Перевод основных средств в материалы

Содержание

Перевод ОС в материалы в 1С

  • Конец отсрочек по онлайн‑кассам: кто должен применять ККТ с 1 июля и какое оборудование выбрать?
  • Как вести документооборот при использовании онлайн-кассы?
  • Нужно ли ООО на УСН применять ККТ при получении оплаты от физлица за юридическое лицо?
  • Налогоплательщик «закрыл ИП»: вправе ли инспекция провести выездную проверку за период после утраты статуса ИП?
  • ИФНС требует документы: на какие запросы нужно ответить, а какие можно игнорировать
  • Переход на онлайн‑кассы 1 июля 2019 года: кто получит новую отсрочку
  • С 30 апреля в 26 регионах при заполнении платежек на уплату налогов и взносов надо указывать новый номер УФК
  • За предыдущим директором-учредителем числится подотчетная сумма: как быть?
  • Как ООО на УСН выписывать БСО с 1-го июля 2019 года при оказании услуг населению?
  • Нужно ли ИП на УСН применять ККТ в 2019 году при оказании услуг по доставке готовых комплектов питания?
  • ФНС обновила показатели для расчета вероятности выездной проверки
  • Новый профстандарт «Бухгалтер»: какие требования к профессии он вводит и кто обязан его применять
  • ФНС сообщила, по каким признакам можно выявить подозрительного учредителя у потенциального контрагента
  • Кассовый чек: какие реквизиты он должен содержать и в каком формате их указывать
  • Нужно ли ООО на УСН (доходы минус расходы) выделять НДС в КУДиР?
  • Переход на онлайн‑кассы с 1 июля 2019 года: кто получит новую отсрочку
  • Срок проведения проверки прошел, но ИФНС требует пояснения за 2016 год: как ответить?
  • Как пояснить высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС?
  • ФНС разъяснила, что делать, если инспекция не приняла электронные документы
  • Налоговая прислала требование с кодом ошибки 9 по декларации по НДС: что делать?

В составе основных средств главного администратора бюджетных средств учитывается оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (комплект зацепок полиэфирных) на сумму 3,6 тыс. руб. Данное оборудование было приобретено в 2012 году у поставщика. На оборудование начислена амортизация 100%. В 2016 году было признано, что данное оборудование необоснованно учитывается в составе основных средств, так как оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования учитываются в составе материальных запасов.
Как правильно отразить в бухгалтерском учете казенного учреждения перенос данного оборудования в состав материальных запасов?

15 июля 2016

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок перевода нефинансовых активов из состава основных средств в состав материальных запасов для исправления допущенных в учете казенного учреждения ошибок необходимо урегулировать путем включения соответствующих положений в приказ об учетной политике, а также желательно его согласовать с главным распорядителем бюджетных средств.

Обоснование вывода:
Казенные учреждения осуществляют бюджетный учет в соответствии с требованиями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н).
Согласно п. 39 Инструкции N 157н к основным средствам не относятся материальные объекты имущества, относящиеся в соответствии с положениями настоящей Инструкции к материальным запасам. В соответствии с п. 99 Инструкции N 157н к материальным запасам относится оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, а именно, оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Следовательно, рассматриваемое в вопросе оборудование (комплект зацепок полиэфирных) должно учитываться в составе материальных запасов.
Порядок перевода нефинансовых активов (далее — НФА) из состава основных средств в состав материальных запасов положениями Инструкций NN 157н, 162н не регламентирован. В то же время операции по такому переводу, вызванные необходимостью исправления допущенных в учете ошибок, должны отражаться согласно требованиям п. 18 Инструкции N 157н. При этом относительно способа исправления ошибки в ситуации, описанной в вопросе, существуют две точки зрения.
1. В случае выявления за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке уже представлена, объектов НФА, ошибочно отраженных в учете как основные средства, которые следует классифицировать как материальные запасы, исправление ошибки желательно отразить бухгалтерскими записями, оформленными по способу «Красное сторно», и дополнительными бухгалтерскими записями:
1. Способом «Красное сторно»:
1.1. Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 302 31 730
— сторнировано приобретение объекта НФА у поставщика;
1.2. Дебет КРБ 1 101 ХХ 310*(1) Кредит КРБ 1 106 31 310
— сторнировано принятие объекта НФА к учету;
1.3. Дебет КРБ 1 401 20 271 (КРБ 1 109 ХХ 271) Кредит КРБ 1 104 ХХ 410
— сторнирована начисленная 100% амортизация;
2. Дополнительными бухгалтерскими записями:
2.1. Дебет КДБ 1 401 10 180 Кредит КРБ 1 302 31 830
— отражено «закрытие» счета учета расчетов с поставщиком по приобретению основных средств;
2.2. Дебет КРБ 1 105 ХХ 340 Кредит КРБ 1 302 34 730
— отражено поступление материальных запасов;
2.3. Дебет КРБ 1 302 34 830 Кредит КДБ 1 401 10 180
— отражено «закрытие» счета учета расчетов с поставщиком по приобретению материальных запасов.
2. Общепринятые правила бухгалтерского учета подразумевают, что способом «Красное сторно» могут корректироваться только остатки, реально числящиеся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Иными словами, если конкретный показатель не числится на соответствующем счете, счет по учету расходов учреждения в конце года был «закрыт» в корреспонденции со счетом, предназначенным для учета финансового результата прошлых отчетных периодов, сторнировочные записи, по сути, не будут иметь какого-либо экономического смысла.
Если взять за основу данную точку зрения, то операции по переводу НФА из состава основных средств в состав материальных запасов, вызванные необходимостью исправления допущенных в учете ошибок, могут быть отражены в учете следующим образом:
1. Дебет КРБ 1 101 ХХ 310 Кредит КДБ 1 401 10 180
— произведено исправление ошибки по способу «Красное сторно» в размере балансовой стоимости объектов, ошибочно принятых к учету в качестве основных средств;
2. Дебет КДБ 1 401 10 180 Кредит КРБ 1 104 ХХ 410
— способом «Красное сторно» списана сумма ранее начисленной амортизации;
3. Дебет КРБ 1 105 ХХ 340 Кредит КДБ 1 401 10 180
— имущество учтено в составе материальных запасов.
С учетом изложенного способ отражения в учете операций по переводу НФА из состава основных средств в состав материальных запасов, вызванных необходимостью исправления допущенных в учете ошибок, госучреждению необходимо урегулировать путем включения соответствующих положений в приказ об учетной политике. Эти положения желательно согласовать с главным распорядителем бюджетных средств.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Порядок перевода госучреждением имущества из состава основных средств в материальные запасы и обратно;
Энциклопедия решений. Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета госучреждения;
Энциклопедия решений. Порядок принятия решения об отнесении объекта к основным средствам госучреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

23 июня 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано «ХХ», то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

>Перевод объекта из материальных запасов в основные средства (исправление ошибки прошлых лет) в БГУ ред.1

Перевод объекта из материальных запасов в основные средства (исправление ошибки прошлых лет) в БГУ ред.1

Бухгалтерский учет

Операции отражаются в бухгалтерском учете учреждения в соответствии с положениями следующих нормативных актов:

· инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н);

· инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н);

· инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н).

Согласно пп. 38, 41 Инструкция № 157н в качестве объекта основных средств может быть принят к учету только объект имущества, который удовлетворяет следующим условиям:

· имеет срок полезного использования более 12 мес.;

· предназначен для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения;

· выполняет определенные самостоятельные функции;

· является обособленным комплексом конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

К материальным запасам относятся (п. 99 Инструкции № 157н):

· предметы, которые используются в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес., независимо от их стоимости;

· готовая продукция;

· товары для продажи;

· ценности, поименованные в п. 99 Инструкции № 157н, независимо от их стоимости и срока службы.

Если учреждение ошибочно приняло к учету в состав материальных запасов объекты, которые относятся к основным средствам, необходимо сделать исправительные записи в соответствии с п. 18 Инструкции № 157н. Ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который отчетность принята учреждением, ответственным за формирование сводной и (или) консолидированной отчетности, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью по способу «красное сторно» и (или) дополнительной бухгалтерской записью.

В инструкциях нет четких указаний о порядке переноса имущества со счета 0 105 00 000 на счет 0 101 00 000 в ситуациях, когда была допущена учетная ошибка. Для отражения таких операций можно применить счет 0 401 10 180 «Прочие доходы». Такие корреспонденции счетов следует согласовать с органом, осуществляющим в отношении бюджетного (автономного) учреждения функции и полномочия учредителя (п. 4 Инструкции № 174н, п. 5 Инструкции № 183н). Способ отражения в учете операций по переводу нефинансовых активов из состава материалов в состав основных средств учреждению необходимо урегулировать путем включения соответствующих положений в учетную политику.

При переводе объекта стоимостью более 3000 руб. в состав основных средств необходимо начислить амортизацию за период его эксплуатации (п. 92 Инструкции № 157н). Если же стоимость объекта менее 3000 руб., он принимается к забалансовому учету на счет 21 (п. 373 Инструкции № 157н).

Согласно п. 21.1 Инструкции № 157н, п. 2.1 Инструкции № 174н, п. 3 Инструкции № 83н в разрядах 1 – 17 номеров счетов указываются следующие коды:

· у счетов 0 101 00 000, 0 104 00 000, 0 105 00 000, 0 401 20 271 – КПС вида КРБ ХХХХ0000000000000;

· у счетов 0 106 00 000 – КПС вида КРБ ХХХХ0000000000244.

Документальное оформление

Исправление ошибки оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Она должна содержать обоснование внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен, и период, в котором была выявлена ошибка.

Поступление и принятие к учету объекта нефинансовых активов в состав основных средств можно оформить Приходным ордером на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).

Пример

Бюджетным учреждением ГБОУ ВПО «Аграрный университет» в прошлом отчетном году приобретен принтер. Он был ошибочно принят к учету в состав материальных запасов. В текущем году ошибка исправлена – принтер принят к учету как самостоятельный объект основных средств.

1. Выбытие объекта из состава материальных запасов

1.1. Для отражения выбытия объекта из состава материальных запасов применяется документ Операция (бухгалтерская) из меню Бухгалтерский учет —> Ввести операцию вручную. В новой строке документа указываются (рис. 1):

· КФО;

· (Дт) Счет – 401.10;

· (Дт) КПС – вид КДБ;

· (Дт) Субконто 1 – 180;

· (Кт) Счет – 105.ХХ;

· (Кт) КПС – вид КРБ;

· (Кт) Субконто 2 – объект имущества;

· (Кт) Субконто 3 – материально ответственное лицо, за которым числится объект;

· (Кт) Количество;

· Сумма – стоимость объекта.

Рис. 1

После проведения документа можно просмотреть сформированные проводки и распечатать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) нажатием на кнопку Печать.

2. Принятие объекта в состав основных средств с одновременным начислением амортизации

2.1. Для принятия к учету объекта в состав основных средств изначально создается новый элемент в справочнике Основные средства, НМА, НПА (рис. 2).

Рис. 2

2.2. Для принятия к учету объекта применяется документ Оприходование ОС (НМА) на счет 101 (102) из меню ОС, НМА, НПА —> Поступление (рис. 3).

Рис. 3

2.3. Для корректного формирования бухгалтерской записи в шапке созданного документа выбирается Операция – Оприходование ОС по результатам инвентаризации, указывается КФО. На закладке Общая указывается Счет кредита – 401.10.180 с КПС вида КДБ.

2.4. На закладке Основные средства (рис. 4) документа указываются:

· ОС – объект имущества, принимаемый в состав основных средств;

· Сумма – первоначальная стоимость объекта;

· Количество объектов, принимаемых в состав основных средств;

· Счет – 101.ХХ;

· КПС – вид КРБ;

· ЦМО – материально ответственное лицо, за которым числится объект;

· ОКОФ – для объектов стоимостью свыше 3000 руб.;

· Амортизационная группа и Срок полезного использования в целях начисления амортизации линейным способом;

· Инвентарный номер – создается для объектов стоимостью свыше 3000 руб.

Для отражения начисленной амортизации выбираются Порядок погашения стоимости и Способ начисления амортизации, а также устанавливается флаг Начислять амортизацию. Для корректного формирования бухгалтерской записи по начислению амортизации указывается Счет учета затрат.

Если объект имущества уже введен в эксплуатацию, устанавливается флаг в соответствующей графе таблицы.

Для объекта стоимостью свыше 3000 руб. следует указать Номер инвентарной карточки.

Рис. 4

Материал подготовлен сотрудникам телефонной линии консультации компании «Микос» на основе материалов фирмы 1С!
Сотрудники нашей телефонной линии консультации — ежедневно помогают в работе сотням бухгалтеров!
Хотите получать оперативную помощь по 1С? Заключите договор сопровождения с нашей компанией.
Хотите получать полезные советы по 1С от нашей линии консультации? Подпишитесь на рассылку на сайте прямо сейчас!
Звоните по телефону: 8 (351) 222-00-22 Или отправьте заявку на reklama@mikos.ru Получите консультацию наших менеджеров с понедельника по четверг с 9:00 до 18:00, в пятницу с 9:00 до 16:45.

Ответы линии консультаций

Навигация по разделам:

  • ЛК
    • Сервисы 1С:ИТС
      • 1С:Fresh / 1С:Фреш
      • 1С-ЭДО (1С-Такском)
    • Работа с программами 1С для бюджетных организаций
      • ИБиБУ
      • 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8
        • БГУ Услуги
        • БГУ Имущество казны
        • БГУ Переход на новый ПСБУ и стандарты
        • БГУ Учет питания
        • БГУ Аренда
        • БГУ Администрирование
        • БГУ Стандартные отчеты, регистры учета
        • БГУ. Взаиморасчеты с разными дебиторами/кредиторами
        • БГУ Банк и Касса
        • БГУ ГСМ
        • БГУ Закрытие года
        • БГУ Материальные запасы
        • БГУ НДС, Прибыль и др. платежи в бюджет
        • БГУ ОС и НМА
        • БГУ Отражение зарплаты
        • БГУ Отчетность
        • БГУ Планирование и санкционирование
        • БГУ Производство
        • БГУ Синхронизация
        • БГУ Справочники, настройки, печатнае формы
        • БГУ СУФД, К-Банк, АЦК-Финансы, Эл. бюджет, Мат.Капитал
      • 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения. Ред. 3.1
        • ЗКГУ 3 Больничный
        • ЗКГУ 3 Отчеты
        • ЗКГУ 3 Удержания
        • ЗКГУ 3 Взносы
        • ЗКГУ 3 Зарплата
        • ЗКГУ 3 Кадры
        • ЗКГУ 3 Командировки
        • ЗКГУ 3 Начисления
        • ЗКГУ 3 НДФЛ
        • ЗКГУ 3 Отпуск
        • ЗКГУ 3 Отражение в бухучете
        • ЗКГУ 3 Справочники, настройки
      • 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения. Редакция 1.0.
        • ЗКБУ Больничный
        • ЗКБУ Зарплата
        • ЗКБУ Кадры
        • ЗКБУ Начисления
        • ЗКБУ НДФЛ
        • ЗКБУ Отпуск
        • ЗКБУ Отражение в бухучете
        • ЗКБУ Отчеты
        • ЗКБУ удержания
      • Закупки. Дополнение к «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»
      • ЗКБУ ПФР
        • ЗКБУ ПФР Зарплата
        • ЗКБУ ПФР Кадры
        • ЗКБУ ПФР Отпуска
        • ЗКБУ ПФР Расчет удержаний
      • ЗКГУ 3 ПФР
      • 1С:Финконтроль
    • Маркировка товаров
      • ИС МОТП (маркировка и мониторинг оборота табачной продукции)
    • КРИПТО ПРО
    • Работа с программами 1С для хозрасчетных организаций
      • 1С:Предприятие 8. Управление автотранспортом.
      • 1С:Предприятие 8. Учет в управляющих компаниях ЖКХ, ТСЖ и ЖСК.
      • 1С: Предприятие 8. Автосервис
      • 1С:Предприятие 8.ВДГБ: Ломбард
      • 1С:Предприятие 8. ERP Управление предприятием 2.0
        • ERP Подсистема регламентированного учета
        • ERP: Подсистема Зарплата и управление персоналом
        • ERP Подсистема управленческого учета
      • 1C:Бухгалтерия 8
        • БП Отчетность по ЕНВД
        • БП Отчетность по страховым взносам
        • БП Бухгалтерская отчетность
        • БП Отчетность по УСН
        • БП Отчетность в ФСС
        • БП Транспортный налог
        • БП Земельный налог
        • БП Банк и касса
        • БП Склад, покупка, продажа
        • БП Зарплата
        • БП Администрирование
        • БП Декларация по налогу на имущество
        • БП Закрытие месяца
        • БП МЦ
        • БП НДС
        • БП НДФЛ
        • БП пилотный проект ФСС
        • БП Прибыль
        • БП Производство
        • БП Справочники, документы, печатные формы
        • БП УСН
        • БП Учет ОС и НМА
        • БП Отчетность Декларация по налогу на прибыль
        • БП Отчетность по Алко декларации
        • БП Отчетность по НДС
        • БП Отчетность по СТАТ
        • БП Отчетность в Пенсионный Фонд
        • БП Учетная политика, ввод остатков, начальные настройки
      • 1С:Предприятие 8. Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия
        • БПСельхозОбновление программ
        • БПСельхоз Склад
        • БПСельхоз Зарплата
        • БПСельхоз ЕСХН
        • БПСельхоз ПутевыеЛисты
        • БПСельхоз Производство
        • БПСельхоз Банк и Касса
        • БПСельхоз ОС и НМА
        • БПСельхоз Пайщики
        • БПСельхозОтчетность АПК
      • 1С:Предприятие 8. Бухгалтерия строительной организации
      • 1С:Зарплата и Управление Персоналом 8
        • ЗУП-3 Отчетность по страховым взносам
        • ЗУП-3 Кадровый учет
        • ЗУП-3 Налоги и взносы
        • ЗУП-3 РСВ-1
        • ЗУП-3 Администрирование
        • ЗУП-3 Больничный
        • ЗУП-3 Зарплата
        • ЗУП-3 Начальное заполнение, учетная политика, параметры учета
        • ЗУП-3 НДФЛ
        • ЗУП-3 Отпуск
        • ЗУП-3 Отчетность
        • ЗУП-3 Пособия
        • ЗУП-3 Синхронизация
      • 1С Комплексная автоматизация 8. Редакция 2
        • КА Зарплата
        • КА Отчетность
        • КА Администрирование
      • 1С Комплексная автоматизация 8. Редакция 1.1
      • Обмены между типовыми конфигурациями для хозрасчетных организаций
        • Обмен данными между распределенным информационными базами (РИБ)
        • Обмен данными между 1С: Управление торговлей и 1С:Розница 8
        • Обмен данными между 1С:Бухгалтерия 8 и 1С:Розница 8
        • Обмен данными между 1С:Бухгалтерия 8 и 1С:Управление небольшой фирмой 8
        • Обмен данными между 1С:Бухгалтерия 8 и 1С:Зарплата и управление персоналом 8
        • Обмен данными между 1С:Бухгалтерия 8 и 1С:Предприятие 8. Управление торговлей
      • 1С:Предприятие 8. Расчет квартплаты и бухгалтерия ЖКХ
      • 1С:Розница 8
        • Розница. Администрирование
        • Розница. Маркетинг
        • Розница.Закупки и запасы
        • Розница. Нормативно-справочная информация
        • Розница. Продажи
        • Розница. Склад
        • Розница. Торговое оборудование
        • Розница. Финансы
      • 1С:Розница 8. Аптека
      • 1С:Управление небольшой фирмой 8
        • УНФ Анализ
        • УНФ Администрирование
        • УНФ Заработная плата
        • УНФ Компания
        • УНФ Деньги
        • УНФ Покупка, продажа
        • УНФ Производство
        • УНФ Розница
      • УПП Управление производственным предприятием
      • 1С:Предприятие 8. Управление производственным предприятием
      • 1С:Предприятие 8. Управление торговлей, редакция 11
        • УТ-11 Администрирование
        • УТ-11 Подключаемое оборудование
        • УТ-11 Финансовый результат и контроллинг
        • УТ-11 Закупки
        • УТ-11 Маркетинг и планирование
        • УТ-11 Настройка прав доступа
        • УТ-11 Нормативно-справочная информация
        • УТ-11 Оптовая торговля
        • УТ-11 Продажи
        • УТ-11 Розничная торговля
        • УТ-11 Синхронизация
        • УТ-11 Склад
        • УТ-11 Финансы
      • 1С:Предприятие 8. Управление торговлей алкогольной продукцией
    • Работа с электронной отчетностью и ЭДО
      • Такском
        • Такском Отчетность
      • ЭО Документооборот
      • 1С-Отчетность
        • 1С-Отчетность в ФНС
        • 1С-Отчетность Перенос ключей
        • 1С-Отчетность Статус заявления
        • 1С-Отчетность Технические проблемы
        • 1С-Отчетность Требования
        • 1С-Отчетность Изменение реквизитов
        • 1С-Отчетность Кабинет налогоплательщика
        • 1С-Отчетность в ПФР
        • 1С-Отчетность в ФСС
        • 1С-Отчетность Письма, уведомления, запросы, квитанции
        • 1С-Отчетность Подключение отчетности
        • 1С-Отчетность Продление сертификата или лицензии
        • 1С-Отчетность в Росалкогольрегулирование
        • 1С-Отчетность в Росприроднадзор
        • 1С-Отчетность в Статистику
    • Налоги и взносы — методики в независимости от программ
      • НДФЛ методические вопросы
      • СЗВМ
    • Онлайн кассы ККТ / 54 ФЗ / ОФД — консультации ЛК
    • Администрирование 1С, технологические вопросы
      • Обслуживание БД 1С
      • Ошибки конфигурации
    • ЕГАИС
      • ЕГАИС Ключи электронной подписи
      • ЕГАИС настройка рабочего места (установка панели Рутокен, УТМ)
      • ЕГАИС текущие вопросы
      • ЕГАИС технические сбои оборудования
    • Торговые площадки
      • 1С-ЭТП
  • 1С:ИТС — для сотрудников
    • ИТС заключение договора
  • Общие вопросы
    • Продажи
      • Продажи ПО, Услуг
      • УДалить Консультация по выбору ПО

Статистика ЛК

Основное средство или товар — когда становится понятна разница

Статус объектов бухучета и правила работы с ними определяются в первую очередь соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, одним из критериев, позволяющих отнести объект к основным средствам (далее — ОС), является то, что организация не намерена в дальнейшем использовать его для перепродажи (п. 4 ПБУ 6/01).

Подробно о бухучете основных средств читайте в материале «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)».

Напротив, в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н, основной характеристикой товаров является именно их предназначенность для продажи (п. 2 ПБУ 5/01).

А главным отличительным признаком основного средства является то, что данный объект может приносить организации экономические выгоды в течение длительного времени (более 12 мес.).

Таким образом, если речь идет о вновь приобретенном объекте «длительного использования», то вопрос, к какой категории его следует отнести, сводится только к наличию или отсутствию у организации намерения перепродать его в дальнейшем.

Но ведь намерение может и измениться. В момент приобретения организация предполагала использовать объект для своей деятельности, но потом изменилась конъюнктура рынка, у собственников возникли другие планы по развитию бизнеса и т. п.

Значит, данное имущество нужно продать. Но ведь процесс продажи может затянуться, и в период поиска покупателей объект уже не будет являться активом, приносящим организации выгоду. Так почему все это время он должен считаться основным средством и облагаться налогом на имущество?

Рассмотрим различные взгляды на данную проблему.

Если нельзя, но очень хочется… или как все-таки можно обосновать перевод

Несмотря на принципиальную позицию налоговиков в этом вопросе, организации все-таки пытаются таким образом оптимизировать налог на имущество. Налогоплательщику попробовать перевести ОС в товары можно, только если он готов к тому, что свою позицию ему придется защищать в суде. Рассмотрим, какие аргументы могут помочь в споре с налоговиками по данному вопросу.

Позиция налогоплательщика здесь основывается на том же ПБУ 6/01, на который ссылаются и налоговые органы. В п. 4 данного нормативного акта перечислены условия, позволяющие отнести объект к ОС. Эти условия должны выполняться одновременно. Одним из таких критериев является то, что организация не намерена перепродавать приобретенный объект. Следовательно, если такое намерение появилось, то объект уже не соответствует всем условиям для отнесения к ОС и может быть переведен в другую категорию активов.

В этом случае необходимо предоставить документы, подтверждающие намерение реализовать спорный объект, а именно:

  • приказ руководителя об отсутствии необходимости в использовании данного ОС для основной деятельности компании и о намерении его продать;
  • документы, которые свидетельствуют о поиске покупателей: исследование рынка, объявления о продаже, договоры с посредниками и т. п.;
  • если потенциальный покупатель уже найден, то предварительный договор или переписка с ним.

При наличии подобных оснований арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика. Примерами могут служить постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2010 № А56-26848/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2011 № А70-6665/2010.

ВАЖНО! Положительные решения в пользу налогоплательщиков по переводу ОС в товары принимались активнее в прошлые годы, а сегодняшняя тенденция, к сожалению, обратная.

А нужно ли вообще переводить? Альтернативный взгляд на проблему

Перевод основных средств в товары нужен организации, в первую очередь, для экономии по налогу на имущество. Но в этом случае прекращается начисление амортизации, т. е. увеличивается база по налогу на прибыль.

Пример

Организация приобрела основное средство со сроком полезного использования 10 лет и первоначальной стоимостью 120 000 руб. В учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотрен линейный метод начисления амортизации.

В месяц по данному объекту будет начисляться амортизация в сумме 1000 руб. (120 000 руб. / (10 лет × 12 мес.)).

Налоговая база по налогу на имущество за первый год использования составит: (120 000 + 119 000 + 118 000 + 117 000 + 116 000 + 115 000 + 114 000 + 113 000 + 112 000 + 111 000 + 110 000 + 109 000 + 108 000) / 13 = 114 000 руб.

Налог на имущество за год составит

НИ = 114 000 × 2,2% = 2508 руб.

С другой стороны, за этот же период была начислена и включена в затраты амортизация в сумме 12 000 руб. (1000 руб. × 12 мес.). Это привело к снижению суммы налога на прибыль:

НП = 12 000 руб. × 20% = 2400 руб.

Подробно о расчете налога на имущество читайте в материале «Налог на имущество за год – как произвести расчет?».

Как видно из примера, суммы экономии по налогу на прибыль и затрат по налогу на имущество в данном случае практически одинаковы.

Если же срок полезного использования будет меньше 10 лет, то ОС будет амортизироваться быстрее, и перевод в товары станет невыгодным. А вот при длительных сроках использования и относительно небольшой месячной амортизации экономия по прибыли будет меньше затрат по налогу на имущество. Следовательно, в этом случае рассмотреть вариант перевода в товары будет целесообразно.

ВАЖНО! Если вы решили, что перевод в товары для вас невыгоден, то следует иметь в виду, что налоговые органы могут не принять в качестве расходов амортизацию по неиспользуемым основным средствам. Поэтому в данном случае будет необходимо иметь подтверждение того, что до момента продажи ОС использовалось для основной деятельности организации.

Возможные риски перевода ОС в товары

Отсутствие финансовой выгоды как таковой — это только одна сторона вопроса. Другая сторона — возможные налоговые риски и, как следствие, возникновение расходов, связанных с ними.

Выше мы уже коснулись наложения ответственности за использование нетиповых бухзаписей по ст. 120 НК РФ: здесь возможен штраф в размере 10 000–30 000 руб. — если не произошло занижения налоговой базы; в размере 20% от неуплаченного налога — если эта неуплата была допущена.

Искажение любой строки форм бухотчетности не менее чем на 10% —нарушение, подпадающее под ст. 15.11 КоАП РФ. Ответственность — админштраф на должностных лиц 5000–20 000 руб., возможна и дисквалификация на 1–2 года.

ВАЖНО! Аргументами в пользу того, что План счетов не запрещает использовать нетиповые проводки, могут служить такие доводы. Во-первых, сам Минфин иногда рекомендует в своих письмах нестандартные корреспонденции (например, Дт 19 Кт 83 — в письме от 30.10.2006 № 07-05-06/262, Дт 68 Кт 99 — в письме от 15.02.2006 № 07-05-06/31 и др.). Во-вторых, письмом Минфина РФ от 15.03.2001 № 16-00-13/05 План счетов признан не нормативно-правовым документом. Иначе, говоря, он представляет собой инструкцию, устанавливающую единые подходы к применению бухсчетов, но приведенные в нем типовые корреспонденции не исчерпывающие и не предусматривают все возможные виды операций, встречающиеся в хоздеятельности.

как перевести имущество из ОС в материалы?

«Российский налоговый курьер», 2006, N 4
ЛИКВИДАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Использовать в дальнейшем объект основных средств экономически не выгодно, а продать его не представляется возможным. Как быть? Руководство компании вправе принять решение о ликвидации такого объекта. Об отражении в налоговом и бухгалтерском учете операций по ликвидации основных средств и пойдет речь в статье.
Процесс ликвидации объекта основных средств начинается с оформления приказа о назначении ликвидационной комиссии. Она решает, насколько целесообразно продолжать использовать объект основных средств. В приказе устанавливаются сроки работы и состав комиссии. В нее обязательно входит главный бухгалтер, а также лица, материально-ответственные за сохранность ликвидируемого объекта.
Полномочия комиссии изложены в п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания). Прежде всего, к полномочиям относятся осмотр объекта и установление причины его ликвидации. Объект может быть ликвидирован вследствие физического или морального износа, порчи в результате чрезвычайных ситуаций или ненужности в связи с изменениями в характере деятельности. Комиссия уполномочена выявлять лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта, и вносить предложения о привлечении их к ответственности, установленной законодательством.
Комиссия решает вопрос о возможном использовании или продаже отдельных узлов, деталей, материалов, установлении их рыночной стоимости, а также контролирует изъятие из списываемого объекта цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса и сдачу на соответствующий склад.
Списание объекта основных средств
Порядок отражения в бухучете операций по списанию основных средств регулируется ПБУ 6/01 (согласно Приказу Минфина России от 12.12.2005 N 147н с 2006 г. ПБУ 6/01 действует в новой редакции) и Методическими указаниями.
При ликвидации объекта составляют акт о списании по форме N ОС-4 (N ОС-4а — для транспортных средств). В нем приводят краткую характеристику объекта, оценку его состояния на дату списания, информацию о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией. Перечень унифицированных форм первичных учетных документов, разработанных для отражения операций по списанию основных средств <*>, приведен в таблице. Сведения о списании вносятся в разд. 4 инвентарной карточки учета объекта основных средств или в карточку группового учета (формы N N ОС-6 и ОС-6а).
———————————
<*> Унифицированные формы первичных документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Организация может самостоятельно разработать календарный план-график демонтажных работ, заказ-наряд на передачу объекта в демонтаж, журнал регистрации демонтажа, ремонта и замены оборудования, а также привлечь независимых экспертов для оценки технического состояния объекта перед ликвидацией и материальных ценностей, оставшихся после ликвидации.
Учет расходов на ликвидацию основных средств
В каком порядке учитываются в налоговом учете расходы на ликвидацию основных средств? Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, сумма недоначисленной в соответствии с установленным сроком амортизации, а также затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иных основных средств, монтаж которых не окончен, относятся к внереализационным расходам. Основание — пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Напомним, что согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества. Сумма недоначисленной амортизации по ликвидированному объекту амортизируемого имущества включается в состав внереализационных расходов единовременно. Естественно, при условии, что указанные расходы экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таблица. Унифицированные формы, заполняемые при списании
основных средств
——————T————-T———————————¬
¦ Форма ¦ Каким ¦ Порядок ¦
¦ ¦ документом ¦ оформления ¦
¦ ¦ утверждена ¦ ¦
+—————-+————-+———————————+
¦N ОС-4 ¦Постановление¦Применяется при списании всех ¦
¦»Акт о списании ¦Госкомстата ¦объектов основных средств, ¦
¦объекта основных¦России ¦за исключением транспортных ¦
¦средств» ¦от 21.01.2003¦средств и групп основных средств.¦
¦ ¦N 7 ¦Акт составляется в двух ¦
¦ ¦ ¦экземплярах и подписывается ¦
¦ ¦ ¦председателем и членами комиссии,¦
¦ ¦ ¦назначенной руководителем ¦
¦ ¦ ¦предприятия. Раздел 3, в котором ¦
¦ ¦ ¦содержится информация о затратах,¦
¦ ¦ ¦связанных со списанием объекта ¦
¦ ¦ ¦основных средств, и о поступлении¦
¦ ¦ ¦материальных ценностей от их ¦
¦ ¦ ¦списания, подписывает главный ¦
¦ ¦ ¦бухгалтер. Акт утверждается ¦
¦ ¦ ¦руководителем ¦
¦ ¦ ¦организации. ¦
¦ ¦ ¦Первый экземпляр акта ¦
¦ ¦ ¦передается в бухгалтерию. На его ¦
¦ ¦ ¦основании в бухгалтерском учете ¦
¦ ¦ ¦отражаются списание объекта, ¦
¦ ¦ ¦затраты на его демонтаж ¦
¦ ¦ ¦и оприходование ¦
¦ ¦ ¦материальных ценностей, ¦
¦ ¦ ¦полученных при ликвидации. ¦
¦ ¦ ¦Второй экземпляр остается ¦
¦ ¦ ¦у материально ответственного ¦
¦ ¦ ¦лица и является основанием ¦
¦ ¦ ¦для сдачи на склад и реализации ¦
¦ ¦ ¦материальных ценностей ¦
¦ ¦ ¦и металлолома, полученных при ¦
¦ ¦ ¦ликвидации основного средства. ¦
¦ ¦ ¦Акт подписывается после ¦
¦ ¦ ¦завершения процедуры ликвидации ¦
¦ ¦ ¦объекта основных средств ¦
+—————-+————-+———————————+
¦N ОС-4б ¦ ¦Используется при списании групп ¦
¦»Акт о списании ¦ ¦объектов основных средств (кроме ¦
¦групп объектов ¦ ¦автотранспортных средств). ¦
¦основных ¦ ¦Порядок оформления тот же ¦
¦средств» ¦ ¦ ¦
+—————-+————-+———————————+
¦N ОС-4а ¦ ¦Применяется при списании ¦
¦»Акт о списании ¦ ¦транспортного средства. Помимо ¦
¦автотранспортных¦ ¦акта оформляется документ, ¦
¦средств» ¦ ¦подтверждающий снятие ¦
¦ ¦ ¦транспортного средства с учета ¦
¦ ¦ ¦в ГИБДД. Порядок оформления ¦
¦ ¦ ¦аналогичен порядку, ¦
¦ ¦ ¦предусмотренному для формы N ОС-4¦
+—————-+————-+———————————+
¦N М-35 ¦Постановление¦Используется при оприходовании ¦
¦»Акт об ¦Госкомстата ¦материальных ценностей, ¦
¦оприходовании ¦России ¦полученных в результате демонтажа¦
¦материальных ¦от 30.10.1997¦ликвидированных объектов основных¦
¦ценностей, ¦N 71а ¦средств, как при подрядном ¦
¦полученных при ¦ ¦способе демонтажа, так и при ¦
¦разборке и ¦ ¦демонтаже, произведенном ¦
¦демонтаже зданий¦ ¦собственными силами. Во втором ¦
¦и сооружений» ¦ ¦случае вместо подрядчика документ¦
¦ ¦ ¦подписывает руководитель ¦
¦ ¦ ¦подразделения, выполнившего ¦
¦ ¦ ¦демонтажные работы ¦
+—————-+————-+———————————+
¦N КС-2 ¦Постановление¦Применяется при приемке-передаче ¦
¦»Акт о приемке ¦Госкомстата ¦работ по демонтажу основных ¦
¦выполненных ¦России ¦средств, выполненному подрядным ¦
¦работ» ¦от 11.11.1999¦способом. В акте указывается ¦
¦ ¦N 100 ¦период проведения работ ¦
L—————-+————-+———————————-
Расходы на демонтаж, выполненный сторонней организацией, признаются в налоговом учете на дату подписания акта приемки-передачи работ по демонтажу. Расходы в виде недоамортизированной стоимости ликвидируемого имущества учитываются на дату подписания акта о списании объекта основных средств.
В бухгалтерском учете при списании стоимости ликвидируемого объекта и начисленной по нему амортизации к счету 01 «Основные средства» обычно открывают субсчет «Выбытие основных средств». На нем формируется остаточная стоимость ликвидируемого объекта. По окончании процедуры ликвидации остаточную стоимость основного средства учитывают в составе операционных расходов. В операционные расходы списывают затраты, связанные с ликвидацией объекта, например расходы по демонтажу. Такие расходы могут предварительно накапливаться на счете 23 «Вспомогательные производства». Организация, которая осуществляет демонтаж основных средств хозяйственным способом, в расходы на демонтаж включает заработную плату персонала, выполняющего подобные работы, и начисленные на нее суммы ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд.
Как и в налоговом учете, амортизация объекта в бухгалтерском учете прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания данного объекта. Об этом говорится в п. 22 ПБУ 6/01.
Обратите внимание! Уплата НДС при демонтаже основных средств
Стоимость работ по ликвидации оборудования может включаться в общую сумму капитальных вложений, если эти работы связаны с подготовкой территории для капитального строительства, реконструкции или модернизации действующего производства и их стоимость предусмотрена в общей смете расходов на реконструкцию. В этом случае с 1 января 2006 г. сумма НДС по расходам на демонтаж принимается к вычету в общеустановленном порядке (согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Если ликвидация основного средства не связана с капстроительством или модернизацией производства, организация не вправе принять к вычету НДС по услугам подрядчика, выполнявшего демонтаж. Сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, будет включена в состав внереализационных расходов.
Нужно ли восстанавливать НДС с недоамортизированной части первоначальной стоимости ликвидируемого объекта основных средств? По этому вопросу существует несколько точек зрения. Позиция налоговых органов такова. НДС, уплаченный при приобретении основного средства и принятый к вычету, следует восстановить в случае ликвидации объекта до истечения срока его амортизации. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. В нем сказано, что вычетам подлежат только те суммы налога, которые уплачены при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для облагаемых НДС операций. Поскольку при ликвидации объект основных средств не будет участвовать в таких операциях, НДС необходимо восстановить пропорционально недоамортизированной части первоначальной стоимости объекта. Налог восстанавливается на дату подписания акта о списании объекта основных средств. В том же периоде организация должна уплатить восстановленный НДС в бюджет.
Учет доходов при ликвидации основных средств
В налоговом учете в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов и иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. На это указано в п. 13 ст. 250 НК РФ. Доход признается на дату составления акта о списании объекта основных средств или акта об оприходовании деталей и запчастей, пригодных к использованию.
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса (то есть исходя из рыночной цены). Так сказано в п. 5 ст. 274 НК РФ.
В бухгалтерском учете при ликвидации объекта основных средств у организации могут появиться и операционные доходы. Это стоимость пригодных к использованию материалов и запчастей, полученных в результате разборки объекта основных средств. Как и в налоговом учете, такие материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету исходя из их текущей рыночной стоимости. Источниками информации о рыночной стоимости могут служить официальные органы и специализированные организации.
Рассмотрим пример.
Пример 1. ЗАО «Сириус» 1 февраля 2006 г. приняло решение о ликвидации принтера, введенного в эксплуатацию в декабре 2003 г. Он был поврежден при транспортировке в январе 2006 г. Его первоначальная стоимость — 30 000 руб., сумма начисленной амортизации — 28 000 руб. Данные налогового учета о первоначальной стоимости и накопленной амортизации совпадают с данными бухгалтерского учета.
Организация решила разобрать непригодный для дальнейшего использования принтер, воспользовавшись услугами специализированной фирмы. Стоимость оказанных услуг составила 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Акт о приемке выполненных работ подписан 8 февраля 2006 г. Рыночная стоимость деталей, полученных в результате демонтажа, равна 3000 руб.
В феврале 2006 г. ЗАО «Сириус» в налоговом учете отразит во внереализационных расходах сумму недоначисленной амортизации по принтеру в размере 2000 руб. (30 000 руб. — 28 000 руб.), а также стоимость выполненных специализированной фирмой работ по разборке в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Общая сумма внереализационных расходов составит 2590 руб.
В том же месяце организация в состав внереализационных доходов включит стоимость полученных материалов в сумме 3000 руб.
Кроме того, общество обязано восстановить НДС, приходящийся на сумму недоначисленной амортизации. Сумма налога, подлежащая восстановлению, равна 400 руб. (2000 руб. x 20%). Принтер введен в эксплуатацию до 1 января 2004 г., поэтому применяется налоговая ставка 20%.
Рабочим планом счетов бухгалтерского учета общества предусмотрено, что остаточная стоимость выбывающего принтера формируется на счете 01-1 «Выбытие основных средств».
В феврале 2006 г. ЗАО «Сириус» сделает следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 01-1 Кредит 01
— 30 000 руб. — списана первоначальная стоимость принтера;
Дебет 02 Кредит 01-1
— 28 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01-1
— 2000 руб. (30 000 руб. — 28 000 руб.) — списана недоамортизированная часть стоимости принтера;
Дебет 19 Кредит 68-2
— 400 руб. (2000 руб. x 20%) — восстановлена сумма НДС по принтеру (объект был введен в эксплуатацию до 1 января 2004 г.);
Дебет 91-2 Кредит 60
— 500 руб. (590 руб. — 90 руб.) — в составе прочих расходов учтена стоимость работ по разборке принтера;
Дебет 19 Кредит 60
— 90 руб. — отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиком;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 90 руб. — сумма НДС, предъявленного подрядчиком, включена в состав операционных расходов;
Дебет 10-5 Кредит 91-1
— 3000 руб. — запчасти, полученные в результате демонтажа принтера, признаны в составе операционных доходов.
Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера, учитываемый по кредиту счета 91-9, составил 410 руб. (3000 руб. — 2000 руб. — 500 руб. — 90 руб.). Он списан на счет учета прибылей и убытков проводкой Дебет 91-9 Кредит 99.
Использование и продажа материалов, полученных
после демонтажа
Материалы, полученные в результате ликвидации объекта основных средств, организация может использовать в собственном производстве либо реализовать на сторону.
Отпуск в производство
Вправе ли организация признать в налоговом учете расходы в виде стоимости материалов, полученных при демонтаже основного средства и затем отпущенных в производство? До 1 января 2006 г. организация не могла уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость материалов, полученных в результате ликвидации. Дело в том, что расходами в целях налогообложения признаются только фактически осуществленные затраты. А реальных расходов на приобретение этих материалов у организации не было.
Однако Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес принципиальные изменения в порядок отражения таких расходов, изложенный в п. 2 ст. 254 НК РФ. С 1 января 2006 г. имущество, полученное в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признается материально-производственными запасами, включаемыми в материальные расходы. Их стоимость определяется как сумма налога, исчисленная с внереализационных доходов, предусмотренных п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.
Поясним сказанное на примере.
Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, ЗАО «Сириус» в феврале 2006 г. использовало запчасти, оставшиеся после разборки ликвидированного принтера, для ремонта другого принтера.
Для целей налогообложения прибыли ЗАО «Сириус» вправе признать расходы в размере 720 руб. (3000 руб. x 24%).
В бухучете организация сделает проводку:
Дебет 25 Кредит 10-5
— 3000 руб. — стоимость запчастей списана для ремонта другого принтера.
Продажа материалов
Детали и материалы, полученные в результате демонтажа и пригодные к использованию, организация вправе продать. Напомним, что при продаже материалов, полученных в результате ликвидации, налоговая база рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ. В данном пункте сказано, что выручка от реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) уменьшается на цену его приобретения (создания). Однако до 2006 г. при реализации таких деталей фирмы не могли уменьшить налогооблагаемую выручку на их стоимость. Причины аналогичны рассмотренным выше: у организации не было фактически понесенных затрат по приобретению этих деталей.
С 1 января 2006 г. порядок учета доходов от продажи материалов и деталей, полученных в результате ликвидации основных средств, изменился. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Теперь указанный порядок такой же, как и при отпуске подобных деталей и материалов в производство. То есть стоимость материалов и деталей, на которую можно уменьшить выручку от реализации, определяется как сумма соответствующих внереализационных доходов, умноженная на ставку налога на прибыль (24%). Основание — п. 2 ст. 254 НК РФ. Кроме того, выручка от реализации материалов может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с реализацией, если таковые имели место, и на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Рассмотрим пример.
Пример 3. Изменим условия примера 1. Допустим, в феврале 2006 г. ЗАО «Сириус» реализовало запчасти, оставшиеся от ликвидированного принтера, за 5900 руб., в том числе НДС 900 руб.
В налоговом учете доход, учитываемый для целей налогообложения, составит 4280 руб. (5000 руб. — 3000 руб. x 24%).
В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 91-1
— 5900 руб. — признан операционный доход от реализации материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68-2
— 900 руб. — начислен НДС со стоимости проданных материалов;
Дебет 91-2 Кредит 10-5
— 3000 руб. — списана учетная стоимость проданных материалов.
Положительное сальдо от реализации запчастей, учитываемое по кредиту счета 91-9, составит 2000 руб. (5900 руб. — 3000 руб. — 900 руб.).
Частичная ликвидация объекта основных средств
Пунктом 14 ПБУ 6/01 установлено, что изменить первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском учете можно лишь в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов основных средств. Аналогичный порядок действует и в налоговом учете. Подтверждение тому — п. 2 ст. 257 НК РФ.
На практике возможны две ситуации: реконструкция или модернизация объекта с частичной ликвидацией <**> и ликвидация части объекта без восстановления ликвидированной или иной части объекта.
———————————
<**> О бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств см. в статье «Модернизация основных средств: учет и налогообложение» // РНК, 2005, N 20. — Примеч. ред.
Стоимость объекта уменьшается в случае ликвидации части этого объекта без проведения работ по ее восстановлению. Порядок определения стоимости ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшена стоимость объекта, законодательством не установлен. Поэтому организация вправе предусмотреть этот порядок в учетной политике и разработать алгоритм расчета остаточной стоимости ликвидируемой части объекта либо привлечь независимого оценщика.
Расходы на частичную ликвидацию отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и признаются в составе операционных расходов в том же порядке, что и при полной ликвидации объекта.
В соответствии с п. 76 Методических указаний выбытие объекта основных средств может иметь место в том числе в случае частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции. Скорее всего в Методических указаниях речь идет о ликвидации части комплекса конструктивно сочлененных предметов, каждый из которых имеет разный срок полезного использования и поэтому учитывается как самостоятельный инвентарный объект основных средств. В такой ситуации согласно Методическим указаниям списывается вся стоимость выбывающей части.
В Налоговом кодексе нет нормы, которая прямо предусматривала бы признание расходов на частичную ликвидацию. Однако с экономической точки зрения принципиальной разницы между расходами на ликвидацию всего объекта и расходами на ликвидацию его части нет. Поэтому такие затраты учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Пример 4. ЗАО «Сириус» 15 февраля 2006 г. приняло решение демонтировать пристройку к зданию. Этот объект был введен в эксплуатацию в 1998 г. Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб., сумма начисленной амортизации объекта на момент принятия решения о ликвидации пристройки — 500 000 руб. По заключению независимого оценщика стоимость пристройки на момент ликвидации составила 80 000 руб. В результате демонтажа в феврале 2006 г. получен металлолом на сумму 10 000 руб.
Организация производит демонтаж с привлечением подрядной организации. Стоимость работ — 5900 руб. Акт о ликвидации пристройки подписан 13 марта 2006 г.
Других операций в феврале 2006 г. у общества не было.
Остаточная стоимость объекта на момент ликвидации пристройки равна 300 000 руб. (800 000 руб. — 500 000 руб.). Доля стоимости пристройки составляет 26,67% от остаточной стоимости склада (80 000 руб. : 300 000 руб. x 100%). Следовательно, первоначальная стоимость пристройки — 213 360 руб. (800 000 руб. x 26,67%), а сумма амортизации — 133 350 руб. (500 000 руб. x 26,67%). Остаточная стоимость пристройки в размере 80 010 руб. (213 360 руб. — 133 350 руб.) соответствует экспертной оценке стоимости пристройки на момент ликвидации.
После подписания акта о ликвидации пристройки в марте 2006 г. ЗАО «Сириус» в налоговом учете включит в состав внереализационных расходов недоамортизированную стоимость в сумме 80 010 руб., расходы на оплату работ по демонтажу в размере 5000 руб., а также сумму НДС по демонтажу — 900 руб. Общая сумма внереализационных расходов составит 85 910 руб.
В том же месяце ЗАО «Сириус» учтет в составе внереализационных доходов стоимость полученного металлолома — 10 000 руб.
Сумма НДС, приходящаяся на недоначисленную амортизацию и подлежащая восстановлению, составит 16 002 руб. (80 010 руб. x 20%).
В бухгалтерском учете ЗАО «Сириус» будут сделаны записи:
в феврале 2006 г.
Дебет 97 Кредит 60
— 5000 руб. — в составе расходов будущих периодов учтена стоимость подрядных работ до завершения процедуры ликвидации;
Дебет 19 Кредит 60
— 900 руб. — отражен НДС по подрядным работам;
Дебет 10 Кредит 98
— 10 000 руб. — в состав доходов будущих периодов включена стоимость металлолома;
в марте 2006 г. (после подписания акта о ликвидации)
Дебет 01-1 Кредит 01
— 213 360 руб. — списана первоначальная стоимость ликвидированной пристройки;
Дебет 02 Кредит 01-1
— 133 350 руб. — списана сумма амортизации пристройки;
Дебет 91-2 Кредит 01-1
— 80 010 руб. (213 360 руб. — 133 350 руб.) — списана остаточная стоимость ликвидированной пристройки;
Дебет 91-2 Кредит 97-1
— 5000 руб. — признана стоимость подрядных работ;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 900 руб. — в составе операционных расходов учтен НДС по подрядным работам;
Дебет 19 Кредит 68-2
— 16 002 руб. (80 010 руб. x 20%) — восстановлен НДС по пристройке;
Дебет 98 Кредит 91-1
— 10 000 руб. — стоимость металлолома отражена в составе операционных доходов.
Убыток от операции по ликвидации пристройки, учитываемый по дебету счета 91-9, составил 75 910 руб. (10 000 руб. — 80 010 руб. — 5000 руб. — 900 руб.). Он отражается по дебету счета 99.
М.С.Кузнецова
Эксперт журнала
«Российский налоговый курьер»
Подписано в печать
31.01.2006

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *