ПБУ 20 03

Раскрытие информации об участии в совместной деятельности

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Финансовый университет при правительстве российской федерации

Кафедра «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях»

Факультет очно-заочного отделения

Реферат

на тему:

Раскрытие информации об участии в совместной деятельности

Выполнила: Хрулева И.Ю.

Студентка группы ВУ4-1А

Проверила: Федорова Г.В.

к.э.н., доцент

Москва, 2015

Понятие совместной деятельности, договорное соглашение

Договор о совместной деятельности достаточно часто используется в Российской деловой практике. Целью заключения такого договора является как объединение усилий и средств предпринимателей, так и оптимизация налогообложения.

Как правило, говоря о совместной деятельности предпринимателей, мы имеем в виду договор простого товарищества, заключаемый с целью извлечения прибыли. Участниками простого товарищества могут быть только зарегистрированные индивидуальные предприниматели или коммерческие организации, тогда как совместной деятельностью без извлечения прибыли могут заниматься и обычные люди или, допустим, некоммерческие партнерства.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения определенной цели, которая не должна противоречить закону Сторонами договора о совместной деятельности могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Существенным условием договора простого товарищества является внесение вкладов в общее дело. Вклад может быть выражен в деньгах, ином имуществе, профессиональных и иных навыках и умениях, а также деловой репутации и деловых связях. Стоимость вкладов, их денежная оценка производится по соглашению товарищей и может быть указана в договоре. Если это не сделано, то вклады предполагаются равными по стоимости.

Внесенное товарищами имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Характерными признаками договора простого товарищества являются:

— объединение двух или более лиц. В последнем случае договор является многосторонней сделкой;

— объединение не приводит к образованию юридического лица. Товарищам нет необходимости регистрировать его в предусмотренном порядке, а также в налоговой инспекции, комитете по управлению государственным или муниципальным имуществом и т.п.;

— объединение связано с личным участием каждого из товарищей в их совместной деятельности. При этом значение личностного, доверительного фактора достаточно велико;

— для совместной деятельности товарищи вносят и соединяют свои вклады;

— объединение создается для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (совместное строительство дома, дороги, участие в приватизации предприятия и т.п.).

В тех случаях, когда целью договора является постоянная деятельность для извлечения прибыли (предпринимательская деятельность), сторонами могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Исключение составляет участие в договоре некоммерческой организации, если предпринимательская деятельность не противоречит целям, ради которых она создана. Во всех остальных случаях круг участников договора не ограничен.

В договорах о совместной деятельности необходимо определить порядок распределения прибыли, полученной в результате совместной деятельности, и порядок покрытия расходов и убытков, связанных с такой деятельностью.

В договоре о совместной деятельности необходимо также определить срок действия договора, порядок его прекращения, пролонгации, основания досрочного расторжения и ответственность сторон по договору

Порядок ведения учета операций по совместной деятельности

Схема бухгалтерских проводок:

1) у каждого участника:

а) на сумму расходов, произведенных на соответствующем этапе производственного цикла

Д 20 — «Основное производство» К счетов учета производственных затрат;

б) на сумму стоимости готовой продукции, полученной после завершения всех операций

Д 43 — «Готовая продукция» К 20 — «Основное производство»

Готовая продукция может приходоваться только по фактической себестоимости ее производства на данном этапе (в размере фактически произведенных затрат, ранее учтенных на счете 20). Какая-либо корректировка себестоимости готовой продукции не может быть правомерной, так как для этого, как минимум, должны быть в наличии первичные документы, подтверждающие осуществление затрат. Заметим, что данная проводка может быть оформлена только после фактического получения готовой продукции от участника, выполняющего операции на заключительном этапе;

в) на сумму фактической себестоимости готовой продукции в части затрат, фактически произведенных данным участником;

Д 90 — «Продажи» К 43 — «Готовая продукция»

г) на сумму договорной стоимости проданной продукции

Д 62 — «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 — «Продажи»

Общая схема проводок зависит от того, кто фактически продает продукцию — каждый участник или тот, кто выполняет заключительные операции. В последнем случае фактической продажи не будет, и, соответственно, доходы, полученные от другого участника, нельзя квалифицировать как выручку от продаж, следовательно, их надо отражать в составе прочих доходов — по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 при этом должна списываться фактическая себестоимость произведенных затрат;

2) у участника, выполняющего заключительный этап (дополнительные проводки):

а) Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — на сумму фактической себестоимости готовой продукции в части, подлежащей передаче другим участникам. В принципе, для этих целей может быть открыт дополнительный забалансовый счет. Так как в ПБУ 20/03 отсутствуют прямые указания на необходимость открытия отдельного счета, можно использовать счет, который по своему экономическому содержанию наиболее соответствует экономической сущности учитываемых операций;

б) Кредит 002 — на сумму стоимости фактически переданной продукции;

д) на сумму дохода, подлежащего перечислению другим участникам

Д 91 — «Прочие доходы и расходы» К 76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Если продажа продукции производится только одним участником. Операция по перечислению доходов не может считаться реализационной и должна учитываться на счете учета прочих доходов и расходов.

Необходимо отметить, что если полученная продукция распределяется между участниками, то необходима корректировка аналитического учета. Это связано с тем, что в данном случае понятие себестоимости единицы продукции вряд ли может быть использовано в общепринятом значении: продукция распределяется в соответствии с общими затратами каждого участника, и, следовательно, речь можно вести только о соотношении общей суммы затрат и общей суммы полученного дохода

Распределение доходов осуществляется в соответствии с согласованными между участниками долями каждого из них. В этом случае нет необходимости в создании нового юридического лица.

Если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними. Для отражения в учете таких обязательств целесообразно использовать счет 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами при совместном использовании активов».

Расходы по сегменту при совместном использовании активов целесообразно отражать на отдельном субсчете к синтетическому счету 20 «Основное производство». Кроме того, при совместном использовании активов у участников договора могут возникать не только собственные расходы по выполнению договора, но и совместно понесенные расходы, которые подлежат распределению между участниками согласно условиям договора. Порядок распределения расходов должен быть предусмотрен в учетной политике организаций-участников.

Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при отражении операций, осуществляемых в рамках договора о совместном использовании активов, будет аналогична схеме, применяемой при варианте «Совместное осуществление операций». При этом будут различаться счета, применяемые для учета затрат и результата от продаж. Это связано с тем, что, как правило, совместное использование активов является прочей деятельностью (коммерческое использование временно не эксплуатируемых объектов основных средств), а совместное осуществление операций производится в рамках обычной деятельности. Поэтому для учета затрат и доходов при варианте «Совместное использование активов» следует применять счет 91:

1) отражена сумма расходов, понесенных каждым участником в связи с совместным использованием актива

Д 91-2 — «Прочие расходы» К 20 — «Основное производство»,

К23 — «Вспомогательное производство»

2) отражена сумма начисленной арендной платы или иных платежей от использования активов, подлежащих поступлению

Д 62-«Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91-1-«Прочие доходы»

Если по условиям договора один из участников оплачивает все текущие расходы и (или) ведет расчеты с покупателем работ (услуг) от совместно использованного имущества, то он учитывает их также на счете 91 с последующим распределением между другими участниками.

Распределяться может только часть прибыли, так как отражение в учете расходов, которые реально осуществлены не были, вряд ли является правомерным. Остановимся на основных принципах организации и ведения бухгалтерского учета по договору простого товарищества.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и наличие, и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитываются организацией-товарищем на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Внесение вкладов отражается бухгалтерской записью (см. рисунок 1): Д 58-4 К 51, 01, 07, 10, 41 и т.д.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Рисунок 1 — Внесение вклада в простое товарищество (записи на собственном балансе)

На рисунке 1:

1 — в качестве вклада перечислены с расчетного счета денежные средства;

2 — в качестве вклада внесены материалы;

3 — списана амортизация по выбывшим основным средствам;

4 — в качестве вклада внесены основные средства.

учет операция совместный доверитель поверенный

Особенности учёта участия в совместной деятельности согласно МСФО 31

Учёт участия в совместной деятельности у участника Консосорциума — Доверителя

В соответствии с МСФО-31 (Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (IAS 31. Financial Reporting of Interests in Joint Ventures)

Основной порядок учета — метод пропорционального сведения (консолидации) — proportionate consolidation. Предприниматель отражает в своей отчетности — балансе и ОПУ — долю в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой компании, следуя одному из двух равноправных форматов. Активы и обязательства СД суммируются построчно с балансовыми строками собственного баланса предпринимателя Активы и обязательства СД выделяются в балансе как самостоятельные статьи, отдельные от собственных балансовых статей предпринимателя. Так как выделение СД по всем балансовым статьям раздувает баланс сверх разумных пределов, ограничиваются отдельными строками по укрупненным разделам «оборотные активы», «внеоборотные активы» и т.п.

Таблица 2

№ операц.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Внесены деньги на счёт, выделенный для финансирования строительства в рамках договора о совместной деятельности

2040

1010-1070

2

Отражена передача основных средств на баланс простого товарищества

На балансовую

На сумму накопленного износа

7410

2420

2410

2410

3

Отражена оценочная стоимость передаваемого основного средства (признаётся как инвестиция)

2040

6220

4

Отражена оплата услуги по отводу земельного участка под строительство

3310

1010, 1040

5

Зачтены расходы по оплате отвода в счёт увеличения инвестиций в совместное строительство

2040

3310

6

Приобретены ТМЗ для проекта

1310-1330

3310

7

ТМЗ переданы в строительство

7010

1310-1330

8

Стоимость переданных ТМЗ учтена в составе инвестиций в совместную деятельность

2040

6010

9

Отражён по представленному расчёту

Доход от совместной деятельности

Убыток от совместной деятельности

1230

7620

6420

3330

10

Получен доход от реализации продукта совместной деятельности

1010-1040

1230

11

Инвестиции переведены в категорию товара

1330

2040

При отражении операций по совместной деятельности в учёте каждого из участников следует произвести разделение учёта обычной путём открытия субсчетов в соответствующим действующим счетам по основной деятельности и расширения аналитики.

Учёт участия в совместной деятельности у участника Консорциума — поверенного

Учёт у участника Консорциума, ведущего общие дела на отдельном балансе (у Поверенного)

Таблица 3

№ операции

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *