П 8 ст 271

Отличия кассового метода от метода начисления.

Разница между двумя методами заключается в периоде отражения доходов и расходов.

Доходы признаются:

  • при методе начисления – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (п. 1 ст. 271 НК РФ);

  • при кассовом методе – на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Товары отгружены в III квартале.Оплата получена в IV квартале

IV квартал

III квартал

Операции

Период признания доходов

При кассовом методе

При методе начисления

Предоплата получена в III квартале.

Товары отгружены в IV квартале

III квартал

IV квартал

Расходы признаются:

  • при методе начисления – в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ);

  • при кассовом методе – после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ), с учетом некоторых особенностей.

Условия для применения кассового метода.

Для начала назовем те организации, которые не вправе применять кассовый метод в силу п. 1, 4 ст. 273 НК РФ. Это:

  • банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации;

  • организации, признаваемые контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний;

  • организации, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья);

  • участники договоров доверительного управления имуществом, простого товарищества или инвестиционного товарищества.

Остальные организации вправе применять кассовый метод налог на прибыль, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисление налога на прибыль организаций определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75488). То есть в расчет выручки включаются все поступления за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права в денежной и (или) натуральной форме без НДС и акцизов; внереализационные доходы в расчете не участвуют.

Отметим, что проверку соблюдения лимита выручки необходимо осуществлять по завершении каждого квартала.

Пример 1

Покажем расчет суммы выручки (без НДС) в среднем за предыдущие четыре квартала (исходные данные приведены в первой строке таблицы).

(млн руб.)

Дата расчета

2017 год

2018 год

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

I квартал

II квартал

III квартал

0,7

0,5

0,9

1,8

0,6

0,65

0,98

(0,7 + 0,5 + 0,9 + 1,8) / 4 = 0,975

(0,5 + 0,9 + 1,8 + 0,6) / 4 = 0,95

(0,9 + 1,8 + 0,6 + 0,65) / 4 = 0,9875

(1,8 + 0,6 + 0,65 + 0,98) / 4 = 1,005

Из приведенной таблицы видно, что организация вправе была применять кассовый метод налог на прибыль с 01.01.2018, так как за предыдущие четыре квартала ее выручка в среднем составляла 0,975 млн руб.

Это право за ней сохранялось во втором и третьем кварталах. После того как закончился третий квартал, выяснилось, что выручка за предыдущие четыре квартала (IV квартал 2017 года и I, II, III кварталы 2018 года) превысила установленный лимит, поэтому в октябре 2018 года организация теряет право на применение кассового метода.

В пункте 4 ст. 273 НК РФ закреплено, что если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 указанной статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Для перехода на метод начисления с кассового метода (при утрате права на применение последнего) необходимо совершить следующие действия:

  • пересчитать с 1 января доходы и расходы, используя правила метода начисления;

  • пересчитать суммы авансовых платежей по налогу на прибыль с начала года;

  • подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Особенности учета расходов при кассовом методе.

Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях применения гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей.

Материальные расходы, расходы на оплату труда и услуг третьих лиц

Подпунктом 1 п. 3 ст. 273 НК РФ предусмотрен единый порядок списания:

  • для материальных расходов;

  • для расходов на оплату труда;

  • для расходов на уплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты);

  • для расходов при оплате услуг третьих лиц.

При этом для оплаченных сырья и материалов есть еще одно условие: они учитываются в составе расходов по мере списания в производство.

Амортизационные отчисления.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных ст. 261 (расходы на освоение природных ресурсов), 262 НК РФ (расходы на НИОКР).

На практике возникает вопрос о возможности учета в расходах амортизационных отчислений при частично оплаченном объекте. Как правило, налоговые инспекторы настаивают на том, что амортизируемое имущество должно быть оплачено полностью.

Что касается судебной практики, единого мнения у арбитров по этому поводу нет. Так, в Постановлении ФАС УО от 17.05.2010 № Ф09-3409/10-С2 указано, что выполнение амортизационных отчислений законодателем не ставится в зависимость от объема произведенной оплаты.

Арбитры АС ДВО в Постановлении от 29.12.2015 № Ф03-5773/2015 по делу № А04-5768/2015 сделали вывод о том, что право на уменьшение расходов за счет амортизационных отчислений (при кассовом методе) связано с моментом оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом, поэтому налогоплательщик вправе включить в расходы сумму указанных начислений в случае полной оплаты стоимости амортизируемого имущества независимо от формы и вида оплаты.

О возврате покупателю сумм, излишне полученных в оплату товара.

На практике нередко возникают ситуации, аналогичные той, которую рассматривал Минфин в Письме от 30.06.2008 № 03-03-06/1/374: продавец и покупатель применяют кассовый метод, покупатель перечислил сумму, большую той, что указана в договоре. Возникает вопрос, как исправить ошибку в налоговом учете обеих сторон, если на дату перечисления денежных средств продавец всю сумму отразил в доходах, а покупатель – в расходах.

По мнению финансового ведомства, следует поступить так. Продавец сумму переплаты, возвращенную покупателю, учтет в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.

Покупатель ошибочно перечисленные продавцу денежные средства и возвращенные последним при исчисление налога на прибыль не будет учитывать в составе доходов. При этом он должен скорректировать налоговую базу за тот отчетный (налоговый) период, в котором отражен расход, связанный с приобретением товара, внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Пример 2

В июне 2018 года ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товара на сумму 100 000 руб. (здесь и далее НДС для удобства учитывать не будем).

В этом же месяце ООО «Покупатель» перечислило 120 000 руб. на расчетный счет ООО «Продавец». Последний вернул ошибочную переплату в размере 20 000 руб. в августе 2018 года.

В налоговом учете сторон будут отражены следующие операции.

ООО «Продавец» отразит в июне 2018 года в доходах сумму 120 000 руб., а в августе в расходах – 20 000 руб.

ООО «Покупатель» отразит в июне 2018 года в расходах сумму 120 000 руб. В августе, получив 20 000 руб., общество не будет отражать эту сумму в доходах, а подаст уточненную декларацию за полугодие 2018 года, где в материальных расходах будет отражена сумма 100 000 руб.

Порядок учета субсидий организациями, применяющими кассовый метод

Предоставление субсидий юридическим лицам регулируется ст. 78 БК РФ. Согласно п. 1 и 2 указанной статьи субсидии предоставляются из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета, а также из внебюджетных фондов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Субсидии предоставляются в целях:

  • возмещения недополученных доходов;

  • финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В первом случае получение субсидий осуществляется в рамках возмездного договора, связанного с реализацией товаров, работ, услуг по регулируемым ценам, тарифам (то есть компенсируется разница между базовой ценой (тарифом) и фактической ценой реализации). При формировании базы по налогу на прибыль указанная субсидия подлежит отражению в составе доходов от реализации на дату поступления денежных средств на расчетный счет на основании п. 2 ст. 273 НК РФ.

Если субсидия получена не в рамках возмездного договора, она учитывается в составе внереализационных доходов в порядке, предусмотренном п. 2.1 названной статьи:

  • субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением АИ (амортизируемого имущества) и имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, относятся к внереализационным доходам на последнюю отчетную дату этого налогового периода (абз. 2);

  • субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением АИ и имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав субсидии, не учтенные в составе доходов, относятся к внереализационным доходам на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошла реализация (ликвидация, иное выбытие) (абз. 3);

  • субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением АИ и имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления (абз. 4);

  • субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением АИ и имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее понесенным расходам, связанным с приобретением. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном предусмотренному абз. 3 п. 2.1 ст. 273 (по мере признания расходов, в частности для ОС – по мере начисления амортизации) (абз. 5).

В абзаце 6 п. 2.1 ст. 273 закреплено, что в случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных указанным пунктом, они в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Бюджетные субсидии, за исключением субсидий в рамках возмездного договора (п. 2.1 ст. 273 НК РФ)

На финансирование расходов

На компенсацию ранее произведенных расходов

Не связанных
с АИ (абз. 2)

Связанных
с АИ (абз. 3)

Не связанных
с АИ (абз. 4)

Связанных
с АИ (абз. 5)

Пример 3

ООО «Секрет» в январе 2018 года приобрело и оплатило основное средство за 1 110 000 руб., которое относится к третьей амортизационной группе. В этом же месяце оно было введено в эксплуатацию. Установлен срок полезного использования – 37 месяцев.

В июле 2018 года выделена субсидия из областного бюджета в размере 1 110 000 руб. В этом же месяце вся сумма была перечислена предприятию на расчетный счет.

Норма амортизации ОС равна 2,7027 % (1 / 37 мес.). Сумма амортизации в месяц составляет 30 000 руб. (1 110 000 руб. х 2,7027 %).

Субсидии на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением амортизируемого имущества, учитываются в порядке абз. 5 п. 2.1 ст. 273, то есть единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации.

Сумма амортизации, начисленной с февраля по июль включительно, составила 180 000 руб. (30 000 руб. x 6 мес.). В составе внереализационных доходов в июле 2018 года должно быть отражено 180 000 руб.

Разница в размере 930 000 руб. между суммой полученной субсидии (1 110 000 руб.) и суммой, учтенной в составе доходов на дату ее зачисления (180 000 руб.), будет отражаться в составе доходов в порядке, аналогичном предусмотренному абз. 3 п. 2.1 ст. 273, то есть по мере начисления амортизации по объекту ОС. Таким образом, ежемесячно, начиная с августа 2018 года, в состав внереализационных доходов нужно включать 30 000 руб.

Классификация расходов. Порядок признания расходов для целей налогообложения

  • Отчетность организации
    • ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН
    • Литература
    • Сущность и содержание бухгалтерской процедуры
    • Документирование (первичные документы, бухгалтерские регистры)
    • Журнал хозяйственных операций и оборотная ведомость по счетам
    • Формы бухгалтерского учета
    • Виды отчетности и предъявляемые к ней требования
    • Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
    • Состав, порядок и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
    • Ответственность за непредставление отчетности
    • Подготовка к составлению отчетности
    • Проведение инвентаризации ТМЦ, ОС и НМА
    • Инвентаризация финансовых вложений
    • Проведение инвентаризации расчетов
    • Инвентаризация расходов будущих периодов
    • Инвентаризация денежных средств
    • Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность
    • Закрытие счетов и выявление финансового результата организации
    • Бухгалтерский баланс (форма № 1): актив и пассив баланса
    • Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
    • Отчет о движении капитала (форма № 3)
    • Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
    • Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
    • Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
    • Аудиторское заключение
    • Основные принципы налогообложения в Российской Федерации
    • Понятие налоговой отчетности
    • Определение и задачи налогового учета
    • Принципы налогового учета
    • Различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета
    • Сравнительная характеристика правил оценки имущества в бухгалтерском и налоговом учете
    • Модели налогового учета
    • Регистры налогового учета
    • Основные элементы учетной политики организации для целей налогообложения
    • Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения
    • Учет операций по реализации амортизируемого имущества
    • Учет операций по реализации покупных товаров
    • Учет операций по уступке (переуступке) права требования
    • Учет доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
    • Учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств
    • Учет операций с ценными бумагами
    • Особенности налогового учета операций с государственными и муниципальными ценными бумагами
    • Классификация доходов. Порядок признания доходов для целей налогообложения
    • Налоговый учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
    • Порядок признания внереализационных доходов для целей налогообложения
    • Учет доходов от долевого участия в других организациях
    • Учет доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств
    • Учет доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
    • Учет доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав
    • Учет доходов, полученных при уменьшении уставного (складочного) капитала (фонда) организации
    • Учет доходов, полученных участниками договора простого товарищества
    • Учет доходов в виде кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям
    • Классификация расходов. Порядок признания расходов для целей налогообложения
    • Учет материальных расходов
    • Учет расходов на оплату труда
    • Учет расходов в виде отчислений в резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
    • Учет расходов на обязательное и добровольное страхование работников организации
    • Учет расходов на амортизацию
    • Учет расходов на ремонт основных средств
    • Учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки
    • Учет расходов на обязательное и добровольное страхование имущества
    • Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание
    • Учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией
    • Порядок определения доли расходов на производство и реализацию, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде
    • Порядок определения расходов по торговым операциям
    • Порядок признания внереализационных расходов для целей налогообложения
    • Учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам
    • Учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам
    • Приложение № 1
    • Приложение № 2
    • Приложение № 3
    • Приложение № 4
    • Приложение № 5
    • ГЛОССАРИЙ
    • Налоговая отчетность предприятия

Условия признания расходов

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99:

— расход произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Следует обратить внимание, что для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Пунктом 17 ПБУ 10/99 установлено, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 17 ПБУ 10/99).

В п. 19 ПБУ 10/99 установлены правила для признания расходов в Отчете о прибылях и убытках:

— расходы признаются с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признается в составе расходов одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации);

— если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются в форме № 2 путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (например, расходы на получение лицензии на занятие определенным видом деятельности признаются в составе расходов в течение срока, на который выдана лицензия);

— расходы, признанные в отчетном периоде, подлежат признанию в Отчете о прибылях и убытках, когда становится определенным неполучение по ним экономических выгод (доходов) или поступление активов;

— расходы должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

— расходы признаются, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов (например, штрафы, пени, неустойки).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *