Переход на ОСНО

С УСН на ОСНО: основания для перехода

Упрощенный налоговый режим чрезвычайно удобен для представителей малого и среднего бизнеса. Он освобождает налогоплательщиков от сложного учета по налогам и бухгалтерии, предоставляет довольно низкие налоговые ставки и позволяет избежать уплаты сразу нескольких видов налогов, за счет уплаты лишь одного. Поэтому среди предпринимателей он является востребованным и весьма распространенным. Тем не менее, ситуации перехода с него на общую, более сложную, налоговую систему встречаются.

Причины для этого могут быть:

  • Добровольные. В этом случае для перехода на ОСНО от предпринимателя или компании требуется уведомление по строго установленному образцу. Подавать его нужно в налоговую службу по месту постановки на учет ближе к концу завершения годового налогового периода (но не позже 15 января нового года);
  • Принудительные. В этом случае перейти на общий режим налогообложения ИП или организацию заставляют обстоятельства, по которым утрачивается право применения «упрощенки». Такой переход происходит автоматически, в любое время года.

Налоговые обязательства, возникающие при переходе на ОСНО

Как только организация или предприниматели перешли на ОСНО, перед ними встает необходимость оплачивать новые виды налогов.

Для юридических лиц это будут:

  • НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 18%;;
  • имущественный налог по ставке до 2,2%;
  • налог на прибыль либо по классической ставке 20%, либо по специальным ставкам от 0% до 30%.

ИП на ОСНО оплачивают следующие виды налогов:

  • НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 18%;
  • имущественный налог физ. лиц — до 2%;
  • налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13%.

Внимание! Ставки НДС могут иметь разные значения. 18% — наиболее часто применяемая налоговая ставка, которую использует большая часть бизнесменов, 10% — ставка, установленная для ограниченного перечня товаров, прописанных в НК РФ (фармацевтические и медицинские товары, продукты питания, детские товары). Нулевая ставка встречается крайне редко и используется только в экспортных операциях.

К сведению. Плательщики НДС могут быть избавлены от уплаты НДС, но только тогда, когда доход ИП или организации за три месяца подряд составил менее двух миллионов рублей (за исключением тех коммерсантов, которые занимаются продажей подакцизных товаров).

Восстановление НДС

Еще одна процедура, без которой переход на ОСНО невозможен — восстановление налога на добавленную стоимость (НДС).

Этот процесс должен включать в себя два основных пункта:

  • начисление налога по операциям по выполнению работ, отгрузке товара, оказанию услуг, произведенным начиная с 1 числа того месяца, когда было начато применение общего режима;
  • начисление налога по авансовым платежам, полученным от контрагентов нового плательщика ОСНО.

На все эти операции должны быть оформлены счета-фактуры, чтобы впоследствии передать их второй стороне для соблюдения условий по вычету НДС.

Одновременно с этим у предприятия или ИП на ОСНО возникает право на возмещение НДС на основании счетов-фактур поступающих от контрагентов по четырем основаниям.

  1. По тем материальным ценностям, которые не были отпущены со склада организации и не дошли до производства, а значит и не были оплачены;
  2. По тем товарам, которые на момент перехода были проданы, но не были оплачены;
  3. По тем товарам, которые не были реализованы;
  4. По проведенным работам, предоставленным услугам, а также проданному товару, которые были оплачены на «упрощенке», но не были получены общем режиме.

По трем первым пунктам возмещать НДС следует в первом квартале работы по ОСНО. Четвертый пункт подразумевает возмещение по факту приемки вышеозначенных товаров, работ и услуг к учету.

Особенности перехода с УСН на ОСНО: новая отчетность и учет

Как только налогоплательщик переходит на ОСНО, перед ним возникает обязательство подавать в налоговую инспекцию новые виды деклараций. В частности, начиная с того квартала, когда впервые была применена общая налоговая система, нужно оформлять и предавать налоговым специалистам:

  • декларацию по налогу на прибыль (до 28 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
  • декларацию по НДС (до 25 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
  • декларацию по имущественному налогу (до 30 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом).

Кроме деклараций, налогоплательщикам на ОСНО необходимо на постоянной основе вести несколько документов:

  • КУДиР (Книгу доходов и расходов) для ИП;
  • кассовую книгу;
  • книгу покупок и продаж;
  • журнал ордеров (приходных и кассовых).

Несмотря на всю привлекательность упрощенного налогового режима, порой предприятия и ИП вынужденно или добровольно переходят на классическую общую систему налогообложения. Причем если добровольный переход возможен только с началом нового налогового периода, вынужденно перейти на ОСНО можно в любое время. Процесс этот требует соблюдения определенных процедур и автоматически усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. Однако, одновременно с этим, применение ОСНО существенно расширяет возможности предпринимателей и организаций в плане перспектив и развития бизнеса.

Шаг 1. Уведомляем о переходе налоговую

При добровольном переходе следует не позже 15 января года перехода подать в ИФНС по месту регистрации уведомление об отказе от применения УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Форма документа № 26.2-3 — рекомендованная. Ее утвердила ФНС приказом № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 года.

Приведем образец заполнения:

Если фирма или ИП закрывают “упрощенную” деятельность, то перед тем, как перейти с УСН на ОСНО с 2019г., нужно в течение 15 рабочих дней подать в свою ИФНС уведомление по форме № 26.2-2, утвержденной Приказом № ММВ-7-3/829:

Подать сообщение о переходе с УСН на ОСНО при утрате права на применение следует не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом утраты права (п. 5 ст. 346.13 НК). Форма — № 26.2-2.

Пока документ не представлен в налоговую, у инспекторов нет оснований засчитать переход с УСН на ОСНО. Исключением являются случаи, когда нарушение критериев инспекторы сами выявили в ходе проверки.

Если же контролеры выявят несоответствие вне рамок проверки, они направят сообщение по форме № 26.2-4 (утв. Приказом № ММВ-7-3/829). В такой ситуации фирма или ИП обязаны представить сообщение об утрате права на УСН в течение 15 дней после окончания квартала (письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474).

За несообщение и опоздание с подачей предусмотрена налоговая и административная ответственность. Компанию могут оштрафовать на 200 рублей (ст. 126 НК, письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378). Ее директора по заявлению инспекторов суд может оштрафовать в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Таблица 1. Переход с УСН на ОСНО в 2019 году: сроки подачи заявления и формы

Причина перехода

Срок уведомления

Форма

Добровольно

не позже 15 января года перехода

форма № 26.2-3, утв. Приказом № ММВ-7-3/829

Прекращение деятельности по УСН

в течение 15 рабочих дней

форма № 26.2-2, утв. Приказом № ММВ-7-3/829

Утрата права применения УСН

не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом утраты права

Шаг 2. Устанавливаем доходы, формирующие базу по налогу на прибыль в переходном периоде

Перечень таких доходов зависит от того, каким методом фирма будет в дальнейшем рассчитывать налог на прибыль. Есть два метода:

  • кассовый (для вновь созданных юрлиц);
  • начисления.

В первом случае нет специального порядка формирования доходов. После перехода с УСН на ОСНО принципиальных изменений не будет.

Особые правила есть при методе начисления (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Так, в «переходные» доходы следует включить сумму дебиторской задолженности покупателей, которая образовалась на УСН. Ведь на спецрежиме действует кассовый метод признания доходов. Их учитывают по мере поступления оплаты. Дата реализации товаров, работ или услуг роли не играет (п. 1 ст. 346.17 НК). Поэтому на УСН стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров, работ или услуг не учитывалась в доходах.

Метод начисления предполагает включение выручки в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК).

“Дебиторку” следует отразить в составе доходов в месяце перехода на “упрощенку”. Не имеет значения, когда она будет фактически погашена.

Обратите внимание, что данное правило касается только налогового учета. В бухучете доходы всегда отражают независимо от оплаты (раздел IV ПБУ 9/99).

При этом в бухучете не придется делать корректировок в части выручки, не учтенной при расчете единого налога. Ведь ранее она была признана.

Незакрытые авансы, которые фирма получила до перехода с УСН на ОСНО, не оказывают влияния на налоговую базу переходного периода. В доходы включают суммы той выручки от реализации товаров, работ или услуг, которые не успели оплатить до момента перехода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК). Если деньги поступили до перехода, то на ОСНО отсутствует задолженность покупателей.

Авансы, которые фирма получила до перехода нужно включить в налоговую базу по единому налогу. Делают это и в случае, когда товары работы или услуги в счет авансов будут отгружены (выполнены, оказаны) уже после перехода.

Таким образом, если фирма получила аванс на УСН и в счет него отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги, после перехода полученная по ним выручка не увеличивает базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

Шаг 3. Распределение расходов

Важно каким методом фирма будет в дальнейшем считать налог на прибыль: кассовым или начисления.

При кассовом методе законодательство не предусматривает специального порядка учета расходов.

При методе начисления в состав «переходных» расходов включают суммы непогашенной кредиторской задолженности перед контрагентами, бюджетом, персоналом и т. д.

Когда контрагент оказал фирме услуги до ее перехода с УСН на ОСНО, а оплатила она их уже после перехода, стоимость включают в расчет базы по налогу на прибыль. На “упрощенке” применяют кассовый метод признания расходов. Расходы формируют по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Неоплаченные расходы не уменьшают базу по “упрощенному” налогу.

После начала применения ОСНО незакрытые выданные авансы включают в расходы по мере оприходования оплаченных ранее товаров, работ или услуг.

Выданные авансы не включают в расчет “упрощенного” налога. Для включения необходимо встречное прекращение обязательств, помимо фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). До момента получения товаров, выполнения работ или оказания услуг суммы предоплаты не уменьшают базу по “упрощенному” налогу (письмо Минфина от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49).

При возникновении в момент применения УСН безнадежной “дебиторки”, убытки от ее списания не учитывают в базе по “упрощенному” налогу. Они не указаны в статье 346.16 Налогового кодекса. Эти убытки нельзя отнести и на расходы переходного периода. Они не подпадают под действие подп. 2 п. 2 статьи 346.25 Налогового кодекса.

Образование безнадежного долга в момент применения УСН означает, что такой убыток не имеет отношения к налогу на прибыль (письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

Но если “дебиторка” возникла на УСН, а безнадежной ее признали после перехода на ОСНО, ее можно включить в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265; п. 2 ст. 266 НК РФ). Сумму включают в состав “переходных” доходов (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК).

Шаг 4. Определение остаточной стоимости внеоборотных активов

При переходе с УСН на ОСНО применяют особый порядок расчета остаточной стоимости ОС и НМА. Он зависит от даты покупки объекта – до или после перехода.

В налоговом учете на дату перехода на общий ежим указывают остаточную стоимость объектов, приобретенных до момента перехода.

Остаточную стоимость рассчитывают по формуле:

Формулу применяют вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяла фирма — “доходы” или “доходы, уменьшенные на величину расходов”.

При использовании объекта “доходы минус расходы”, стоимость амортизируемого имущества, которое купили в периоде применения УСН, списывают с даты ввода в эксплуатацию равными долями до конца года (подп. 1, 2 абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК).

Добровольный переход с УСН на ОСНО предполагает начало применения новой системы не ранее начала следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.13 НК). К новому году все затраты на покупку ОС и НМА будут полностью учтены при расчете “упрощенного” налога за год. Следовательно, остаточная стоимость объектов, приобретенных на” упрощенке”, будет равна нулю к моменту перехода.

Лизинговое имущество после перехода отражают на балансе лизингополучателя, который определяет налог на прибыль методом начисления.

Имущество включают в амортизационную группу в соответствии с первоначальной стоимостью. Начисленную амортизацию относят на расходы в размерах, не более суммы лизингового платежа за период.

Амортизируемое имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, на дату перехода отражают в налоговых регистрах ОСНО как вклад учредителя. При этом его оценивают по остаточной стоимости, указанной в документах учредителя. Начисленную амортизацию после перехода учитывают при расчете налога на прибыль.

В чем отличие между УСНО И ОСНО

Режимы УСН и ОСНО имеют множество отличий друг от друга. В первом случае, предприниматель оплачивает единый налог, где в качестве налоговой базы используется определенный процент от выручки либо чистого дохода. В случае с основным режимом предпринимателю нужно оплачивать налоги на полученный доход, имущественные ценности и добавочную стоимость. Отличаются и ставки по налогам. Как показывает статистика, размеры выплат по ОСНО значительно выше в сравнении со взносами по упрощенке. Но здесь нужно отметить, что в некоторых случаях предприниматели могут снизить размеры налогов практически до нуля. Также предпринимателям, работающим по общей системе, предоставляется льгота в виде возможности отказа от оплаты НДС. Данное право предоставляется тем компаниям, где размер дохода за прошлый квартал составляет менее двух миллионов рублей.

Согласно действующим правилам, предприниматели, работающие на «упрощенке», обязаны подавать лишь единый отчет, содержащий в себе информацию о годовых итогах. Ведение учета по общей системе значительно труднее. Предприниматели должны ежеквартально отчитываться о размере полученной прибыли, имущественным налогам и НДС. Также необходимо отметить необходимость ежемесячного внесения взносов по налогам, что не свойственно специальным режимам.

Основываясь на вышесказанном можно сделать вывод, что при применении УСН, предприниматель может самостоятельно составлять все необходимые расчеты. Расходы и прибыль, полученная в течение отчетного периода, подтверждаются кассовыми чеками и другими финансовыми документами. В случае с ОСНО, использовать кассовые чеки с целью признания полученной выручки допускается только в тех ситуациях, когда размер годовой выручки составляет менее одного миллиона.

Беря в учет все вышеперечисленные отличия можно сказать о том, что в случае с ОСНО потребуется опытный специалист, который будет вести бухгалтерию. Многие предприниматели допускают большую ошибку, выбирая данную систему из-за требований партнеров по бизнесу. При выборе системы оплаты налогов очень важно учитывать как интересы контрагентов, так и финансовое состояние своей компании. Для проведения глубокого анализа необходимо привлечение специалистов. Перед тем как переходить с одного режима на другой, следует тщательно проанализировать возможные негативные последствия.

Следует помнить, что в случае перехода, изменить выбранный режим снова можно только в следующем году.

Если желание перейти на упрощенку носит исключительно добровольный характер, то переход с упрощенки на основную систему может быть и принудительным

Особенности добровольной замены системы налогообложения

Переход с УСН на ОСНО в середине года имеет уникальную специфику. Данным процессом должен руководить опытный бухгалтер, знающий все тонкости и нюансы, связанные с обеими системами. В противном случае увеличивается риск допущения ошибок, которые могут повлечь за собой катастрофические последствия.

Учет выручки

В том случае, когда компания получила авансовый платеж, работая по упрощенной схеме, а отправила продукцию после перехода на основной режим, то размер авансового платежа учитывается в статье доходов за прошлые периоды. Авансовые платежи, приравненные к прибыли компании, полученной за время действия УСН, не учитываются во время перехода. Согласно установленным правилам, предприниматели, перешедшие на основную систему, должны учитывать все доходы, полученные после перехода на новый режим. Учитывается даже выручка от тех услуг, что были оказаны до перехода, но были оплачены именно на момент использования ОСН.

При замене режимов налогообложения очень важно учитывать причину перехода. В том случае, когда компания самостоятельно выбирает общую систему, то датой перехода является первое января. После наступления данной даты, выручка компании должна рассчитываться по новой методике. В случае с автоматическим переводом из-за превышения лимита, бухгалтер компании должен использовать новую методику расчетов начиная с начала квартала, в котором было потеряно право на использование «упрощенки».

Основной функцией любой системы налогообложения является удержание налогов и сборов со всех субъектов хозяйственной деятельности

Учет расходов

При использовании упрощенной системы, учет расходов осуществляется на основании триста сорок шестой статьи Налогового законодательства. В этом документе говорится, что в статью расходов включаются все издержки, связанные с бизнесом, имеющие документальное подтверждение. Компании, занимающиеся перепродажей товарной продукции, учитывают сопутствующие расходы по факту продажи. Это означает, что включить данные траты в статью расходов можно только в том случае, когда товары уже проданы, а часть полученной суммы переведена на расчетный счет поставщика.

На момент перехода, компания может хранить на своем балансе не только оплаченную продукцию, но и те товары, за которые имеется финансовая задолженность. Как уже говорилось выше, величина данных затрат не фиксируется в статье расходов. Согласно двести шестьдесят восьмой статье, использовать стоимость товарной продукции с целью уменьшения налогооблагаемой базы можно только после их реализации. Это означает, что в данном случае не учитываются денежные средства, потраченные на оплату услуг поставщика. То же правило касается издержек на приобретение сырьевой базы и расходных материалов. Порядок учета неоплаченных расходных материалов зависит от того, к какой категории расходов относятся данные затраты.

Учет НДС

Согласно установленным правилам, компания, перешедшая на ОСНО, обязана учитывать налог на добавленную стоимость. Важно отметить, что причина перехода не имеет принципиального значения. Предпринимателям, находящимся на стадии изменения налогового режима, очень важно учитывать момент начисления денежных средств. В том случае, когда авансовый платеж был получен до момента присвоения нового режима, а сама реализация была осуществлена значительно позже, то НДС начисляется только на проданные товары. В случае с получением аванса после перехода на данную систему, то данный налог рассчитывается на основе объема аванса. Данная сумма может быть включена в состав вычетов по налогам.

Важно отметить, что начинать рассчитывать НДС необходимо с начала первого месяца квартала, в котором компания начала использовать новую систему оплаты налогов. Данное правило действует даже в тех ситуациях, когда новый режим был назначен в последний месяц отчетного периода.

Обязанность по уплате налогов возникает со дня регистрации налогоплательщика

Учет неучтенной ОС

При добровольном переходе предприниматели редко испытывают сложности с расчетом стоимости основных средств. В этом случае, стоимость приобретенных активов постепенно списывается на протяжении календарного года. В случае с принудительным приходом, предпринимателю нужно учитывать остаточную стоимость данных активов. Данные расходы необходимо обязательно включить в расчеты по новой налоговой системе. Единственным исключением является тот случай, когда предприниматель ранее использовал упрощенный режим, где в качестве налогооблагаемой базы использовалась выручка компании.

В действующем законодательстве приводится порядок расчета остаточной стоимости активов предприятия, которое осуществляет замену налогового режима. В данных нормах закреплены правила, касающиеся расчета стоимости объектов, что были куплены на момент использования ОСНО, до перехода на «упрощенку». Эти правила должны использоваться теми компаниями, что планируют вновь использовать ОСНО. В этом случае при расчете налога на прибыль необходимо вычесть из остаточной стоимости активов, все расходы, списанные за время использования упрощенного режима. Данное правило закреплено в триста сорок шестой статье Налогового Кодекса.

Зарплата и страховые взносы

В триста сорок шестой статье НК говорится о том, что все расходы, которые понес плательщик налогов за время использование УСН, должны учитываться при расчете налога на прибыль. Данное правило действует в отношении тех затрат, что были частично погашены или полностью не оплачены до момента перехода. Это означает, что страховые платежи и зарплата работников не оплаченные до начала использования ОСНО, должны быть включены в новые расчеты.

Налоговые обязательства

Порядок перехода с упрощенной системы на общий режим оплаты налогов обязывает предпринимателей переоформлять залоговые обязательства и счета-фактуры. В новые документы необходимо включить те обязательства, срок погашения которых оканчивается на момент перехода. В том случае, когда организация теряет возможность использовать УСН по причине превышения лимитов, то сумма НДС выплачивается из личных фондов. Данные расходы не могут быть включены в налог на прибыль.

Какие документы требуется подать в ИФНС

После перехода на новую систему, предпринимателю необходимо приступить к ведению новой отчетности. Подавать новые декларации необходимо с момента присвоения общего режима. Это означает, что налоговая декларация должна содержать в себе сведения обо всех финансовых операциях, совершенных с начала квартала, в котором организация начала использовать ОСН. Согласно установленным правилам, компании необходимо заполнять следующие документы:

  1. Отчет на полученный доход — передается до двадцать восьмого числа месяца, следующего после отчетного квартала.
  2. Отчет по НДС — передается до двадцать пятого числа месяца, следующего после отчетного квартала.
  3. Отчет по имущественным налогам — передается до тридцатого числа месяца, следующего после отчетного квартала.

Помимо данных отчетов, субъектам предпринимательства, использующим ОСНО, необходимо вести ещё ряд документов. Обязательно понадобятся кассовый журнал или КУДИР, журнал учета продаж и покупок и регистр ордеров.

Переход с УСН доходы на общую систему налогообложения осуществляется со следующего календарного года, при условии письменного уведомления налоговой службы до 15 января

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *