Перенос убытков на будущие налоговые периоды

Налоговая база.

Налоговая база – это денежное выражение прибыли (ст.274 НК РФ).

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.Расчет налоговой базы составляется предприятием самостоятельно и включа­ет расчет следующих составляющих:

  • периода, за который определяется база нарастающим итогом;

  • суммы доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;

  • суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации;

  • прибыли от соответствующей реализации;

  • суммы внереализационных доходов;

  • суммы внереализационных расходов;

  • прибыли от внереализационных операций.

Итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка, пере­носимого на будущее.

Налоговые ставки.

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль — 20% (ст.284 НК РФ).

При этом:

  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (п.2 ст.284 НК РФ):

10%— от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств, или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

20%— со всех остальных доходов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки (п.3 ст.284 НК РФ):

9%— по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

15%— по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговый и отчетный периоды.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налоговая декларация подается до 28 марта следующего года.

Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие; девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Ежеквартально уплачивать налог на прибыль имеют право следующие организации (ст.286 НК РФ):

  • бюджетные;

  • иностранные, у которых в России есть постоянное представительство;

  • некоммерческие, которые не продают продукцию;

  • участники простого товарищества — в части прибыли, полученной от совместной деятельности;

  • инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы.

Кроме того, платить налог на прибыль ежеквартально могут организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 3 млн руб. за каждый квартал.

Организации, которые платят налог один раз в квартал, должны перечислять налог и сдавать декларации за I квартал, полугодие и девять месяцев не позднее соответственно 28 апреля и 28 октября.

Организации, не относящиеся к перечисленным, вправе выбрать один из двух способов уплаты налога на прибыль (ст. 287 НК РФ):

  • уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал;

  • уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли за прошлый месяц.

Если организация выбрала первый способ, то обязана перечислять авансовые платежи не позднее 28-го числа.

В I квартале каждый ежемесячный авансовый платеж равен 1/3 суммы налога за последний квартал предыдущего года, а каждый месяц II квартала нужно перечислять в бюджет 1/3 от общей суммы налога за I квартал текущего года.

Расчет ежемесячного авансового платежа за III квартал равен:

Ежемесячный авансовый платеж = (Налогооблагаемая прибыль за полугодие — налогооблагаемая прибыль за I квартал) х Ставка налога на прибыль : 3.

Налог, который нужно платить в последнем квартале года, рассчитывается так:

Ежемесячный авансовый платеж = (Налогооблагаемая прибыль за девять месяцев — Налогооблагаемая прибыль за полугодие) х Ставка налога на прибыль : 3.

Организации, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал, рассчитывают сумму авансового платежа по итогам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев и года. Такой платеж рассчитывают в декларации по налогу на прибыль. Декларации за отчетные периоды нужно сдать не позднее 28 дней после окончания очередного квартала.

В счет уплаты авансового платежа за квартал засчитывают перечисленные в бюджет ежемесячные авансовые платежи. Если получится, что начисленный налог по декларации меньше суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, то эта разница идет в счет уплаты будущих платежей в бюджет. Если же по декларации налог больше налога, уплаченного в бюджет, тогда недостающую сумму нужно внести в бюджет. Сделать это необходимо до окончания срока сдачи декларации по налогу на прибыль.

Если организация выбрала уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ), то для таких организаций отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Подлежащую ежемесячной уплате сумму авансового платежа, исходя из фактической прибыли, определяют с учетом ежемесячных авансовых платежей, уже начисленных и уплаченных в предыдущие месяцы.

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают такие авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог. В этот же срок ежемесячно организации обязаны представлять и налоговые декларации за отчетный период, заканчивающийся предыдущим месяцем.

Если по итогам налогового периода по правилам главы 25 НК РФ организацией получен убыток, то в налоговом учете его можно перенести на будущие периоды.

Применение ПБУ 18/02

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Сумма полученного по данным налогового учета убытка, подлежащая переносу на будущее, в соответствии с п. п. 8 — 11, 14 ПБУ 18/02 образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль (отложенного налогового актива), который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02; Инструкция по применению Плана счетов).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемой временной разницы (по мере переноса полученного убытка на будущее) будет уменьшаться или полностью погашаться отложенный налоговый актив.

При этом производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

Пример

Организация в 2017 г. по данным бухгалтерского и налогового учета получила убыток от основной деятельности в размере 50 000 руб.

По результатам 2018 г. по данным бухгалтерского и налогового учета получена прибыль от основной деятельности в размере 100 000 руб.

Организация решила перенести убыток на будущее в размере 50% от налоговой базы текущего периода.

В учете перенос убытка на будущее следует отразить следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи 2017 г.
Отражен убыток от основной деятельности 99-1 90-9 50 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен условный доход по налогу на прибыль 68 99-2 10 000 Бухгалтерская справка-расчет
Признан отложенный налоговый актив 09 68 10 000 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 2018 г.
Отражена прибыль от основной деятельности 90-9 99-1 100 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен условный расход по налогу на прибыль 99-2 68 20 000 Бухгалтерская справка-расчет
Погашен отложенный налоговый актив 68 09 10 000 Бухгалтерская справка-расчет

Очередность переноса убытка на будущее

В порядке переноса убытка на будущее соблюдается «очередность».

Согласно положениям п. 3 ст. 283 НК РФ в случае, когда убытки были получены не в одном, а нескольких налоговых периодах, при их переносе должна соблюдаться очередность: сначала нужно переносить убыток, полученный в самый ранний год, а за ним в порядке возрастания года убытки, полученные в более поздние периоды.

Пример

По итогам 2012 г. организация получила убыток в размере 300 000 руб., по итогам 2013-го — убыток в сумме 400 000 руб.

Все последующие годы организация работала с прибылью, однако не уменьшала налоговую базу 2014 — 2016 гг. на убытки прошлых лет.

В 2017 г. она получила прибыль в размере 800 000 руб. и решила перенести на этот год убытки прошлых лет.

При расчете налога на прибыль за 2017 г. она вправе учесть убыток в размере 50% от прибыли за 2017 год — 400 000 руб. (800 000 руб. х 50%).

Поэтому, организация вправе учесть полученный в 2012 г., убыток в сумме 300 000 руб., а также часть убытка за 2013 г. в размере 100 000 руб. (400 000 — 300 000).

Таким образом, налоговая база организации за 2017 г. будет равна 400 000 руб.

Остаток неперенесенного убытка за 2013 г. в сумме 300 000 руб. (400 000 — 100 000) компания сможет учесть в последующие годы без ограничительного десятилетнего срока переноса убытков.

Вид и сроки хранения документов о подтверждении убытка прошлых лет

Организация, признающая убытки прошлых лет, обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Налоговый кодекс не конкретизирует состав таких документов.

Тем не менее налоговики настаивают на том, что у компании должны сохраняться все первичные документы за календарный год, по итогам которого она получила убыток (накладные, акты выполненных работ, акты оказанных услуг, счета, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки и др.).

Такого же мнения придерживается Минфин России (Письма от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278 и от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276).

При этом стоит уточнить, что это не карточки учета, оборотно-сальдовые ведомости или налоговые регистры, а именно первичные документы подтверждающие сумму убытка.

Хранение документации о подтверждении убытков прошлых лет должно быть постоянным, пока списывается убыток в уменьшение налоговой базы и до полного его списания.

В противном случае не исключены спорные моменты с налоговыми органами.

Срок, в течение которого налогоплательщики обязаны хранить документы, установлен п. 1 ст. 23 НК РФ и составляет четыре года. То есть в течение четырех лет налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета, а также других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих доходы, расходы, уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поэтому, и после полного погашения суммы убытка, документы, подтверждающие этот факт, должны храниться еще четыре года.

Такие требования прописаны в письме Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278.

Таким образом, первичные документы, подтверждающие сумму убытка, надо хранить в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).

Это надо делать и тогда, когда правильность расчета суммы убытка была подтверждена выездной налоговой проверкой (Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права переносить убытки прошлых лет как не подтвержденные документально в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период.

Такое решение изложено в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29 марта 2011 г. по делу № А49-4451/2010, в котором также сказано, что, если при проведении выездной налоговой проверки налоговики не истребовали документы первичного учета в подтверждение убытков прошлых лет, на которые уменьшена налоговая база по налогу на прибыль, налогоплательщик в ходе такой проверки должен был самостоятельно представить документы, подтверждающие размер убытков прошлых лет.

Таким образом, перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, компании целесообразно удостовериться в наличии документов, подтверждающих величину и период возникновения убытков, которые она планирует переносить на будущие периоды.

Схема: Как перенести часть налогооблагаемой прибыли на более поздний период

Примечание. В новой редакции ст.266 НК РФ, введенной Федеральным законом от 06.06.2005 №58-ФЗ, в резерв по сомнительным долгам может включаться только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. То есть задолженность, например, по займам формировать резерв не может.

Действие новой редакции ст.266 НК РФ законодатели распространили на правоотношения, возникшие с 01.01.2005. Тем временем она явно ухудшает положение налогоплательщиков, а значит, не может иметь обратной силы. В соответствии со ст.5 НК РФ это новшество должно начать действовать не ранее начала очередного налогового периода, то есть 01.01.2006.

Перенос налогооблагаемой прибыли на более поздний отчетный (налоговый) период может быть необходим организации в самых разных ситуациях. Например, в случае сезонного спроса на производимую продукцию, когда по результатам одного периода ожидается получение высокой налогооблагаемой прибыли, а в следующем периоде не исключено возникновение убытка. Да и вообще, зачем платить налог сейчас, отвлекая на это часть оборотных средств, если уплату налога можно перенести на «потом»?

Сделать это можно при помощи весьма простой схемы, реализацию которой мы опишем по шагам.

Шаг I

В учетной политике организации А необходимо предусмотреть создание в налоговом учете резерва по сомнительным долгам.

Порядок формирования данного резерва, а также критерии признания долга сомнительным и безнадежным перечислены в ст.266 НК РФ. Здесь мы приведем лишь некоторые основные положения, имеющие значение для нашей схемы.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов в последний день соответствующего отчетного (налогового) периода и в общем случае не может превышать 10 % от выручки данного периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

Шаг II

Организация А предоставляет организации Б заем. Сумма займа равна размеру переносимой на будущие периоды налогооблагаемой прибыли, допустим, S руб. Срок погашения данного займа устанавливается не менее чем за 92 дня до конца отчетного (налогового) периода, в котором планируется уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Предоставляемый заем может быть беспроцентным, однако для того, чтобы не привлекать лишнее внимание налоговых или правоохранительных органов, лучше предусмотреть по этому займу (также как и по другим займам, используемым в схеме) начисление процентов, размер которых соответствовал бы рыночным, допустим, Х процентов.

Шаг III

Организация Б предоставляет организации В аналогичный заем в том же размере S руб. под Х+1 процентов годовых. Превышение размера процентов по выданному займу над процентами по полученному придает сделкам, совершенным организацией Б в связи с участием в схеме, экономическую целесообразность.

Шаг IV

Организация А через какое-то время после предоставления займа организации Б начинает испытывать дефицит денежных средств, например, у нее недостает средств на приобретение материалов, зарплату рабочим и т.п. В связи с этим организация А (кредитор) направляет организации Б (должнику) письмо с просьбой досрочно вернуть сумму займа. Организация Б уже предоставила заем организации В (см. шаг III), поэтому не может досрочно вернуть долг кредитору, о чем уведомляет его письмом.

Получив отказ от организации Б и продолжая испытывать дефицит денежных средств, организация А берет у организации В заем все в той же сумме S руб. под Х+2 процентов годовых. Также как и в шаге III, наблюдаемое превышение размера процентов по выданному организацией В займу над размером процентов по полученному, может служить обоснованием экономической оправданности деятельности данной организации в схеме.

Таким образом, на шаге IV организация А получает обратно свои денежные средства и может свободно распоряжаться ими.

Организации А, Б и В начисляют доходы от предоставленных займов исходя из Х, Х+1 и Х+2 процентов годовых соответственно, а также начисляют расходы от полученных займов исходя из соответственно Х+2, Х+1 и Х процентов годовых. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, в течение которого сохраняется достигнутое на шаге IV состояние, налоговая база участников схемы изменяется следующим образом:

  • у организация А налоговая база уменьшается на 2 % годовых от суммы S руб.: внереализационный доход по займу, выданному организации Б составляет Х %, внереализационный расход по займу, полученному от организации В, составляет (Х+2) % годовых;
  • у организации Б налоговая база увеличится на 1 % годовых от суммы S руб.(доход (Х+1) %, расход Х %);
  • у организации В налоговая база также увеличится на 1 % годовых от суммы S руб.(доход (X+2) %, расход (X+1) %).

Шаг V

Организация Б не возвращает организации А в установленный срок полученный заем. Организация А проводит на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризацию дебиторской задолженности, и включает задолженность организации Б по уплате суммы долга (без учета причитающихся процентов – п.3 ст.266 НК РФ) в резерв по сомнительным долгам. Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов текущего периода в его последний день. Разумеется, внереализационные расходы уменьшают налогооблагаемую базу текущего периода, за счет этого и достигается перенос прибыли на будущие периоды.

Шаг VI

Состояние, установившееся на шаге V настоящей схемы, сохраняется до тех пор, пока у организации А не появится возможность или желание увеличить свою налогооблагаемую прибыль на ранее перенесенную сумму S руб. или ее часть. Разумеется, иные участники схемы не должны против этого возражать.

Также необходимо отслеживать сроки исковой давности образовавшихся задолженностей и не допускать их истечения. Для этого должники в переписке с кредиторами должны подтверждать наличие задолженности и свое согласие на ее погашение в будущем.

Шаг VII

Организация А возвращает организации В сумму займа и причитающиеся проценты.

Организация В возвращает заем и проценты организации Б, а та в свою очередь рассчитывается с организацией А.

Организация А уменьшает сумму резерва по сомнительным долгам в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло погашение займа. При этом сумма возвращенного займа, то есть сумма уменьшения резерва, в общем случае должна увеличить величину внереализационных доходов этого периода. Более подробно о порядке уменьшения резерва см. п.5 ст.266 НК РФ.

На что следует обратить внимание

1. Для упрощения изложения схемы не было учтено, что резерв может быть увеличен на 50 процентов от сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно). Соответственно, на эту же сумму увеличатся внереализационные расходы текущего отчетного (налогового) периода. То есть уже через 45 дней после просрочки организацией Б возврата долга, организация А сможет уменьшить свою налоговую базу на 50 процентов от суммы долга.

2. Вместо договоров займа возможно заключение иных договоров, приводящих к установлению указанных в схеме задолженностей между организациями А, Б и В, например, договоров купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг, аренды и т.п. Главное, чтобы каждый из этих договоров имел самостоятельный экономических смысл и не выглядел как недействительная сделка.

Следует также иметь в виду, что данные задолженности не должны быть обеспечены залогом, поручительством или банковской гарантией, иначе их нельзя будет включить в резерв (п.1 ст.266 НК РФ). Например, задолженность по товару, проданному на условиях рассрочки или отсрочки платежа, то есть на условиях коммерческого кредита, в общем случае нельзя включить в резерв по сомнительным долгам. Это следует из того, что если иное не предусмотрено договором, товар, проданный на указанных условиях, находится в залоге у продавца (п.5 ст.488 ГК РФ).

3. Участвующие в схеме организации Б и В должны быть «дружественными» организации А, при этом должны осуществлять реальную деятельность, кроме участия в схеме. Поэтому данная схема в большей степени подходит для холдингов.

4. Вместо организаций Б и В в схеме могут быть использованы индивидуальные предприниматели.

Инвентаризация дебиторской задолженности проводится на последний день отчетного (налогового) периода, и на момент инвентаризации срок погашения этой задолженности должен быть просрочен более, чем на 90 дней. Вообще-то для выполнения данного условия достаточно предусмотреть срок погашения займа за 91 день до окончания соответствующего отчетного (налогового) периода, но для избежания возможных споров об исчислении сроков лучше подстраховаться и взять дополнительный день.

>Решили списать убытки прошлых лет? – учтите 4 важных правила

Рекомендуем к просмотру Вебинар «Налог на прибыль организаций в 2017 году: последние изменения, сложные вопросы» Посмотреть

Правило 1. На перенос убытков на будущее – 10 лет

Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.

С 1 января 2017 года исключается положение о 10-летнем сроке переноса убытка. Теперь в периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база (за исключением некоторых случаев) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.

Обратите внимание: чтобы начать переносить убытки прошлых лет, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Ваша компания вправе перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Рекомендуем посмотреть запись вебинара «Налог на прибыль: рекомендации для практиков в период отчетности». Советы аудитора.

Правило 3. Порядок переноса убытков на будущее – «по очереди»

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Разберем на примере, как в текущем году правильно учесть убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.

Пример: убытки получены в течение двух лет подряд:

  • по итогам 2010 года — 12 000 руб.;
  • по итогам 2011 года — 5000 руб.

В последующих годах компания получила прибыль. База по налогу на прибыль составила:

  • по итогам 2012 года — 10 000 руб.;
  • по итогам 2013 года — 40 000 руб.

Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не должна превышать налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.

Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2013 году, составит 7000 руб. (2000 руб. + 5000 руб.). С учетом перенесенных убытков 2010 и 2011 годов налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 года составит 33 000 руб. (40 000 руб. — 7000 руб.).

Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль?

Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ).

Отразите в следующих строках декларации по налогу на прибыль:

  • по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации — сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка;
  • по строке 010 Приложения № 4 к листу 02 — остаток неперенесенного убытка, который есть на начало налогового периода. Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.

Важно: сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка. Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации.

Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140. Показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль, рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создавать идеальную учётную политику на онлайн-курсе в Контур.Школе «Налог на прибыль для бухгалтеров»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *