Ответственность бухгалтера за ошибки

Содержание

Материальная ответственность

Основные положения такой ответственности перечислены в гл. 39 ТК РФ. Если работа сотрудника связана с денежными средствами или иными материальными ценностями, то в случае причинения ущерба компании, законодатель предусматривает для виновного сотрудника материальную ответственность. То есть причиненный предприятию ущерб подлежит возмещению лицом, действия которого повлекли такой ущерб. Взыскать с сотрудника можно только реальный ущерб, а вот упущенную выгоду – нельзя. Размер ответственности будет определяться исходя из доказанной степени причастности бухгалтера к наступившим негативным последствиям в виде ущерба. Необходимо отметить, что если в трудовом договоре отсутствует оговорка о материальной ответственности, то в таком случае бухгалтер будет нести ответственность в пределах своей заработной платы, а не в размере причиненного ущерба. Основания привлечения к материальной ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ, это может быть и недостача вверенных ценностей, и разглашение охраняемой законом тайны, и другие.

Говоря о материальной ответственности сотрудников, иногда встает вопрос о заключении отдельного договора о полной материальной ответственности. Те, с кем такой договор заключить можно, поименованы в закрытом перечне, который утвержден Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85. Главного бухгалтера в этом списке нет, но есть кассир. Поэтому если бухгалтер занимается ведением кассовых операций, в этом случае заключение договора о полной индивидуальной материальной ответственности будет вполне правомерным. Но полную материальную ответственность он будет нести только за тот ущерб, который причинил, исполняя обязанности в должности кассира, а не бухгалтера.

Увольнение не освобождает главного бухгалтера от материальной ответственности. После отстранения от должности привлечь такого сотрудника к ответу за свои умышленные действия можно в течение одного года через суд.

Гражданско-правовая ответственность

Во-первых, это субсидиарная ответственность.

В 2017 г. главный бухгалтер пополнил список тех, кто рискует личным имуществом в случае банкротства компании. Внесенные в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ. изменения присваивают главному бухгалтеру статус «контролирующее должника лицо». Подразумевается, что такое лицо может получать выгоду от неправомерного действия компании. Поэтому теперь, если организацию признают банкротом, то имущество главного бухгалтера могут арестовать и обратить на него взыскание, независимо от того, работает ли этот бухгалтер в компании на момент признания банкротства или нет.

Как показывает уже успевшая сложиться в различных регионах судебная практика, субсидиарная ответственность «заработала». Чтобы привлечь бухгалтера к субсидиарной ответственности, необходимо доказать, что именно его действия привели к банкротству. Также изменения повлияли и на срок привлечения контролирующего должника лица к ответственности, теперь срок привлечения к субсидиарной ответственности составляет три года со дня, когда компанию признали банкротом. Исключение должника из ЕГРЮЛ не является основанием освобождения от такой ответственности, как и признание должника банкротом.

Во-вторых, ответственность вследствие причинения вреда.

Если долги компании появились в результате недобросовестных или неразумных действий руководителя/бухгалтера, то теперь кредиторы вправе обратиться в суд для взыскания образовавшейся задолженности с этих самых лиц, без инициации процедуры банкротства. Мнение о том, что общество отвечает по своим долгам только в пределах уставного капитала ушло в небытие. В Постановлении Конституционного Суда от 08.12.2017 № 39-П судьи определили ряд условий привлечения к ответственности.

Так, недоимку организации можно взыскать с бухгалтера, только при условии, если сама компания признана судом не способной уплачивать эту недоимку самостоятельно (компания исключена из ЕГРЮЛ, признана банкротом или деятельность фактически отсутствует). По общему правилу ответственность за неуплату налогов несет сам налогоплательщик, а в нашем случае организация. Но так как организация совершает налоговое преступление опосредовано, через своих сотрудников, то на них и возлагается обязанность возместить причиненный ими имущественный ущерб. КС РФ отметил, что с таких сотрудников нельзя взыскивать лишь наложенные на организацию штрафы.

КС РФ также указал на недопустимость одновременного взыскания налогов и с организации и с ее сотрудников. Так как для оплаты недоимки у общества средств недостаточно, то ущерб должен возмещаться виновными лицами. Если в последующем у организации вдруг появятся деньги, общество может вернуть их своим сотрудникам. Такое взаимодействие, по мнению налоговых органов, исключает ситуацию двойного взыскания налоговых долгов.

Вторым условием, когда недоимку компании можно взыскать с бухгалтера является доказанная вина бухгалтера в совершении противоправного деяния, которая будет установлена в рамках уголовного процесса, либо при наличии факта прекращения уголовного дела в отношении бухгалтера, но по нереабилитирующим основаниям (амнистия в честь праздника, истечение сроков давности).

А также налоговый орган должен доказать причинно-следственную связь между совершенным преступлением, повлекшим неблагоприятные налоговые последствия и целью личного обогащения. Определяя факт и степень обогащения, можно учесть ряд фактов: стал ли богаче сам бухгалтер или его ближайшее окружение в период, связанный с совершением преступления, превышали ли его расходы официальные доходы, а также иной личный интерес, в том числе неимущественный.

Налоговая служба вслед за постановлением Конституционного суда выпустила свое Письмо ФНС РФ от 09.01.2018 №СА-4-18/45@, в котором разъясняет основные положения судебного акта и предписывает нижестоящим инспекциям им руководствоваться.

Административная ответственность

Все привыкли, что административную ответственность за правонарушения несет руководитель компании или ИП. Однако бухгалтера тоже могут привлечь к административной ответственности по статьям:

  • грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету (ст. 15.11 КоАП);

  • непредставление, либо несвоевременная сдача документов и сведений, необходимых в рамках налогового контроля (ст. 15.6 КоАП);

  • несвоевременная подача налоговых деклараций (ст. 15.5 КоАП);

  • нарушение кассовой дисциплины (ст. 15.1 КоАП);

  • нарушение валютного законодательства (ст. 15.25 КоАП) и другие.

В зависимости от совершенного административного правонарушения на бухгалтера накладываются различные штрафные санкции, суммы которых варьируются от 300 до 10 000 руб. А при повторном нарушении до 20 000 руб. или дисквалификацией на 2 года. С 2016 г. срок давности привлечения к административной ответственности теперь составляет два года.

Конечно, в каждом случае, необходимо смотреть на то, кто отвечает в организации за ведение бухгалтерского учета. Это устанавливается в приказах и должностных инструкциях. И если по внутренним документам компании ответственность за бухгалтерский учет несет главный бухгалтер, то именно он привлекается к ответственности. Например, в постановлении ВС РФ от 09.03.2017 №78-АД17-8 рассмотрена ситуация, где директор привлечен к ответственности за несвоевременную сдачу отчетности. Однако Верховный Суд сделал вывод, что отвечать за это правонарушение должен главный бухгалтер.

Уголовная ответственность за налоговые преступления

Такая ответственность бухгалтеру грозит, если организация уклоняется от уплаты налогов в бюджет в крупном или особо крупном размере. Согласно ст. 199 УК РФ крупным размером на данный момент признается сумма, превышающая 5 млн руб. (более 25% от суммы, подлежащей уплате в бюджет в рамках трех финансовых лет), а особо крупным более – 15 млн руб. (более 50% от суммы, подлежащей уплате в бюджет в рамках трех финансовых лет) либо более 45 млн руб.

Что грозит главному бухгалтеру при наличии вышеперечисленных обстоятельств и установленной в уголовном процессе его вины? Штраф, либо принудительные работы с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, либо лишение свободы.

Обвинительных приговоров бухгалтеров в судебной практике не так уж и много. В большинстве случаев бухгалтер привлекается к уголовной ответственности вместе с руководителем, но чаще не привлекается вовсе. Например, в решении по делу 1-59/2017 от 05.04.2017 Ступинского городского суда МО был установлен умысел и директора и главного бухгалтера. Также было доказано, что доступ к сведениям о финансово-хозяйственной деятельности компании имеют оба лица. Поэтому суд, установив предварительный сговор, привлек к уголовной ответственности и директора, и бухгалтера. Но чаще отвечает только руководитель, например, в апелляционном определении от 9 марта 2016 г. по делу № 10-2411/2016, суд указал, что для целей налогообложения именно руководитель продолжает быть ответственным за соблюдение обществом налогового законодательства, а вина бухгалтера не была установлена.

Кроме руководителя и бухгалтера к уголовной ответственности могут привлечь любого сотрудника, вина которого будет установлена в ходе уголовного разбирательства. Если такое преступление совершенно лицом впервые, то есть шанс избежать уголовного наказания, при условии уплаты всех налоговых задолженностей организации с соответствующими суммами пеней и штрафов в бюджет РФ.

Важно помнить, что:

  1. Главный бухгалтер отвечает за ошибки подчиненных.

  2. Упущенную выгоду главный бухгалтер возмещать не должен.

  3. Выполнение распоряжения руководителя не освобождает от ответственности.

  4. Главный бухгалтер без подчиненных все равно главный бухгалтер.

  5. Уволившегося главного бухгалтера можно привлечь к ответственности.

  6. Кто исполняет функции главного бухгалтера, тот за них и отвечает (даже если должность называется финансовый директор, счетовод или вовсе специалист).

Нововведения норм права в 2017г. невольно присвоили главному бухгалтеру статус лица с повышенной ответственностью. Подводя итоги, хочется напомнить всем сотрудникам бухгалтерии, что незнание закона не освобождает от ответственности. Прежде чем пополнить штат сотрудников той или иной компании, убедитесь в ее добросовестности, работая, выполняйте только правомерные поручения руководства, и осуществляйте деятельность строго в рамках закона. Хороший бухгалтер стоит дорого, а плохой — еще дороже, не только для работодателя, но и для самого себя.

Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Многие убеждены, что основную ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учёта несёт главный бухгалтер. Это ошибочное мнение. Согласно п.6 приказа Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.1998 отвечает за организацию бухучёта руководитель хозяйствующего субъекта.

При этом в содержании понятия «организации бухгалтерского учёта» выделяются юридический и технический аспекты.

Ознакомьтесь с бухгалтерией для начинающих в этой статье: https://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalteriya-dlya-nachinayushhih-ip-o-chyom-nuzhno-znat-otkryivaya-svoyo-delo.html

Под юридическим аспектом понимается правовая сторона организации бухучёта. Она включает:

  • утверждение положения о бухгалтерии;
  • составление штатного расписания;
  • подбор персонала для проведения бухгалтерской деятельности;
  • издание приказов по приёму на работу.

Под технической стороной организации бухгалтерского учёта подразумевается:

  • закупка и поддержание в рабочем состоянии компьютерной и другой офисной техники;
  • приобретение программного обеспечения и проведение его обновления;
  • обеспечение помещением, рабочими местами, канцелярскими принадлежностями и другими необходимыми материалами.

Именно руководитель предприятия отвечает за ведение бухгалтерского учёта (№ 402-ФЗ, ст.7, п.1).

Бухгалтерский учёт руководитель фирмы осуществляет посредством передачи его ведения другим лицам и организациям или самостоятельно.

Кого можно привлечь к ведению учёта

Специалистами, которым руководитель поручает ведение бухучёта, являются главный бухгалтер или иной компетентный сотрудник фирмы. Директор может заключить договор на осуществление бухгалтерского учёта со специализирующейся на этом вопросе организацией или физическим лицом.

Правом самостоятельно проводить бухгалтерский учёт руководитель обладает в двух случаях:

  • предприятие на законных правовых основаниях работает по упрощённой схеме ведения бухгалтерского учёта;
  • компания считается субъектом малого или среднего бизнеса.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта может возлагаться как на руководителя компании, так и на специально приглашённого для этих целей работника

Какие обязанности возложены на главного бухгалтера

Начиная с 2017 года, согласно статье 7 Закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», в состав обязанностей главного бухгалтера внесены некоторые изменения. До внесения поправок обязанности главбуха выглядели следующим образом:

  • оформление учётной политики фирмы;
  • ведение бухгалтерского учёта;
  • предоставление отчёта в специальные органы надзора;
  • контроль за перемещением продукции и всех остальных хозяйственных операций.

Теперь в законе прописывается только составление главбухом бухгалтерской отчётности. И также за ним законодательно закреплена обязанность контроля над ведением финансовой документации. Текущее составление бухгалтерских документов может осуществляться другими финансовыми работниками.

Исполнение обязанностей по ведению бухгалтерского и налогового учёта

По желанию руководства, для ведения бухгалтерии может быть нанят финансовый работник. Согласно трудовому договору, он должен:

  • составлять и вести бухгалтерский учёт в компании, используя для этого правильные образцы первичных документов;
  • организовывать инвентаризацию активов и обязательств и контролировать её проведение;
  • подавать подготовленный пакет документации в орган контроля в строго определённое время, которое установлено законодательством страны;
  • своевременно производить начисление налоговых платежей, в том числе и авансовых, в государственное учреждение.
  • в указанные сроки исчислять как обязательные, так и авансовые взносы;
  • полностью подготавливать пакет документов относительно фондов внебюджетного значения, своевременно передавать их в орган контроля.

Главный бухгалтер фирмы, нанимающей финансового работника, обязан контролировать выполнение положений трудового договора между ним и руководством компании. Если соответствующие пункты не будут вписаны в договор, то финансовый работник имеет полное право просто не пожелать их выполнить. Тогда вся ответственность за допущенные ошибки (и в том числе уголовная) будет возложена на плечи главного бухгалтера.

Работы у главного бухгалтера всегда много, иногда имеет смысл нанять толкового помощника и контролировать его работу

Права и полномочия главного бухгалтера

Главный бухгалтер обладает следующими полномочиями:

Все о порядке ведения бухгалтерского учета ИП при различных системах налогообложения: https://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalteriya-ip/poryadok-vedeniya-buhgalterskogo-ucheta-ip-pri-razlichnyih-sistemah-nalogooblozheniya.html

  • выделить сферу обязанностей работников бухгалтерии, иных подчинённых ему сотрудников и требовать выполнения этих обязанностей;
  • требовать безотлагательного предоставления необходимой информации и рабочих документов;
  • ходатайствовать перед руководством о лишении премий за невыполнение его требований и указаний;
  • привлекать к ответственности лиц за несвоевременное или некачественное оформление документов;
  • составлять штатное расписание сотрудников компании, отвечающих за составление первичных документов с правом подписи;
  • согласовывать приём на работу бухгалтеров, складских работников, кассиров и других материально-ответственных работников;
  • согласовывать договоры с другими организациями на перемещение товарно-материальных ценностей;
  • участвовать в составлении распоряжений о размерах должностных окладов, величине надбавок и премий;
  • оштрафовать бухгалтерских работников за неправильное оформление учётных операций;
  • визировать распорядительные документы об установлении размеров окладов, надбавок и премий;
  • требовать обеспечения эффективного использования основных средств и других материальных ресурсов, а также актуализации норм материальных расходов и трудовых затрат;
  • требовать оптимизации организации работы складов, приёма имущества, обоснования отпуска сырья и материалов.

Какую ответственность несёт главный бухгалтер в 2019 году

Главбух может быть привлечён к ответственности как руководством фирмы, так и государственными органами.

Мнение эксперта Мария Богданова Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология

Законодательство определяет возможность следующих видов ответственности в отношении главного бухгалтера:

  • дисциплинарная;
  • материальная;
  • административная;
  • уголовная;
  • субсидиарная.

Наказание со стороны руководителя хозяйствующего субъекта

Компания-работодатель имеет право применить санкции дисциплинарного или материального характера. Дисциплинарные наказания выносятся в форме замечания, выговора в устном или письменном виде, а также увольнения.

Дисциплинарные взыскания к главбуху со стороны руководства компании могут иметь разные формы: от устного замечания до увольнения

При нанесении материального ущерба от виновного специалиста могут потребовать компенсации убытков.

Мнение эксперта Мария Богданова Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология

Взыскивать средства за причинённый ущерб с бухгалтера будут, исходя из условий трудового договора. Если в него не внесли пункт, согласно которому главбух должен отвечать за ущерб, причинённый имуществу предприятия в полном объёме, то сумма взыскания будет равна размеру одной заработной платы.

Если же такое условие в контракте присутствует, то за материальный ущерб бухгалтер будет отвечать даже своим имуществом. Конечно, при условии, что прямая вина главбуха будет доказана. При этом для получения компенсации нет необходимости доказывать наличие прямого умысла.

Административные меры за ненадлежащее исполнение обязанностей

Привлечение к ответственности на уровне предприятия чаще всего происходит в рамках Трудового кодекса по трём статьям:

  • ст. 192 ТК РФ (наказания — замечание, выговор, увольнение);
  • п. 9 ст. 81 ТК РФ (возможная санкция — увольнение);
  • ст. 243 ТК РФ (меры воздействия — взыскание компанией компенсации за материальный вред).

Статья 192 ТК РФ используется, когда главному бухгалтеру вменяется прямое неисполнение своих обязанностей, записанных в его трудовом договоре.

Статья 81 ТК РФ применяется в случае нанесения фирме материальных убытков и когда имущество фирмы использовалось не по назначению.

Статья 243, как и статья 81 ТК РФ, применяется за нарушения, привёдшие компанию к материальным убыткам. Но тут речь идёт о более крупных масштабах ущерба или о злостном характере нарушения, когда ущерб нанесён умышленно или под влиянием алкоголя и наркотиков.

Согласно ст. 243 ТК РФ главному бухгалтеру инкриминируется разглашение коммерческой тайны. И, наконец, эту статью применяют при нанесении убытков в нерабочее время.

Привлечение к ответственности государственными органами РФ

Привлечение к ответственности со стороны государственных органов происходит как в форме административных наказаний в рамках Кодекса об административных правонарушениях, так и в виде обвинения в провинностях уголовного характера согласно соответствующим статьям российского Уголовного кодекса.

Привлечение главного бухгалтера к ответственности за правонарушения может быть в форме административного или уголовного наказания

Штрафы и взыскания

Административная ответственность возникает по причине грубого нарушения в осуществлении бухгалтерского учёта. За такие нарушения статьёй 15.11 КоАП РФ предусматривается оплата штрафа в размере от 5 до 10 тысяч рублей или дисквалификация на время от 12 месяцев до 2 лет при повторении того же проступка.

Мнение эксперта Мария Богданова Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология

Непредоставление декларации считается более тяжким правонарушением. Стоит отметить, что даже после ужесточения закона в 2017 г. к уголовной ответственности главных бухгалтеров привлекают редко, больше ограничиваясь административной. Так, в 2019 году несвоевременная подача декларации будет наказываться штрафом от 300 до 500 руб.

Наказание за уголовные правонарушения

Обвинение в нарушениях уголовного характера может быть предъявлено, если в результате действий главбуха компания подозревается в стремлении избежать выплаты налогов. Тогда применяется статья 199 УК РФ, предусматривающая штрафы, арест или лишение свободы. Ответственность по этой уголовной статье наступает в случае манипулирования финансами в больших масштабах по договорённости с руководством (пункты 7 и 8 Постановления Пленума ВС РФ № 64 от 28.12.2006).

Могут ли оштрафовать нового главбуха после увольнения старого

Вновь назначенный главный бухгалтер не отвечает за нарушения, которые случились во время нахождения на должности предыдущего главного бухгалтера. Уголовная ответственность инкриминируется исключительно особам, которые сами совершили правонарушения. Она носит персональный характер. Никто не должен быть наказан за проступки, совершённые другим человеком.

Это положение о персональной ответственности в равной мере относится к административным правонарушениям (ст. 2.4, п. 1 ст. 2.1, п. 1 ст. 1.5, ст. 2.2 КоАП РФ).

После освобождения от должности главбух продолжает отвечать за те действия, которые он совершил в период своей работы. Не имеет значения, что на дату выявления правонарушения или открытия уголовного дела главный бухгалтер уже не работает.

Мнение эксперта Мария Богданова Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология

За однократную задержку заработной платы на главного бухгалтера может быть наложен административный штраф в размере от 1 до 5 тыс. руб. Если за подобное правонарушение административные санкции на главбуха уже накладывались, то при повторе ему грозит дисквалификация на срок до 3 лет (ст. 5.27 КоАП РФ).

Если заработная плата задерживается на 3 месяца частично, то это может повлечь за собой штраф до 120 тыс. руб. или лишение свободы на срок до года (ст. 145.1 УК РФ). Если за 3 месяца зарплата не платится полностью, то это приведёт к штрафу от 100 до 300 тыс. руб. или лишению свободы на срок до 4 лет. Это всё при условии, если следствием будет установлено, что от задержки по выплатам главный бухгалтер имел свою личную или корыстную заинтересованность.

Если невыплата за 3 месяца привела к тяжким последствиям, то наказание ужесточается. Штраф в таком случае составит от 300 до 500 тыс. руб., а лишение свободы возможно на срок до 5 лет. Субсидиарная может наступить при ликвидации несостоятельной компании, иными словами – при банкротстве. Бухгалтер наравне с акционерами и директоратом отвечают личным имуществом и деньгами по обязательствам компании перед кредиторами.

Срок, в течение которого привлекают к ответственности по закону

В Верховном суде в 2006 году специально рассматривалась тема о степени ответственности директора фирмы, после того как он покинул свой руководящий пост. Согласно решению суда независимо от завершения своей руководящей деятельности директор продолжает отвечать за преступления, совершённые в период его работы.

Те же положения целиком переходят на главного бухгалтера. Однако для совершённых правонарушений определяется срок давности, по истечении которого наступает освобождение от применения наказания.

Так, срок давности административного правонарушения не должен превышать два месяца с момента его совершения. Исключения составляют нарушения в сфере валютного обращения, срок давности которых исчисляется одним годом (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

При определении начала отсчёта срока давности проступка, наказываемого в административном порядке, особо учитывается случай отказа от проведения уголовного дела. Если правонарушение, которое ранее разбиралось как уголовное, переквалифицируется в административное, то отсчёт срока давности берёт начало со дня принятия судом решения о прекращении уголовного дела (п. 4 ст. 4.5 КоАП РФ).

Сроки давности для преступлений прописаны в статье 78 Уголовного кодекса РФ. Они составляют 2 года для небольших правонарушений, 6 лет — для преступлений средней тяжести, 10 лет — для тяжких преступлений и 15 лет — для особо тяжёлых преступлений.

Тут всё зависит от содержания статьи, предъявляемой правонарушителю.

Например, предъявление в намерении избежать уплаты налогов в форме непредставления налоговой декларации или занесения в неё заведомо фальшивых данных в крупных размерах приравнивается к преступлениям средней тяжести. Возможность получения наказания за такое преступление истекает через два года со дня предъявления обвинения.

А вот подобное же правонарушение, осуществлённое по договорённости с руководством, да ещё и в особо крупных размерах, имеет срок давности десять лет.

За некоторые нарушения главного бухгалтера могут не только оштрафовать, но и привлечь к уголовной ответственности

Действия по снижению риска возникновения ответственности

Профессия главного бухгалтера чревата опасностями получить обвинения, влекущие за собой административную и уголовную ответственность. Проведение определённых предупреждающих шагов позволит устранить эту ответственность или её снизить.

Как правильно выбрать бухгалтера для ведения учета ИП: https://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalteriya-ip/osnovnyie-kriterii-vyibora-buhgaltera-dlya-vedeniya-ucheta-individualnogo-predprinimatelya.html

Как избежать санкций за мнимые сделки и неуплату налогов

Поводом для реализации неумышленных нарушений, приводящих к нежелательным санкциям, зачастую является стремление к налоговой оптимизации. Такое уменьшения размеров налогов является первоочередной задачей, стоящей перед коммерческой организацией. Однако её решение предполагает тщательный анализ вариантов деятельности, например, оптимальный способ списания и учёта материально-технических ценностей. Нельзя переступать довольно слабо обозначенную черту между стремлением снизить размер налогов и уклонением от налогов.

В любом случае не стоит слепо выполнять предложенные руководством компании решения по оптимизации налогов. Одним из способов уменьшения риска оказаться виноватым является снятие с себя ответственности за выполнение распоряжения руководителя. Для этого желательно, чтобы все приказы такой направленности давались только в письменном виде. Это также касается служебных записок и других документов с подписью руководителя. Штемпели с надписью типа «к выполнению» без подписи в качестве оправдательного документа не годятся.

Как оформить своё несогласие с решением директора

Когда письменные распоряжения начальства отсутствуют, а настаивать на их оформлении сложно, главный бухгалтер имеет возможность обезопасить себя, составив на адрес руководителя служебную записку. В ней указывается:

  • причина написания записки;
  • проблемы, которые могут возникнуть;
  • своё негативное отношение к решению поставленной задачи в предложенном варианте;
  • свой вариант (если таковой имеется).

Для того чтобы такая записка имела какую-нибудь юридическую силу, её необходимо официально передать секретарю с фиксацией входящего номера. Впоследствии правильно составленная записка если и не освободит от ответственности полностью, то, безусловно, послужит смягчающим обстоятельством.

Если главбух не согласен с решением руководителя, свою позицию следует зафиксировать в письменном виде

Случаи из судебной практики

Чтобы понять, каким образом наступает ответственность и как её избежать, будет полезным разобрать некоторые типичные случаи из судебной практики.

Ответственность за оплату по недостоверному договору

Необоснованное решение, привёдшее к финансовым убыткам, может стать причиной для увольнения по статье 81, п.9, ч.1 Трудового кодекса России, но так случается далеко не всегда.

ООО «М» выставило муниципальному предприятию счёт на оплату оборудования. Согласно резолюции директора главный бухгалтер перечислил указанную в документе сумму. Ни он, ни руководитель предприятия договор купли-продажи не видели и не запрашивали, сведения о существовании ООО «М» не проверяли. После оплаты оборудование на предприятие не поступало. Ущерб от притворной сделки составил 300 тыс. руб.

Работодатель счёл действия главного бухгалтера подпадающими под п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, поскольку в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте и своей должностной инструкции он обязан проверять все документы по сделке, запрашивать их при необходимости у контрагента. Этого главный бухгалтер не сделал, как и не воспользовался возможностью не выполнять рискованное распоряжение руководителя.

Но суд признал увольнение незаконным: необоснованное решение, причинившее ущерб предприятию, принял непосредственно директор, а не главный бухгалтер. Работник лишь исполнил указание своего руководителя, о чём свидетельствуют резолюции на выставленном счёте.

Решение главного бухгалтера признано необоснованным, но впоследствии он был оправдан. Исходя из судебной практики, судебным органам рекомендуется при решении вопроса об обоснованности решения главного бухгалтера ссылаться на принципы добросовестности исполнения им своих трудовых обязанностей.

Необоснованная выплата заработной платы

Рассматриваемый ниже случай тоже попадает под действие статьи 81 ТК (п.1, ч.1). Основанием для применения этой статьи является установления факта материального ущерба, понесённого именно в результате ошибочных действий главного бухгалтера (ст.238 ТК РФ).

Главный бухгалтер Н. произвела перерасчёт зарплаты М., так как посчитала, что перед этим работником у предприятия имеется задолженность. Суд признал увольнение по п.9 ч.1 ст. 81 ТК РФ обоснованным.

Согласно уставу предприятия руководство его текущей деятельностью осуществляет генеральный директор. Должностная инструкция главного бухгалтера устанавливает, что в случае разногласий между ним и руководителем организации по вопросам хозяйственных операций, документы по ним принимаются к исполнению только с письменного распоряжения последнего.

Распоряжения генерального директора с указанием о выплате зарплаты М на суде не предоставлено. Таким образом, главный бухгалтер без предварительного разрешения ответственного лица произвёл платёж, необходимость которого документально не подтверждается.

Решение главного бухгалтера привело к финансовому ущербу для предприятия, и суд посчитал увольнение обоснованным.

Подпись — основание для привлечения к материальной ответственности за финансовые махинации

Согласно ст.232 ТК РФ работник, причинивший ущерб работодателю, обязан его полностью компенсировать. И этот работник необязательно должен иметь статус материально-ответственного лица. Так, из ст. 243 ТК (п.3 ч.1) следует, что в случае умышленного нанесения ущерба он возмещается даже служащим, с которым фирма материальную ответственность не оформляла.

Московский городской суд в Определении от 26.03.12 по делу № 33–6435 признал главного бухгалтера виновным в нарушении порядка ведения кассовых операций и взыскал с него полностью причинённый материальный ущерб. Главный бухгалтер получал по расходным кассовым ордерам денежные средства для передачи их в банк для зачисления на счёт организации. Однако денежные средства он в банк не сдавал или сдавал частично. В результате указанных действий главным бухгалтером умышленно удержаны денежные средства, принадлежащие организации, в связи с чем причинён ущерб.

Главный бухгалтер не оспаривал подлинность своих подписей на расходных кассовых ордерах и подтвердил получение наличных денежных средств из кассы. По его словам, денежные средства затем были переданы генеральному директору.

Суд пришёл к выводу о том, что главный бухгалтер, понимая значение своих действий, денежные средства, полученные в кассе истца для передачи в банк, передавал в кредитную организацию частично, оставляя часть из них в своём распоряжении. Это подтверждает умышленный характер действий. При этом суд указал, что цели удержания денежных средств не имеют правового значения.

Главный бухгалтер умышленно нанёс фирме материальные убытки и был вынужден их полностью компенсировать.

Главному бухгалтеру вменяется в обязанности контроль за ведением бухгалтерского и налогового учёта. Он должен не только вести учёт в соответствии с требованиями нормативных документов, но и всячески препятствовать попыткам нарушить законодательство. Бездействие в этом случае приравнивается к пособничеству. Главбух отвечает за свою работу в дисциплинарном, административном и уголовном порядке.

1. Штрафы для бухгалтеров за ошибки в бухучете

Ниже приводим штрафы для бухгалтеров и других должностных лиц за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (статья 15.11 КоАП РФ).

Сумма нового штрафа для бухгалтеров за ошибки в бухучете

Что считать грубым нарушением в бухучете

За первое нарушение

Штрафы 5-10 тыс. руб.

  1. занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов из-за искажения данных бухгалтерского учета;
  2. искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов;
  3. регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
  4. ведение счетов бухгалтерского учета вне регистров бухгалтерского учета;
  5. составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных из регистров бухгалтерского учета;
  6. отсутствие у экономического субъекта первички, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности

За повторное нарушение в течение года со дня первого нарушения

Штраф 10-20 тыс. руб.,

Или дисквалификация на 1-2 года

2. Какие штрафы заменили на предупреждение

Штраф за первое административное правонарушение заменяется на письменное предупреждение. Правило применяется в отношении бухгалтеров, руководителей, юридических лиц, предпринимателей — субъектов малого и среднего бизнеса.

Замена штрафа на предупреждение будет в том случае, если нарушение не наносит имущественный ущерб, не причиняет вред жизни и здоровью людей, окружающей среде, объектам культурного наследия.

За некоторые нарушения будут по-прежнему сразу штрафовать. Например, за недобросовестную конкуренцию, подделку документов и др. Сразу штрафуют за нарушения, предусмотренного статьями 14.31-14.33, 19.3, 19.5, 19.5.1, 19.6, 19.8-19.8.2, 19.23, частями 2 и 3 статьи 19.27, статьями 19.28, 19.29, 19.30, 19.33 КоАП РФ.

По остальным нарушениям сначала предупредят, а потом оштрафуют. Подробности в статье Когда бухгалтера не штрафуют за ошибки.

Нарушение, за которое сначала предупреждают, а потом штрафуют

Размер штрафа

Неприменение ККТ (ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ)

Для организаций — от ¾ до полной суммы оплаты, но не меньше 30 000 руб.,

Для должностных лиц и ИП — от ¼ до ½ от суммы чека, но не менее 10 000 руб.

Нарушение порядка ведения кассовых операций (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ)

Для юрлиц — от 40 000 до 50 000 руб., для должностных лиц и бизнесменов — от 4000 до 5000 руб.

Нарушение ИП и фирмами трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

Для фирм — от 30 000 до 50 000 руб., для бизнесменов — от 1000 до 5000 руб., для должностных лиц — предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб.

Уклонение от заключения трудового договора, оформление ГПД вместо трудового контракта (ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ)

Для юрлиц — от 50 000 до 100 000 руб., для должностных лиц — от 10 000 до 20 000 руб., для коммерсантов — от 5000 до 10 000 руб.

Непроведение спецоценки или нарушение порядка ее проведения (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ)

Для компаний — от 60 000 до 80 000 руб., для бизнесменов — от 5000 до 10 000 руб., для должностных лиц — предупреждение или штраф от 5000 до 10 000 руб.

Грубое нарушение требований бухучета и бухуотчетности (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ)

Для должностных лиц — от 5000 до 10 000 руб.

3. Штрафы по УК РФ

Уголовное наказание заменяется на штраф, если виновный возместил ущерб и заплатил штраф (новая ст. 76.2 УК РФ).

Размер штрафа назначает суд. И если его не заплатить в установленный судом срок, то виновный привлекается к уголовной ответственности в общем порядке.

Размер судебного штрафа не может превышать половину максимального размера штрафа, предусмотренного статьей УК РФ, за которую предусмотрена уголовная ответственность (новые ст. 104.4 и 105.5 УК РФ).

Если же штраф статьей УК РФ не предусмотрен (например, за нарушение сразу сажают в тюрьму), то штраф для отмены уголовного наказания не может быть больше 250 000 рублей. Размер штрафа определяется с учетом тяжести преступления и зарплаты нарушителя.

В зависимости от характера и степени общественной опасности деяния преступления на подразделяются (ст. 15 УК РФ) на:

  1. небольшой тяжести
  2. средней тяжести
  3. тяжкие преступления
  4. особо тяжкие преступления

Первые два вида преступления заменены на штрафы, если бухгалтер, руководитель, ИП совершили их впервые. Эти изменения в УК РФ с 15 июля предусмотрены новым федеральным законом от 03.07.2016 № 323-ФЗ.

Преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает трех лет лишения свободы.

Преступлениями средней тяжести признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы.

В таблице — примеры таких предступлений.

Нарушение

Максимальное наказание

Норма УК РФ

Уклонение от уплаты налогов

Лишение свободы до 3 лет

ч. 1 ст. 198

ч. 2 ст. 198

ч. 1 ст. 199

Неуплата налогов налоговым агентом

Лишение свободы до 2 лет

ч. 1 ст. 199.1

Всего мы насчитали боле 420 преступлений небольшой и средней и тяжести. Журнале «Упрощенка» новый сервис про штрафы для бухгалтеров и руководителей. Не забудьте оформить или продлить подписку.

4. Штрафы за ККТ

Статья 14.5 КоАП, в которой прописаны новые штрафы за ККТ, изложена в новой редакции.

Неприменение ККТ наказывается штрафом:

Для должностных лиц (кассир, другие ответственные лица): 25% — 50% от суммы покупки, но не менее 10 000 рублей.

Для юридических лиц: 75% — 100% от суммы покупки, но не менее 30 000 рублей.

Вводятся штрафы за повторное неприменение ККТ:

Для должностных лиц — дисквалификация от 1 до 2 лет.

Для ИП и организаций — административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

За неиспользование онлайн-касс и работу на старых ККТ штраф составит:

Для должностных лиц от 1500 до 3000 рублей.

Для юридических лиц — предупреждение или штраф в размере от 5000 до 10 000 рублей.

За что штрафуют

Сумма нового штрафа

Неприменение ККТ

Первый раз:

  1. Для должностных лиц (кассир, другие ответственные лица): 25% — 50% от суммы покупки, но не менее 10 000 рублей.
  2. Для юридических лиц: 75% — 100% от суммы покупки, но не менее 30 000 рублей.

Повторное нарушение:

  1. Для должностных лиц — дисквалификация от 1 до 2 лет.
  2. Для ИП и организаций — административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

Неприменение онлайн-касс

  1. Для должностных лиц от 1500 до 3000 рублей.
  2. Для юридических лиц — предупреждение или штраф в размере от 5000 до 10 000 рублей.

5. Штрафы за нарушение трудового законодательства и задержку зарплаты

Законом предусмотрены новые штрафы за нарушение трудового законодательства по статье 5.27 КоАП РФ и 236 ТК РФ.

Нарушение, норма закона

Наказание для…

Бухгалтеров

Предпринимателей

Компаний

— В документах срок выплаты зарплаты стоит позже 15-го числа следующего месяца

— Невыдача расчетных листков;

— Отпускные выплачены позже, чем за три дня до начала отпуска;

(ч. 1-2 ст. 5.27 КоАП РФ)

Первое нарушение

штраф от 1000 до 5000 руб.

штраф от 1000 до 5000 руб.

штраф от 30 000 до 50 000 руб.

Повторное нарушение*

штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на 1-3 года

штраф от 10 000 до 20 000 руб.

штраф от 50 000 до 70 000 руб.

— Работодатель не заключил трудовой договор;

— Договор не соответствует ТК РФ;

— Вместо трудового заключен гражданско-правовой договор.

(ч. 4 и 5 ст. 5.27 КоАП РФ)

Первое нарушение

штраф от 10 000 до 20 000 руб.

штраф от 5000 до 10 000 руб.

штраф от 50 000 до 100 000 руб.

Повторное нарушение*

дисквалификация на срок 1-3 года

штраф от 30 000 до 40 000 руб.

штраф от 100 000 до 200 000 руб.

— Невыплата заработной платы

— Зарплата ниже МРОТ

(ч. 6 и 7 ст. 5.27 КоАП РФ)

Первое нарушение

штраф от 10 000 до 20 000 руб.

штраф от 1000 до 5000 руб.

штраф от 30 000 руб. до 50 000 руб.

Повторное нарушение*

штраф от 20 000 до 30 000 руб. или дисквалификация 1-3 года

штраф от 10 000 до 30 000 руб.

штраф от 50 000 руб. до 100 000 руб.

Компенсация работнику за задержку зарплаты

(ст. 236 ТК РФ)

Не ниже 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от невыплаченной зарплаты за каждый день просрочки

*Повторное нарушение — невыплата зарплаты в течение года со дня вступления в силу постановления о первом штрафе.

Ответственность за ошибки бухгалтера

На бухгалтере лежит немалая ответственность, связанная с ведением налогового и бухгалтерского учета. А ошибиться, в условиях постоянно меняющегося действующего законодательства, несложно. Давайте посмотрим, в каких ситуациях бухгалтеру действительно стоит опасаться ответственности и как именно его могут наказать.

Ответственность бухгалтера перед работодателем

Для работодателя бухгалтер – это такой же работник организации, как и другие. Следовательно, на него распространяются общие положения трудового законодательства, в том числе и об ответственности.

Так, в случае нарушения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, бухгалтера можно привлечь к дисциплинарной и материальной ответственности (ст.419 ТК РФ).

Дисциплинарная ответственность

Этот вид ответственности наступает в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением трудовых обязанностей.

Статьей 192 ТК РФ предусмотрено три вида дисциплинарных взысканий: замечание, выговор и увольнение – в зависимости от тяжести совершенного проступка.

Кратко остановимся на нюансах привлечения к этой ответственности.

1. Привлечь к дисциплинарной ответственности можно за невыполнение обязанностей, закрепленных в трудовом договоре, должностной инструкции и т.д. Другими словами, если бухгалтер не выполнил или ненадлежащим образом выполнил устное поручение директора, он не может быть привлечен к ответственности. В противном случае суд не только отменит дисциплинарное взыскание, но и может обязать организацию компенсировать нанесенный главбуху моральный вред, причиненный необоснованным взысканием (ст.60 ТК РФ, определение Московского горсуда от 17 декабря 2010 г. N 33-39351).

2. Для привлечения к ответственности одного факта нарушения недостаточно. Нужно доказательство того, что оно произошло по вине работника. Например, суд отменил выговор, объявленный главбуху за неправильное исчисление страховых взносов, так как выяснилось, что работодатель не обеспечил его ни бухгалтерской программой, ни справочными правовыми системами, ни доступом в Интернет. Поэтому у главбуха просто не было возможности своевременно узнавать об изменениях законодательства (Кассационное определение Мурманского облсуда от 01 февраля 2012 г. N 33-270).

3. Дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее одного месяца со дня обнаружения проступка (не считая времени болезни, пребывания в отпуске и т.д.) и шести месяцев со дня совершения проступка. А по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки — позднее двух лет со дня его совершения (абз.3,4 ст.193 ТК РФ).

За принятие необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации, работодатель вправе уволить бухгалтера (п.9 ст.81 ТК РФ). Поэтому прежде чем перечислить деньги поставщику, безопаснее, чтобы на его документах была виза «Оплатить» (Апелляционное определение ВС Чувашской Республики от 01 августа 2012 г. N 33-2491-12). Подпись руководителя подтвердит, что решение принималось именно директором, а не лично бухгалтером. При исполнении устных поручений таких гарантий не будет.

Материальная ответственность

Несколько по-другому обстоят дела с материальной ответственностью бухгалтера. В большей степени это касается главного бухгалтера.

Как и с любого другого сотрудника, с главбуха можно взыскать ущерб в сумме, не превышающей среднемесячный заработок (ст.238, 241 ТК РФ). Однако, если трудовой договор дополнен положением о полной материальной ответственности, то главный бухгалтер может быть привлечен к возмещению полного размера ущерба (п.8 ст.243 ТК РФ). Речь идет о ситуациях, когда главбух не выполнил свои обязанности и в связи с этим работодатель понес ущерб. Причем ущерб можно взыскать через суд даже после увольнения главбуха (в течение 1 года со дня обнаружения ущерба) (ст.392 ТК РФ).

Обратим внимание! Отдельный договор о полной материальной ответственности с главным бухгалтером заключать нельзя ввиду отсутствия должности бухгалтера в перечне должностей, с которыми могут заключаться такие соглашения (постановление Правительства от 14.11.2002 N 823; постановление Минтруда от 31.12.2002 N 85). Условие о полной материальной ответственности главного бухгалтера может быть прописано в трудовом договоре с ним.

Ответственность бухгалтера перед государством

Помимо того, что главный бухгалтер отвечает перед работодателем, он также несет ответственность и перед государством. Посмотрим, за что главбуха могут привлечь к ответственности госорганы.

Административная ответственность

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения служебных обязанностей бухгалтер или руководитель могут привлекаться к административной ответственности (как должностные лица) (ст.2.4 КоАП). Для этого должна быть установлена их вина и соблюдены сроки давности.

К сведению. Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих должность главного бухгалтера отнесена к категории «Руководители», которые выполняют преимущественно организационно-административные работы (утв. постановлением Минтруда от 21 августа 1998 г. N 37).

Ответственность должностных лиц за административные правонарушения

Правонарушение

Сумма штрафа

Норма КоАП РФ

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (расчеты наличными средствами с другими организациями сверхустановленных ограничений, неполное оприходование в кассу наличности, накопление денежных средств в кассе сверхустановленных ограничений).

от 4000 до 5000 рублей

ст. 15.1

Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговой инспекции

от 500 до 1000 рублей

п. 1 ст. 15.3

Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговой инспекции при ведении деятельности без постановки на учет

от 2000 до 3000 рублей

п. 2 ст. 15.3

Нарушение срока предоставления в налоговую инспекцию информации об открытии или закрытии счета в банке.

Внимание! Со 2 мая 2014 года обязанность сообщать в инспекцию об открытии (закрытии) счетов в банках и ответственность за неподачу таких сообщений отменена (Закон от 2 апреля 2014 г. N 52-ФЗ).

от 1000 до 2000 рублей

ст. 15.4

Нарушение сроков представления налоговой декларации

от 300 до 500 рублей

ст. 15.5

Непредставление в срок в налоговую инспекцию, таможенные органы необходимых для налогового контроля документов – об участии в других организациях, об обособленных подразделениях, о реорганизации или ликвидации

от 300 до 500 рублей

ст. 15.6

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов.

Грубым нарушением считается искажение сумм начисленных налогов или какой-либо строки формы отчетности не менее чем на 10%

от 2000 до 3000 рублей

ст. 15.11

Уголовная ответственность

Исключая случаи умышленного хищения и мошенничества, главный бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов, совершенное в крупном или особо крупном размере (ст.199 УК РФ). Речь идет о непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством является обязательным, либо о включении в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений. При этом:

— крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн руб.;

— особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн руб.

Кроме того, главный бухгалтер, не заручившийся письменным распоряжением руководителя на осуществление деяний, предусмотренных статьей 199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов», может быть привлечен к ответственности за соучастие наряду с руководителем.

На практике риски привлечения главного бухгалтера к уголовной ответственности минимальны: ведь для этого необходимо доказать, что он умышленно действовал с целью уклонения от налогообложения, а не по ошибке или в связи с отсутствием достаточной квалификации или информации и т.д.

Вопросы-ответы о привлечении бухгалтера к ответственности

В штате отсутствует главный бухгалтер. Его обязанности выполняет финансовый менеджер/директор. Распространяется ли на него ответственность, как и на главбуха?

Да, если в трудовом договоре и должностной инструкции финансового менеджера/директора закреплены обязанности главбуха.

Кто несет ответственность за ошибки, совершенные во время отпуска (или отсутствия) главбуха?

Их несет работник, на которого приказом и дополнительным соглашением к трудовому договору были временно возложены обязанности главбуха, а при отсутствии такого работника – руководитель.

Несет ли главный бухгалтер ответственность за ошибки, совершенные его подчиненными?

Несет, если ошибки подчиненных привели к совершению административного «бухгалтерского» правонарушения.

Влечет ли за собой ответственность для главбуха исполнение письменного распоряжения руководителя, повлекшее неблагоприятные последствия?

Нет, если имеется письменное распоряжение.

Кто в ответе за ошибки предыдущего главного бухгалтера?

К ответственности привлекается только виновное лицо, а именно предыдущий главный бухгалтер.

Основные обязанности

Новая поправка в законе страны ничего не указывает на ответственность главбуха, и это многие экспертов сбивает с толку. Однако этот момент можно довольно просто объяснить. Законодательный орган страны должен выступать в роли «защитника» относительно прав пользователей отчетности, предоставленной бухгалтерией, чтобы получить в назначенный срок информацию о финансовом положении компании или организации. Поэтому законодательство обязует счетоводов любых компаний качественно оформлять и сдавать в назначенные сроки бумаги по финансам. При этом на бухгалтера не возлагается эта обязанность в качестве основной, составлять отчет может любой квалифицированный сотрудник компании. Кто будет этим лицом – решает руководство организации.

То есть на главного бухгалтера возложена полная ответственность лишь за контроль ведения финансовой отчетности, а оформлять всю документацию может другое должностное лицо. Стоит дополнить, что деловые отношения между руководством компании и главбухом регулируются согласно законодательству, предусмотренному в трудовом соглашении, а значит, только договор может определять ответственность главного бухгалтера, а также его основные обязанности.

Обязанности главбуха компании

В основном в штате небольших компаний предусмотрен только один финансист, поэтому ему приходится не только вести финансовый учет, но и собирать, переоформлять и вовремя сдавать в органы контроля весь пакет документации. Но если финансовый работник не желает самостоятельно создавать документацию, то руководство компании не имеет права требовать от него данной услуги. Такая обязанность на сотрудника может быть возложена только согласно договору по труду, который подписывается по желанию главбуха.

Небольшие компании также стремятся получить в свой штат финансового сотрудника, который будет не только вести бухгалтерский учет, но и представлять налоговые отчеты (составлять собственноручно), а также проводить необходимые исчисления денежных взносов в фонды внебюджетного значения. Разумеется, руководство компании может по обоюдному согласию возложить такие обязанности на своего сотрудника, однако в таком случае подписанный трудовой договор должен нести некоторые поправки.

Финансовый работник обязан:

  1. Составлять и вести бухгалтерский учет компании, используя для этого правильный образец. Подавать подготовленный пакет документации в орган контроля в строго определенное время, которое установлено законодательством страны.
  2. Своевременно производить исчисление налоговых платежей, в том числе и авансовых в государственное учреждение.
  3. В строго указанное время исчислять как обязательные, так и авансовые взносы.
  4. Полностью подготавливать пакет документов относительно фондов внебюджетного значения, своевременно передавать их в орган контроля.

Если финансовый работник, читая трудовой договор, не обнаружит в документе таких подпунктов, он имеет право отказаться от их выполнения. При отказе ему не будет представлена материальная, дисциплинарная или уголовная ответственность. Стоит еще раз подчеркнуть: именно трудовой договор определяет, какие собственно обязанности возлагаются на финансового сотрудника. Инструкцией должностного характера нагрузку позволяется лишь конкретизировать, но не расширять ее объем.

Ответственность главного бухгалтера перед своим работодателем

Если работодатель видит, что его финансовый работник относится к выполнению свой работы безответственно, он имеет право применить к главбуху некоторые меры воздействия:

  • в качестве наказания применить дисциплинарную ответственность;
  • выбрать для наказания сотрудника материальную обязательство.

Ответственность дисциплинарного значения

Главбух, впрочем, как и другой сотрудник компании, может быть наказан дисциплинарной ответственностью за некачественную работу, не выполнение собственных обязательств, которые прописаны в законном трудовом договоре.

Существует три типа дисциплинированной ответственности:

  • устное замечание руководства;
  • выговор, который может быть как устным, так и письменным;
  • увольнение с постоянного места работы.

Данное взыскание может быть возложено на финансового сотрудника только в том случае если:

  • должностное лицо не выполнило своих основных обязанностей, которые предусмотрены в договоре в срок;
  • при доказательстве факта нарушения, происшедшего только по вине главбуха;
  • наложить дисциплинарное наказание можно на протяжении полугода с момента действия нарушения.

Работника, занимающего должность финансиста, могут уволить за принятое решение, которое привлечет к потере сохранности имущества компании. Однако если по договорному соглашению главбух не обязан нести ответственность относительно сохранности имущества организации, а всего лишь должен составлять финансовый отчет, руководители не имеют право увольнять его по этому основанию. Если все же данная мера наказания будет предъявлена главному бухгалтеру, после увольнения работник вправе обратиться в судебный орган для обжалования.

Кроме ответственности дисциплинарного значения, финансовому сотруднику может грозить материальное взыскание. Если при составлении договора не предусмотрено пункта об ответственности за имущество, то сумма взыскания не должна превышать заработка, который получает сотрудник ежемесячно.

В случае если пункт об ответственности материального значения предусмотрен в соглашении, и вина главбуха будет доказана в полном объеме, ему придется возместить полную сумму ущерба. Стоит уточнить, что данный момент касается лишь той ситуации, когда компания понесла ущерб исключительно по вине главного бухгалтера, который не выполнил своих прямых обязанностей. Получить денежную компенсацию за причиненный ущерб можно через судейский орган даже после увольнения сотрудника, если срок нарушения не превысит одного года. Работодатель не вправе перезаключать договор относительно полной ответственности с финансовым лицом компании. Даже если такая бумага будет заключена, судейская комиссия вправе освободить главбуха от возмещения ущерба.

Если вина финансиста доказана, но он отказывается выплачивать материальную компенсацию, работодатель имеет право забрать денежные средства через суд. Для этого он должен иметь на руках неопровержимые доказательства правонарушения, а именно:

  • иметь доказательство того, что по вине финансового работника уменьшилось количество имущества компании или его состояние пришло в непригодность;
  • ущерб был нанесен исключительно по вине главбуха или в результате его бездействия.

Привлечь финансового сотрудника к уголовной ответственности можно в том случае, если на протяжении трех и более лет организацией не выплачиваются крупные налоговые платежи, причем эти действия совершаются умышленно.

Стоит уточнить, что привлечь к уголовной ответственности главного бухгалтера довольно сложно и даже почти невозможно. Ведь для доказательства вины нужно представить правдивые факты умышленного сокрытия денежных средств, которые не поступали длительное время в бюджет страны. А сделать это очень проблематично: финансовый сотрудник может списать данный проступок на свою некомпетентность, на обычную ошибку в работе и т. д.

Если должностное лицо, занимающееся финансами, ненадлежащим образом выполняет свои обязанности или представляет отчетность не в указанный срок, на него может быть возложена административная ответственность. Это касается тех финансовых сотрудников, которые согласно трудовому договору должны не только составлять отчеты по бухгалтерии, но и представлять налоговый отчет в орган контроля, вести и контролировать кассовые аппараты. Если вина работника будет доказана, ему может грозить штрафная санкция в размере трех тысяч рублей.

За что отвечает главный бухгалтер?

Должность главного бухгалтера очень привлекательна – высокий статус, хорошая оплата. Однако она подразумевает и немалую ответственность. Эта ответственность настолько серьезна, что некоторые специалисты умышленно не идут на повышение, не желая связывать себя подобными обязательствами. Давайте разберемся, за что же отвечает главный бухгалтер?

Ответственность главного бухгалтера прямо проистекает из его должностных обязанностей. Именно главбух формирует на предприятии учетную политику, организует и руководит работой по сбору учетной информации, ведению регистров бухгалтерского и налогового учета, учету активов, обязательств предприятия и финансовых результатов его деятельности. Он следит за соответствием бухгалтерского учета требованиям бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета.

От главного бухгалтера требуется организовать точное и своевременное отражение на счетах всех хозяйственных операций, формирование финансовых результатов, исполнение обязательств, движение активов. Им осуществляется контроль над качеством и порядком оформления первичной документации.

Главный бухгалтер возглавляет работу бухгалтерского отдела, а в небольших фирмах зачастую и выполняет всю эту работу, являясь и руководителем и исполнителем в одном лице. Он отвечает за своевременное перечисление причитающихся налогов и сборов в бюджеты всех уровней, за погашение задолженности, обеспечивает соблюдение кассовой и финансовой дисциплины, взаимодействует с контролирующими органами, обеспечивает подготовку всей необходимой отчетности и представления ее в установленном порядке. Также на нем лежит ответственность за хранение бухгалтерских документов.

Как видно из вышеперечисленного, забот у главного бухгалтера хватает. И за невыполнение всех этих обязанностей ему грозит вполне серьезная ответственность.

Ответственность главного бухгалтера

Работа на такой сложной должности сопряжена с несколькими видами ответственности.

Дисциплинарная ответственность возникает в случае плохого качества исполнения или неисполнения своих обязанностей главным бухгалтером. Например, сотрудник не вышел на работу или вовремя не сдал пакет отчетности. Поскольку в своей работе главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия, взыскание в виде выговора или замечания может накладывать именно руководитель. При этом работодатель должен действовать в рамках, установленных федеральным законом, Уставом предприятия, положениями о дисциплине и прочими нормативными документами. За неоднократное привлечение к дисциплинарной ответственности руководитель может расторгнуть трудовой договор с главбухом.

Суть материальной ответственности состоит в возмещении работодателю причиненного прямого ущерба. Прямым ущербом признается реальное уменьшение наличного имущества предприятия или снижения качества состояния такого имущества. Законодательство устанавливает ряд случаев, при которых главный бухгалтер обязан возместить причиненные убытки работодателю. Это выявленная недостача ценностей, случаи причинения умышленного ущерба с преступными целями или в состоянии опьянения, при разглашении коммерческой тайны и при прочем причинении ущерба в ходе исполнения трудовых обязанностей.

Должностные лица организации, включая главного бухгалтера, могут привлекаться к разбирательству по налоговому правонарушению. НК РФ не предусматривает налоговой ответственности главного бухгалтера. При выявлении факта налогового правонарушения, главбух может быть привлечен, в зависимости от обстоятельств правонарушения, к административной, уголовной или материальной ответственности.

Когда должностным лицом совершается административное правонарушение, оно привлекается к административной ответственности. Такие правонарушения обычно связаны с неисполнением или плохим исполнением своих обязанностей. При этом, если организация, в которой работает главный бухгалтер привлечена к ответственности за налоговое правонарушение, то самого главбуха могут привлечь еще и к административной ответственности. Стоит знать, что главбух несет административную ответственность лишь в том случае, когда полностью доказана его вина. Если вина за правонарушение лежит на руководителе, то наказывается за это руководитель. Поэтому в случае расхождения мнения главного бухгалтера и директора по осуществлению отдельной хозяйственной операции, главбуху лучше подстраховаться письменным распоряжением директора, в котором всю полноту ответственности за последствия он берет на себя.

Преступления в экономической сфере могут привести и к уголовной ответственности. Это произойдет в случае, если будет доказана вина главного бухгалтера за растрату, присвоение, неправомерные действия в ходе банкротства компании, злоупотребление своими полномочиями, особо тяжкие налоговые преступления и уклонение от уплаты таможенных платежей.

Главный бухгалтер может подвергаться наложению административного штрафа, ему могут быть назначены исправительные работы, его могут лишить свободы или права занимать определенные должности. Всего этого грамотный специалист может избежать, руководствуясь в своей работе главной аксиомой, известной каждому главбуху: любая хозяйственная операция должна подтверждаться правильно оформленными документами.

Вопрос ответственности является, пожалуй, наиболее актуальным вопросом для каждого работника, в обязанности которого входит принятие решений по важным направлениям деятельности работодателя. Наиболее ответственную работу выполняет, конечно же, главный бухгалтер. Его работа связана с принятием финансовых решений, оформлением бухгалтерских и налоговых документов, предоставлением этих документов в уполномоченные органы.

В настоящем материале кратко рассмотрим, какая же ответственность может применяться в отношении главного бухгалтера, и чем он рискует.

Трудовой кодекс РФ устанавливает возможность полной материальной ответственности главного бухгалтера.

В связи с этим важно знать, что материальная ответственность в полном размере может быть возложена на главного бухгалтера только при условии, что это установлено его трудовым договором (ч.2 ст. 243 ТК РФ). Соответственно, если трудовым договором не предусмотрено, что главный бухгалтер в случае причинения ущерба несет материальную ответственность в полном размере, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение к такой ответственности, он понесет ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка (см. Постановление Пленума ВС РФ № 52 от 16 ноября 2006 г.).

Полная материальная ответственность состоит обязанности главного бухгалтера возмещать причиненный прямой действительный ущерб в полном размере (абз.1 ст. 242 ТК РФ).

Если руководитель отдал главному бухгалтеру распоряжение об осуществлении какой-либо незаконной операции, главный бухгалтер не может быть привлечен за выполнение данного распоряжения к ответственности.

Подспорьем для главного бухгалтера в такой ситуации будут являться официальные организационно-распорядительные документы – письменное распоряжение руководителя, приказы и указания и пр.

Мнение главного бухгалтера, согласно действующему Закону, руководитель учитывать не обязан. Ответственность за достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности в данном случае несет именно он.

Важным обстоятельством является еще и то, что действующая редакция Закона не содержит четких положений об ответственности главного бухгалтера.

В частности, не решен (как ранее) вопрос о подчинении главного бухгалтера, его ответственности за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. По всей вероятности, эти вопросы должны решаться самостоятельно экономическим субъектом и регулироваться локальными нормативными актами.

Что должен делать главбух

То, что в новом Законе о бухучете ничего не говорится об ответственности главбуха, непривычно и кажется странным. Однако это вполне объяснимо. Государство защищает права пользователей бухгалтерской отчетности на получение качественной финансовой информации и поэтому обязывает организацию составлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по определенным правиламп. 2 ст. 13 Закона № 402-ФЗ. Кто именно в организации составляет отчетность — ее внутреннее дело. Закон говорит лишь о том, что организация обязана возложить обязанность ведения бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицоп. 3 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ). Поскольку отношения между организацией и главным бухгалтером (как и любым другим работником) не относятся к сфере действия Закона о бухучете, они регулируются трудовым законодательством. А значит, обязанности главного бухгалтера определяются исключительно трудовым договором.

Как правило, в небольших организациях главбух — это единственный финансовый работник. Поэтому в его обязанности входит не только ведение учета, но и формирование учетной политики и составление отчетности. Однако возложить эти обязанности на главбуха можно только трудовым договором.

В то же время в больших организациях с разветвленной финансовой службой главбух может отвечать исключительно за ввод данных первичных документов в бухгалтерскую программу. Совсем не обязательно, чтобы именно главбух отвечал за формирование учетной политики. Например, организация составляет отчетность не только по российским стандартам бухучета (РСБУ), но и по МСФО, причем международной отчетностью занимается не бухгалтерия, а отдел МСФО. И если организация формирует учетную политику по РСБУ таким образом, чтобы отделу МСФО приходилось делать меньше трансформационных корректировок, то ответственность за формирование учетной политики можно возложить на руководителя финансового департамента (если в этот департамент входят и бухгалтерия, и отдел МСФО). В этом случае вполне логично ответственность за составление достоверной финансовой отчетности, в том числе по РСБУ, также возложить на финансового директора. Ведь именно он принимает решения, влияющие на отчетность, а главбух их только исполняет.

Чтобы было понятнее, приведем такой пример. Согласно учетной политике по РСБУ организация проводит обесценение ОС. При тестировании объекта (здания гостиницы) установлены признаки обесценения — расчетный чистый денежный поток за предполагаемый период эксплуатации объекта оказался отрицательным. Финансовый директор, получив эту информацию, установил, что здание гостиницы и земельный участок, на котором оно построено, учтены как единый объект ОС. При этом отдел анализа и оценки сообщил, что рыночная стоимость земельного участка значительно выше его балансовой стоимости. Финансовый директор принял решение: земельный участок признать в отчетности по рыночной стоимости, а здание гостиницы списать на убытки от обесценения. Бухгалтерия сделала проводки в бухгалтерской программе. Очевидно, что ответственность за составление финансовой отчетности в такой ситуации ложится на финдиректора, а не на главного бухгалтера.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“В силу ст. 21 Закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет регулируется не только указанным Законом, но и системой стандартов. До утверждения федеральных и отраслевых учетных стандартов действуют старые ПБУ. Принятие нового Закона никак не предполагает отказ от исполнения их требований. Поэтому для любого главного бухгалтера по-прежнему действуют такие нормы, как обязательное составление и представление на утверждение руководителю проекта учетной политикип. 4 ПБУ 1/2008, ведение учета и формирование отчетностип. 7 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н). Наконец, существует такой документ, как должностная инструкция, которая определяет функции, права и обязанности главного бухгалтера, и также нет никаких оснований для ее игнорирования после 1 января 2013 г. В частности, обязанности главного бухгалтера подробно определены в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащихутв. Постановлением Минтруда от 21.08.98 № 37.Таким образом, начало действия нового Закона никак не влияет на перечень обязательных функций главного бухгалтера. Иное дело, если после 1 января организация сама начнет изменять этот функционал — перераспределять его между отдельными должностями и подразделениями. Тогда будут иметь приоритет соответствующие изменения (например, то, что главный бухгалтер отвечает за учетную политику и отчетность, а иное лицо или лица — за ведение учета и формирование бухгалтерских регистров)”.

Часто главных бухгалтеров интересует вопрос, какие документы они должны подписывать. В большинстве случаев это должно следовать из трудового договора главбуха. Например, ему придется подписывать налоговые декларации, если такая обязанность закреплена в его трудовом договоре и руководитель уполномочит его на это доверенностьюп. 5 ст. 80 НК РФ.

Однако с обязанностью подписывать бухотчетность не все так очевидно. Новый Закон о бухучете этот вопрос не регулируетИнформация Минфина № ПЗ-10/2012. Говорится лишь, что отчетность считается составленной после подписания ее руководителемп. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ. При этом до принятия федеральных стандартов в соответствии с новым Законом о бухучете действуют правила бухучета и составления отчетности, установленные ПБУп. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ. Согласно действующим ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Положению по ведению бухучета отчетность должен подписывать главный бухгалтерп. 17 ПБУ 4/99; п. 38 Положения № 34н. Вот и получается, что пока еще главный бухгалтер должен подписывать бухгалтерскую отчетность. Хотя это не означает, что он автоматически отвечает за ее достоверность, если по трудовому договору он не является лицом, ответственным за ее составление. И в случае разногласий с руководителем по поводу качества отчетности (например, после аудиторской проверки) главбух сможет сказать, что он не отвечает за достоверность отчетности, сославшись на трудовой договор. Впрочем, скорее всего, новый стандарт по отчетности не будет требовать подписи главбуха. Кстати, отчетность по МСФО обычно вообще никто не подписывает. Правда, к ней, как правило, прилагается заключение с подписью аудитора.

ВЫВОД

Итак, до 1 января 2013 г. главбух в силу Закона о бухучете отвечал за формирование учетной политики, ведение бухучета, составление достоверной бухотчетности, соответствие хозяйственных операций организации законодательству РФ и контроль за движением имущества.

А после 1 января 2013 г. главбух, как и любой другой работник, отвечает только за исполнение тех обязанностей, которые прописаны в его трудовом договоре и детализированы в должностной инструкции.

Вместе с тем возможна и несколько иная трактовка норм нового Закона о бухучете.

РАБИНОВИЧ Альмин Моисеевич Главный методолог группы компаний Energy Consulting

“Представляется, что в соответствии с новым Законом о бухучете в вопросе об ответственности главного бухгалтера ничего не изменилось и он по-прежнему, как это было установлено в п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Следует это «от обратного» из того, что в Законе № 402-ФЗ содержится закрытый перечень ситуаций, в которых руководитель несет единоличную ответственность за данные, отраженные в бухгалтерских регистрах, и достоверность бухгалтерской отчетности. Это когда в случае разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем и главным бухгалтером второй действует по письменному распоряжению первого. Значит, за пределами этой ситуации они как минимум оба отвечают за состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетности. Ибо если бы главбух не отвечал никогда и ни за что, то не было бы надобности выделять случаи, когда он не несет ответственность”.

В небольших организациях главбух зачастую занимается не только бухгалтерским, но и налоговым учетом и исчислением обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды. Если руководитель хочет возложить на главного бухгалтера все обязанности, связанные с расчетами с бюджетом, то формулировки трудового договора могут выглядеть так.

3.2. Обязанности работника:

— ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в порядке и сроки, установленные законодательством РФ;

— исчисление налогов (авансовых платежей по налогам), составление и представление налоговой отчетности организации в налоговые органы в порядке и сроки, установленные законодательством РФ;

— исчисление обязательных страховых взносов (авансовых платежей по взносам);

— составление и представление во внебюджетные фонды отчетности по обязательным страховым взносам в порядке и сроки, установленные законодательством РФ;

— своевременная подготовка платежных поручений на перечисление налогов (авансовых платежей по налогам), обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды;

— подготовка и своевременное представление документов по запросам налоговых органов и внебюджетных фондов.

Если такие обязанности на главбуха не возложены, то он может этим не заниматься и не будет нести дисциплинарную, материальную или административную ответственность за ненадлежащее исполнение этих обязанностей. Обратите внимание: обязанности работника определяются именно трудовым договором. Такой документ, как должностная инструкция, может их только конкретизировать, но не расширять.

Ответственность главбуха перед работодателем

Если главбух не исполняет свои трудовые обязанности как следует, ТК РФ позволяет руководителю принять определенные меры воздействия к нерадивому работнику.

Как и любого другого работника, главного бухгалтера за неисполнение или ненадлежащее исполнение по его вине обязанностей, возложенных на него трудовым договором, могут наказать. Есть всего три вида дисциплинарных взысканий: замечание, выговор, увольнениест. 192 ТК РФ. При наложении взыскания должна учитываться тяжесть совершенного проступка.

Если главбух не согласен с взысканием, он может обжаловать его в суд. И зачастую работодателю бывает непросто доказать свою правоту.

Во-первых, наложить дисциплинарное взыскание можно, только если главбух не исполнил обязанность, закрепленную в его трудовом договоре и должностной инструкции. Если же главбух не выполнил (или выполнил не в срок) поручение директора, которое не входит в его прямые обязанности, то суд не только отменит дисциплинарное взыскание, но и обяжет организацию компенсировать нанесенный главбуху моральный вред, причиненный необоснованным взысканиемст. 60 ТК РФ; Определение Московского горсуда от 17.12.2010 № 33-39351.

Во-вторых, нужно доказать не только сам факт нарушения, но и то, что оно произошло по вине работника. Если же работодателю не удастся доказать вину, суд признает дисциплинарное взыскание незаконнымАпелляционное определение Ярославского облсуда от 10.07.2012 № 33-3290/2012. Например, суд отменил выговор, объявленный главбуху за неправильное исчисление страховых взносов, так как выяснилось, что работодатель не обеспечил его ни бухгалтерской программой, ни справочными правовыми системами, ни доступом в Интернет. Поэтому у главбуха просто не было возможности своевременно узнавать об изменениях законодательстваКассационное определение Мурманского облсуда от 01.02.2012 № 33-270.

В-третьих, нужно успеть наказать провинившегося главбуха в течение 6 месяцев со дня совершения проступка. Так, суд признал, что у работодателя есть основания объявить выговор главбуху, который несвоевременно сдал налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу. Но отменил взыскание в связи с пропуском 6-ме­сячного срокаОпределение ВС Чувашской Республики от 28.11.2011 № 33-4251-11; Кассационное определение ВС Карачаево-Черкесской Республики от 08.09.2010 № 33-579/10.

Главбуха могут наказать не только за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей. Его могут уволить за принятие необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организациип. 9 ст. 81 ТК РФ. Конечно, если по трудовому договору главбух отвечает только за ведение бухучета и составление отчетности, то он не принимает никаких решений, связанных с имуществом организации, и уволить по этому основанию его невозможно.

Если же, несмотря на то что в вашем трудовом договоре не закреплена обязанность вести расчеты с поставщиками, вы все-таки это делаете, то следите за тем, чтобы на документах поставщика была виза директора «Оплатить». Так, однажды главбуха уволили за то, что он без разрешения директора перечислил деньги на оплату счета, выставленного контрагентом за обслуживание бухгалтерской программыАпелляционное определение ВС Чувашской Республики от 01.08.2012 № 33-2491-12. А в другом случае за то, что отдал распоряжение не приходовать деньги в кассу, в результате чего произошло их хищениеОпределение ВС Кабардино-Балкарской Республики от 01.08.2012 № 4г-191/2011.

Помимо дисциплинарного взыскания, работодатель может наказать главбуха рублем. Если в трудовом договоре с главбухом нет условий о полной материальной ответственности, то с него, как и с любого другого работника, можно взыскать ущерб в сумме, не превышающей его среднемесячного заработкастатьи 238, 241 ТК РФ.

Если же в трудовой договор включено положение о полной материальной ответственности, то главный бухгалтер обязан возместить причиненный им работодателю прямой действительный ущерб в полном размереч. 2 ст. 243 ТК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52. Речь идет о ситуациях, когда главбух не выполнил свои обязанности и именно в результате этого работодатель понес ущерб. Причем ущерб можно взыскать через суд даже после увольнения главбуха (в течение 1 года со дня обнаружения ущерба)ст. 392 ТК РФ. Например, суд взыскал с бывшего главбуха причиненный им ущерб в виде штрафов, уплаченных работодателем в ПФР за несвоевременное представление сведенийКассационное определение Костромского облсуда от 12.09.2011 № 33-1423.

Заключить отдельный договор о полной материальной ответственности с главным бухгалтером нельзяПостановление Правительства от 14.11.2002 № 823; Постановление Минтруда от 31.12.2002 № 85. Даже если он будет заключен, суд может освободить работника от обязанности возмещать причиненный ущербп. 4 разд. «Судебная практика по гражданским делам» Обзора законодательства и судебной практики ВС за IV квартал 2009 г., утв. Постановлением Президиума ВС от 10.03.2010 (далее — Обзор законодательства).

Подчеркнем, условие о полной материальной ответственности в трудовом договоре работает именно для главных бухгалтеров. Со старшего бухгалтера нельзя взыскать в полном размере причиненный работодателю ущерб (например, в виде налоговых штрафов и пеней, которые работодателю пришлось заплатить из-за неисполнения старшим бухгалтером своих обязанностей), несмотря на наличие в трудовом договоре условия о полной материальной ответственностиОпределение Пермского краевого суда от 23.01.2012 № 33-174.

Если главбух не согласен возмещать ущерб добровольно, работодатель может попытаться взыскать деньги через суд. Для этого работодатель должен быть готов доказать суду, что:

  • ему причинен прямой действительный ущерб (имущество уменьшилось или ухудшилось его состояние);
  • ущерб нанесен именно в результате действий (бездействия) главбуха.

Судя по судебной практике, работодателям крайне редко удается доказать наличие ущерба.

Например, Волгоградский областной суд не поддержал работодателя, который пытался взыскать с главбуха суммы заработной платы, начисленной и выплаченной работникам за несколько лет, из-за того, что зарплатная первичка не была подписана директором. Суд указал, что никакого ущерба главбух работодателю не причинил, ведь зарплата была начислена верноКассационное определение Волгоградского облсуда от 01.02.2012 № 33-1087/2012; п. 4 разд. «Судебная практика по гражданским делам» Обзора законодательства.

Не повезло и работодателю из Москвы, который решил не выплачивать бывшему главбуху зарплату и компенсацию за неиспользованный отпуск в отместку за то, что он ненадлежащим образом вел бухгалтерскую и кассовую документацию, не вовремя сдавал налоговые декларации. В суде работодатель объяснил свои действия тем, что ему пришлось заплатить налоговый штраф, потратиться на оплату услуг консалтинговой компании, а также доплатить новому главбуху за исправление ошибок старого. Суд обязал организацию погасить все долги перед бывшим главбухом и указал, что для взыскания ущерба нет оснований, так как сами по себе ошибки бухгалтера не влекут уменьшение имущества работодателяОпределение Московского горсуда от 08.11.2010 № 33-34644.

Еще сложнее бывает доказать вину главбуха. Например, в Орловской области руководитель издавал приказы о премировании работников, несмотря на отсутствие чистой прибыли. Собственник имущества счел, что во всем виноват главбух, так как он знал об отсутствии чистой прибыли у организации, но не указал на этот факт директору. Суд решил, что главбух не виноват в том, что организация переплачивала премию работникам, ведь он начислял и выплачивал премии на основании приказов руководителяКассационное определение Орловского облсуда от 07.12.2011 № 33-1804.

А в Волгоградской области после увольнения главбуха на складе обнаружилась недостача сырья и готовой продукции. Организация сочла, что причиной недостачи является отсутствие достоверного учета и контроля за движением сырья и готовой продукции со стороны главного бухгалтера, и обратилась в суд с иском о взыскании причиненного ущерба. Суд указал: само по себе отсутствие должного бухучета еще не означает, что работодателю причинен материальный ущербКассационное определение Волгоградского облсуда от 08.07.2010 № 33-7441/2010. Кстати, по новому Закону о бухучете объектом учета является не имущество, а активы, то есть абстрактная финансовая информация (проще говоря, цифры в отчетности)п. 2 ст. 5 Закона № 402-ФЗ. Таким образом, за сохранность имущества главбух отвечать не должен.

А иногда вину на главбуха пытается возложить даже не работодатель, а бывший гендиректор. Так, организация попыталась взыскать более 1 млн руб. материального ущерба (налоговые штрафы и пени, начисленные из-за контрагента-однодневки) с бывшего гендиректора. В суде он попытался свалить все на главбуха, который принимал к учету документы от фирмы-однодневки. Апелляционный суд отклонил довод бывшего гендиректора, указав на то, что именно он, а не главбух несет ответственность за соблюдение законодательстваПостановление 9 ААС от 03.07.2012 № 09АП-16299/2012-ГК. Впрочем, бывший гендиректор отделался легким испугом: кассационная инстанция решила, что он тоже ни в чем не виноватПостановление ФАС МО от 26.09.2012 № А40-136100/11-104-1156.

Ответственность главбуха перед государством

Главный бухгалтер отвечает не только перед работодателем, но и перед государством. Посмотрим, за что главбуха могут привлечь к ответственности госорганы.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей должностное лицо компании может быть привлечено к административной ответственности.

Если трудовым договором на главбуха возложены обязанности ведения учета и составления отчетности, то ему грозит ответственность только за искажение не менее чем на 10% сумм начисленных налогов или любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетностист. 15.11 КоАП РФ.

Главбуха, который в соответствии с трудовым договором ведет также налоговый учет и кассовые операции, могут привлечь к административной ответственности за непредставление или несвоевременное представление декларации или расчета, нарушение кассовой дисциплиныст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Если же в вашем трудовом договоре ничего не говорится о налогах и кассе, то вас не могут привлечь к ответственности по этим статьям. Если это все-таки произойдет, суд будет на вашей стороне. Максимальный штраф по административным статьям — 3000 руб.

Так же, как и в случае с другими видами ответственности — дисциплинарной и материальной, должна быть установлена вина главбуха и должны быть соблюдены сроки для привлечения его к ответственности.

В КоАП прямо не говорится, какое именно должностное лицо нужно привлекать к ответственности — руководителя или главного бухгалтераст. 2.4 КоАП РФ. Иногда штрафуют главных бухгалтеровПостановление Волгоградского облсуда от 27.10.2011 № 7а-893/11, иногда руководителей. Последним нередко удавалось избежать ответственности, так как по старому Закону о бухучете за все отвечал главбухПостановление Московского облсуда от 09.02.2012 № 4а-23/12.

Уголовная ответственность

Главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности, если организация в течение 3 лет подряд умышленно не платила в бюджет крупные суммы налогов:

  • <или>более 2 млн руб., если доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате за этот период налогов;
  • <или>более 6 млн руб.ст. 199 УК РФ

Однако привлечь главбуха к уголовной ответственности почти невозможно. Ведь для этого нужно доказать, что он умышленно действовал с целью уклонения от налогообложения (а не по ошибке, не вследствие недостаточной квалификации и т. д.)пп. 7, 8 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64. Как вы понимаете, доказать умысел крайне сложно.

***

Вероятность того, что главбуха привлекут к ответственности за чисто бухгалтерские нарушения (например, недостоверность отчетности), крайне мала. Правда, Минфин собирается дополнить законодательство положениями об ответственности «руководителей и иных лиц» за недостоверность отчетности, но пока это только планып. 17 Плана, утв. Приказом Минфина от 30.11.2011 № 440.

Вместе с тем если трудовым договором с главбухом предусмотрены обязанности по урегулированию всех обязательств перед бюджетом (уплата налогов и взносов, представление деклараций), расчеты с контрагентами, ведение кассы, то за допущенные нарушения его могут привлечь к дисциплинарной, материальной и административной ответственности.

Ответственность бухгалтера после увольнения

ВажноНа его основании будет иметь место судебное разбирательство. В обязанности инспектора входит оповещение бухгалтера о месте и времени составления соответствующего административного протокола. Уголовная Также за некоторые проступки, связанные с выполнение должностных обязанностей, уже бывший бухгалтер может быть привлечен к ответственности.
ВниманиеПодобное возможно в следующих ситуациях:

  • искажение бухгалтерской отчетности;
  • неуплата налогов;
  • неправильное начисление заработной платы.

Порядок привлечения к ответственности стандартен. Налоговый инспектор составляет специальный протокол. После чего формируется исковое заявление в суд о привлечении главного бухгалтера к уголовной ответственности.

Мера наказания зависит от тяжести свершенного правонарушения.

Ответственность за искажение, представление ложной информации в такой отчетности максимально серьезна. Вплоть до уголовной – если будет иметь место действительно серьезное нарушение, подпадающее под действие статьи Уголовного кодекса РФ. При этом налоговая отчетность может вестись в различной форме.

Как совместно с бухгалтерской отчетностью, так и отдельно от неё. Но первый способ более предпочтительный. Основной причиной тому является возможно существенно снизить количество выполняемых операций, а также оформляемых документов. В то же время понадобится отнестись более ответственно к составлению документации «Главный бухгалтер» Должность, которая подразумевает необходимость оформления бухгалтерской отчетности.

Но следует помнить, что перечень обязанностей, выполняемых конкретным должностным лицом, обязательно отражается в заключаемом договоре.

Ответственность бухгалтера за ошибки

К числу грубых нарушений правил ведения бухгалтерского учёта и представления отчётности относятся намеренное или же непреднамеренное снижение сумм предъявляемых организации налогов и сборов свыше 10% происходящее при искажении бухучёта и искажении данных по любой статье или строке формы отчётности на 10% или более. В случае совершения правонарушения, ответственность за которое законодательно установлено, бухгалтер выступает субъектом правонарушения. Бухгалтер несёт ответственность и тогда, когда на момент вынесения соответствующим органом постановления о привлечении работника к уголовной или административной ответственности, этот бухгалтер более не исполняет организационно-распорядительные функции.

Расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения виновной стороны этого договора от материальной ответственности, предусмотренной Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами. Моментом обнаружения ущерба является день получения акта по результатам проверки. Компания имеет право обратиться в суд в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба (ст.

392 Трудового кодекса РФ). Если организация пропустила срок для обращения в суд, судья вправе отказать в иске. Обратите внимание: если реальная уплата недоимки, пеней, штрафа произошла позже (например, из-за отсутствия денежных средств), момент обнаружения ущерба и момент его возникновения могут значительно различаться. В этом случае судья не вправе отказать в принятии искового заявления по мотиву пропуска работодателем годичного срока.
На данный момент различаются следующие основные её разновидности:

  • дисциплинарная;
  • материальная;
  • административная;
  • уголовная.

Дисциплинарная ответственность назначается в случае невыполнения или же ненадлежащего выполнения бухгалтером своих непосредственных обязанностей. Рассматриваемого типа момент регламентируется ст.№192 ТК РФ. Существует три разных вида ответственности этого типа (в порядке возрастания меры):

  • замечание;
  • выговор;
  • увольнение.

Привлечение к данной ответственности возможно только в рамках предприятия-работодателя самим же работодателем. Материальная ответственность также возможна на предприятии. Момент этот регулируется непосредственно Трудовым кодексом РФ и договором между работников и работодателем.
Постановление Верховного Суда РФ Обзором верховного Суда РФ от 27.09.2006 рассматривался вопрос касательно привлечения к административной ответственности лица, свершившего действия, имеющие признаки правонарушения с административным характером, в случае если ко времени возбуждения дела данное лицо прекратило осуществление функций руководителя организации связанные с управлением людьми. Верховным Судом РФ указано, что если трудовые отношения с руководителем предприятия (организации), осуществлявшим организационно-распорядительные функции, на данный момент прекращены, то это не является причиной исключения возможного возбуждения дела об этом лице и допущенном правонарушении того или иного характера, поскольку именно во время выполнения служебных обязанностей было совершено правонарушение.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *