Оценка бухгалтерского учета

10. Оценка в бухгалтерском учете

Оценка — представляет собой способ выражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций или имущества в денежных измерителях. Оценка имеет важное значение для определения фактического состояния организации и ее результатов деятельности.

При оценке имущества следует руководствоваться ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ФЗ «О бухгалтерском учете» и соответствующими приложениями по бухгалтерскому учету, в которых определяется как учитывается имущество в организациях, а также учетной политикой.

В Российской Федерации существует единый порядок оценки имущества:

  1. Оценка производится в рублях;

  2. Оценка иностранной валюты и счетов в иностранной валюте осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности;

  3. Оценку имущества допускается вести в суммах, округленных до целых чисел.

Оценке подлежат следующие объекты учета:

Основные средства – они оцениваются в бухгалтерском учете по:

  • Первоначальной стоимости;

  • Восстановительной стоимости;

  • Остаточной стоимости.

Первоначальная стоимостьскладывается из суммы всех фактических затрат на их приобретение, сооружение или изготовлении, т.е. фактическая себестоимость имущества (08 счет – «вложение во внеоборотные активы».08счет необходим для того чтобы определить стоимость имущества).

Внеоборотные активы отличаются от оборотных, так как они списываются путем амортизации.

Д08 К60= 15 000 р. – поступление оборудования от поставщика;

Д08 К76= 5 000 р. – поступление оборудования от посредника;

Д08 К76= 500 р. – услуги транспортной компании.

Д

К

Сн

Сн

15 000

5 000

20 500

20 500

Ск

Ск

Д

К

Сн

Сн

20 500

1 000

20 500

1 000

19 500

Ск

Ск

Д

К

Сн

Сн

1 000

1 000

Ск

Ск

1 000

Восстановительная (добавочная стоимость) – возникает в результате переоценки имущества:

  • Исходя из рыночных цен;

  • Исходя из обращения к независимому оценщику.

Стоимость переоценки – идет в добавленный капитал.

Остаточная стоимость– это стоимость основного средства за минусом начисленной амортизации по нему. Аналогично основным средствам учитываются нематериальные активы (нематериальные активы – это патенты, ноу-хау, изобретения организации и т.д, подлежат обязательной амортизации).

Производственные запасы (сырьё, материалы, полуфабрикаты, топливо) – отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (по сумме фактического приобретения, не через 08 счет!).

Материалы принимаются к учёту на 10 счет.

Д

оприходованы материалы от поставщика

10 К60– 10 000р. (без НДС)>Оценка объектов бухгалтерского учета

Оценка объектов бухгалтерского учета

Оценка — это способ выражения объектов бухгалтерского учета в денежном измерителе.

Целью оценки является определение фактической себестоимости свершившегося хозяйственного факта. Для определения величины фактической себестоимости используется калькуляция — способ исчисления себестоимости, т.е. средство вменения объекту в соответствии с той или иной ценой определенной оценки. Калькуляция как бухгалтерская процедура, связанная с исчислением оценок объектов учета, применяется во всех стадиях кругооборота средств. Выбор процедур, позволяющих получить то или иное значение оценки объектов учета, зависит от целей, которые преследует организация. Исходя из этого в организациях по-разному воспринимаются оцениваемые объекты, а потому возникает множественность оценок, используемых в бухгалтерском учете. Однако при всем многообразии используемых оценок в теории и практике бухгалтерского учета прежде всего оценку следует рассмотреть в информационном аспекте. В этой связи оценки могут быть охарактеризованы как экономические, страховые (актуарные), юридические, административные, статистические, информационные.

Экономические оценки призваны решать задачи конкретного наблюдения объектов. При этом для каждого наблюдаемого объекта они рассчитываются заново и потому носят калькуляционный характер. Такие оценки, как правило, используются для определения стоимости имущества при его продаже или приобретении. Разновидностью этих оценок признаются финансовые оценки, предназначенные для определения доходности организаций и отдельных видов имущества, прежде всего в налоговых (фискальных) целях, что обусловливает их директивную заданность, имеющую цель — установить единообразный масштаб, который давал бы возможность уравнительно распределять налог. Однако следует подчеркнуть, что «уравнительно распределять налог» и объективно оценить доходность очень сложно. В связи с этим возникает разнообразие финансовых оценок, в частности налоговые, инвестиционные и кредитные оценки.

Налоговые оценки связаны с тем, что каждый новый вид налогов или сборов предполагает, как правило, специальные методики оценки имущества для целей налогообложения.

Инвестиционные оценки могут использоваться в прогнозных исследованиях при расчетах эффективности будущих капитальных вложений. В этих случаях обычно применяют показатель дисконтирования капитала, который исчисляется как разность ожидаемого в будущем дохода и процента на капитал. При этом делаются оценки как собственных, так и привлеченных (заемных) средств, вычисляется средневзвешенная стоимость капитала.

Кредитные оценки предназначены для измерения стоимости имущественного обеспечения кредитов. Кредитные оценки рассчитываются индивидуально для каждого вида имущества и представляют собой его настоящие или будущие оценки. Методы этих оценок могут определяться кредитным договором.

Страховые (актуарные) оценки всегда являются экспертными. Они рассчитываются индивидуально для каждого страхуемого объекта и окончательно устанавливаются после проверки страхующей организацией данных, представленных страхователем.

Юридические оценки отличаются большим разнообразием, но при этом все разнообразие оценок ограничено двумя их группами: оценки, вытекающие из договоров, и оценки, обусловленные деликтами (правонарушениями).

Оценки, вытекающие из договоров, определяются видами договоров. Так, договоры купли-продажи или поставки предполагают реализационную оценку имущества настоящего или будущего времени. Договоры мены и дарения основываются на субъективных оценках. Договоры аренды предусматривают, как правило, подоходные оценки. В договорах комиссии и поручениях применяются как реализационные, так и экспертные оценки. Договорные оценки устанавливаются индивидуатьно для каждой сделки.

Оценки, обусловленные деликтами {правонарушениями), зависят от способа возмещения ущерба. Они могут включать как расчет действительного ущерба, так и определение упущенной выгоды. При этом подсчет действительного ущерба основывается на использовании исторических оценок, а в случае их отсутствия — калькуляционных оценок стоимости приобретения прошедшего времени. При определении упущенной выгоды используются экспертные опенки будущего времени.

Административные оценки — это множество так называемых учетных опенок, которые вводит согласно принципу самостоятельности (целостности) организация. Среди этих оценок и выделяется оценка pro memoria (например, одна организация может принять оценку в I руб., а другая — в 1000 руб. и т.д.).

Статистические оценки предполагают выделение того общего, что присуще всей учитываемой совокупности организаций, или региона, или всего хозяйства страны, что является непременным условием оценки в макроуровне.

Информационные оценки. Здесь следует отметить, что любой факт хозяйственной жизни, получая оценку, имеет определенную информационную ценность. Чем больше вмененная оценка отклоняется от ожидаемой величины, тем выше информативность оценки. Однако это вовсе не означает, что в организации к таким оценкам должны прибегать искусственно.

Дня отражения в бухгалтерском учете активов организации положениями по бухгалтерскому учету и международными стандартами предложены следующие методы оценки: фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, возможная оценка продажи, дисконтированная стоимость и др.

Фактическая стоимость приобретения включает затраты на приобретение активов. При постановке активов на учет эту стоимость называют еще первоначальной стоимостью или исторической стоимостью. Именно фактическая стоимость приобретения заносится в «историю» учитываемого объекта и следует за ним зачастую на протяжении всего цикла его использования или потребления.

Со временем в ряде случаев происходят изменения в объеме затрат на воспроизводство созданного в прошлом объекта имущества либо создаются объекты имущества, аналогичные действующим, но имеющие технические усовершенствования (с учетом новых технологий изготовления), что приводит к несоответствию реальности стоимости действующих объектов. С целью устранения такого несоответствия в оценке объектов вводится оценка по восстановительной стоимости, характеризующаяся суммой затрат на воспроизводство существующих объектов имущества в данный момент. В этой связи первоначальная стоимость объекта трансформируется в восстановительную стоимость. Процесс трансформации одной оценки в другую называется переоценкой.

Возможная оценка продажи — это предполагаемая стоимость продажи имеющегося объекта имущества исходя из нормальной конъюнктуры рынка в данный момент.

Дисконтированная стоимость определяется как величина, рассчитываемая исходя из суммы экономических выгод, которые предполагается получить от объекта бухгалтерского наблюдения в будущем в нормальных условиях функционирования экономического субъекта (организации).

Многообразие вариантов оценок, когда каждый объект бухгалтерскою наблюдения может получить практически бесконечное число оценок, приводит к необходимости установления общих требований к оценке объектов учета во всех организациях в соответствии с основополагающими принципами ведения бухгалтерского учета.

В целях обеспечения идентичности оценки имущества и обязательств в организациях к оценке предъявляют требования реальности и единства.

Реальность оценки предусматривает отражение действительной величины затрат в стоимости объекта учета. Соблюдение этого требования обеспечивается тем, что основой оценки имущества и обязательств является фактическая себестоимость приобретения или производства (изготовления).

Единство оценки состоит в том, что во всех организациях независимо от организационно-правовых форм одинаковые объекты учета имеют единообразную оценку, что обеспечивает сопоставимость одноименных показателей организаций.

Общие правила оценки имущества и обязательств установлены ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а более подробно излагаются в положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету отдельных объектов.


4.2. СПОСОБЫ ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Одним из элементов метода (способов) бухгалтерского учета явля
ется оценка. В общем виде оценка заключается в денежном измерении
имущества, обязательств и хозяйственных операций. Вместе с тем все
хозяйственные операции в первичных документах, сводных регистрах
и бухгалтерской отчетности должны быть отражены в тех или иных
количественных измерителях.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете имущест
во организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуще
ствляемые организациями в процессе их деятельности, признаются
объектами бухгалтерского учета.
Таким образом, оценка объектов бухгалтерского учета является
способом денежного выражения этих объектов. Применение такого
способа обеспечивает в первую очередь действительное отображение
данных, содержащихся в бухгалтерском балансе и бухгалтерской от
четности, и их сопоставимость с хозяйственной деятельностью орга
низации1.
Для отражения хозяйственных операций в учете используются три
вида измерителей:
· натуральный, устанавливающий физические показатели объек
тов учета в соответствующих единицах массы, объема, длины, площа
ди. Такой учет дает возможность количественно и качественно охарак
теризовать происходящие процессы. Однако неоднородность
учитываемых объектов не позволяет получить обобщенное представ
ление о хозяйственной деятельности организации, поэтому наряду
с этим измерителем применяются и другие;
· денежный, дающий обобщенную характеристику рассматривае
мых объектов учета. Он позволяет объединить различные затраты на
производство, оценить все виды средств и фондов, которыми распола
гают предприятия, и т. д.;
· трудовой, измеряющий трудовые затраты в единицах рабочего
времени (нормо часы). С его помощью определяются нормы выработ
ки, нормы нагрузки на одного работающего. В сочетании с денежным
и натуральным измерителями трудовой измеритель позволяет начис
лить заработную плату рабочих и служащих, определить их произво
дительность труда2.
Вышеперечисленные измерители используются в разных комбина
циях. Их применение определяется видом учета, применяемым орга
——————————
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. 2 е изд., перераб. и доп. М.: Инфра М,
2008. С. 50.
Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Феде
рации: учеб. пособие. 2 е изд., перераб. и доп. / отв. ред. Е. А. Ашмарина. М.: Юристъ,
2006. С. 127.
4.2. Способы оценки объектов бухгалтерского учета
низацией. Оценка имущества и обязательств производится в органи
зации с обязательным отражением этих данных в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Натуральный
и трудовой измерители переводятся в денежные при помощи таких
показателей, как цены, тарифные ставки и должностные оклады. Следо
вательно, денежный измеритель является общим, в нем отражаются все
хозяйственные средства, которые организация имеет в распоряжении.
Таким образом, для получения обобщающих показателей имущест
во организаций, источники его формирования и хозяйственные опера
ции по их изменению оценивают в денежном выражении.
В настоящее время приобрел огромное значение вопрос о форме
оценки используемого имущества.
Так, оценка имущества осуществляется в следующем порядке:
· приобретенного за плату — осуществляется путем суммирования
фактически произведенных расходов на его покупку;
· имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимос
ти на дату его оприходования;
· имущества, произведенного в самой организации, — по стоимос
ти его изготовления (фактические затраты, связанные с производст
вом объекта имущества)1;
· имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств неденежными средствами, — по стоимости
ценностей, отчужденных или подлежащих отчуждению организаций.
Фактически произведенные затраты включают в себя затраты на
приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по
предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, нацен
ки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг),
уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным орга
низациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транс
портировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних
организаций (абз. 3 п. 23 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г.
№ 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского уче
та и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»2).
Под текущей рыночной стоимостью понимаются цены, действую
щие на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно,
на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей
цене должны быть подтверждены документально или экспертным пу
тем (абз. 4 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух
галтерской отчетности в Российской Федерации). При определении
рыночной стоимости могут быть использованы также данные о ценах
за аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от орга
——————————
СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.
РГ. Ведомственное приложение. 1998. № 208.
Глава 4. Основы методологии бухгалтерского учета
низаций изготовителей этой продукции или организаций продавцов;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной стати
стики, торговых инспекций, организаций; сведения об уровне цен,
опубликованные в средствах массовой информации и специальной
литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов

основных средств.
Под стоимостью изготовления признаются фактически произве
денные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления
имущества, основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии,
трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущест
ва (абз. 5 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал
терской отчетности в Российской Федерации).
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче орга
низацией, устанавливается с учетом цены, по которой при сравнимых
обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных цен
ностей. В случае если невозможно установить стоимость ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость иму
щества, полученного организацией по договорам, предусматриваю
щим исполнение обязательств неденежными средствами, устанавли
вается исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах
приобретаются аналогичные объекты имущества.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервиро
вания, допускается в случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства
финансов РФ и органов, которым федеральными законами предостав
лено право регулирования бухгалтерского учета (абз. 6 п. 23 Положе
ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации).
В международной практике бухгалтерского учета превалирует
тенденция отражения имущества по его рыночной (текущей) стоимо
сти. Правила оценки объектов бухгалтерского учета в России в по
следнее время стали в большей степени соответствовать международ
ным стандартам. Помимо вышеупомянутого Закона о бухгалтерском
учете имеется и специальная нормативная база, которая регулирует
вопросы оценки в бухгалтерском учете, а именно: правила оценки за
ложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина
России от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении Положений по
бухгалтерскому учету»1, и Положении по бухгалтерскому учету
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иност
ранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденном приказом Минфина
——————————
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
2008. № 44.
4.2. Способы оценки объектов бухгалтерского учета
России от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету»1.
В соответствии с приведенными выше нормативными актами мож
но выделить несколько принципов оценки объектов учета:
· непрерывность в деятельности организации, что предполагает це
лесообразность в использовании метода оценки имущества по его пер
воначальной стоимости;
· последовательность в применении учетной политики организа
ции, что означает преемственность избранным организацией методам
оценки объектов бухгалтерского учета по годам;
· осмотрительность — данный принцип ориентирует организацию
на оценку готовой продукции и производственных запасов по их низ
шей стоимости;
· полнота отражения в учете фактов хозяйственной деятельнос

ти — обеспечивает определение фактической себестоимости произ
водственных запасов и себестоимости готовой, отгруженной и реали
зованной продукции.
В силу п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал
терской отчетности в Российской Федерации бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вес
ти в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом
суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерче
ской организации или увеличение доходов (уменьшение расходов)
у некоммерческой организации.
Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух
галтерской отчетности в Российской Федерации записи в бухгалтер
ском учете по валютным счетам организации, а также по операциям
в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых
путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действующему на дату совершения операции.
Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов
и платежей.
Порядок оценки стоимости имущества и обязательств организа
ций, являющихся юридическими лицами по законодательству Рос
сийской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюд
жетных учреждений), выраженной в иностранной валюте, определен
в приказе Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверж
дении Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обяза
тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”» (ПБУ
3/2006).
В соответствии с ПБУ 3/2006 понятия «суммовые разницы»
и «курсовые разницы» с 1 января 2007 г. объединены. Курсовые раз
——————————
РГ. 2007. № 25.
Глава 4. Основы методологии бухгалтерского учета
ницы в настоящее время означают не только используемое ранее по
нятие курсовых разниц, но и отмененное понятие суммовых разниц.
Валютные активы и обязательства пересчитываются в рубли в за
висимости от того, к какой группе они отнесены.
К первой группе отнесены стоимость денежных знаков в кассе ор
ганизации, средств на банковских счетах, денежных и платежных
документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юри
дическими и физическими лицами, остатков средств целевого финан
сирования, полученных из бюджета или иностранных источников
в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в со
ответствии с заключенными соглашениями (договорами), выражен
ная в иностранной валюте.
Активы этой группы пересчитываются в рубли дважды:
· на дату совершения операции в иностранной валюте;
· на отчетную дату (дату формирования отчета).
Под датой совершения операции в иностранной валюте принима
ется день возникновения у организации права в соответствии с зако
нодательством Российской Федерации или договором принять к бух
галтерскому учету активы и обязательства, которые являются
результатом этой операции.
Ко второй группе активов отнесены, например, вложения во вне
оборотные активы, материально производственные запасы1. Валют
ные активы этой группы могут быть пересчитаны в рубли лишь на да
ту совершения операции в иностранной валюте, по результатам чего
эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.
В условиях рыночной экономики особую актуальность имеет оцен
ка основных средств, поскольку неправильная либо неточная оценка
может привести к неверному исчислению амортизации, что в конеч
ном итоге окажет влияние на искажение сумм причитающегося нало
га на имущество и приведет к неправильному отражению в бухгалтер
ском балансе соотношения основных и оборотных средств.
В соответствии с п. 4 приказа Минфина России от 30 марта 2001 г.
№ 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет
основных средств” (ПБУ 6/2001) при принятии к бухгалтерскому уче
ту активов в качестве основных средств необходимо единовременное
выполнение следующих условий:
· использование объекта в производстве продукции, при выполне
нии работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо для предоставления организацией за плату во временное владе
ние и пользование или во временное пользование;
——————————
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. 2 е изд., перераб. и доп. М.: Инфра М,
2008. С. 362.
4.2. Способы оценки объектов бухгалтерского учета
· использование объекта в течение длительного времени, т. е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
· организацией не предполагается последующая перепродажа дан
ного объекта;
· способность объекта приносить организации экономические вы
годы (доход) в будущем1.
В российской практике ведения бухгалтерского учета применяют
ся следующие виды оценки стоимости основных средств:
1) по первоначальной стоимости, которая является превалирую
щей и определяется для объектов в следующем порядке:
· изготовленных самой организацией и приобретенных за плату
у других предприятий или лиц — с учетом фактических затрат по вос
произведению или приобретению этих объектов, включая расходы по
их доставке, монтажу и установке;
· полученных от других организаций или лиц безвозмездно, в том
числе неучтенных объектов — по их рыночной стоимости на дату их
оприходования;
· внесенных учредителями (акционерами) в счет вкладов в устав
ный капитал (фонд) — по договоренности сторон;
· приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств неденежными средствами, — по стоимости ценностей,
переданных организацией. Стоимость этих ценностей определяется
исходя из цены, по которой при сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Фактические же затраты на приобретение, сооружение или изго
товление основных средств суммируются: из сумм, уплачиваемых ор
ганизацией по договору продавцу и по иным договорам (например,
за информационные, консультационные услуги, по договору строи
тельного подряда, связанные с приобретением основного средства); из
сумм таможенных пошлин и сборов; из сумм невозмещаемых налогов
и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением
основного средства; из сумм вознаграждений посреднической органи
зации, при помощи которой было приобретено основное средство; из

сумм прочих затрат, связанных с приобретением, изготовлением и до
ведением объекта основного средства до состояния пригодности к ис
пользованию. В фактические затраты не будут включены общехозяй
ственные или другие аналогичные расходы, за исключением случаев,
когда таковые связаны с приобретением основных средств;
2) по остаточной стоимости, которая определяется путем вычита
ния из первоначальной стоимости суммы амортизации основных
средств. Остаточная стоимость — категория постоянно изменяющая
——————————
РГ. 2001. 16 мая.
Глава 4. Основы методологии бухгалтерского учета
ся, поскольку организация ежемесячно производит исчисление амор
тизации. Фактически с течением времени первоначальная стоимость
основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных
средств, приобретаемых в современных условиях. Чтобы устранить
эти отклонения, следует периодически переоценивать основные сред
ства и определять их восстановительную стоимость;
3) восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства
основных средств в современных условиях. Как правило, восстанови
тельная стоимость изменяется под влиянием изменений цен на энер
гоносители, грузовые перевозчики и проч.;
4) амортизируемая стоимость представляет собой разницу между
первоначальной стоимостью объекта и стоимостью возвратных мате
риалов (выручки). Начисление амортизации основных средств, как
равно и нематериальных активов, производится независимо от резуль
татов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде;
5) ликвидационная стоимость, т. е. стоимость возвратных матери
алов, полученная при ликвидации объекта основных средств.
Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения их
к объектам основных средств, но имеющие стоимость не более 20 тыс. руб.
за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в составе материально производственных запасов (абз. 4
п. 5 ПБУ 6/2001).
К товарам относятся материальные ценности, приобретенные для
продажи.
Оценка материально производственных запасов — наиболее слож
ная работа в бухгалтерском учете, от результатов которой зависят ре
альность активов баланса и финансовый результат деятельности орга
низации.
Материально производственные запасы принимаются к бухгалтер
скому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на их приобрете
ние, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возме
щаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательст
вом Российской Федерации).
Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по
договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия
основных средств и другого имущества, определяется исходя из их те
кущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в ус
тавный (складочный) капитал организации, определяется исходя из
их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками)

организации, если иное не предусмотрено законодательством Россий
ской Федерации.
4.2. Способы оценки объектов бухгалтерского учета
Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается
производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам.
Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой орга
низацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с про
изводством данных запасов. Учет и формирование затрат на производст
во запасов осуществляются организацией в порядке, установленном
для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактической себестоимостью материально производственных за
пасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стои
мость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
В настоящее время при отпуске материалов в производство и ином
выбытии их оценка производится организацией одним из следующих
способов:
1) по себестоимости каждой единицы. При использовании этого
способа могут применяться два варианта исчисления себестоимости
единицы запаса:
· включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
· включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощен
ный вариант). Применение упрощенного варианта допускается при
отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно
заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запа
сов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке
материалов). В этом случае разница между фактическими расходами
по приобретению материала и его договорной ценой распределяется
пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов,
исчисленной в договорных ценах.
Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой едини
цы запаса должна применяться организацией в случае, если использу
емые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или под
лежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни,
радиоактивные вещества и тому подобное);
2) по средней себестоимости, которая определяется по каждой
группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости
группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответст
венно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по
поступившим запасам в этом месяце;
3) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени при
обретения материалов) списание (отпуск) материалов производится
в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используют
ся в течение месяца и иного периода в последовательности их приоб
ретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в произ
водство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых
по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящих
Глава 4. Основы методологии бухгалтерского учета
ся на начало месяца. При применении этого способа оценка материа
лов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится
по фактической себестоимости последних по времени приобретения
материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ,
услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.
Применение одного из перечисленных способов должно произво
диться в течение отчетного года и отражается в учетной политике ор
ганизации.
Выделяют также несколько источников поступления нематериаль
ных активов в организацию, по каждому из которых производится
оценка в следующем порядке:
· безвозмездно полученные активы оцениваются по рыночной сто
имости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
· нематериальные активы, которые были получены в виде вклада
в уставный капитал организации, — по договоренности между учреди
телями (участниками);
· приобретенные на стороне — путем суммирования фактически
произведенных расходов на их покупку;
· и наконец, активы, созданные самой организацией, — по стоимо
сти их изготовления, включая фактически произведенные расходы на
создание, за исключением налога на добавленную стоимость и других
возмещаемых налогов в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации.
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной
стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат орга
низации на их приобретение, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмот
ренных законодательством Российской Федерации о налогах и сбо
рах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве
финансовых вложений являются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
· суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информа
ционные и консультационные услуги, связанные с приобретением
указанных активов;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации
или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финан
совых вложений, и иные затраты, непосредственно связанные с приоб
ретением активов в качестве финансовых вложений.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений являются:
· внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал орга
низации — денежная оценка, согласованная учредителями (участни
ками) организации;
· полученных организацией безвозмездно — текущая рыночная
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а по которым ор
4.2. Способы оценки объектов бухгалтерского учета
ганизатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается ры
ночная цена — в размере суммы денежных средств, которая может
быть получена в результате продажи финансовых вложений на дату
их принятия к бухгалтерскому учету;
· приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, — стоимость акти
вов, переданных или подлежащих передаче организацией;
· внесенных в счет вклада организации товарища по договору про
стого товарищества — денежная оценка, согласованная товарищами
в договоре простого товарищества.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собст
венности, хозяйственного ведения или оперативного управления,
но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии
с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке,

предусмотренной в договоре.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они
приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки
финансовых вложений они подразделяются на две группы:
· вложения, по которым может быть определена текущая рыноч
ная стоимость. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтер
ской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стои
мости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Указанную корректировку организация может производить ежеме
сячно или ежеквартально;
· вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, как,
например, вклады в уставные капиталы организаций, предоставлен
ные займы, уступленная дебиторская задолженность и др. Эти финан
совые вложения подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бух
галтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной
стоимости.
Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным
займам организация может составлять расчет их оценки по дисконти
рованной стоимости, при этом записи в бухгалтерском учете не произ
водятся. Однако организации следует обеспечить подтверждение
обоснованности подобного расчета.
Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыноч
ная стоимость, оцениваются на момент выбытия (погашения, прода
жи, безвозмездной передачи и т. п.) исходя из последней оценки. При
выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финан
совых вложений, по которому не определяется текущая рыночная сто
имость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой
одним из следующих способов:
· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского
учета финансовых вложений. Таким способом производится списание
Глава 4. Основы методологии бухгалтерского учета
вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (за
исключением акций акционерных обществ), предоставленных другим
организациям займов, депозитных вкладов в кредитных организаци
ях, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки
права требования;
· по средней первоначальной стоимости оценка производится по
каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной
стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся со
ответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на на
чало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца;
· оценка по первоначальной стоимости первых по времени приоб
ретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допуще
нии, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного перио
да в последовательности их приобретения (поступления), т. е. ценные
бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первона
чальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений
с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на на
чало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, на
ходящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначаль
ной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости
проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени

приобретений.
Оцененные объекты нуждаются в суммировании, группировке
и взаимоувязке, для чего используются уже другие элементы метода
бухгалтерского учета, такие как счета и двойная запись.

12. Оценка объектов бухгалтерского учета

Применение денежного измерителя в бухгалтерском учете как обобщенного позволяет измерять разнородные экономические явления. Реализуются эти возможности бухгалтерского учета при помощи оценки и калькуляции. На их основе осуществляется стоимостное измерение разнообразных хозяйственных операций во всех сферах экономической деятельности.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н к объектам оценки относятся:

  • в части имущества — незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, материально-производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов;

  • в части обязательств — дебиторская и кредиторская задолженность, займы выданные и полученные, в том числе долговые обязательства, обеспеченные ценными бумагами. Наряду с этим к обязательствам следует также отнести налог на добавленную стоимость, причитающийся к возмещению, доходы будущих периодов, оценочные резервы и резервы предстоящих платежей. К особой группе объектов оценки относятся показатели уставного капитала и финансовых результатов(прибыли и убытки).

  • в части иных факторов хозяйственной деятельности можно представить в качестве объектов оценки отдельные показатели бухгалтерской отчетности, отражающей доходы, расходы и данные о движении объектов бухгалтерского учета.

Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от их видов и цели, с которой она производится — при постановке объекта учета на бухгалтерский учет; для отражения в бухгалтерской отчетности; для налоговых расчетов; для статистической отчетности; для прочих целей. Указанные выше факторы требуют государственного регулирования процесса учета и оценки различных видов имущества.

Общие правила оценки обязательств.

В соответствии с законодательством (ст. 8, 307 ГК РФ) обязательства у организации возникают из договоров и иных сделок, предусмотренных законом; из актов государственных органов и органов местного самоуправления; из судебных решений и по другим основаниям.

В соответствии с правилами, установленными Положением, обязательства могут оцениваться:

при постановке на бухгалтерский учет:

  • в суммах, вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон, участвующих с сделке (ст. 155, 424 ГК РФ);

В процессе использования и при отражении в бухгалтерской отчетности:

  • в бухгалтерском учете — уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента завершения сделки (гашения обязательств). В этом случае изменение размера обязательств должно производиться ежемесячно или ежеквартально в порядке и размерах, вытекающих из условий хозяйственных и кредитных договоров, а также договоров займа;

  • в бухгалтерской отчетности — корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности, сомнительной к получению.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *