Переход на ЕСХН

Уведомления и сообщения по ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога регулируется главой 26.1 Налогового Кодекса РФ.

Утвержденные правила распространяются также и на крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ).

? Зачем переходить на ЕСХН?
Применение ЕСХН существенно снижает налоговые обязательства плательщиков. !

Налогоплательщики, которые используют ЕСХН, освобождаются от уплаты следующих налогов:

ОРГАНИЗАЦИИ
ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ

  • Налог на прибыль организаций
  • Налог на имущество организаций
  • Налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией)
  • Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности)
  • Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)
  • Налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией)

Внимание! Применение ЕСХН не освобождает от исполнения обязанностей налогового агента, например по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников, а также от уплаты иных налогов в соответствии с законодательством.

Производители сельскохозяйственной продукции при принятии решения о переходе на ЕСХН должны принимать во внимания множества факторов. Преимущества и недостатки применения ЕСХН приведены в таблице.

Преимущества Недостатки
  • Низкая налоговая ставка с доходов, уменьшенных на величину расходов – 6 %.
  • Замещение совокупности налогов, вследствие чего облегчается налоговая нагрузка на малые и средние предприятия.
  • Отвлечение из оборота денежных средств, расходуемых на оплату авансовых платежей и налогов, возникает в 2 раз реже.
  • Основные средства, приобретённые в период применения ЕСХН, списываются единовременно с момента их ввода в эксплуатацию.
  • Отсутствует обязанность выписывать счета-фактуры, вести журнал полученных и выданных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж, по причине освобождения от уплаты НДС.
  • Авансы от покупателей, включены в доход (кассовый метод учета).
  • Обязательным условием при переходе на ЕСХН является доля реализации с/х продукции или улова водных биологических ресурсов не менее 70 % в общей выручки предприятия.
  • Предприятия, применяющие ЕСХН, не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Причем помимо общих требований, организации должны соблюдать и отраслевые рекомендации по ведению учета.
  • Доходы учитываются по кассовому методу, следовательно, предприятиям на режиме ЕСХН не выгодно использовать отсрочку платежа, в результате чего, покупатели могут выбрать другую компанию для сотрудничества.
  • Перечень расходов, признаваемых при ЕСХН, более ограничен, чем при ОСН.
  • Компания, применяющая ЕСХН, не имеет права предъявить к вычету из бюджета НДС.

? Кто является плательщиком единого сельскохозяйственного налога?
Сельскохозяйственные товаропроизводители, производящие сельскохозяйственную продукцию и перешедшие на уплату ЕСХН. !

В целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом сельскохозяйственными товаропроизводителями и сельскохозяйственной продукцией признаются:

Сельскохозяйственные
товаропроизводители Сельскохозяйственная
продукция

Сельскохозяйственными товаропроизводителями являются:

1) организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, у которых доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе составляет не менее 70%;

2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе составляет не менее 70%;

3) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации (в том числе и сельскохозяйственные производственные кооперативы) с общим доходом от реализации не менее 70% и с численностью работающих (с учетом совместно проживающих с ними членов семей) составляет не менее половины численности населения населенного пункта;

4) рыбохозяйственные организации и ИП, если:

  • средняя численность работников за налоговый период не превышает 300 человек;
  • в общем доходе доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов или произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;
  • осуществляется рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

К сельскохозяйственной продукции относятся:

  • продукция растениеводства
  • сельского и лесного хозяйства
  • продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов),
  • уловы водных биологических ресурсов,
  • рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов
  • уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов,
  • рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

Внимание! Организации и индивидуальные предприниматели, которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.

? Какой учет ведется при использовании ЕСХН?
Для организаций – бухгалтерский учет, для ИП – книга доходов и расходов. !

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов.

? Кто вправе перейти на уплату сельскохозяйственного налога?
Сельхозпроизводители при соблюдении определенных правил. !

На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства) составляет не менее 70%.

Для рыбохозяйственных организаций имеются дополнительные условия.

Не могут переходить на уплату сельскохозяйственного налога:

  1. организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;
  2. организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
  3. казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Внимание! Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции будут определяться исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

? Как осуществляется переход на ЕСХН?
Переход на ЕСХН осуществляется добровольно. !

Для перехода на единый сельскохозяйственный налог необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя соответствующее уведомление по форме № 26.1-1.

Срок подачи уведомления о переходе на ЕСХН:

  • в течение 30 дней с даты постановки на учет вновь созданной организации или ИП;
  • до 31 декабря года для действующих организаций и ИП (для перехода на ЕСХН со следующего календарного года).

Внимание! Налогоплательщики, не подавшие в установленные сроки уведомление, не вправе применять ЕСХН.

Налогоплательщики вправе продолжать применять ЕСХН в следующем налоговом периоде в случае если:

  • у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного ИП, перешедших на уплату ЕСХН в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы;
  • в текущем налоговом периоде налогоплательщиком не было допущено нарушения ограничений и (или) несоответствия требованиям, установленным для применения ЕСХН.

? Когда утрачивается право на применение ЕСХН?
При нарушении ограничений, которые установлены при применении ЕСХН. !

Если по итогам периода налогоплательщик не соответствует обязательным условиям применения ЕСХН, то он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала года, в котором допущено или выявлено данное нарушение. При этом необходимо сообщить в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода об утрате права на применение системы ЕСХН по форме № 26.1-2.

Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором это произошло, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств в порядке, предусмотренном НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

? Как отказаться от применения сельхозналога?
Отказаться от применения ЕСХН можно в добровольном порядке. !

Плательщики, перешедшие на ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода (года) перейти на иные режимы налогообложения. При переходе на иной режим налогообложения нужно уведомить налоговый орган по форме № 26.1-3 не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через год.

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН, он обязан в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности уведомить по форме № 26.1-7 об этом налоговый орган (по месту нахождения организации или месту жительства ИП) с указанием даты прекращения деятельности.

Не забудьте подать декларацию по ЕСХН в налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя.

  • По итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
  • В случае прекращения предпринимательской деятельности не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта деятельность прекращена согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган.

? Каким образом можно представить уведомление по ЕСХН?
Уведомление можно подать лично, по почте или в электронном виде. !

Для отправки отчетности через Интернет можно приобрести в Удостоверяющем Центре ЦБУ электронную цифровую подпись и использовать ее в течение одного года для сдачи отчетности в Налоговые органы, Пенсионный фонд (ПФР), Фонд Социального Страхования (ФСС) и т.д.

? Как проще всего заполнить и сдать уведомление по ЕСХН?
Обратитесь в Центр Бухгалтерских Услуг! !

Амортизация в налоговом учете сельхозорганизаций

Решетняк Любовь Алексеевна,кандидат экономических наук, доцент, зав. кафедрой бухгалтерского учета и адита,ФГБОУ ВПО «Белгородская государственная сельскохозяйственная академия им. В.Я.Горина», г. БелгородLyubov1203@yandex.ru
Кретова Ирина Николаевна,старшийпреподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита,ФГБОУ ВПО «Белгородская государственная сельскохозяйственная академия им. В.Я.Горина», г.Белгородkretova79@mail.ru
Амортизация в налоговом учете сельхозорганизаций
Аннотация.В статье рассмотрены особенности налогообложения сельскохозяйственных предприятий при различных налоговых режимах. Определено влияние методов начисления амортизации на налогообложение организаций при общей системе налогообложения и ЕСХН.Ключевые слова:Амортизация, налогооблагаемая база, методы амортизации, налог на прибыль, налог на имущество.
Основным фактором эффективной организации и функционирования деятельности любого предприятия в современных условиях реформирования налоговой системы является стремление к минимизации налогового бремени. Одним из таких факторов, в значительной степени влияющих на себестоимость продукции, и, как следствие, на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль является амортизация.Начислять амортизацию по основным средствам предприятие может различными способами, что разрешено как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В бухгалтерском учете начисление амортизации производится одним из четырех способов, которые представлены в Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств»: линейный способ;способ уменьшаемого остатка;способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Традиционным на сегодняшний день является линейный способ,который применяется как в бухгалтерском, так и в налоговомучете. Выбранные нами для исследования сельскохозяйственные организации, ЗАО ПЗ «Разуменский»
и ЗАО «Агрохолдинг «Корочанский» Белгородской области также в своей учетной практике используют линейный способ начисления амортизации. Этот способ отражен в действующей учетной политике для целей бухгалтерского учета и предполагает включение затрат на амортизацию в состав себестоимости продукции равными долями в течение всего срока полезного использования, при этом амортизация рассчитывается по каждому объекту основных средств. В налоговом учете согласно ст. 259 НК РФ организациям разрешено использовать:1.линейный метод начисления амортизациии2.нелинейный метод .Один из методов также должен быть закреплен в учетной политике предприятия для целей налогового учета.
Расчет суммы амортизационных отчисленийпри линейном методе производится по формуле: А = П х К / 100%,где П –первоначальная стоимость основного средства;К норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества.Произведем расчет амортизации линейным методом на примере ЗАО ПЗ «Разуменский», которое находится на общей системе налогообложения. Например: 1. Первоначальная стоимость агрегата почвообрабатывающего АПО3 226465 руб.2. Срок его полезного использования составляет 96 месяцев 3. Норма амортизации составит:К = 1/96 х 100% = 1,04%4. При этом сумма ежемесячной амортизации составит:226465 руб. х 1,04% / 100%= 2355,24 руб.Полученная сумма амортизации будет списываться в течение всего срока полезного использованияобъекта.По данному алгоритму рассчитывается амортизация по всем объектам основных средств.Рассмотрим, как изменится сумма амортизации по основным средствам в ЗАО ПЗ «Разуменский», если принять для целей налогообложения нелинейный метод начисления амортизации.Следует отметить, что в налоговом учете имеются ограничения по применению нелинейного метода. По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую
десятую амортизационные группы, амортизация начисляется только линейным методом, независимо от срока ввода объекта в эксплуатацию и от того какой метод принят в целях налогообложения (п. 3 ст. 259НК РФ) .
Поостальным группам основных средств можно применять нелинейный метод.
Сущность нелинейного метода начисления амортизации состоит в том, что амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам. При этом в расчет принимается суммарный баланс остаточной стоимости основных средств по группе и норма амортизации, определенная для каждой группы п.5 ст. 259.2 НК РФ .Порядок расчетаамортизации»нелинейным методомпо данным ЗАО ПЗ «Разуменский»представлен в таблице 1.Таблица 1
Расчет амортизации нелинейным методом на примере ЗАО ПЗ «Разуменский»
за I квартал 2012 г.,Амортизационные группыНорма амортизации (месячная), %Январь ФевральМартСуммарный баланс, тыс. руб.Сумма амортизации, тыс. руб.Суммарный баланс, тыс. руб.Сумма амортизации, тыс. руб.Суммарный баланс, тыс. руб.Сумма амортизации, тыс. руб.28,81963,8172,81791,0157,61633,4143,735,631335,81754,829581,01656,527924,51563,843,84627,3175,84451,5169,24282,3162,752,7260,57,0253,56,8246,76,7Итогох38187,42110,436077,01990,134086,91876,9
Как показывают расчеты, при нелинейном методе начисления амортизации заметна тенденция снижения суммыамортизации.Так если в январе рассчитанная сумма амортизации составляет 2110,4 тыс. руб., то к марту она снижается до 1876,9 тыс. руб.Для сравнительногоанализасуммамортизации линейным и нелинейным методом, воспользуемся данными таблицы 2.
Таблица 2Сравнительный анализ сумм амортизации линейным и нелинейным методомна примере ЗАО ПЗ «Разуменский», тыс. руб. Амортизационные группыянварьфевральмартИтого за I кварталОтклонение, (+,)Линейный методНелинейный методЛинейный методНелинейный методЛинейный методНелинейный методЛинейный методНелинейный метод2 33,4172,833,4157,633,4143,7100,2474,1373,93 453,81754,8453,81656,5453,81563,81361,44975,13613,74 44,5175,844,5169,244,5162,7133,5507,7374,25 4,77,04,76,84,76,714,120,56,4Итого536,42110,4536,41990,1536,41876,91609,25977,44368,2
На протяжении анализируемого периода сумма амортизации, рассчитанная нелинейным методом,значительно превышает сумму амортизации при линейном методе. При этом общая сумма превышения за 1 квартал составила 4368,2 тыс. руб. Следует также отметить, что если при нелинейномметоде происходит ежемесячное снижениесуммы амортизации, то при линейном она остается на одном уровне.Известно, что амортизация является частью производственных затрат предприятия, поэтому она включается в себестоимость произведенной продукции. В связи с этим сумма амортизации влияет на финансовый результат, полученный от продажи продукции и в итоге на результат деятельности предприятияв целом. Как отмечалось ранее ЗАО ПЗ «Разуменский» находится на общей системе налогообложения, оно отвечает критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, пользуется льготами по уплате налога на прибыль, применяя налоговую ставку в размере 0 процентов. Доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки из собственного сырья, составляетне менее 70 процентов (п.2. ст. 246.2 НК РФ) .
Поэтому для предприятия наибольший интерес представляет метод начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, поскольку налог на прибыль оно не платит. И в этом случае более эффективным будетприменение линейного метода, как впрочем, и делается в организации. В противном случае себестоимость продукции будет завышена, а, следовательно, уменьшиться финансовый результат деятельности организации.В то же время выбранный методначисления амортизации оказывает непосредственное влияние и на формирование налогооблагаемой базы при исчислении налога на имущество, который уплачивают предприятия, находящиеся на общей системе налогообложения.
Рассмотрим на примере ЗАО ПЗ «Разуменский» как влияет амортизация, рассчитанная нелинейным методом на сумму налога на имущество. Налогооблагаемой базойпри расчете налогаявляется остаточная стоимость основных средств, а, следовательно, сумма амортизации прямо влияет на налогооблагаемую базу и сумму налога на имущество.Для расчета налога на имущество определяют налогооблагаемую базу по формуле:
НБ = (ОС1+ОС2+ОС3+ОС4)/4, гдеНБ –налогооблагаемая база (средняя стоимость основных средств за отчетный период);ОС1 –остаточная стоимость основных средств на 1 января 2012 года;ОС2 –остаточная стоимость основных средств на 1 февраля 2012 года;ОС3 –остаточная стоимость основных средств на 1 марта 2012 года;ОС4 –остаточная стоимость основных средств на 1 апреля 2012 года;Далее путем умножения налогооблагаемой базы на ставкуналога получаем сумму налога на имущество.СНИ = НБ х 2,2%, гдеСНИ –сумма налога на имущество за отчетный период;НБ –налогооблагаемая база (средняя стоимость основных средств за отчетный период);2,2% процентная ставка по налогу на имущество, установленная на территории Белгородской области .Рассчитаем сумму налога за 1 квартал2012 года по данным ЗАО ПЗ «Разуменский». Для чистоты расчета в расчет принимаем только основные средства, по которым возможно применение нелинейного метода начисления амортизации, то есть по группе основных средств «Машины и оборудование» и «Транспортные средства».Сумма налога составит:1.Определяем среднююстоимость имущества за 1 квартал = (38187,4 + 36077,0 + 34086,9 . + 32210,0)/4 = 35140,33(тыс. руб.)2. Рассчитаем сумму налога за 1 квартал 2012 года:35140,33тыс. руб. х 2,2% = 773,09тыс. руб.Аналогичным образом рассчитаем сумму налога на имущество при использовании в организации линейного метода начисления амортизации:1.(38187,4 . + 37651,0 +37114,6 +36578,2)/ 4 = 37382,8 (тыс.руб.)2.37382,8 тыс. руб. х 2,2%/100%= 822,42 тыс.руб.Сравнительныйанализ расчета налога на имущество в ЗАО ПЗ «Разуменский» при использовании линейного и нелинейного метода начисления амортизации представлен в таблице 3. Таблица 3
Расчетналога на имущество в ЗАО ПЗ «Разуменский», тыс. руб.Линейный методНелинейный методОтклонение, (+,)Налогооблагаемая базаСумма налогаНалогооблагаемая базаСумма налога37382,8822,4235140,33773,0949,33
Как показали расчеты, при применении нелинейного метода начисления амортизации
сумма налога на имущество по группе основных средств «Машины и оборудование» и «Транспортные средства» может быть снижена за квартал на 49,33 тыс. руб.
Таким образом, методначисления амортизации,выбранный в целях налогообложения,для предприятий, находящихся на общем режиме налогообложения прямо влияет на сумму налога на имущество, а, следовательно, и финансовый результат деятельности предприятия.Сельскохозяйственные организациимогут применять специальные режимы налогообложения, одним из которых является единый сельскохозяйственный налог
(ЕСХН) (гл. 26.1 НК РФ). Проанализируем влияние методов начисления амортизации на налогообложение при применении единого сельскохозяйственного налога на примере ЗАО «Агрохолдинг «Корочанский». Согласно действующей учетной политике на предприятии применяется линейный метод начисления амортизациидля целей бухгалтерского и налогового учета. Общая сумма начисленной амортизации за 1 квартал 2012 годапри линейном методе составила 1615 750 руб. Рассмотрим, как изменится сумма начисленной амортизации, если предприятие будет использовать при расчете амортизации основных средств нелинейный метод.
Аналогичным образом произведем расчет суммы начисленной амортизации, исходя из суммарного баланса по каждой группе и нормы амортизации установленной ст. 259.2НК РФ для каждой группы основных средств. Расчет амортизации по данным ЗАО Агрохолдинг «Корочанский» нелинейным методом представлен в таблице 4.Таблица 4
Расчет амортизации нелинейным методом на примере ЗАО «Агрохолдинг «Корочанский» за I квартал 2012 годаАмортизационныегруппыНорма амортизации (месячная), %Январь ФевральМартСуммарный баланс, тыс. руб.Сумма амортизации тыс. руб.Суммарный баланс, тыс. руб.Сумма амортизации тыс. руб.Суммарный баланс, тыс. руб.Сумма амортизации тыс. руб.2 8,8759,066,8692,260,9
631,355,53 5,611926,7667,911258,8630,510628,3595,24 3,8115,84,4111,44,2107,24,15 2,72230,660,22170,458,62111,857,0Итогох15032,1799,314232,8754,213478,6711,8
Из проведенных расчетов заметно, что сумма амортизации, рассчитанная при использовании нелинейного метода, также на протяжении анализируемого периода снижается.Проведем сравнительный анализ начисленной амортизации при линейном и нелинейном методе по данным таблицы 5.
Таблица 5
Сравнительный анализ расчета амортизации линейным и нелинейным методом на примереЗАО «Агрохолдинг «Корочанский», тыс. руб.Амортизационная группаянварьфевральмартИтого за I кварталОтклонение, (+,)Линейный методНелинейный методЛинейный методНелинейный методЛинейный методНелинейный методЛинейный методНелинейный метод234,666,834,660,934,655,5103,8183,279,43298,7667,9298,7630,5298,7595,2896,11893,6997,542,74,42,74,22,74,18,112,74,6542,160,242,158,642,157,0126,3175,849,5Итого378,1799,3378,1754,2378,1711,81134,32265,31131,0
Расчеты показывают, что сумма амортизации за 1 квартал, рассчитанная линейным способом, составляет 1134,3тыс. руб., а при нелинейном методе 2265,3 тыс. руб. Таким образом, общее отклонение за 1 квартал составляет 1131тыс. руб., Как отмечалось ранее увеличение суммы амортизации приведет к росту затрат и себестоимости продукции (работ и услуг), что для целей бухгалтерского учета нежелательно. В то же время, поскольку ЗАО Агрохолдинг «Корочанский» применяет специальный режим налогообложения (ЕСХН), налоговой базой при уплате налога является разница между доходами и расходами в денежном выражении(п. 1 ст. 346.6 НК РФ).А, следовательно, увеличение расходов приведет к снижениюсуммы налога. Таким образом,в целях налогообложения для ЗАО «Агрохолдинг Корочанский» наиболее приемлем нелинейный метод начисления амортизации.Рассмотрим, как изменится суммаЕСХН, если ЗАО Агрохолдинг «Корочанский» будет применять нелинейный метод начисления амортизации.По данным налоговой декларации по ЕСХН расчет налога произведен в следующем порядке:1.Сумма доходов за 1 квартал 2012 года, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу составила 113689,0 тыс.руб.2.
Сумма расходов за 1 квартал 2012 года, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу составила109378,8тыс.руб.3.С учетом доходов и расходов налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу за 1 квартал 2012 года составила соответственно:113689,0 тыс.руб. –109378,8 руб. = 4310,2 тыс.руб.4.Сумма единого сельскохозяйственного налога за 1 квартал 2012 года рассчитывается по формуле: ЕСХН = Доходы за налоговый период –Расходы, за налоговый период х 6%.5.Сумма налога составила: 4310,2 тыс.руб.х
6%/100% = 258,6тыс.руб.Определим, как изменится сумма налога, если ЗАО Агрохолдинг «Корочанский» будет использовать нелинейный метод начисления амортизации. 1. Сумма доходов остается неизменной и составляет 113689,0тыс. руб. за налоговый период. 2. Суммурасходов скорректируем в сторону увеличения на сумму разницы между линейным и нелинейным методом начисления амортизации:109378,8тыс.руб. + 1131,0 тыс.руб. = 110509,8 тыс.руб.3. Рассчитаем сумму ЕСХН, при условии, что предприятие будет применять нелинейный метод начисления амортизации:(113689,0 тыс.руб. –110509,8 тыс.руб.) *6%/100%= 190,8 тыс.руб.4. Определим сумму разницы между суммой налога при использовании линейного метода начисления амортизации и нелинейного: 258,6тыс.руб. –190,8 тыс. руб. = 67,8тыс.руб.Сравнительный анализ расчета ЕСХН в ЗАО Агрохолдинг «Корочанский» представлен в таблице 6.Таблица 6
Расчет ЕСХН в ЗАО Агрохолдинг «Корочанский» за 1 квартал 2012 г.№ п/п
ПоказательЛинейный методНелинейный методОтклонение «+,»1.Сумма доходов, учитываемых при налогообложении, тыс. руб.113689,0113689,0
2. Сумма расходов, учитываемых при налогообложении, тыс. руб.109378,8110509,81131,03. Налогооблагаемая база, тыс. руб.4310,23179,21131,04.Сумма ЕСХН, тыс. руб.258,6190,867,8
Расчеты показывают, что при применении нелинейного метода начисления амортизации сумма ЕСХН могла быть снижена на 67,8тыс.руб. Анализ применения нелинейного метода начисления амортизации в целях налогообложения выявил прямое его влияние на величину прибылидля организаций, уплачиваемых ЕСХН и на размер налога на имущество, находящихся на общей системе налогообложения.Обобщенно результаты исследования представлены в таблице 7.
Таблица 7
Влияние различных методов начисления амортизации на налогообложение организацийВид налогаЛинейный методНелинейный методОтклонение, «+,»Общая система налогообложения ЕСХН Общая система налогообложения ЕСХННалог на имущество, тыс. руб.822,42
773,09
49,33ЕСХН,тыс.руб.
258,6
190,867,8
Таким образом, очевидно, что при выборе нелинейного метода начисления амортизации основных средств ЗАО Племзавод «Разуменский», который находится на общей системе налогообложения, может сэкономить на налоге на имущество 49,33тыс. руб. только за один квартал.
ЗАО Агрохолдинг «Корочанский», который уплачивает ЕСХН, имеет возможностьснизить сумму налога на 67,8 руб.В практической деятельности, как правило, применяется один и тот же метод начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, что делается для простоты ведения учета. Поэтому при выборе метода бухгалтеру следует определиться, что для него важнее–сэкономить на налогах илиснизить себестоимость продукции, и тогда несколько возросшая трудоемкость бухгалтерского учета себя оправдает.
Ссылки на источники1.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н –URL:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=1110562.Налоговый кодекс: федеральный закон РФ от 05.08.2000г. № 117ФЗ URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_155163.3.Закон Белгородской области от 27 ноября 2003 г. N 104 «О налоге на имущество организаций»(принят областной Думой 27 ноября 2003 г.) (с изменениями и дополнениями)URL:http://base.garant.ru/26307573
Reshetnyak Lyubov Alekseevna,Сandidate of economic Sciences, associate Professor, head. chair of accounting and audit FSEI HPE «Belgorod state agricultural Academy of MIA them.V.Y.Gorina», BelgorodKretova Irina Nikolaevna,Senior lecturer of the Department of accounting and audit, FSEI HPE «Belgorod state agricultural Academy. V.Y.Gorina», BelgorodOn the impact of depreciation on the taxation of the agricultural enterprisesAbstract.The article considers the features of the taxation of the agricultural enterprises under different tax regimes. The influence of methods of depreciation on the taxation of the organizations of the common system of taxation and UAT.Keywords:depreciation,tax base, methods depreciation, tax on profit, tax on property.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *