Открыт аккредитив проводка

Переоценка валютного аккредитива в учете импортера

Е. Е. Голованова, эксперт
журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» № 12/2009

При расчетах по внешнеторговым контрактам наиболее часто используются документарные валютные аккредитивы, поскольку в этом случае для покупателя (импортера) есть ряд преимуществ по сравнению, например, с поставкой на условиях предоплаты. Во-первых, при аккредитивной форме расчетов платеж осуществляется только на основании документов, удостоверяющих произведенную отгрузку товара или оказание услуги поставщиком. Во-вторых, отгрузочные документы тщательно проверяются независимыми банковскими специалистами. Однако при такой форме расчетов у импортера возникает ряд вопросов в области как бухгалтерского, так и налогового учета. В частности, вопрос о переоценке в целях налогообложения валютных средств, находящихся на аккредитиве, а также о ее отражении в бухгалтерском учете.

Аккредитивная форма расчетов

Рассмотрим данную форму расчетов вначале в целях налогообложения, а затем – в целях бухгалтерского учета. Но прежде напомним читателю, что представляют собой расчеты в форме аккредитива, порядок которых установлен ст. 867 – 873 ГК РФ, а также Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Аккредитивная форма расчетов – это способ безналичных расчетов между предприятиями и организациями, суть которого состоит в том, что банк плательщика дает поручение банку, обслуживающему получателя платежа, выплатить требуемую сумму в оговоренный срок на основе условий, предусмотренных в аккредитивном заявлении плательщика. Аккредитив выставляется банком, обслуживающим покупателя, за счет собственных средств покупателя или за счет кредита.

Получить средства с аккредитива поставщик сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг). Перечень этих документов определяется в контракте с поставщиком.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

– покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

– отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств.

Банк-эмитент – это банк, который действует по просьбе и на основании инструкций покупателя, открывает свой безотзывный аккредитив в пользу поставщика. Банк-эмитент обязан выполнить свои обязательства по аккредитиву перед поставщиком без права оборота при условии, что поставщик представит предусмотренные в аккредитиве документы и что условия аккредитива будут соблюдены.

Исполняющий (подтверждающий) банк – это представитель банка-эмитента, которому предоставлены полномочия произвести платеж в пользу поставщика. Обычно исполняющий банк является банком-корреспондентом банка-эмитента документарного аккредитива и располагается в стране поставщика.

Обратите внимание:

Деление аккредитивов на отзывные и безотзывные не оказывает влияние на отражение операций по ним в целях бухгалтерского и налогового учета.

Следует сказать: для того чтобы покупателю открыть аккредитив, отдельного договора с обслуживающим банком заключать не нужно. Порядок открытия аккредитива и расчетов по нему устанавливается в контракте между поставщиком и покупателем, в котором отражаются следующие условия:

– наименование банка-эмитента;

– наименование банка, обслуживающего получателя средств;

– наименование получателя средств;

– сумма аккредитива;

– вид аккредитива;

– способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

– способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

– полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

– сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

– иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

На практике самым распространенным видом аккредитивов является документарный аккредитив – разновидность аккредитива, по условиям которого банк обязуется выплачивать согласно поручению покупателя товара определенную сумму продавцу при предъявлении им товарно-транспортных документов. Рассмотрим действия участников такой сделки на примере.

Пример 1.

Российской организацией заключен контракт на поставку оборудования, по которому продавцом выступила иностранная фирма. По условиям контракта стороны договорились об осуществлении расчетов в форме документарного валютного аккредитива: 1) покрытого (депонированного);
2) непокрытого (гарантированного).

Расчеты по аккредитиву в ситуациях 1 и 2 состоят из следующих основных шагов:

1. Покупатель представляет в обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление в двух экземплярах на открытие аккредитива.

2. Банк-эмитент в ситуации 1 списывает денежные средства с расчетного счета покупателя и извещает исполняющий банк об открытии аккредитива в пользу продавца с одновременным депонированием денежных средств в исполняющем банке. В ситуации 2 денежные средства списываются банком-эмитентом со своего корреспондентского счета в исполняющем банке.

3. Исполняющий банк проверяет достоверность открытия аккредитива и информирует продавца о том, что аккредитив на его имя открыт.

4. По получении извещения об открытии аккредитива продавец осуществляет отгрузку и отсылает документы в исполняющий банк.

5. Исполняющий банк проверяет представленные продавцом документы на предмет соответствия аккредитиву и при отсутствии отклонений перечисляет денежные средства на расчетный счет продавца, информируя об этом банк-эмитент.

6. Исполняющий банк проверенные документы посылает в банк-эмитент.

7. Банк-эмитент повторно проверяет документы. В ситуации 1
передает их покупателю, а в ситуации 2 – документы выдаются покупателю с одновременным списанием денежных средств с его расчетного счета.

Вот, пожалуй, тот минимум знаний, которым необходимо обладать для отражения аккредитивных операций как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Налоговый учет

Итак, допустим, что российская организация подписала контракт с иностранным партнером о поставке оборудования на условиях открытия в пользу поставщика покрытого безотзывного документарного валютного аккредитива. При этом в ходе выполнения условий договора между открытием аккредитива и списанием валютных средств с него проходит пусть и небольшой период, но за который может измениться официальный курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленный ЦБР. В этой связи у покупателя возникает вопрос: необходимо ли в целях налогообложения в течение обозначенного периода производить переоценку валютных средств и отражать ее результаты как внереализационные доходы или расходы? Если да, то на какую дату – на дату открытия аккредитива, списания денежных средств с аккредитива или на каждую отчетную дату?

Обратимся к официальной позиции Минфина по данному вопросу, которая сообщается в Письме от 27.03.2009 № 03-03-06/1/196. По мнению финансового ведомства, переоценка денежных средств, выраженных в иностранной валюте, при осуществлении расчетов в виде покрытого безотзывного документарного аккредитива производится в налоговом учете на момент оплаты банком-эмитентом документов, поступивших от исполняющего банка за поставки оборудования со счета, на котором депонированы средства валютного аккредитива, или на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Безусловно, для тех, кто только начал работать с аккредитивной формой расчетов, данный ответ, мягко говоря, желательно «перевести», поскольку без знания специальной терминологии сразу трудно разобраться, о каком моменте оплаты идет речь в письме. Собственно, именно в этой связи автор в начале статьи счел необходимым напомнить (а для кого-то восполнить) основные понятия и схему использования аккредитива при расчетах импортера с экспортером.

Однако вернемся к налоговому учету. Из положений гл. 25 НК РФ следует, что валютные средства, депонированные на аккредитивном счете, подлежат переоценке согласно следующим правилам:

– при дооценке имущества доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ);

– при уценке имущества расходы в виде отрицательной курсовой разницы учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом согласно п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБР на дату исполнения обязательства или на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Несмотря на то, что схемы списания денежных средств с депонированного и гарантированного документарного аккредитива несколько отличаются (пример 1), из последнего утверждения можно сделать вывод о том, что датой исполнения обязательств со стороны покупателя перед поставщиком в случае как покрытого, так и непокрытого аккредитива считается дата перечисления денежных средств на счет поставщика (день оплаты банком-эмитентом через счета исполняющего банка отгрузочных документов).

Таким образом, переоценка валютных средств импортером производится в случае открытия покрытого аккредитива в пользу экспортера, поскольку при расчетах на условиях непокрытого аккредитива валютные средства покупателя не депонируются. Следовательно, с учетом позиции Минфина в налоговом учете внереализационные доходы или расходы в виде курсовой разницы от переоценки валютных средств, находящихся на аккредитивном счете, образуются при зачислении и списании денежных средств с покрытого (депонированного) аккредитива. В случае же расчетов на условиях открытия непокрытого аккредитива, по мнению автора, курсовые разницы образуются при погашении обязательств импортера перед банком-эмитентом и признаются в составе внереализационных доходов и расходов на дату списания денежных средств с расчетного счета импортера.

Бухгалтерский учет

На бухгалтерских регистрах учет аккредитивных валютных операций отражается в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению:

– для покрытых (депонированных) аккредитивов предназначен счет 55-1 «Специальные счета», субсчет «Аккредитивы»;

– для непокрытых (гарантированных) аккредитивов предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (в части выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей по аккредитиву).

Зачисление денежных средств по покрытому аккредитиву в иностранной валюте отражается проводками:

Дебет 55-1 «Специальные счета», субсчет «Аккредитивы» Кредит 52 «Валютные счета» – открытие аккредитива за счет собственных средств;

Дебет 55-1 «Специальные счета», субсчет «Аккредитивы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – открытие аккредитива за счет заемных средств.

Открытие непокрытого аккредитива отражается проводкой:
Дебет 009 – на сумму непокрытого аккредитива. Соответственно, погашение обязательств по нему отражается проводкой: Кредит 009 – на сумму исполненных обязательств по непокрытому аккредитиву.

Пересчет денежных средств, находящихся на валютном аккредитиве, производится в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Так, согласно п. 5, 7 ПБУ 3/2006 стоимость денежных средств на валютном аккредитиве пересчитывается в рубли по курсу ЦБР или иному курсу, установленному соглашением сторон, на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
При этом датой совершения операций в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с российским законодательством или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006). При таком пересчете возникает курсовая разница, которая отражается в составе прочих доходов или расходов в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12, 13 ПБУ 3/2006).

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету в рубли валютных аккредитивов и обязательств по ним в случае покрытого и непокрытого аккредитива.

Пример 2.

Организация приобретает у иностранного поставщика производственное оборудование стоимостью 20 000 евро.
Расчеты с поставщиком оборудования производятся в течение одного календарного месяца в форме: 1) покрытого валютного аккредитива; 2) непокрытого валютного аккредитива. Предположим, что курс евро, установленный ЦБР на дату открытия аккредитива, составляет
44,9419 руб./евро, на дату списания исполняющим банком денежных средств в пользу поставщика – 44,1986 руб./евро, на дату списания денежных средств банком-эмитентом с расчетного счета покупателя – 44,2653 руб./евро.

В данном примере не рассматриваются операции по отражению услуг банка по открытию и исполнению аккредитива и операции по учету оборудования, отгруженного поставщиком.

В случае покрытого аккредитива бухгалтер сделает следующие проводки:

Расчеты при покупке квартиры через аккредитив

  • Фамилию, имя, отчество, все паспортные данные, включая место и дату рождения участников соглашения.
  • Все данные о квартире, доме, иному жилью, которое является причиной заключения договора – адрес, общая и жилая квадратура, количество комнат.
  • Данные, согласно которым квартира находится в законной собственности владельца (свидетельство о регистрации, номер записи ЕГРПНиС).
  • Прописью и цифрами сумму, в которую недвижимость оценивается при покупке.
  • Вид аккредитования, срок действия, наименование выпускающей и принимающей деньги финансовой структуры.
  • Кто оплачивает расходы по открытию и закрытию аккредитования.

Стоимость аккредитива для физических лиц Цена аккредитации в разных кредитных учреждениях может быть разной.
Это право у него появится только в том случае, если продавец просрочит исполнение своих обязательств по договору купли-продажи. Стоимость «аккредитивной» сделки Эксперты называют примерную стоимость аккредитива в большом диапазоне – от 20 до 40 тысяч рублей.
Вероятно, она будет снижаться, так как государство заинтересовано в проведении прозрачных сделок и будет их стимулировать. Но пока комиссии за использование при расчетах банковского аккредитива велики, хотя и сегодня ряд банков делают их вполне доступными.
Лидером по открытию аккредитивных счетов является Сбербанк. Действуют следующие тарифы:

  • 0,2% от внесенной на аккредитив суммы, если банк будет эмитентом и исполнителем в одном лице: минимальная сумма ограничена 1000 руб., максимальная – 5000 руб.;
  • 0,3% – если ему придется взаимодействовать с другими кредитными учреждениями;
  • + 2000 руб.

В заявлении требуется указать все существенные условия: тип аккредитации, срок, на который планируется ее открыть, указать точную сумму, которую надо задействовать при сделке, внести данные о покупателе и продавце и указать все документы, которые нужны для получения денег. Какие документы нужны Для проведения процедуры открытия аккредитации при покупке жилья в обязательном порядке предоставляются паспортные данные участников договора сделки на куплю квартиры, если это физические лица, номера счетов, с которых будет осуществляться перевод средств, нотариально заверенный договор, являющийся основанием для данной формы расчетов, в котором четко указан список документов.

Стоимость аккредитива

Комиссии по аккредитиву делятся на следующие группы:

1. операционные — как правило, представляют собой вознаграждение банка за выполнение отдельных операций, например, внесение изменений, проверка документов и др.

2. процентный доход — представляет собой вознаграждение банка за риск и/или предоставленные финресурсы и выражается, как правило, в процентах годовых. Например, процентный доход может взиматься банком-эмитентом при открытии аккредитива без предоставления покрытия или иностранным банком при подтверждении «в линию» (т.е. без размещения гарантийного депозита в инобанке). Стоимость покрытого аккредитива составляет около 0,2-0,5% от суммы сделки.

При расчетах по внешнеэкономическим сделкам чаще, чем покрытый, применяется непокрытый аккредитив. Это означает, что банк-эмитент принимает на себя безусловное обязательство осуществить платеж в пользу поставщика, при этом, не требуя с покупателя денежного обеспечения на всю сумму сделки.

Стоимость открытия и подтверждения непокрытого аккредитива повышается до 7-10% годовых. Взиматься они могут ежеквартально, но обычно приводятся в годовом выражении. 7-10% годовых является средней ориентировочной величиной. Некоторым клиентам услуга может обойтись дешевле, другим значительно дороже, до 12-13% годовых.

Стоимость непокрытого подтвержденного резервного аккредитива составляет 7-9% годовых, что ниже стоимости открытия и подтверждения аккредитива, так как банки не взимают комиссию за проверку товарораспорядительных документов.

В случае подтверждения аккредитива или гарантии зарубежным банком оплате подлежит также комиссия иностранного банка, которая в настоящий момент колеблется от 4,25 до 5 процентов годовых в зависимости от ряда условий, которые индивидуальны в каждом отдельном случае.

Необходимо отметить, что обычно иностранные банки взимают комиссию за подтверждение за месяц либо его часть, т.е. при действии подтверждения в течение любого количества дней до 30 комиссия за подтверждение будет взята из расчета как будто бы подтверждение длилось в течение месяца.

В случае пост-импортного финансирования иностранным банком также взимается плата за ресурсную составляющую, которая определяется основными ставками стоимости ресурсов на мировых рынках (в основном LIBOR и EURIBOR).

Банковские комиссии за операции по аккредитивам могут оплачиваться как продавцом, так и покупателем в зависимости от того, как прописано в тексте аккредитива. Если в документе этого пункта нет, все расходы оплачиваются импортером.

Для открытия аккредитива по импортным операциям в банке необходимо:

1. Иметь на текущем валютном счете средства в сумме, достаточной для выставления аккредитива и покрытия тех банковских комиссий, которые по условиям контракта должны быть оплачены покупателем. Аккредитив также может быть открыт в счет кредитной линии, предоставленной банком.

2. Предоставить в банк заявление на открытие документарного аккредитива, заполненное на пишущей машинке или компьютере в соответствии с требованиями порядка оформления заявления на открытие документарного аккредитива.

3. Открыть в банке паспорт сделки по контракту, по которому открывается аккредитив.

При отсутствии со стороны банка каких-либо замечаний или вопросов по предоставленным документам аккредитив будет открыт в течение 3 рабочих дней, следующих за днем приема заявления, с помощью системы СВИФТ или по телексу будет направлен банку продавца.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *