Переоценка валютного счета

Содержание

Переоценка остатков инвалюты при покупке

Приобретение компаниями инвалюты необходимо для развития бизнеса, к примеру, для того, чтобы импортировать товары. В бухучете следует формировать такие проводки:

Дебет Кредит
57 51 Для приобретения инвалюты перечислены средства
52 (1-3) 57 Инвалюта зачислена на спецсчет
10 57 Отражение переоценки валютных остатков (разница курсов Центробанка и покупки)
91.2 57 Учет банковской комиссии
51 57 Зачисление неиспользованных сумм

В случае, когда инвалюта покупается не для осуществления операций по импорту, в бухучете следует записать:

Дебет Кредит
57 51 Средства для закупки инвалюты перечислены
52 (1-3) 57 Деньги на транзитный счет зачислены
91.2 51 Выплачено вознаграждение банку

В дальнейшем отражается финансовый результат от проведенной операции:

  • Когда курс Центробанка меньше по отношению к курсу покупки, разница (курсовая) учитывается как составная издержек:

Дт 91.2 Кт 57

Сумма снижает прибыль компании.

  • Операционный доход появляется при условии, что котировка ЦБ превышает курс закупки:

Дт 57 Кт 91.1

Прибыль компании растет.

Пример 1. Компания «Маттиола» купила $4500. Цель приобретения валюты – выплата сотрудникам, отправляющимся за рубеж, командировочных.

Банку перечислено 265,5 тыс. RUB.

Банк приобрел $ по курсу 57,3 руб./доллар. За проведенную операцию он списал комиссию:

(265 500/4500 – 57,3)·4500 = 7 650 руб.

На тот день, когда проводилась операция, курс Центробанка составил 56,8 руб./доллар. Читайте также статью: → «Порядок учета иностранной валюты: проводки, возможные ошибки»

Переоценку остатков инвалюты нужно оформить так:

Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Описание
57 51 265,50 Деньги для закупки инвалюты перечислены
52.1 (2-3) 57 255,60 (4500·56,8) Зачисление на транзитный счет приобретенной инвалюты
91.2 57 7,650 Комиссия банка
91.2 57 2,250

((57,3-56,8)·4500)

Отмечена курсовая разница

Купленную валюту предприятие вправе направить на:

  • Оплату договоров, заключенных с зарубежными контрагентами:

Дт 60 Кт 52 (1-3)

  • Финансирование расходов на рабочие поездки за рубеж. Валюту, поступившую в фирму в кассу, отражают так:

Дт 50 Кт 52 (1-3)

  • Погашение кредитов, полученных в инвалюте:

Дт 66 Кт 52 (1-3)

Важно! Покупая инвалюту, необходимо проводить учет возникающей курсовой разницы.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Валютные доходы при УСН и ОСНО

Упрощенцы беспрепятственно открывают валютные счета для расчетов с зарубежными партнерами.

При УСНО доходы и расходы в инвалюте пересчитываются в RUB по курсу Центробанка, задействованному на соответствующие даты.

Согласно НК, упрощенцы не обязаны:

  • проводить переоценку остатков инвалюты по причине изменения котировки;
  • осуществлять бухучет издержек и доходов от подобного пересчета.

Поэтому, в отличие от компаний на ОСНО, у упрощенцев:

  • не возникает сумм в виде положительных (либо отрицательных) курсовых разниц.
  • доходы и издержки устанавливаются единожды – на дату возникновения доходов или проведения затрат.

Объяснением таких особенностей служит кассовый метод, который является базой УСН.

Важно! Валютная выручка подлежит пересчету в RUB по курсу Центробанка действительному в день включения ее в доходы. Она зачислятся на транзитный (не текущий) валютный счет. Авансовые суммы в инвалюте включаются в доходы аналогично.

В издержки компании, появившиеся из-за валютных займов и кредитов, входят:

  • проценты, которые регулярно нужно платить;
  • образовавшиеся по причине переоценки начисленных %% курсовые разницы;
  • минусовые разницы между котировками Центробанка и внутреннего рынка, которые возникают при закупке инвалюты, необходимой для своевременного исполнения договоренностей по займу;

Дополнительные затраты, связанные с расходами по договорам поручительства, страхованию кредитных рисков, банковских гарантий, также включаются в этот перечень.

Правила переоценки валютных остатков

Чтобы переоценку валютных средств осуществить согласно предписаниям, следует придерживаться таких правил:

  • Каждую операцию в инвалюте, проводимую с участием финучреждений, следует непременно заносить в ежедневный бухгалтерский баланс в рублях.

Но для проведения контроля и анализа разрешено применение учетных регистров транзакций и программных средств в инвалюте. Банк предоставляет своим клиентам бивалютные выписки.

  • Пересчет необходим для всех входящих остатков на валютных счетах. Исключениями выступают суммы предоплаты за товар (выданные или полученные), авансов за услуги или выполненный комплекс работ. Для их отражения следует использовать балансовые счета учета взаиморасчетов, которые проводятся по операциям с партнерами.
  • В том случае, когда оформление аналитических счетов осуществляется только в иностранной валюте, остатки каждого согласующего балансового счета отражаются в рублях по курсу ЦБ одновременно в:
  • бухгалтерских регистрах;
  • формах аналитического и синтетического бухучета.

Такой порядок необходим для последующей сверки учетных документов. Читайте также статью: → «Порядок ревизии денежных средств и ценностей: отчетность, сроки, проводки»

Популярные вопросы

Вопрос 1. Включается ли в налогооблагаемую базу по НДС курсовая разница?

Ответ: Курсовые разницы, которые неизбежно появляются при пересчете валютных остатков, признаются в налоговом учете доходом внереализационным, а не от реализации. Поэтому их сумма не включается в базу обложения НДС.

Вопрос 2. Нужно ли рассчитывать параллельно с курсовыми разницами еще и разницы суммовые?

Ответ: Понятие суммовых разниц из НК исключено еще в 2015 г. Все разницы, возникающие при пересчете остатков валюты принято считать курсовыми.

Вопрос 3. Когда появляется курсовая разница?

Ответ: Она образовывается как итог переоценки валютных обязательств и активов на дату:

  • Отчетную;
  • Погашения обязательства.

Вопрос 4. Какая курсовая разница наиболее распространенная и самая простая?

Ответ: К таковой относится разница, появляющаяся при переоценке валютных остатков на счете компании.

Вопрос 5. Как провести пересчет, если стоимость обязательств или активов выражена в инвалюте, курс которой ЦБ не предусматривает?

Ответ: Используется котировка Центробанка $ США к RUB и нестандартной инвалюты к доллару. Можно учесть данные информационных систем, таких как Bloomberg или Reuters.

Во времена развития хозяйственных связей с зарубежными компаниями, отечественные предприниматели открывают счета в инвалюте. Финансовым работникам приходится близко знакомиться с тем, что такое переоценка валютных остатков, курсовая разница, а значит, уметь правильно отражать их в учетных документах.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Как производится перевод валюты в рубли

Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.

Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.

В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.

Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.

В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли:

  1. На дату проведения хозоперации (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса.
  2. По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности.
  3. На дату совершения хозоперации пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств.
  4. На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица.
  5. На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в инвалюте в эти внеоборотные активы.
  6. Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухучете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм.
  7. Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухучете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа.

После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухучете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится.

О том, каким моментам надо уделить особое внимание при организации бухучета по внешнеэкономической деятельности, читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета при ВЭД».

Что такое курсовая разница

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.

Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.

Курсовые разницы возникают по таким операциям:

  1. При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
  2. При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.

С видами валютных нарушений и наказаний за их совершение вас познакомит статья «Какая ответственность за незаконные валютные операции?».

Расчеты в валюте и отчетность

В отчетности указывается исключительно рублевый эквивалент стоимости активов, существующих обязательств и запасов компании (в том числе и используемых/находящихся за рубежом).

В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в инвалюте.

В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухучете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату.

В бухотчетности раскрываются величины курсовых разниц:

  • образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в инвалюте;
  • при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях;
  • зачисленные на счета бухучета, на которых не учитываются финрезультаты.

Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности.

Нужно ли в 2018 году представлять в банк паспорт сделки по внешнеторговым операциям и о других корректировках валютного законодательства узнайте из публикации «Изменения в валютном законодательстве с 2018 года».

Валютные операции в случае ведения деятельности за границей

Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухотчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей.

Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.

Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.

В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.

Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.

Разобраться с тонкостями бухучета вам помогут материалы этой рубрики.

Составляется ли счет-фактура в валюте в 2018-2019 годах

При выставлении счета-фактуры в валюте налогоплательщику следует учитывать 2 фактора:

  • п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она;
  • п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях.

Возникшая несогласованность служит источником неприятностей для организаций, слишком буквально понимающих нормы Налогового кодекса. При проверках налоговики довольно часто оформляют на этой почве претензии. Однако судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах выигрывает налогоплательщик. Судьи считают, что НК РФ имеет преимущество перед решением Правительства РФ.

Подробнее о правилах выставления валютного счета-фактуры читайте в материале «Счет-фактура в валюте — как выписать?».

Валютный счет: как вести учет операций

Для ведения учета валютных операций по валютным расчетам в плане счетов имеется отдельный синтетический счет 52. Главным основанием для занесения информации в бухучет по данному счету являются банковские выписки. По кредиту счета отражаются операции по перечислению и списанию валютных средств со счета.

По дебету данного активного счета отражаются:

  • на начало месяца — остаток безналичной инвалюты;
  • на протяжении месяца — все валютные поступления.

Если при проверке банковских выписок компания обнаруживает ошибки при оприходовании или списании денег с валютного счета, то их отражают на субсчете «Претензии», открытом к счету 76.

К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.

Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводилась банком на текущий счет клиента, открытый в валюте. Сейчас транзитный счет служит для учета на нем сумм, в отношении которых в банк еще не подана информация, подтверждающая принадлежность валютных поступлений к определенному договору.

На обычный (текущий) счет компании, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений.

Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты.

Все свободные денежные средства в инвалюте компании обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России.

Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.

Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). По каждой из платежных форм к счету 55 открываются субсчета 1-го порядка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т. д.

Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути». Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка:

  1. Валюта, перечисленная для продажи.
  2. Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
  3. Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).

На субсчете 52-2 отражаются денежные операции в валюте, осуществляемые на зарубежных счетах компании. По дебету данного субсчета отражаются:

  • операции по получению средств, переводимых с текущих счетов компании, открытых в уполномоченных российских банках;
  • неиспользованная валюта;
  • начисленные банком проценты за пользование остатком средств на счете;
  • ранее ошибочно списанные и затем возвращенные средства.

По кредиту счета отражаются:

  • операции по оплате за содержание зарубежного представительства компании;
  • снятые для выплаты зарплаты средства и компенсации командировочных расходов, а также для оплаты других утвержденных сметой расходов;
  • расходы по обслуживанию счета;
  • переводы на текущий счет компании, открытый в российском уполномоченном банке.

Клиенты банков могут снимать валюту со счетов для оплаты командировочных расходов своих сотрудников и по спецразрешению Банка России. Также на предприятии может функционировать касса в инвалюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае наличия внешнеэкономических операций и загранкомандировок). Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Естественно, все записи осуществляются в рублях.

Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр.

О кодах видов валютных операций узнайте из материала «Справочник кодов видов валютных операций (2018-2019)».

Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки

При ведении бухгалтерского учета проводки по валютным операциям отражаются в соответствии с планом счетов и положениями о ведении бухучета. Согласно этому документу счет 52 «Валютные счета» может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66–69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — по дебету и со счетами 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67–71, 73, 75, 76 — по кредиту.

Наиболее часто встречающиеся проводки по валютным операциям — это проводки:

  • по получению валюты:
    • Дт 52 Кт 62 — поступление валютной выручки на банковский счет;
    • Дт 52 Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте;
    • Дт 52 Кт 75, 76, 79 — поступления в валюте от учредителей, прочих контрагентов, обособленных подразделений;
  • продаже валюты:
    • Дт 57 Кт 52 — перевод валюты для продажи;
    • Дт 51 Кт 57 — зачисление выручки от продажи валюты в рублевом эквиваленте;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражение финрезультата от продажи валюты;
  • покупке валюты:
    • Дт 57 Кт 51 — перечисление рублевого эквивалента для приобретения инвалюты;
    • Дт 52 Кт 57 — отражение суммы приобретенной иностранной валюты;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 —отражение финрезультата от покупки валюты;
  • оплате в валюте:
    • Дт 60 Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки;
    • Дт 66, 67 Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в валюте;
    • Дт 75, 76, 79 Кт 52 — перечисление валютных средств учредителям, прочим контрагентам, обособленным подразделениям;

  • действиям с наличной валютой:
    • Дт 50 Кт 52 — получение валюты из банка в кассу;
    • Дт 71 Кт 50 — выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в загранкомандировку;
    • Дт 50 Кт 71 — возврат неиспользованной валюты подотчетным лицом в кассу;
    • Дт 52 Кт 50 — возврат валюты из кассы в банк.

Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте.

Для отражения положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки в 2018-2019 годах делаются следующие: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субсчет «Прочие доходы»).

Для отражения отрицательной курсовой разницы проводки будут следующими: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.

При учете курсовых разниц проводки по ценным бумагам, номинированным в валюте (кроме акций), оформляются по счетам 58 и 91. При этом такие проводки делаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом ценные бумаги, номинированные в валюте, не переоцениваются.

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2018–2019 годах

В последние годы (начиная с 2015 года) пересчет активов и обязательств осуществляется по курсу Центробанка, если нет иного указания в другом законе или договоре между сторонами. В другом случае — по иному курсу. Пересчет обязательств при этом должен производиться на последнюю дату месяца. До указанного года существовало 2 вида курсовых разниц: собственно курсовые, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств по договорам с уплатой в инвалюте, и суммовые, возникающие при проведении оплаты в рублях по курсу, оговоренному сторонами сделки.

Порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете уточнен в письме Минфина от 29.05.2015 № 03-03-06-1-31100. Этим письмом были разъяснены неясные моменты по учету разниц по сделкам, совершенным до 2015 года. Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2018–2019 годах различаются только по сделкам, которые были совершены до 2015 года. Так, если возникли обязательства по сделкам, заключенным ранее 2015 года, то пересчет обязательств производится в виде суммовой разницы. Если же сделка была оформлена, начиная с 2015 года, то разницы, возникающие при пересчете обязательств, учитываются как курсовые.

Заработная плата в иностранной валюте: нюансы

Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата на отечественных предприятиях должна выплачиваться в рублях.

Может ли ненадлежаще оформленный трудовой договор повлечь внеплановую трудовую проверку, узнайте из этой публикации.

Выдача заработанных денег в виде иностранной валюты расценивается как нарушение по следующим причинам:

  1. Изменение курса рубля к данной валюте может привести к тому, что реальная зарплата окажется меньше, чем она установлена в штатном расписании. То есть произойдет ухудшение условий оплаты труда, что считается наказуемым деянием. Санкции за такие нарушения определены ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
  2. Выплата зарплаты может проводиться через кассу, а валютные средства — выдаваться наличкой только для командировочных целей. Налоговые органы могут расценить такую операцию как нарушение валютного законодательства.

Более того, мотивируя тем, что такие выплаты — это нарушение трудового законодательства, налоговые органы при проверках вообще могут исключить такие выплаты из состава расходов.

Однако для тех сотрудников, которые длительное время проживают за границей, возможно перечисление зарплаты в иностранной валюте на их счета в банке.

Оштрафуют ли работодателя, если он уклоняется от индексирования заработной платы, расскажет публикация «Штраф за неиндексацию зарплаты — по какой статье и на сколько?».

Суть операции по конверсии валюты при расчетах

Предположим, что иностранный покупатель отправил в ваш адрес платеж в евро, но валютный счет у вас долларовый. Зачислить на него евро банк не может, поэтому он предварительно переводит евро в доллары. И уже последние поступают на ваш транзитный долларовый счетч. 7 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. При этом вы не подаете в банк никакого поручения на продажу евро за доллары. И в выписке по валютному банковскому счету будет фигурировать лишь операция по зачислению долларов, операцию по продаже евро за доллары вы в ней не увидите.

Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. У вас есть долларовый счет. Но перечислить поставщику вам нужно, скажем, фунты стерлингов. Чтобы сделать такой платеж, вам достаточно будет лишь оформить валютное платежное поручение, где сумма платежа будет в фунтах стерлингов, а вот счет, с которого нужно списать валюту, — долларовый. А банк уже самостоятельно по согласованному курсу проведет конверсию долларов в фунты и перечислит их вашему поставщикуч. 7 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. И в этом случае вам не потребуется направлять в банк поручение на покупку фунтов (строго говоря, раз у вас нет счета в фунтах, то банку было бы просто некуда зачислить приобретенную валюту). В банковской выписке вы увидите списание долларов, которые потребовались для приобретения переводимой поставщику суммы фунтов стерлингов. Сама же покупка фунтов останется за кадром.

Таким образом, с точки зрения организации при поступлении платежа или направлении перевода в валюте, отличной от валюты счета, обмен одной иностранной валюты на другую как отдельная операция не происходит.

Доходы и расходы в рамках ОСН и УСН

При расчетах в иностранной валюте, отличной от валюты счета, у организации может возникнуть доход или расход из-за того, что курс валюты расчетов к валюте счета, по которому банк проведет конверсионную операцию, отличается от кросс-курса ЦБ. Еще одна сопутствующая статья затрат — банковские комиссии.

Эти доходы и расходы в рамках общей и упрощенной систем налогообложения учитываются следующим образом.

Операция Ситуация Вид расхода/дохода Порядок учета
ОСН УСН
Оплата в иностранной валюте, отличной от валюты счета Курс валюты расчетов к валюте счета:
  • ниже кросс-курса ЦБ РФ
Отрицательная курсовая разница Внереализационный доходп. 2 ст. 250 НК РФ Внереализационный доходп. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ
  • выше кросс-курса ЦБ РФ
Положительная курсовая разница Внереализационный расходподп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ Такой расход п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен
Поступление иностранной валюты, отличной от валюты счета Курс валюты расчетов к валюте счета:
  • ниже кросс-курса ЦБ РФ
Отрицательная курсовая разница Внереализационный расходподп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ Такой расход п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен
  • выше кросс-курса ЦБ РФ
Положительная курсовая разница Внереализационный доходп. 2 ст. 250 НК РФ Внереализационный доходп. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ
Списание банком комиссии Услуги банка Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ Расходы по оплате услуг кредитных организацийподп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Бухгалтерский учет

Как мы уже выяснили, хотя расчеты в инвалюте, отличной от валюты счета, и сопровождаются куплей-продажей одной иностранной валюты за другую, в выписках, полученных из банка, вы не увидите суммы продаваемой (покупаемой) валюты расчетов. Да и никаких поручений на продажу (покупку) валюты вы в банк не направляли. В связи с этим конверсию валют при расчетах не нужно отражать по аналогии с операцией по продаже валюты за рубли, показывая по дебету счета 91 сумму продаваемой валюты, а по кредиту — покупаемой.

Как прочий доход или расход на счете 91 нужно показать лишь финансовый результат этой операции по конверсии валют, то есть разницу из-за отклонения курса валюты расчетов к валюте счета от кросс-курса ЦБ РФп. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99.

Еще один тонкий момент заключается в том, что по счету 52 «Валютные счета» сумму, перечисляемую поставщику (полученную от покупателя), нужно отражать в соответствии с данными банковской выписки в валюте счета, допустим в долларах США. В то же время по счетам учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» платежи нужно отразить уже в валюте расчетов, скажем в евро. Очевидно, что напрямую скорреспондировать долларовый счет 52 с евровыми счетами 60 или 62 не получится. Поэтому потребуется некий буферный счет, на котором валюта расчета будет конвертироваться в валюту счета (или наоборот). Здесь же будет определяться и финансовый результат операции. Для этих целей вы можете использовать счет 57 «Переводы в пути» или счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с конверсией валют».

Пример. Учет операции по перечислению поставщику и получению от покупателя средств в иностранной валюте, отличной от валюты счета

/ условие / Организация должна иностранному поставщику 10 000 евро. Текущий валютный счет у компании открыт в долларах США. Остаток на нем составляет 15 000 долл. Последний раз организация пересчитывала в рубли валюту на счете и задолженность перед поставщиком 29.02.2016 по курсам 75,0903 руб/долл. и 82,9748 руб/евро.

Организация направила в банк заявление на перевод поставщику 10 000 евро с долларового счета. Банк сконвертировал доллары в евро и перевел последние поставщику 21.03.2016. Доллары были обменяны на евро по курсу 1,1472 долл/евро.

Комиссия за конверсию валюты составила 0,4% от суммы списания со счета, а за перевод — 0,2% от суммы перевода. Банк списал комиссии с рублевого счета 21.03.2016.

Курсы доллара США и евро к рублю, установленные ЦБ РФ на 21.03.2016, составляли соответственно 68,4026 руб/долл и 77,1992 руб/евро.

22.03.2016 организации поступил аванс от покупателя в сумме 5000 фунтов стерлингов. Банк сконвертировал фунты в доллары по курсу 1,4109 долл/фунт и зачислил поступившую сумму на долларовый транзитный валютный счет.

Комиссия за конверсию валюты составила 0,4% от суммы поступления на счет. Банк списал ее с рублевого счета 22.03.2016.

Курсы доллара США и фунта стерлингов к рублю, установленные ЦБ РФ на 22.03.2016, составляли соответственно 68,8086 руб/долл. и 98,9881 руб/фунт.

/ решение / На покупку 10 000 евро организация потратила 11 472 долл. (10 000 евро х 1,1472 долл/евро). Именно эта сумма, согласно банковской выписке, была списана с ее текущего валютного счета.

Кросс-курс ЦБ РФ доллара США к евро, рассчитанный исходя из официальных курсов этих валют к рублю на дату конверсионной операции, составлял 1,1286 долл/евро (77,1992 руб/евро / 68,4026 руб/долл.). Курс, по которому банк обменял доллары США на евро, выше кросс-курса ЦБ РФ (1,1472 > 1,1286). Поэтому у организации возник убыток.

В результате конверсии 5000 фунтов стерлингов, согласно банковской выписке, на транзитный валютный счет организации было зачислено 7054,50 долл. (5000 фунтов х 1,4109 долл/фунт).

Кросс-курс ЦБ РФ доллара США к фунту стерлингов, рассчитанный исходя из официальных курсов этих валют к рублю на дату конверсионной операции, составлял 1,4386 долл/евро (98,9881 руб/фунт. стерл. / 68,8086 руб/долл.). Курс, по которому банк обменял фунты на доллары, ниже кросс-курса ЦБ РФ (1,4109 1,4386). Поэтому у организации возник убыток.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

Дт Кт Сумма
На дату проведения конверсионной операции и перечисления оплаты поставщику (21.03.2016)
Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки средств на текущем валютном счете
(15 000 долл. х (68,4026 руб/долл. – 75,0903 руб/долл.))
91-2 «Прочие расходы», субсчет «Курсовые разницы» 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» 100 315,50 руб.
Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки задолженности перед поставщиком в валюте
(10 000 евро х (77,1992 руб/евро – 82,9748 руб/евро))
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 «Прочие доходы», субсчет «Курсовые разницы» 57 756,00 руб.
Списаны доллары США для конверсии в евро и перечисления поставщику
(11 472 долл. х 68,4026 руб/долл.)
57 «Переводы в пути», субсчет «Расчеты с конверсией валют» 52, субсчет «Текущий валютный счет» 784 714,63 руб.
11 472,00 долл.
Погашена задолженность перед поставщиком (в евро)
(10 000 евро х 77,1992 руб/евро)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 57, субсчет «Расчеты с конверсией валют» 771 992,00 руб.
10 000,00 евро
Отражен убыток от конверсионной операции
(771 992,00 руб. – 784 714,63 руб.)
91-2 «Прочие расходы», субсчет «Конверсионные операции» 57, субсчет «Расчеты с конверсией валют» 12 722,63 руб.
На счете 57 «Переводы в пути», субсчет «Расчеты с конверсией валют», нет ни входящего, ни исходящего остатка на 21.03.2016 (после отражения операции по конверсии долларов в евро счет закрывается), поэтому курсовые разницы от переоценки инвалюты на этом счете не возникают
Списана комиссия банка за конверсию долларов в евро
(11 472 долл. х 0,4% х 68,4026 руб/долл.)
91-2 «Прочие расходы», субсчет «Банковские расходы» 51 «Расчетные счета» 3138,86 руб.
Списана комиссия банка за перевод валюты
(10 000 евро х 0,2% х 77,1992 руб/евро)
91-2 «Прочие расходы», субсчет «Банковские расходы» 51 «Расчетные счета» 1543,98 руб.
На дату проведения конверсионной операции и поступления аванса от покупателя (22.03.2016)
Поступил аванс от покупателя (в фунтах стерлингов)
(5000 фунт. стерл. х 98,9881 руб/фунт)
57, субсчет «Расчеты с конверсией валют» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы» 494 940,50 руб.
5000 фунт. стерл.
По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы», курсовые разницы, в связи с изменением официального курса валюты к рублю, не возникают, поскольку валютные авансы, полученные от покупателей, не переоцениваютсяп. 7 ПБУ 3/2006
Зачислены доллары США, полученные от конверсии фунтов стерлингов
(7054,50 долл. х 68,8086 руб/долл.)
52, субсчет «Транзитный валютный счет» 57, субсчет «Расчеты с конверсией валют» 485 410,27 руб.
7054,50 долл.
Поскольку на 22.03.2016 на счетах 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», и 57 «Переводы в пути», субсчет «Расчеты с конверсией валют», нет входящего остатка, курсовые разницы от переоценки инвалюты не возникают
Отражен убыток от конверсионной операции
(494 940,50 руб. – 485 410,27 руб.)
91-1 «Прочие расходы», субсчет «Конверсионные операции» 57, субсчет «Расчеты с конверсией валют» 9530,23 руб.
Списана комиссия банка за конверсию фунтов стерлингов в доллары
(7054,50 долл. х 0,4% х 68,8086 руб/долл.)
91-2 «Прочие расходы», субсчет «Банковские расходы» 51 «Расчетные счета» 1941,64 руб.

В налоговом учете бухгалтер организации отразит следующие доходы и расходы.

Операция Вид дохода/расхода Сумма, руб.
На дату проведения конверсионной операции и перечисления оплаты поставщику (21.03.2016)
Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки долларов, списанных с текущего валютного счета
(11 472 долл. х (68,4026 руб/долл. – 75,0903 руб/долл.))
Внереализационный расходподп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ 76 721,29
Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки задолженности в валюте
(10 000 евро. х (77,1992 руб/евро – 82,9748 руб/евро))
Внереализационный доходп. 11 ст. 250 НК РФ 57 756,00
Отражена курсовая разница, возникшая из-за отклонения кросс-курса сделки от кросс-курса ЦБ РФ Внереализационный расходподп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ 12 722,63
Учтена комиссия банка за конверсию долларов в евро Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ 3 138,86
Учтена комиссия банка за перевод валюты Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ 1 543,98
На дату проведения конверсионной операции и поступления аванса от покупателя (22.03.2016)
Отражена курсовая разница, возникшая из-за отклонения кросс-курса сделки от кросс-курса ЦБ РФ Внереализационный расходподп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ 9 530,23
Учтена комиссия банка за конверсию долларов в евро Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ 1 941,64

***

Не забудьте, что при поступлении на транзитный счет иностранной валюты и списании ее со счета в банк необходимо представитьп. 2.1 Инструкции ЦБ от 04.06.2012 № 138-И (далее — Инструкция № 138-И):

  • справку о валютных операцияхприложение 1 к Инструкции № 138-И;
  • документы, связанные с проведением валютной операции. Например, договор, накладные, актыч. 4 ст. 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Сделать это нужно в следующие сроки:

  • <если>вы получили валюту — не позднее 15 рабочих дней со дня поступления валюты на транзитный счетп. 2.3 Инструкции № 138-И;
  • <если>вы перечисляете валюту — одновременно с поручением на перевод валютып. 2.3 Инструкции № 138-И.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *