Передача имущественных прав

Налоги и Учет

Передача имущественных прав признается в качестве объекта обложения НДС. В то же время Налоговый кодекс содержит специальную норму статьи 155, которая касается как раз налогообложения уступки (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Между тем остается открытым вопрос о том, распространяются ли положения статьи 155 Налогового кодекса на уступку неденежного требования.

Проблемы учета НДС

Действительно, если обратиться статьи 155 Налогового кодекса, то увидим, что в ней идет речь об уступке денежного требования.

Прямого указания на возможность применения указанных положений при определении налоговой базы при уступке неденежного требования в данной норме нет.

Для ответа на вопрос обложения НДС уступки неденежного требования обратимся к системному толкованию положений Налогового кодекса, которые регулируют вопрос передачи имущественных прав.

Передача имущественных прав признается объектом обложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В общем случае, при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав (п. 2 ст. 153 НК РФ).

В то же время определено, что при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 Налогового кодекса.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены статьей 155 Налогового кодекса. Следовательно, при наличии специальных норм (п. 1 ст. 155 НК РФ) общие положения статьи 153 Кодекса не применяются.

Таким образом, специальной нормой, призванной урегулировать порядок обложения НДС любой уступки имущественных прав, является именно статья 155 Налогового кодекса. Однако положения данной статьи напрямую говорят только об уступке денежного требования.

В этой связи для решения вопроса о порядке обложения НДС операций по передаче имущественных прав по неденежному требованию необходимо обратиться к арбитражной практике. Так, в рамках одного из судебных споров (пост. Президиума ВАС РФ от 25.02.

2010 № 13640/09) решался вопрос о возможности применения пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса к правоотношениям по передаче имущественных прав на нежилые помещения, тогда как положения данной нормы прямо регулируют только вопрос обложения НДС при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения.

Президиум ВАС РФ в своем решении указал, что специального порядка определения налоговой базы для случаев реализации имущественных прав на нежилые помещения статья 155 Налогового кодекса не устанавливает.

Однако имущественные права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в пункте 3 статьи 155 Кодекса, отнесены к одному виду объектов гражданских прав, и их правовой режим применительно к вопросам расчета НДС в случае, если законодательство о налогах и сборах не установило исключений, должен определяться одинаково.

Данный вывод следует из положений статьи 3 Налогового кодекса, согласно которой налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Следовательно, при реализации имущественных прав на нежилые помещения налоговая база подлежала определению в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения имущественных прав.

Подход, который избрал Президиум ВАС РФ для решения вопроса о порядке обложения НДС передачи прав на нежилые помещения, может быть по аналогии применен и к уступке любого другого неденежного требования. Гражданское законодательство также относит денежные и неденежные требования к одному виду объектов гражданских прав.

Принимая во внимание позицию Президиума ВАС РФ и исходя из положений налогового (п. 3 ст. 3, п. 1 ст. 11, пп. 1, 2 ст. 153, п. 1 ст. 155 НК РФ) и гражданского (п. 1 ст.

382 ГК РФ) законодательства, порядок определения налоговой базы при уступке неденежных требований, вытекающих из договоров реализации товаров (работ, услуг), должен быть аналогичен установленному для уступки денежных требований, вытекающих из договоров реализации товаров (работ, услуг). Подтверждает это и судебная практика (пост. Девятого ААС от 28.04.2014 № 09АП-9335/14).

Уступка требования, облагаемая и не облагаемая НДС

Говоря о передаче имущественных прав, также необходимо помнить, что операции по уступке первоначальным кредитором требования по сделкам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), облагаются НДС только в том случае, если сами эти операции подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения по ст. 149 НК РФ). Примером такой ситуации является продажа организацией имеющегося у нее на балансе транспортного средства с одновременной уступкой новому собственнику права по договору страхования (КАСКО и ОСАГО).

Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками не облагается НДС (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, и передача имущественных прав по договорам страхования также НДС не облагается.

Правомерность данного подхода подтверждается и Пленумом ВАС РФ (п. 13 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Судьи отметили, что уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным, не может облагаться налогом, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежала налогообложению.

Ндс при уступке права требования

Организация, имеющая дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), может продать ее другой фирме, иными словами – уступить право требования этой задолженности. Как правило, такую уступку оформляют специальным договором, который называют договором цессии.

Первоначального кредитора, который уступает право требования задолженности другой фирме, называют цедентом; фирму, которая покупает право требования, – цессионарием. По общему правилу передача имущественных прав облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом налоговая база по переданным имущественным правам определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Налоговым кодекса.

Не облагают НДС уступку требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, причем независимо от того, кто уступает требование (первоначальный кредитор или новый). Это предусмотрено подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

Кроме того, не облагается НДС уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным.

А вот последующая уступка новым кредитором этого денежного требования облагается НДС (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). Уступку и переуступку требования по договору займа (кредита) не облагают НДС.

Это правило применяют и при погашении долга заемщиком перед теми кредиторами, к которым в результате уступки или переуступки перешло это требование. Разберемся, как правильно заплатить НДС, если фирма продала или приобрела право требования дебиторской задолженности.

Фирма является первоначальным кредитором (цедентом)

При первичной уступке права требования первоначальный кредитор исчисляет НДС с суммы превышения полученного дохода над суммой денежного требования, которую должен заплатить должник (п. 1 ст. 155 НК РФ). Это значит, что начислять НДС нужно только с фактически полученного дохода. Если же у цедента от уступки права требования образуется убыток, то налоговой базы по НДС не возникает. А значит, НДС по этой операции начислять не нужно. Как правило, дебиторскую задолженность продают по цене меньшей, чем ее учетная стоимость (то есть за меньшую сумму денег, чем та, которую должен заплатить должник). Хотя возможна и обратная ситуация. Тогда организация-цедент должна будет начислить и заплатить НДС в бюджет. При этом начисление НДС отражают в день передачи имущественных прав (день подписания договора цессии).

ПРИМЕР

В сентябре АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» товары по договору купли-продажи на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Со стоимости отгруженных товаров «Актив» заплатил в бюджет НДС в сумме 36 000 руб. В срок, установленный договором, «Пассив» деньги за товары не перечислил. АО «Актив» уступило в октябре право требования этой задолженности ООО «Прогресс» за 290 000 руб. Деньги от «Прогресса» поступили на расчетный счет «Актива» в ноябре. Сумма превышения полученного дохода над размером уступленного требования составила 54 000 руб.(290 000 руб. − 236 000 руб.). С этой суммы «Актив» начислит и уплатит НДС в бюджет. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки: в сентябре ДЕБЕТ 628194;  КРЕДИТ 90-1 – 236 000 руб. – отгружен товар «Пассиву»; ДЕБЕТ 90-38194;  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 36 000 руб. – начислен в бюджет НДС при реализации товаров; в октябре ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по договору цессии»8194;  КРЕДИТ 91-1 – 290 000 руб. – право требования дебиторской задолженности «Пассива» передано «Прогрессу»; ДЕБЕТ 91-28194;  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 9 720 руб.(54 000 руб. × 18%) – начислен в бюджет НДС с суммы превышения полученного дохода над размером уступленного требования; ДЕБЕТ 91-28194;  КРЕДИТ 62 – 236 000 руб. – списана дебиторская задолженность «Пассива»; равными долями до 25 октября, до 25 ноября и до 25 декабря ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»8194;  КРЕДИТ 51 – 12 000 руб. – перечислен НДС в бюджет со стоимости товаров, отгруженных «Пассиву»; в ноябре ДЕБЕТ 518194;  КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по договору цессии» – 290 000 руб. – поступили деньги от «Прогресса» в оплату дебиторской задолженности; равными долями до 25 января, до 25 февраля и до 25 марта ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»8194;  КРЕДИТ 51 – 3 240 руб. – перечислен НДС в бюджет при уступке права требования дебиторской задолженности. Убыток от продажи дебиторской задолженности (уступки права требования) уменьшает облагаемую прибыль. При этом всю сумму убытка, полученного по договору цессии, компания вправе включить во внереализационные расходы уже на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ). Это правило действует с 1 января 2015 года и распространяется на те фирмы, которые платят налог на прибыль по методу начисления. Кстати, если соответствующие товары (работы, услуги) НДС не облагают, то НДС с уступки денежного требования также платить не нужно (п. 1 ст. 155 НК РФ). По мнению Минфина России, аванс, полученный по договору уступки имущественных прав, облагается НДС исходя из полной суммы поступившей предоплаты (письмо от 30 марта 2015 г. № 03-07-15/17428). Свою позицию чиновники обосновывают следующим образом. По правилам Налогового кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ): день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю; день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Соответственно, в день получения предоплаты (в том числе частичной) продавцу следует начислять НДС исходя из всей полученной суммы аванса. НДС в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18%: 118%. Исчислять НДС с разницы между доходами от продажи имущественного права и расходами на его приобретение неправомерно. Однако заявить вычет НДС, уплаченного с аванса в счет предстоящей передачи имущественных прав, продавец не может. Дело в том, что Налоговый кодекс попросту не предусматривает такого вида вычета. Более того, кодексом не предусмотрены также вычеты НДС, уплаченного в бюджет при передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения в случае расторжения договора уступки. Тем не менее, напоминают финансисты, все эти суммы уплаченного НДС с авансов можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.

Фирма является цессионарием

Фирма, купившая право требования дебиторской задолженности (цессионарий), может: — сама истребовать деньги с дебитора; — еще раз перепродать право требования этой задолженности. Если в результате этого цессионарий получит больше денег, чем он заплатил при покупке дебиторской задолженности, с суммы превышения он должен будет заплатить НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ). Налог рассчитывают по расчетной ставке 18%: 118% (независимо от того, по какой ставке облагают товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по оплате которого возникла дебиторская задолженность). Расчет будет таким: Сумма, которую получил цессионарий ‒ Сумма, заплаченная кредитору при покупке задолженности × 18%: 118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет Налог цессионарий должен заплатить по итогам того квартала, в котором он передал право требования задолженности другой фирме или истребовал деньги с дебитора. Также налог надо перечислить, если фирма, купившая долг, выдала аванс в счет его оплаты. Рассмотрим на примере ситуацию, когда цессионарий добился погашения долга от дебитора.

ПРИМЕР

В ноябре ООО «Прогресс» купило у АО «Актив» за 250 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив». Сумма задолженности «Пассива» – 270 000 руб. В декабре «Прогресс» добился от «Пассива» погашения задолженности. В этом же месяце «Пассив» перечислил «Прогрессу» 270 000 руб. Так как в результате этих операций «Прогресс» получил больше денег, чем он заплатил при покупке дебиторской задолженности, с суммы превышения он должен будет заплатить НДС. Сумма налога составит: (270 000 руб. – 250 000 руб.) × 18%: 118% = 3051 руб. Бухгалтер «Прогресса» сделает такие проводки: в ноябре ДЕБЕТ 58   КРЕДИТ 60 – 250 000 руб. – приобретено право требования дебиторской задолженности; ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51 – 250 000 руб. – перечислены деньги цеденту – АО «Актив»; в декабре ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 91-1 – 270 000 руб. – предъявлено требование об уплате задолженности должнику – ООО «Пассив»; ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 58 – 250 000 руб. – списана учетная стоимость права требования; ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 3051 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет; ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 – 270 000 руб. – получены деньги от «Пассива»; равными долями до 25 января, до 25 февраля и до 25 марта ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 51 – 1017 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за IV квартал). На практике может сложиться и такая ситуация, когда цессионарий еще раз перепродает право требования дебиторской задолженности третьему лицу.

ПРИМЕР

В мае ООО «Прогресс» купило у АО «Актив» за 250 000 руб. право требования дебиторской задолженности ООО «Пассив». Сумма задолженности «Пассива» – 270 000 руб. В июне «Прогресс», не дожидаясь оплаты от должника, переуступил денежное требование ООО «Дельта» за 260 000 руб. В этом же месяце «Дельта» перечислила деньги «Прогрессу». Бухгалтер «Прогресса» сделает такие проводки: в мае ДЕБЕТ 58   КРЕДИТ 60 – 250 000 руб. – приобретено право требования дебиторской задолженности; ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51 – 250 000 руб. – перечислены деньги цеденту – АО «Актив»; в июне ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 91-1 – 260 000 руб. – право требования дебиторской задолженности «Пассива» передано ООО «Дельта»; ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 58 – 250 000 руб. – списана учетная стоимость права требования; ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 – 260 000 руб. – поступила оплата от ООО «Дельта»; ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1525 руб. ((260 000 – 250 000) × 18%: 118%) – начислен НДС к уплате в бюджет; равными долями до 25 июля и до 25 августа ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 51 – 508 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал); до 25 сентября ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 51 – 509 руб. – заплачен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал).

Покупка цессии

Фирма может приобрести право денежного требования у третьего лица (например, цессионария). При этом она вправе: cама истребовать долг с дебитора; перепродать право требования этой задолженности. В этом случае фирма (новый кредитор) рассчитывает НДС так же, как цессионарий: c суммы превышения доходов над расходами по приобретению требования. Сумму налога определяют по расчетной ставке 18%: 118%. Расчет будет таким: Сумма, которую получил новый кредитор ‒ Сумма, заплаченная третьему лицу при покупке задолженности × 18%: 118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет Налог надо заплатить по итогам того квартала, в котором фирма передала право требования задолженности другой фирме или истребовала долг с дебитора.

Даже если в основе денежного требования, приобретенного у третьего лица, лежат операции, не облагаемые НДС, покупку цессии облагают НДС. Это правило установлено пунктом 2 статьи 155 Налогового кодекса.

Уступка права требования ндс 2018

Налогообложение уступки права требования, возникшего из договора займа

В статье рассматриваются наиболее существенные моменты обложения операций по уступке права требования налогами на добавленную стоимость и на прибыль. С.В. Савсерис, руководитель налоговой практики, канд. юрид.

наук НДС Вопрос об обложении или необложении НДС операций по уступке права требования достаточно сложен.
С одной стороны, статьей 146 НК РФ установлено, что передача имущественных прав является объектом обложения НДС.

С другой стороны, в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов.

Вместе с тем уступка, передача права требования не является предоставлением займа, и поэтому в строгом смысле нормы права действие нормы статьи 149 НК РФ не может быть распространено на рассматриваемые случаи. В то же время нам известна судебная практика, в которой суды делают вывод о необложении НДС уступки права требования только лишь со ссылкой на статью 149 НК РФ .

Нюансы первичной переуступки права требования (товарный договор)

1 ст.

307, п.

1 ст. 382 ГК РФ).

В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права переходят к новому кредитору (ст.

384 ГК РФ).

Следует ли начислять НДС первоначальным Кредитором при уступке? Официальная позиция Минфина РФ заключается в следующем: поскольку специальных правил для определения налоговой базы по НДС при первичной уступке ст.

Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам

Главное теперь – величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль, не должна быть больше величины процентов, которые пришлось бы платить первоначальному кредитору по долговому обязательству.

Это долговое обязательство (оно же и доход от уступки) определяется, согласно абз.
2 п. 1 ст.

279 НК РФ, одним из приведенных ниже методов: Исходя из наибольшей величины процентной ставки, которая в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ установлена для соответствующей валюты.

Как организация должна отразить у себя в бухгалтерском и налоговом учете полученное право требования на квартиру (также и при условии, что НДС будет выставлен продавцом имущественного права)?

Работы по разработке рабочей документации выполнены в октябре 2014 года.

С ноября 2014 года и по настоящий момент никакие работы по данному договору не ведутся.

Также в октябре 2014 года был заключен договор об уступке права требования, по которому третья организация передает в собственность организации (подрядчику) двухкомнатную квартиру, расположенную в здании вышеуказанного жилого дома (подразумевается, что в счет оплаты за предстоящие работы по вышеуказанному договору подряда).

Уступка права требования ндс 2015

Но с точки зрения автора, в результате проведенных операций произойдет следующее.

Предприятие «А» на дату предоплаты, предполагая получить по ней товар и использовать его в налогооблагаемой деятельности, получает право на налоговый кредит по НДС на основании полученной налоговой накладной (п.

198.2 НКУ).

На дату уступки права требования, с точки зрения автора, предприятие «А» теряет право на налоговый кредит по НДС.

Уступка права требования при — применении УСН

При этом в расчет берется заработная плата с учетом всех надбавок и увеличивающих коэффициентов.

6-НДФЛ: налоговики обновили разъяснения по отражению зарплаты Если сентябрьская зарплата выдана работникам 30.09.2018, то в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев эту операцию нужно будет отразить только в разделе 1.

Уступка права требования (цессия): учет НДС

Как результат предприятие «А» до сих пор обязано предоставить определённые товары, но уже другому заказчику.
Закономерно возникает следующий вопрос, а всегда ли возможно заключить подобную сделку?

Ответ будет отрицательным, так как в ряде случаев, согласно гражданскому кодексу РФ, данная процедура является недозволенной.
Цессия будет недопустимой тогда, когда предметом возмещения является моральный или физический урон.

1 ст.

512 ГКУ ) .

По итогам заключения сделки новый кредитор получает все права первого кредитора по обязательствам, которые существовали на момент перехода этих прав, если иное не установлено договором или законом (ч.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *