Ответственное хранение проводки

Как учитывать товар, переданный на ответственное хранение?

  • Конец отсрочек по онлайн‑кассам: кто должен применять ККТ с 1 июля и какое оборудование выбрать?
  • Как вести документооборот при использовании онлайн-кассы?
  • Нужно ли ООО на УСН применять ККТ при получении оплаты от физлица за юридическое лицо?
  • Налогоплательщик «закрыл ИП»: вправе ли инспекция провести выездную проверку за период после утраты статуса ИП?
  • ИФНС требует документы: на какие запросы нужно ответить, а какие можно игнорировать
  • Переход на онлайн‑кассы 1 июля 2019 года: кто получит новую отсрочку
  • С 30 апреля в 26 регионах при заполнении платежек на уплату налогов и взносов надо указывать новый номер УФК
  • За предыдущим директором-учредителем числится подотчетная сумма: как быть?
  • Как ООО на УСН выписывать БСО с 1-го июля 2019 года при оказании услуг населению?
  • Нужно ли ИП на УСН применять ККТ в 2019 году при оказании услуг по доставке готовых комплектов питания?
  • ФНС обновила показатели для расчета вероятности выездной проверки
  • Новый профстандарт «Бухгалтер»: какие требования к профессии он вводит и кто обязан его применять
  • ФНС сообщила, по каким признакам можно выявить подозрительного учредителя у потенциального контрагента
  • Кассовый чек: какие реквизиты он должен содержать и в каком формате их указывать
  • Нужно ли ООО на УСН (доходы минус расходы) выделять НДС в КУДиР?
  • Переход на онлайн‑кассы с 1 июля 2019 года: кто получит новую отсрочку
  • Срок проведения проверки прошел, но ИФНС требует пояснения за 2016 год: как ответить?
  • Как пояснить высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС?
  • ФНС разъяснила, что делать, если инспекция не приняла электронные документы
  • Налоговая прислала требование с кодом ошибки 9 по декларации по НДС: что делать?

Примеры

Организация приняла на ответственное хранение партию товаров стоимостью 150 900 руб. Стоимость услуг за хранение 17 200 (НДС 2624 руб. ).

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
002 Приняты товары на хранение 150 900 Складская квитанцияТоварная накладная

Акт приемки/передачи

62 90.01 Начислено вознаграждение за хранение 17 200 Акт приемки/передачи
90.03 68 НДС Начислен НДС с суммы вознаграждения 2624 Счет-фактура
51 62 Поступили денежные средства за оплату услуг хранения 17 200 Выписка банка
002 Товары отправлены владельцу 150 900 Акт приемки/передачиТоварная накладная

Пример:

Организация передает на ответственное хранение товары стоимостью 521 700 руб. Фирма, предоставляющие услуги хранения выставила счет на суммы 29 847 руб. (НДС 4553 руб.).

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41 «Основной склад» 41 «Ответственный склад хранения» Переданы товары на ответственное хранение 521 700 Складская квитанцияТоварная накладная

Акт приемки/передачи

44 60 Затраты на оплату услуг по хранению товаров 29 847 Акт приемки/передачи
60 51 Оплачены услуги по хранению товаров 29 847 Платежное поручение
19.03 68 НДС Начислен НДС по услугам за складское хранение 4553 Акт приемки/передачи
68 НДС 19.03 НДС по услугам принят к вычету 4553 Счет-фактура
41 «Ответственный склад хранения» 41 «Основной склад» Приняты товары со склада хранения 521 700 Складская квитанцияТоварная накладная

Акт приемки/передачи

А. Вагапова, аудитор

Практически любая организация сталкивается с проблемой хранения товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ). Существуют различные виды хранения: в ломбарде, в банке, в гостинице и др. Самым распространенным из них является хранение на товарном складе.

Согласно ст. 907 ГК РФ по договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности. Хранение товара — услуга по поддержанию в сохранности имущества, переданного на определенный срок или до востребования. Правовое регулирование договора хранения определено главой 47 ГК РФ.

Товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги. Обязанностями товарного склада согласно ст. 909 ГК РФ являются осмотр товаров при приеме на хранение, определение их количества и внешнего состояния. Договор хранения должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма считается соблюденной, если заключение договора и принятие товара на хранение удостоверены:

сохранной распиской, квитанцией, свидетельством или иным документом, подписанным хранителем;

номерным жетоном (номером), иным знаком, удостоверяющим прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законом или иным правовым актом либо обычна для данного вида хранения складским документом.

Важной особенностью хранения на товарном складе является то, что на основании ст. 909, 911 ГК РФ товар при сдаче на хранение и при возврате обязательно проверяется по количеству и качеству.

Переданные на хранение ценности остаются собственностью поклажедателя и отражаются у него на балансе. Хранитель, принимая вещи на хранение, учитывает их по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Общие нормы ГК РФ относительно договора хранения содержат также строгие правила о возможности передачи вещи на хранение третьему лицу. Согласно ст. 895 ГК РФ, если договором хранения не предусмотрено иное, хранитель не вправе без согласия поклажедателя (собственника вещи) передавать вещь на хранение третьему лицу, за исключением случаев, когда он вынужден к этому силою обстоятельств в интересах поклажедателя и лишен возможности получить его согласие. О передаче вещи на хранение третьему лицу хранитель обязан незамедлительно уведомить поклажедателя.

Соответственно в случае передачи имущества, полученного хранителем, третьему лицу стоимость имущества списывается со счета 002. При этом факт наличия ответственности за сохранность этого имущества должен найти отражение на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Передача имущества хранителю оформляется актом о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (ф. № МХ-1), а при их возврате поклажедателю — актом о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (ф. № МХ-3), унифицированные формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 9.08.99 г. № 66.

Для хранения на товарном складе предусмотрены специальные формы складских документов, которые товарный склад должен выдавать (ст. 12 ГК РФ):

  • двойное складское свидетельство;
  • простое складское свидетельство;
  • складскую квитанцию.

Обязательные реквизиты простого и двойного складского свидетельства указаны в ст. 913 и 917 ГК РФ. Оба эти документа являются ценными бумагами. При передаче этих документов необходимо составлять акты приема-передачи.

Рассмотрим на примерах варианты учета при использовании простого и двойного складского свидетельства.

Если товарный склад, принимая товар на хранение, выдает собственнику товара простое складское свидетельство, то заключение отдельного договора о хранении не требуется, так как простое складское свидетельство является формой договора о складском хранении. Собственник товара при заключении с покупателем договора поставки выполняет свои обязанности по передаче товара путем предоставления простого складского свидетельства. Это должно быть обязательным условием договора. Передача простого складского свидетельства осуществляется по акту приема-передачи. В этой связи акт приема-передачи простого складского свидетельства (являющийся первичным бухгалтерским документом) является основанием для отражения операции по реализации товара в бухгалтерском учете у поставщика и для оприходования товара у покупателя. На это указывает и ст. 224 ГК РФ, приравнивающая передачу товаросопроводительного документа к передаче вещи. Исключение составляет залог товара путем залога простого складского свидетельства. В этом случае передача простого складского свидетельства в залог означает передачу в залог самого товара. Поскольку залогодатель не утрачивает права собственности на передаваемый в залог товар, отсутствует реализация этого товара. Следовательно, передача простого складского свидетельства (соответственно товара) в залог может отражаться лишь на забалансовых счетах (табл. 1).

Таблица 1

Бухгалтерские записи у собственника товара по операциям с простым складским свидетельством

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Доставлен товар от поставщика на склад хранителя
Отражен НДС со стоимости товара
Получено простое складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение
Оплачен товар
Принят к вычету НДС
Оплачены услуги хранителя
Отражена стоимость услуг хранителя в составе расходов на продажу
Отражен НДС со стоимости услуг хранителя
Принят к вычету НДС
Передано покупателю простое складское свидетельство
Начислен НДС с выручки
Списана себестоимость товара
Передано полученное от хранителя простое складское свидетельство покупателю товара

Покупатель, приобретающий товар, принимает его на учет по дебету счета 41 в момент получения простого складского свидетельства.

Согласно ст. 912 ГК РФ двойное складское свидетельство состоит из двух частей, которые могут быть отделены одно от другого. Каждая из двух частей является ценной бумагой. Одна часть двойного складского свидетельства представляет собой собственно складское свидетельство. Второй частью двойного складского свидетельства является варрант (или залоговое свидетельство). Обе части складского свидетельства должны иметь обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 913 ГК РФ, идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада. Документ, который не соответствует этим требованиям, не является двойным складским свидетельством, а превращается из ценной бумаги в письменное доказательство хранения товара на складе.

Определим разницу между складским свидетельством и варрантом. Варрант наделяет его держателя правом залога на товар в размере выданного по варранту кредита, но не дает права распоряжаться хранящимся на складе товаром. Таким образом, при передаче варранта в отличие от передачи простого складского свидетельства перехода права собственности на товар не происходит. В то же время держатель складского свидетельства вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству. Только держатель складского и залогового свидетельства имеет на основании п. 1 ст. 914 ГК РФ право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме.

Хранение продукции и товаров на складах с оформлением двойного складского свидетельства может сопровождаться выдачей их поклажедателю по частям. Для этого выписываются новые свидетельства на товар, оставшийся на складе.

Порядок бухгалтерского учета операций при использовании двойных складских свидетельств показан в табл. 2.

Таблица 2

Бухгалтерские записи у собственника товара по операциям с двойным складским свидетельством

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Доставлен товар от поставщика на склад хранителя
Отражен НДС
Получено двойное складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение
Оплачен товар
Принят к вычету НДС
Отражена стоимость услуг хранителя в составе расходов на продажу
Начислены услуги хранителя
Отражен НДС со стоимости услуг хранителя
Принят к вычету НДС
Получен кредит банка под залог находящегося на товарном складе товара
Выдан банку варрант, полученный от хранителя, в обеспечение возврата кредита
Отражена сумма по переданному банку залоговому свидетельству (при выдаче варранта)
Предъявлен счет покупателю за товар
Начислен НДС
Списана себестоимость товара
Переведено долговое обязательство, обеспеченное залоговым свидетельством, за счет уменьшения суммы, подлежащей оплате за товар
Отражена передача покупателю складского свидетельства

Организация, приобретающая у банка варрант, учитывает его как ценную бумагу по дебету счета 58 «Финансовые вложения».

Таким образом, передача складских свидетельств означает не просто передачу ценной бумаги, а передачу товара, что влечет за собой отражение соответствующей операции не как сделки с ценной бумагой, а как реализации товара. Складское свидетельство как товарораспорядительная ценная бумага удостоверяет права собственности на товар, хранящийся на товарном складе, выдавшем эту ценную бумагу, и права требования к складу выдать указанный товар в установленный срок или в момент востребования.

Обращение складских свидетельств, по которым переданы залоговые свидетельства, имеет свои особенности. В соответствии с п. 2 ст. 914 ГК РФ держатель складского свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству. Таким образом, поклажедержатель может реализовать товар до момента возврата кредита, переложив обязательства по возврату кредита на нового держателя складского свидетельства. Отражение этих операций в бухгалтерском учете показано в табл. 3.

Таблица 3

Бухгалтерские записи у собственника товара по операциям с залоговым свидетельством

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Доставлен товар от поставщика на склад хранителя
Отражен НДС
Получено двойное складское свидетельство в подтверждение принятия товара на хранение
Оплачен товар
Принят к вычету НДС
Отражена стоимость услуг хранителя в составе расходов на продажу
Начислены услуги хранителя
Отражен НДС со стоимости услуг хранителя
Принят к вычету НДС
Получен кредит банка под залог находящегося на товарном складе товара
Выдан банку варрант, полученный от хранителя, в обеспечение возврата кредита
Отражена сумма по переданному банку залоговому свидетельству (при выдаче варранта)
Предъявлен счет покупателю за товар
Начислен НДС
Списана себестоимость товара
Переведено долговое обязательство, обеспеченное залоговым свидетельством, за счет уменьшения суммы, подлежащей оплате за товар
Отражена передача покупателю складского свидетельства

Складская квитанция — документ, удостоверяющий передачу материалов, товаров, готовой продукции и других видов имущества поклажедателя на товарный склад на условиях договора о хранении. В этом договоре предусматривается возврат товарных ценностей хранителем по складской квитанции в установленный срок. Складская квитанция часто используется на складах поставщиков и производителей товаров.

Особенностью оформления складской квитанции является возможность выдачи только одной квитанции на все количество товара, принимаемого на хранение. Поэтому при необходимости дробления партии необходимо составлять новые договор о хранении и складскую квитанцию, а также оформлять акты о возврате товара, сданного на хранение, и о приеме-передаче оставшегося на хранении товара. Подобный порядок оформления непроданных товаров часто используется организациями оптовой торговли, не имеющими складских помещений.

Особенности налогообложения при совершении операций со складскими свидетельствами установлены в ст. 167 НК РФ. В соответствии с п. 7 этой статьи при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства. Это объясняется тем, что передача складского свидетельства или двойного складского свидетельства означает передачу прав собственности на товар, вследствие чего на основании п. 1 ст. 39 НК РФ возникает объект обложения НДС.

Счет-фактура оформляется в общеустановленном порядке с указанием стоимости товара и передается вместе со складским свидетельством.

ПЕРЕДАЧА ТОВАРА НА ХРАНЕНИЕ

В результате нам нужно, чтобы товары продолжали числиться на счете 41 и были на балансе. Но при этом, чтобы мы видели, что физически данных товаров нет, и у какого нашего контрагента они находятся.

Передаем товары на ответственное хранение с помощью документа «Передача товаров». Найдем его через меню «Операции» — документы. И в открывшемся списке выберем документ «Передача товаров». Создадим, заполним и проведем.

При создании документа, выбираем операцию «Передача материалов переработчику». В данном документе мы передали наш товар контрагенту «Контрагент-хранитель».

Посмотрим проводки, которые сделал документ Передача товаров: передача материалов переработчику.

Видим, что товар продолжает числиться на счете 41, но субконто «Склад» уже пустое. То есть числятся товары на нашем балансе, а физически находятся у контрагента-хранителя.

Посмотрим отчеты для бухгалтерского учета и для управленческого учета.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41. (Отчет – бухгалтерский и налоговый учет – оборотно-сальдовая ведомость по счету).

Оборотно-сальдовая ведомость нам показала, что у нас на балансе товар числится, но физически на наших складах не находится. Бухгалтерский вопрос в этой ситуации вполне решаем.

Но нам еще надо знать, у кого наши товары находятся на хранении. Воспользуемся универсальным отчетом «Остатки и обороты»

В открывшейся форме отчета установим период и выберем раздел учета «Товары переданные». Если требуются какие-либо особые настройки, то можно установить их по кнопке «Настройка». Смотрим результат.

Из отчета Товары переданные: остатки и обороты видно, у кого и какие наши товары находятся по договорам хранения, в количественном и суммовом выражении.

Посмотрим теперь, что нам говорят управленческие отчеты о наличии товаров на складах. Сформируем отчет «Товары на складах». Отчеты – запасы – товары на складах.

Посмотрим настройки. Специально что-либо настраивать нет необходимости.

Результат:

Программа 1С:УПП показывает нам, что фактически данного товара у нас нет в наличии, что соответствует действительности.

И вот наступает день, когда мы забираем свой товар обратно. Для этого на основании введенного ранее документа «Передача товаров» введем документ «Возврат переданных товаров».

И посмотрим проводки, которые нам сделал документ Возврат переданных товаров: материалы из переработки.

Видим, что товар вернулся к нам на основной склад. Если сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 41, то тоже это увидим.

Товары у нас на основном складе, на чужих территориях нашего товара нет.

Осталось только отразить задолженность за услуги по хранению. Это сделаем с помощью обычного документа Поступление товаров и услуг.

Для обособленного учета затрат на хранение, можно создать специальную статью затрат, например «Хранение товаров»:

По кнопке «Перейти» необходимо настроить «Способы распределения статей затрат» и «Способы распределения статей организаций». Настроить нужно так, как необходимо распределять данные расходы для конкретной организации. При закрытии месяца данные расходы будут распределяться соответствующим образом.

К сожалению, в типовой конфигурации нет возможности установить прямую взаимосвязь между партией товаров, переданной на хранение и затратами на услуги по ее хранению. Если такая функция имеет необходимость, то потребуется соответствующая доработка программы 1С:УПП.

ПРИЕМ ТОВАРОВ НА ХРАНЕНИЕ

Предположим, что наша организация решила оказать кому-либо услуги по хранению чужих товаров. В этой ситуации мы обязаны отразить такие товары на забалансовом счете 002. Можно воспользоваться вводом ручной операции. А можно использовать документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «в переработку», а затем на его основании ввести документ «Возврат товаров поставщику».

Счет «002» в документе задаем вручную. Посмотрим результат проведения.

Введение возврата на основании данного документа даст нам движение по кредиту счета «002».

При необходимости можно создать специальный склад в программе 1С:УПП, на который мы будем приходовать товар на хранение.

Посмотреть, сколько у нас чужого товара, находящегося на хранении и чей он, можно с помощью того же универсального отчета «Остатки и обороты». Раздел «Товары полученные».

Если для оформления поступления товаров на ответственное хранение пользоваться вводом ручной операции, то информация в этом отчете не отобразится. Можно будет использовать только бухгалтерские отчеты по счету «002»

После наши услуги оформим обычным документом реализации товаров и услуг.

Принять товары на хранение в программе 1С:Предприятие 8. Управление производственным предприятием 1.3 можно и с помощью договора комиссии (с комитентом). В этом случае мы также в документе поступления товаров и услуг по договору комиссии вручную изменим счет 004 на 002, а затем на основании этого поступления введем возврат. Но для реализации наших услуг по хранению нам необходимо будет ввести еще один договор с видом «С покупателем».

ПРОЧИЕ СИТУАЦИИ

В хозяйственной жизни любой организации могут возникнуть разовые ситуации, когда станет необходимым принять к учету чужие материальные ценности, обеспечить их сохранность и отразить их в учете способом, не противоречащим законодательству. Есть, как минимум, три ситуации, при которых у организации может возникнуть необходимость принятия ТМЦ на ответственное хранение, и, как следствие, обеспечение бухгалтерского учета по забалансовому счету 002. Вкратце рассмотрим их.

1. Если для нас, как для покупателя, по условиям договора переход права собственности предусмотрен только после оплаты ТМЦ поставщику, но физически данные ТМЦ уже находятся на нашей территории.

2. К нам поступил товар ненадлежащего качества, который в дальнейшем будет возвращен поставщику. Но до этого момента необходимо учесть его на счете 002.

3. Мы реализовали ТМЦ, и переход права собственности перешел, но физически они пока находятся на нашей территории.

Если возникшая ситуация носит разовый характер, то можно использовать ручные операции.

Рассмотри ситуацию, при которой физически товар уже у нас, но так как мы его не оплатили, то пока не можем оприходовать его и учитывать на счете 41 «Товары».

Вводим ручную операцию. Меню «Документы» — бухгалтерский и налоговый учет – операция

Получили следующий результат

01.07.2014 Дт 002 100 единиц товара на сумму 11800 рублей

Предположим, что данные товары мы оплатили 07.07.2014

Дт60 Кт51 11800 руб.

Вот теперь 07.07.2014 мы можем оприходовать товары обычным поступлением товаров и услуг

Дт41 тКт60 10 000 рублей

Дт19 Кт60 1 800 рублей

Данные документы рассматривать не будем, т.к. это просто и не относится к нашей теме.

А теперь нам надо списать товары с 002 счета. Также воспользуемся ручной операцией.

07.07.2014 Кт002 100 единиц товара на сумму 11800 руб.

Если необходимо, то можно создать виртуальный склад для отражения на нем забалансовых ТМЦ.

В заключение можно сказать следующее. Если у нас возникла та, или иная ситуация, связанная с ответственным хранением, то решить ее с помощью стандартных средств в 1С:УПП можно. Но специальных документов для подобных ситуаций в типовых конфигурациях не разработано. И если учет операций по ответственному хранению с помощью стандартных средств не устраивает по каким-либо причинам, то потребуется доработка программы в соответствии с пожеланиями конкретной организации.

Спасибо!

Назначение договора хранения

Главным документом для ответственного хранения товара является договор хранения. Это особый тип документа, который подробно описан в гл.47 ГК Российской Федерации.

Договоры подразделяются, в зависимости от мест хранения, на следующие подвиды:

  • В залоговых учреждениях;
  • Для собственных складских помещений;
  • В банковских учреждениях;
  • В камерах хранения транспортных компаний;
  • Для хранения ТМЦ, являющиеся предметом спора.

Договорные обязательства заключаются между хранителем и поклажедателем. В роли хранителя может быть и физическое, и юридическое лицо, но условия к ним разные:

  • Главное требование к физическому лицу — дееспособность;
  • Для юрлица – открыт вид деятельности на выполнение оказанных услуг по хранению ТМЦ.

Договорные обязательства заключаются в письменном виде между любыми контрагентами и отображают действия:

  • Сохранность полезных свойств продукции на протяжении определенного отрезка времени;
  • Выполнение сохранности объекта;
  • По завершению договорных обязательств или по требованию хранитель возвращает поклажедателю объект хранения.

В договоре может быть срок оказания услуг ограничен конкретным временем или без указания срока. При неограниченном сроке хранитель обязан соблюдать договорные обязательства до востребования поклажедателем.

Нужно знать, что на хранение отдельных товаров (химическое или огнестрельное оружие) необходимо получить лицензию.

Оформление складских документов на хранение ТМЦ

Заменить договор хранения может такой документ, как двойное складское свидетельство, имеющее две части:

  1. Свидетельство складского характера;
  2. Свидетельство залога.

Обязательные сведения для обеих частей:

  • Название контрагента-хранителя и место нахождения для сохранности ТМЦ;
  • Порядковый номер складского свидетельства;
  • Название юрлица или ФИО физлица, которые являются поклажедателями и их местонахождения;
  • Название ТМЦ с количеством, сданного на сохранность;
  • Указание информации о сроке хранения;
  • Сумма и сведения по оплате за оказанные услуги;
  • Указание даты выдачи свидетельства.

Документ подписывает материально-ответственное лицо и ставит печать.

Кроме договора хранения или складских документов, обязательным документальным оформлением является:

  • При поступлении ТМЦ оформляется Акт о приеме-передаче формы №МХ-1;
  • При сдаче товара поклажедателю составляется Акт №МХ-3. В Акте фиксируют величину и сумму выполненных работ хранителем.

После принятия поклажедателем своего товара, он должен расписаться в журнале №МХ-2 об отсутствии претензии к хранителю.

Для оказания услуг по хранению ТМЦ населению документом может стать и стандартные формы №МХ-1, №МХ-2, №МХ-3, и бланки, разработанные самостоятельно (квитанции, чеки, жетоны).

Если при приемке товара на ответственное хранение обнаружен брак, то можно не оформлять документы на бракованную продукцию. Просто откажитесь от приема товара, зафиксировав отказ в письменном виде.

Несоблюдение договорных обязательств по хранению ТМЦ

Ситуации, когда происходит нарушение договорных обязательств:

  1. Поклажедатель после окончания договорных обязательств, не забрал ТМЦ. При этом компания-хранитель должна уведомить его в письменной форме. При «молчании» поклажедателя, хранитель имеет право распорядиться товаром, продав его по той цене, по которой ТМЦ поступили на хранение.

Если стоимость объекта свыше 100 МРОТ, то такой товар необходимо продать через аукцион. Эта сумма перечисляется поклажедателю за минусом затрат за сохранность и на продажу ТМЦ. Реализованные ТМЦ у поклажедателя являются доходом.

Пример: ООО «Нант» передало на хранение ООО «Скорпион» стройматериалы стоимостью 123 000 руб., в т.ч. НДС 18762,00, сроком на 3 месяца. Стоимость оказанных услуг составила 27600 руб. (НДС 4210,00).

По истечению договорных сроков товар не был вывезет из склада хранителя и на письменное уведомление действий не последовало. ООО «Скорпион» в течение месяца реализовал товар на сумму 203 000 руб., в т.ч НДС 30966,00. Расходы на реализацию составили 10 120 руб. (в т.ч. НДС 1543,00) На расчетный счет ООО «Нант» было перечислено 165 280 руб. (203 000-27 600-10 120).

Проводки у ООО «Нант»:

  • Дт51 Кт76 – 165 280 руб., оплата реализованного товара от ООО «Скорпион»;
  • Дт62 Кт90.01 – 203 000 руб. – выручка от продажи ТМЦ хранителем;
  • Дт90.02 Кт41 – 123 000 руб., списана себестоимость товара;
  • Дт90.03 Кт68 – 30 966 руб., НДС на реализованный товар;
  • Дт44 Кт60 – 31 967((27600-4210)+(10120-1543)) руб., списаны расходы на продажу;
  • Дт19 Кт60 – 5753(4210+1543) руб., НДС, с предоставленных услуг по сохранности и реализации ТМЦ;
  • Дт60 Кт76 – 37 720(27600+10120) руб., задолженность за услуги по сохранению и реализации ТМЦ;
  • Дт68 Кт19 – 5753 руб., принят к вычету НДС с сумм по оказанным услугам;
  • Дт76 Кт62 – 165 280 руб., зачет задолженности покупателя за реализованный товар.
  1. Условия договора по сохранности объекта нарушены. За время хранения товар потерял свои качества сверх норм естественной убыли. Хранитель отвечает за качество охраняемого товара, и если он не докажет свою невиновность в порче ТМЦ, то ему придется возмещать убытки в полном объеме, понесенные поклажедателем. Такой доход у поклажедателя является внереализационными.

Но виновным может быть и поклажедатель, который не сообщил хранителю сведения об изменениях качества товара. Такие убытки поклажедатель возмещает хранителю и расходы считаются внереализационными, что уменьшают налогооблагаемую базу для начисления налога.

При непредвиденных чрезвычайных расходах хранителя, превышающие обычные расходы, хранитель отправляет письменный запрос на возмещение затрат поклажедателю. Если ответ не будет получен, то такое действие считается согласием поклажедателя.

  1. Досрочное прекращение договорных обязательств хранителем. Тогда компания-хранитель не может рассчитывать на оплату за оказанные услуги охраняемого ТМЦ;
  2. Сохранность с обезличением. Переданные товары для сохранения одного поклажедателя, смешиваются с однотипным товаром других поклажедателей. Обратная передача товара происходит в равных частях соответствующего качества;
  3. Право распоряжаться ТМЦ. Если хранитель имеет такое право, то он может его продать, следовательно, вернуть продукцию поклажедателю хранитель не может. Такие отношения оформляются положением о договоре займа. Рассмотрим бухгалтерский учет при ответственном хранении:

Пример: ООО «Маяк» передает товар на хранение с правом распоряжения на сумму 145 000,00 (в т.ч. НДС 22 118,00). Срок хранения 2 месяца, за которые ООО «Маяк» должен оплатить оказанные услуги по сохранности ТМЦ 5350 руб. (в т.ч. НДС 816,00).

Формирование проводок у ООО «Маяк»:

  • Дт58.03 Кт41 – 122 882 руб., передача товара на хранение с правом распоряжения;
  • Дт58.03 Кт68 – 22 118 руб. – отражен НДС.

При возврате товара на склад ООО «Маяк», бухгалтер выполняет следующие операции по проводкам:

  • Дт41 Кт58.03 – 112 882 руб., возврат товара на склад;
  • Дт19 Кт58.03 – 22 118 руб., учтенный НДС;
  • Дт68 Кт19 – 22 118 руб., принят НДС к вычету;
  • Дт60 Кт51 – 5350 руб., оплата за оказанные услуги;
  • Дт41 Кт60 – 4534 руб., списаны расходы охраняемого объекта на продажу;
  • Дт 19 Кт60 – 816 руб., выделена сумма НДС;
  • Дт68 Кт19 – 816 руб., НДС принят к вычету.

Бухучет у хранителя в отношении доходов и расходов от услуг по ответственному хранению относятся к обычным видам деятельности.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *