Переоценка товара

Вопрос

Компания осуществляет гостиничные услуги. При гостинице есть магазин (продажа сувениров, и пром.товаров). В связи с отсутствием спроса на товары в магазине необходимо провести уценку товаров не ниже фактической себестоимости. Какие документы необходимо оформить при данной операции, чтобы исключить претензии со стороны налоговых органов и как это провести в бухгалтерском учете.

Ответ

Обозначим два ключевых момента, которые в настоящее время действуют в российском бухгалтерском законодательстве. Согласно п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В силу п. 25 этого же Положения МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Отсюда следует один простой вывод: если после уценки стоимость продажи товара все равно осталась выше фактической себестоимости, по которой товар принят на учет, в торговой организации, учитывающей товары по покупным ценам, операция по уценке никак не отражается на счетах бухгалтерского учета — просто меняется ценник на товар. Если же рыночная стоимость уцененного товара ниже той, по которой он учитывается на счетах учета, то способ отражения операций по уценке организация разрабатывает самостоятельно. Методологи по бухгалтерскому учету выделяют три варианта учета (вначале рассмотрим случаи, когда уценка и продажа уцененных товаров произошли в одном календарном году).

Обычно уценка товара оформляется следующими документами: Приказ об уценке товара

Акт об уценке товарно-материальных ценностей. Унифицированная форма N МХ-15.

Бухгалтерские проводки во вложении.

В налоговом учете уценка товара не предусмотрена, кроме случая использования товара в качестве рекламных образцов (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Вариант первый — выявляется убыток от продажи

Первый вариант основан на буквальном прочтении п. 12 ПБУ 5/01: фактическая себестоимость запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. То есть, несмотря на то что организация выставляет к продаже товар по цене ниже, чем та, по которой он учитывается на балансе, никаких дополнительных проводок бухгалтеру делать не надо. А на дату реализации выявится убыток от продажи.

Вариант второй — списываются потери и недостачи

Обозначенный способ отражения уценки товара может быть использован торговым предприятием только в отношении испорченных товаров. Так, согласно пп. «б» п. 29 Методических указаний по учету МПЗ суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 41. При порче запасов, которые могут быть проданы с уценкой, последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (Дебет 41 Кредит 94). Величина уценки, превышающая рыночную стоимость уцененных товаров, относится на прочие расходы (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», с кредита счета 94).

Вариант третий — признаются расходы на продажу

Этот способ учета характерен для МСФО. В частности, согласно п. 34 МСФО (IAS) 2 «Запасы» сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка. Аналогичные нормы содержатся в п. 28 проекта российского ПБУ «Учет запасов»: величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи, а также потери запасов признаются в составе расходов по обычной деятельности в том периоде, когда произошло снижение их стоимости или имели место потери (под чистой стоимостью запасов понимается предполагаемая цена, по которой запасы могут быть проданы, за вычетом затрат, необходимых для подготовки их к продаже и осуществления продажи).

Имеют ли право российские организации пользоваться данным методом учета? Теоретически — да. Ведь п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» <3> позволяет в случае, если в нормативных правовых актах не прописаны конкретные способы ведения бухгалтерского учета, разработать их самостоятельно, в том числе опираясь на нормы МСФО.

Приложения

Переоценка товаров

Под переоценкой товаров понимают их уценку или дооценку. В результате переоценки изменяется продажная стоимость товаров. Переоценка товаров производится по причине: изменения спроса и предложения; частичной потери товарами первоначальных потребительских свойств; окончания срока хранения и реализации;
морального старения товара; изменения в законодательстве (изменение ставки НДС, введение или отмена налога с продаж и т.п.); по иным подобным причинам.
Сумма уценки (дооценки) — это разница между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам. В результате уценки новая продажная цена может стать ниже покупной.
Переоценка товаров оформляется инвентаризационной описью- актом. В этом акте указывают: информацию о товаре (наименование, количество и др.); старую и новую цену; стоимость товара в старых и новых ценах; сумму дооценки (при повышении цен) или уценки (при снижении цен).
Переоценка товаров проводится на основании приказа руководителя организации. Если торговая организация ведет суммовой (стоимостной) учет товаров, то необходимо провести инвентаризацию переоцениваемых товаров. Если ведется количественно-суммовой (натурально-стоимостной) учет товаров, то переоценка осуществляется на основании данных бухгалтерского учета.
При изменении цены на товар необходимо изготовить новый ценник. Изменять цену товара в старом ценнике путем зачеркивания прежней цены и проставления новой запрещается.
Переоценка в пределах торговой надбавки находит отражение в бухгалтерском учете только в организациях, которые учитывают товар по продажным ценам.

Такие организации при дооценке товаров делают проводку:
Дебет 41-2 Кредит 42 — отражена дополнительная торговая надбавка на остаток переоцененных товаров.
А уценку товаров отражают следующими проводками:
а) уценка в пределах торговой надбавки:
(Дебет 41-2 Кредит 42) — «красное сторно» на сумму уценки;
б) уценка сверх торговой надбавки (новая цена ниже покупной):
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41-2 — на сумму уценки
сверх торговой надбавки.
В организациях, которые учитывают товары по покупным ценам, в бухгалтерском учете отражается только уценка ниже покупной стоимости товара:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41-2 — на сумму уценки сверх торговой надбавки.
Пример 8.4/36
В магазине имеются остатки шампуня:
«Ивушка» — розничная цена 40 руб., в т.ч. цена поставщика 30 руб., торговая надбавка 10 руб.;
«Яблоко» — розничная цена 30 руб., в т.ч. цена поставщика 22 руб., торговая надбавка 8 руб.
До окончания срока реализации указанного шампуня осталось недели. Поэтому руководитель магазина принял решение об уценке указанного товара, о чем был издан приказ.
ООО «Косметика»
Приказ № 145 от 24 мая 2008 г.
В связи с окончанием срока реализации
ПРИКАЗЫВАЮ: Произвести уценку шампуня со сроком годности до 14.06.2008 г. до цены возможной реализации. Для проведения уценки товара назначить инвентаризационную комиссию в составе:
председателя комиссии — зам. директора Алексеева И.И.;
членов комиссии:
товароведа Дмитриевой Т.И.;
бухгалтера Ивановой М.С. Уценку товара произвести 25 мая 2008г. Результаты уценки оформить и сдать в бухгалтерию 26 мая 2008 г. Установить новые розничные цены на уцененный товар с 26 мая 2008 г. Ответственность за исполнение приказа возлагается на председателя комиссии Алексеева И.И. Контроль исполнения приказа возлагаю на себя.
Директор Петров Петров С.Б.
По результатам комиссия составила инвентаризационную опись- акт переоценки товара.
«УТВЕРЖДАЮ» Директор Петров Петров С.Б.
«26» мая 2008 г.
Инвентаризационная опись-акт № 18 переоценки товаров от «25» мая 2008 г.
Комиссия в составе:
председатель — зам. директора Алексеев И.И, члены комиссии: товаровед Дмитриева Т.И., бухгалтер Иванова М.С.
на основании приказа № 145 от «24» мая 2008 г. произвела переоценку товара по розничным ценам:

/>Но-
менк-
латур-
ный
номер
Наимено
вание
товара
Еди
ница
изме
рения
Ко
ли-
чест-
во
Стоимость товара Разница
до
переоценки
после переоценки
цена сумма цена сумма уценка
(-)
до- оценка (+)
34501 Шампунь
«Ивушка»
шт. 120 40-00 4800-00 25-00 3000-00 1800-00
34502 Шампунь
«Яблоко»
шт. 80 30-00 2400-00 25-00 2000-00 400-00
Итого: 7200-00 5000-00 2200-00

Председатель комиссии:
зам. директора Алексеев Алексеев И.И.
Члены комиссии:
товаровед Дмитриева Дмитриева Т.И. бухгалтер Иванова Иванова М.С.
Материально ответственные лица: зав. отделом Ильинова Ильинова О.П. продавец Косина Косина Т.Н.
После утверждения описи-акта составлен новый реестр цен и изготовлены новые ценники на шампунь «Ивушка» и «Яблоко». С мая эти товары продаются по новым розничным ценам.

После утверждения инвентаризационная опись-акт поступила в бухгалтерию. На основании этого документа произведены соответствующие бухгалтерские записи.
Вариант 1. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
Шампунь «Ивушка» уценен на 15 руб. (40 руб. — 25 руб.), в том числе: за счет снижения торговой надбавки — 10 руб.; за счет снижения покупной цены — 5 руб.
Всего сумма уценки по шампуню «Ивушка» составила 1800 руб., в том числе: за счет торговой надбавки — 1200 руб. (10 руб. х 120 шт.); за счет снижения покупной цены — 600 руб. (1800 руб. — 1200 руб.).
Шампунь «Яблоко» уценен на 5 руб. (30 руб. — 25 руб.), т. е. полностью за счет торговой надбавки. Сумма уценки, как видно из описи-акта, составила 400 руб.
В учете сделаны такие проводки:
Дебет 41-2 Кредит 42 — (1600 руб.) — снята сторнировочной проводкой торговая надбавка по уцененному товару (проводка с минусом);
Дебет 91-2 Кредит 41-2 — 600 руб. — сумма уценки ниже покупной цены товара отнесена на прочие расходы.
Вариант 2. Магазин ведет учет товаров по покупным ценам.
В бухгалтерском учете следует отразить только сумму уценки ниже покупной стоимости товара, то есть сверх торговой надбавки: Дебет 91-2 Кредит 41-2 — 600 руб.
Пример 8.4/37
В связи с ростом цен директор магазина принял решение о дооценке стиральных машин. По результатам переоценки составлена инвентаризационная опись-акт. Приведем фрагмент этой описи:

Но-
менк-
латур-
ный
номер
Наимено
вание
товара
Еди
ница
изме
рения
Ко
ли-
чест-
во
Стоимость товара Разница
до
переоценки
после переоценки
цена сумма цена сумма уценка
(-)
до
оценка
(+)
10138 Сти
ральная
машина
«Сибирь»
шт. 20 4000 80 000 4300 86 000 6000
10216 Стиральная машина «Малютка» шт. 45 2000 90 000 2500 112500 22 500
Итого: х 170 000 х 198500 28 500

Если магазин ведет учет товаров по покупным ценам, то факт дооценки товаров бухгалтерскими проводками не отражается.
Если учет товаров ведется по продажным ценам, то на основании описи-акта бухгалтер сделает проводку на сумму увеличения торговой надбавки на дооцененные товары:
Дебет 41-2 Кредит 42 — 28500 руб.

Уценка товара: с чего начать?

Предлагаем выяснить, как проводятся уценка и реализация залежавшегося в торговой сети товара. Рассмотрим, в каких случаях это происходит, обратим внимание на организационные вопросы во время уценки, а также на дальнейший учет и реализацию переоцененного товара.

Организационные моменты

Классическая ситуация: в учете числится товар, уже давно залежавшийся на прилавках магазина. Руководство принимает решение продать товар по сниженной цене. В результате — пересматривается цена.

Снижение цен на товары застаревших фасонов и моделей, не имеющих спроса у потребителей, а также на товары, частично утратившие свое первоначальное качество, является уценкой. Аналогичный вывод относительно предпосылок пересмотра цен находим в Положении об уценке: «Проводится уценка товаров широкого потребления…, залежавшихся (не имеющих сбыта более трех месяцев) и не имеющих спроса у потребителей, а также таких товаров…, которые частично утратили свое первоначальное качество…».

Вообще, если предприятие решило провести уценку, Положение об уценке станет для него подспорьем. В данном документе изложен порядок проведения уценки, перечень документов, которыми оформляется такое мероприятие, и пр. Кстати, Положение об уценке носит рекомендательный характер, поэтому предприятие может отступать от его норм, но не далее, чем это позволяют нормы положений (стандартов) бухгалтерского учета, в частности П(С)БУ 9 «Запасы» (о чем ниже).

Как правило, для удобства дальнейшего учета переоцененных товаров решение об уценке принимается по данным учета по состоянию на первое число месяца. Уценка проводится в два этапа.

Этап 1 — определение объемов товаров, подлежащих уценке

Уценка (пересмотр, снижение цен) проводится на основании распорядительного документа — приказа руководителя о выявлении товаров, подлежащих уценке, и проведении их уценки. Выяснить, какие именно товары подлежат переоценке и каков их объем, помогут данные инвентаризации1. Соответственно, руководителю лучше издать приказ, в котором предусмотреть инвентаризацию, на основании которой ответственные лица должны определить, какие товары следует уценить. В приказе также утверждается состав комиссии на проведение соответствующих мероприятий (инвентаризации и последующей уценки товара). В состав комиссии, проводящей инвентаризацию и последующую уценку товаров, могут входить следующие специалисты: заместитель руководителя предприятия (председатель комиссии), главный бухгалтер, товаровед, экономист по ценам, технолог и другие специалисты предприятия, знающие конъюнктуру и спрос на рынке (п. 3 Положения об уценке).

1 Этапы проведения инвентаризации изложены в Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов (приказ Минфина от 11.08.94 г. №69, см. также в «ДК» №47/2012).

На основании анализа данных инвентаризации комиссия составляет перечень товаров и предложения по размеру уценки. Утвержденной формы перечня не существует, поэтому он составляется в произвольной форме и передается на рассмотрение руководителю. Исходя из рекомендаций п. 8 Положения об уценке, в перечне товаров, подлежащих уценке: «указываются полное название, количество, розничная цена товара (себестоимость продукции), название предприятия-производителя и предложения по размеру уценки». Также в ходе инвентаризации комиссия обнаруживает и добавляет к вышеупомянутому перечню товары, подлежащие уценке в связи с частичной потерей первоначального качества (при необходимости — вместе с письменными объяснениями материально ответственных лиц).

Этап 2 — проведение уценки

После определения объемов товаров, подлежащих уценке, особое внимание — определению суммы уценки, которая должна быть экономически обоснованной. В соответствии со статьями 10 и 11 Закона о ценообразовании1, свободные цены устанавливаются самостоятельно СХ по соглашению сторон на все товары, кроме тех, по которым проводится государственное регулирование цен. Уменьшение цены на уцененный товар возможно как в пределах торговой наценки, так и ниже стоимости приобретения товара (о чем далее).

Пунктом 11 Положения об уценке предусмотрено, что размеры уценки товаров определяет комиссия на основании экспертных оценок с учетом степени потери их потребительских свойств, насыщенности рынка этими товарами и пр. Здесь может возникнуть вопрос: нужно ли привлекать сертифицированных экспертов к уценке залежавшихся товаров? Нет, ведь ни одним нормативно-правовым актом это не предусмотрено. Так что экспертную оценку проводит комиссия, утвержденная руководителем предприятия на проведение уценки. Кстати, П(С)БУ 9 также не требует привлекать профессиональных оценщиков для определения чистой стоимости реализации запасов.

Материалы на уценку товаров, в частности составленные перечни товаров, передаются на рассмотрение и утверждение руководителю. После утверждения данные об уцененных товарах записываются в опись-акт. В приложении к Положению об уценке приведена форма такого документа (пример составления описи-акта см. в образце).

Опись-акт составляется в двух экземплярах в каждом отделе (секции), магазине или другой торговой единице и подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами. Материалы на уценку товаров, в частности и описи-акты, которые будут основанием для переоценки товаров, должны рассматриваться и утверждаться приказом руководителя в двухдневный срок после их получения. В дальнейшем один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия для отражения результата уценки, второй — материально ответственному лицу.

Также важно отметить, что утвержденные описи-акты являются документами, обосновывающими сформированные и установленные цены на товары. Ведь, в соответствии с п. 5 Инструкции №2, розничные цены фиксируются торговым предприятием в реестре розничных цен, который разрабатывается субъектом хозяйствования самостоятельно (в реестре указываются: название товара, артикул, марка, тип, оптовая отпускная цена (цена поставщика) со ссылкой на удостоверяющий ее документ, размер торговой надбавки, установленная розничная цена).

После согласования перечня и суммы уценки переоцененные товары передаются для реализации в торговую сеть по накладной2, в которой указаны розничные цены до и после уценки. В соответствии с описью-актом уцененный товар нужно перемаркировать. Перемаркировка и оформление новых ярлыков на уцененный товар проводятся по месту уценки товаров.

1 Закон Украины от 21.06.2012 г. №5007-VI «О ценах и ценообразовании».

2 Это может быть накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, форма №М-11, утвержденная приказом Минстата от 21.06.96 г. №193.

Заметим: товары, которые ранее были уценены, но не реализованы, могут уцениваться повторно до уровня цен возможной реализации. Если отдельные товары уцениваются повторно, то в описях-актах указывается цена после первой и второй уценки.

Перемаркировка и оформление новых ценников

После решения всех организационных вопросов и их документального оформления во исполнение требований ст. 15 Закона о защите прав потребителей1 в части указания цен нужно перемаркировать уцененные товары. Перемаркировку цен выполняет комиссия, проводящая уценку товаров, согласно требованиям, установленным в Инструкции №2. Соответственно, в ярлыке цен (ценниках) на переоцененный товар зачеркивается прежняя цена и пишется новая на каждой единице товара с подтверждением ее подписью председателя комиссии.

1 Продавец (исполнитель), реализующий продукцию, должен обязательно указывать цену каждой единицы такой продукции или одной категории продукции и цену одной стандартной единицы этой продукции (ч. 3 ст. 15 Закона о защите прав потребителей).

Если старые цены на товарах зачеркнуть невозможно (например, обозначенные этикет-пистолетом), то поверх нее просто наклеивается новая этикетка. Ценники заверяются печатью или штампом СХ с указанием даты подписания. Если применяется идентификация товаров по штриховым кодам (значение цен товаров сохраняется в памяти РРО или компьютера), удостоверение ярлыков ценников подписью с датой и печатью или штампом не является обязательным (п. 9 Инструкции №2). Подробные требования к оформлению ценников на товары изложены в п. 6 — 13 Инструкции №2.

Бухгалтерский учет

Как предусмотрено в пунктах 19 и 20 Положения об уценке, результаты уценки отражаются в том месяце, в котором составлена опись-акт уценки. Сумма уценки товаров отражается в порядке, предусмотренном П(С)БУ 9 «Запасы». Согласно п. 24 П(С)БУ 9, запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Согласно нормам п. 25 упомянутого положения, если на дату баланса цена товара снизилась (или товар испортился, устарел и пр.), о чем будет свидетельствовать факт проведения инвентаризации и уценки, запасы показываются по чистой стоимости реализации: «Ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию» (п. 4 П(С)БУ 9). Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, списывается на расходы отчетного периода (п. 27 П(С)БУ 9).

Таким образом, сумма уценки на дату баланса включается в состав прочих операционных расходов и отражается в том месяце, в котором составлена опись-акт. Для отражения таких расходов используется субсчет 946 «Потери от обесценения запасов». То есть на сумму уценки дебетуется субсчет 946 и кредитуется счет учета запасов. Как сказано в п. 3.15 Методрекомендаций по бухучету запасов, «уценка запасов к чистой стоимости реализации оформляется актом уценки». Пример определения чистой стоимости реализации запасов приведен в приложении 2 к упомянутым Методрекомендаций.

Для учета торговой наценки предусмотрен субсчет 285 «Торговая наценка». На субсчете 285 предприятия розничной торговли при ведении учета товаров по продажным ценам отражают торговые наценки на товары, т. е. разницу между покупательной и продажной (розничной) стоимостью товаров. По кредиту субсчета 285 — увеличение суммы торговых наценок, по дебету — уменьшение.

Для отражения в бухгалтерском учете себестоимости уцененного товара необходимо выяснить, по какому методу торговое предприятие оценивает выбытие запасов. Если по ценам продажи (основывается на применении среднего процента торговой наценки товаров, в соответствии с п. 22 П(С)БУ 9), то нужно:

1) сначала показать в учете уменьшение торговой наценки, приходящейся на переоцененный товар: Д-т 282 «Товары в торговле» К-т 285 «Торговая наценка» — списана наценка, приходящаяся на уцененный товар (сторно);

2) списать себестоимость реализованных товаров на расходы: Д-т 902 «Себестоимость реализованных товаров» К-т 282 «Товары в торговле» — списана себестоимость реализованного уцененного товара.

Если запасы списываются по методам: идентифицируемой себестоимости соответствующей единицы запасов, средневзвешенной себестоимости, себестоимости первого по времени поступлениязапасов (ФИФО) или нормативных расходов (п. 18 — 21 П(С)БУ 9), делается проводка: Д-т 902 «Себестоимость реализованных товаров» К-т 282 «Товары в торговле».

Образец

Опись-акт о проведении уценки товара

Налоговый учет

Уценка товаров не влияет на налоговый учет. В п. 152.10 НКУ сказано: «Если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, — такая уценка/дооценка для целей налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов. Нормы настоящего пункта не применяются к операциям, по которым другими нормами настоящего Кодекса предусмотрено признание доходов и расходов по данным бухгалтерского учета».

Фактически при реализации уцененного товара к расходам, формирующим себестоимость реализованных товаров, будет отнесена стоимость, которая предварительно, без учета сумм уценки, была отражена в дебете субсчета 281. Дата признания дохода от реализации уцененного товара устанавливается по общему правилу п. 137.1 НКУ.

База обложения по НДС определяется с суммы выручки, полученной при распродаже уцененного товара. Первоначальная стоимость товара на это не влияет. Пунктом 188.1 НКУ предусмотрено: «База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (в случае проведения контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса1)…».

1 Перечень контролируемых операций определен п. 39.2 НКУ, реализация уцененного товара потребителям в торговой сети не подпадает под контролируемые операции.

В связи с изменениями, внесенными Законом №408, с 01.09.2013 г. аналогично определяется и база налогообложения НДС уцененного импортного товара, когда реализацию этого товара осуществляет непосредственно импортер. Это, в свою очередь, значит, что даже при уценке ранее импортированного товара и при последующей его реализации НО по НДС у первого импортера будут наступать исходя из их договорной (продажной) стоимости. А налоговый кредит по НДС будет (был) в сумме, которая указывается в таможенной декларации и на основании такой таможенной декларации.

Таким образом, доход и налоговые обязательства по НДС формируются из сумм выручки за фактически проданный уцененный товар. Кроме того, корректировке не подлежат ни расходы, ни налоговый кредит по НДС, который относился к стоимости проданных по сниженной цене товаров. За корректировку НДС отвечает ст. 192 НКУ, и там такой случай не предусмотрен, т. е. уценка запасов не подпадает под эти нормы.

Также отметим, что и начислять НО по нормам п. 198.5 НКУ в случае уценки не нужно. Ведь случаи, предусмотренные в п. 198.5 НКУ, не относятся к уценке товаров.

Пример В торговой сети инвентаризацией обнаружен уже давно залежавшийся и не имеющий широкого спроса товар. Руководство принимает решение продать его по сниженной цене с 01.10.2013 г. В результате проводится пересмотр цен — уценка. Решение принято на основании описи-акта уценки по уценке товара 1 в количестве 8 шт. Розничная цена одной единицы товара — 632,50 грн (в т. ч. НДС). Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам. Торговая наценка составила 25%, а сумма уценки установлена в размере 30% от розничной цены, общая сумма уценки товаров — 1518,00 грн. Отражение в учете операций по условиям примера показано в таблице.

Таблица

Отражение в учете уценки товара по условиям примера

№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет
Д-т К-т Доходы Расходы
1. Приобретен товар 281
641/НДС
631
631
4048,00
809,60
2. Товар переведен в торговую сеть 282 281 4048,00
3. Начислена торговая наценка 282 285 1012,00
4. В связи с уценкой товара уменьшена наценка (сторно)

1012,00

5. Отражена сумма уценки сверх суммы начисленной торговой наценки 946 282 506,00
6. Реализован товар 301
702
702
641/НДС
3542,00
590,33
2951,66*
7. Списана себестоимость реализованных товаров 902 282 3542,00 4048,00*
* Уценка для целей налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов, доходы или расходы плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов (п. 152.10 НКУ).

Нормативная база

  • Закон о защите прав потребителей — Закон Украины от 12.05.91 г. №1023-XII «О защите прав потребителей».
  • Закон №408 — Закон Украины от 04.07.2013 г. №408-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о трансфертном ценообразовании».
  • Положение об уценке — Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления и продукции производственно-технического назначения, утвержденное приказом Минфина и Минэкономики Украины от 10.09.96 г. №120/190.
  • Инструкция №2 — Инструкция о порядке обозначения розничных цен на товары народного потребления в предприятиях розничной торговли и учреждениях ресторанного хозяйства, утвержденная приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 04.01.97 г. №2.
  • Методрекомендации по бухучету запасов — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. №2.

Елена ВОДОПЬЯНОВА, «Дебет-Кредит»

>Как проводится и оформляется уценка товаров в оптовой и розничной торговле? Образец акта и других документов

Порядок процедуры и её документальное оформление

Целью снижения стоимости готовой продукции является желание собственника реализовать товарные запасы и хотя бы частично компенсировать затраты на его производство, хранение и последующую реализацию.

Инвентаризация

Как правило, проведению мероприятий по снижению стоимости товарно-материальных ценностей предшествует инвентаризация, в ходе которой и выявляются подлежащие уценке запасы.

Инвентаризация — это проверка наличия и состояния товаров на установленную дату посредством сверки фактических данных с данными бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации товарных остатков организация руководствуется Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995.

До начала проведения инвентаризации на предприятии определяют:

  • состав комиссии, которая будет участвовать в инвентаризации;
  • сроки и причины проведения инвентаризационной сверки.

Комиссия ведет подсчет количества товарных запасов, их измерение и определение веса, выявляет изменение градации качества продукции, наличие брака.

Внимание! Сверка товарных остатков с данными бухгалтерского учета в обязательном порядке проводится в присутствии лиц, несущих материальную ответственность за их наличие и состояние.

Результаты проводимых мероприятий отражаются в акте инвентаризации по унифицированной форме ИНВ-3.

Приложением к ИНВ-3 является акт выявленных недостатков. Унифицированной формы для этого акта нет, каждое предприятие разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в своей учетной политике. В акте необходимо отразить:

  1. наименование или артикул товара;
  2. его количество;
  3. стоимость единицы товара;
  4. выявленные дефекты (например, порча, лом, невозможность реализовать товар длительное время по данной цене и проч.);
  5. влияние дефектов на потребительские свойства товара.

Итоговые данные, выявленные комиссией в ходе проведения инвентаризационных сверок, отображаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме ИНВ-26.

В этой ведомости указываются расхождения фактически установленных результатов сверки с данными бухгалтерского учета, а также размер выявленной порчи проверяемого имущества.

Составление приказа

Инвентаризационная комиссия в первую очередь анализирует расхождения и предлагает руководству предприятия способы устранения выявленных в процессе инвентаризации расхождений. Все выводы и решения комиссия оформляет в протоколе с обязательным указанием сведений о товарных единицах, подлежащих уценке.

Основным документом, обосновывающим проведение удешевления товаров, является приказ. Специальной формы приказа нет, он составляется произвольно. В приказе указывается перечень товаров, подлежащих уценке, и размер снижения стоимости товаров.

Обязательно необходимо указать причины снижения цен, т.к. уценка ТМЦ — это вынужденная мера, чтобы реализовать товар и хоть в какой-то степени компенсировать расходы предприятия.

Если уценка происходит по причине порчи товара, то к этому обоснованию у налоговых органов, как правило, не возникает вопросов. Гораздо сложнее оправдать процедуру уценки в случае отсутствия спроса на товар. Причины уценки в этом случае могут быть следующими:

  • появление на рынке более дешевых аналогов;
  • снижение рыночных цен на аналогичную продукцию;
  • снижение покупательского спроса на сезонные товары;
  • частичная потеря первоначальных потребительских свойств (характерно для товаров-образцов).

Справка. В приказе указывают срок проведения анализа спроса на данные товары и их текущей стоимости, а также состав комиссии, которая займется переоценкой товаров.

  • Определение рыночной стоимости ТМЦ

    Как правило, обязанности по определению фактической рыночной цены товаров, подлежащих уценке, возлагаются на маркетинговый отдел или отдел продаж. Организация может обратиться к независимому эксперту или же провести анализ собственными силами.

    Для расчета текущей рыночной цены организация вправе использовать любые информационные источники (п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

    Это могут быть статистические данные, прайсы конкурентов, информация из журналов, газет или интернета. Результаты исследования рыночных цен на дату уценки товарно-материальных ценностей должны быть обязательно документально зафиксированы.

    На сколько можно уценить и как это рассчитать?

    Удешевление ТМЦ происходит на основании анализа рыночных цен на текущую дату. Однако, не все группы товары возможно оценить на основании данных конкурентов. Тогда решение о размере снижения цены товарной единицы принимается с учетом затрат на производство и хранение товара.

    Максимальный размер уценки рассчитывается по формуле:

    Руц=(Ртз/Рцб)х100, где

    • Ртз — расходы на хранение и обслуживание готовой продукции.
    • Рцб — первоначальная или так называемая базисная розничная цена товара.

    Пример:

    Себестоимость единицы товара составляет 500 рублей, а базовая розничная цена — 850 рублей, тогда максимально возможный размер уценки составит 58,8 % (500/850х100). Если снижение стоимости товарных запасов производить на больший процент, то организация понесет убытки от производства и хранения данного товара.

    Максимальный размер снижения стоимости продукции исчисляют и указывают в приказе на уценку как рекомендуемый максимально возможный предел удешевления цены товара.

    Оформление акта для изделий ненадлежащего качества

    Для оформления факта уценки ТМЦ применяется унифицированная форма МХ-15 «Акт об уценке товарно-материальных ценностей».

    Акт об уценке ТМЦ составляется в двух экземплярах:

    • один экземпляр акта передается в бухгалтерию;
    • второй остается у материально-ответственно лица, а в случае передачи готовой продукции в торговую организацию, прикладывается к товарной накладной.

    В акте указывают:

    1. процент произведенного удешевления цены товара;
    2. стоимость ТМЦ до и после уценки и разницу между этими двумя ценами;
    3. причину уценки товарной единицы (например, снижение спроса, потеря качества, поломка товара и т.д.);
    4. признаки понижения его качества (например, сезонность, товар вышел из моды, неудачная расцветка и т.д.).
    • В графах «Разница в цене» и «Сумма уценки» показатели суммируются и на последней странице акта фиксируется их итог. Члены комиссии и материально ответственное лицо визируют акт, после чего его утверждает руководитель организации.

      Бухгалтерский учет и проводки

      Способ отражения уценки в бухгалтерском учете зависит от специфики предприятия — оптовая фирма или предприятие розничной торговли. Законодательство предлагает два способа учета товарных запасов: по покупным или по продажным ценам.

      Внимание! Вести учет ТМЦ по продажным ценам разрешено лишь розничным торговым предприятиям (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

      На тот случай, если уценка будет производиться в сумме, превышающей наценку, предприятие создает специальный резерв под уценку каждой единицы или группы однородных товаров, который отражается в бухучете так: с дебета счета 91 (субсчет «Прочие расходы») в кредит счета 14 списывается сумма резерва, сформированного под снижение стоимости товаров.

      Из суммы резерва, при необходимости, покрываются убытки на удешевление стоимости продукции больше ее себестоимости с дебета счета 14 в кредит счета 91 «Прочие расходы».

      В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражается за минусом сформированного резерва (п.25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Сумма первоначально сформированного резерва может меняться в зависимости от конъюнктуры рынка. Если рыночная стоимость продукции уменьшилась еще больше, то резерв увеличивают. В противном случае резерв уменьшают или полностью восстанавливают.

      От формирования резерва освобождены предприятия, ведущие упрощенный способ ведения бухучета (абз.2 п.25 ПБУ 5/01). К таким предприятиям относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие предприятия и организации-участники проекта «Сколково». Все остальные организации должны формировать резерв под уценку запасов в обязательном порядке (п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

      По покупным ценам

      Он применим как для оптовой торговли, так и в рознице.

      Пример:

      В магазин поставили партию комплектов постельного белья (100 шт.) по цене 2 150 руб. за шт., магазин назначил розничную цену по 3 400 руб. (с НДС). Было продано 35 комплектов по этой цене. По итогам инвентаризации комиссия решила уценить постельное белье, установив цену 2 700 руб. Было продано еще 10 комплектов.

      В том случае, когда ТМЦ были уценены в пределах суммы торговой наценки, то снижение его стоимости отражать в бухгалтерском учете не нужно:

      • Дт 41 – Кт 60 – 215 000 руб. – оприходовано 100 единиц комплектов белья по покупной цене 2 150 руб.
      • Дт 50 – Кт 90 (субсчет «Выручка») – 119 000 руб. – продано 35 комплектов белья и бухгалтер отражает выручку за 35 комплектов по розничной цене 3 400 руб.
      • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 41 – 75 250 руб. – списывается себестоимость 35 проданных комплектов.
      • Дт 90 (субсчет «НДС») – Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – начислен налог на добавленную стоимость по реализованным комплектам белья.

      После уценки расчет суммы реализации должен проводиться по новым ценам:

      • Дт 50 – Кт 90 (субсчет «Выручка») – 27 000 руб. – продано 10 уцененных комплектов и бухгалтер отражает выручку от реализации по новой цене 2 700 руб.
      • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 41 – 21 500 руб. – списана себестоимость 10 комплектов по закупочным ценам.
      • Дт 90 (субсчет «НДС») – Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – начислен НДС по проданным комплектам белья.

      По продажным ценам

      Этот способ учета применяют в рознице.

      Пример:

      Если в торговой точке учет осуществляется по продажным ценам, то проводки из предыдущего примера будут выглядеть следующим образом:

      • Дт 41 – Кт 60 – 215 000 руб. – оприходовано 100 комплектов белья по покупной цене 2 150 руб.
      • Дт 41 – Кт 42 – 125 000 руб. – торговая наценка на купленную партию постельного белья отражается отдельной проводкой.
      • Дт 50 – Кт 90 (субсчет «Выручка») – 119 000 руб. – продано 35 комплектов и бухгалтер отражает выручку от реализации по розничной цене 3 400 руб.
      • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 41 – 75 250 руб. (35 шт. х 2 150 руб.) – списывается себестоимость реализованных комплектов.
      • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 42 – 43 750 руб. – сторнируется торговая наценка по проданным комплектам ((3 400 руб. – 2 150 руб.) х 35 шт.).
      • Дт 90 (субсчет «НДС») – Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – списан НДС по реализованным комплектам белья.

      После того, как проведена уценка оставшихся комплектов, бухгалтер записывает следующие проводки:

      • Дт 41 – Кт 42 – 45 500 руб. – операция «сторно» по уменьшению разницы в торговой наценке оставшихся 65 уцененных комплектов ((3 400 руб. – 2 700 руб.) х 65 шт.).
      • Дт 50 – Кт 90 (субсчет «Выручка») – 27 000 руб. – отражена выручка от продажи 10 комплектов белья по новой цене 2 700 руб.
      • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 41 – 21 500 руб. – списание продажной стоимости 10 проданных комплектов.
      • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 42 – 5 500 руб. – сторнирована торговая наценка на реализованные после уценки комплекты ((2 700 руб. – 2 150 руб.) х 10 шт.).
      • Дт 90 (субсчет «НДС») – Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – списан НДС по проданным комплектам белья.

      Налоговая декларация

      Проводимые мероприятия по снижению стоимости ТМЦ влияют на выручку предприятия, соответственно, уменьшают базу для исчисления налога на прибыль и НДС (п. 2 ст. 153 и п. 2 ст. 249 НК РФ). Если учетная политика предприятия ведется по методу начисления, то выручка признается в периоде реализации товарных единиц, если по кассовому методу, то в периоде оплаты.

      В налоговой декларации по НДС входной налог, принимаемый к вычету, учитывается по обычным основаниям, никаких корректировок с учетом проведенной уценки делать не нужно.

      Важно! В налоговой декларации на прибыль выручка уцененной продукции учитывается по утвержденной сниженной цене, в составе расходов учитывается ее закупочная цена. Если удешевление продукции было в пределах торговой наценки, то организация декларирует прибыль, в обратном случае — убыток.

      Подробно о том, можно ли вернуть в магазин уцененный товар, читайте в нашем материале.

      Таким образом, организация вправе снизить цену на товары, которые не может реализовать длительное время, ввиду их порчи, потери товарного вида или отсутствия спроса. Уценка, в сумме не превышающей торговой наценки, уменьшает прибыль. Если цена была снижена более максимального предела, то предприятие несет убытки.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *