Отчет об изменениях капитала

Структура и вид документа

Данный вид документации бухгалтерского назначения принят для того, чтобы отобразить все изменения, которые произошли с составными частями капитала, а также события, которые этому предшествовали. То есть если какие-либо расходы или доходы оказали влияние на капитал, то они обязательно должны быть отображены в данном формате бухгалтерской годовой отчетности.

Отчет состоит из трех частей:

  • Первая часть, называемая «Движениями капитала».
  • Вторая часть носит название «Корректировки по изменению учетной политики, а также исправлению ошибок».
  • Третью часть называют «Чистые активы».

Отчет об изменении капитала, бланк которого рекомендуется Минфином, может претерпевать необходимые коррективы и перемены, связанные с деятельностью компании, чтобы максимально соответствовать ее требованиям к удобству рассмотрения документации. Но последовательность изложения информации должно соответствовать официальному образцу.

Форма 3 отчета об изменениях капитала должен состоять из трех указанных выше разделов, каждый из которых представлен в виде таблицы. В первом разделе рассматривается структура собственного капитала, второй призван объяснить и отобразить изменения, которые с ним произошли. Третья часть показывает размеры чистого капитала на начало периода, а также на его конец.

Заполнение формы Отчета об изменениях капитала

Форма 3 бухгалтерской отчетности в обязательном порядке должна иметь в своем заполнении показатели чистой прибыли или понесенных компанией убытков. Также по требованиям, предъявляемым МФ РФ, все статьи должны иметь свое выражение в денежном виде. В данной отчетности коррективы по изменениям учетной политики, а также при обнаружении ошибок работы полагается предъявлять по методу накопления.

Отражение свое должны найти операции, проводимые с капиталом. Добавочный и резервный виды капитала также должны показаться в отчете, равно как и изменения, которые с ними произошли. В данной документации предприятия, владеющие акциями, должны показать стоимость их в денежной форме, а также положение на рынке и количество.

Отчетная форма должна вместить указанные выше данные, иначе необходимо предоставить к ней дополнение.

Первая часть

В первой части данного отчета имеются сведения про изменения по видам капитала, принадлежащего данному предприятию, а также об акциях, которые были выкуплены предприятием у собственников. В этом же разделе может указываться прибыль, которая не нашла распределения, или непокрытые виды убытков.

Метаморфозы уставного капитала могут происходить в случае перестройки компании, изменения стоимости, а также количества ее акций, а еще при внесении перемен в политику учета. Если перемены идут в меньшую сторону, необходимо предоставить пояснения к документу.

Точно по такому же принципу отражаются перемены в других видах капитала.

Вторая часть

По второй части отчета об изменениях капитала образцом заполнения можно считать такие данные:

  • Строчкой 3400 показывают ту сумму, которая подлежит корректировке.
  • Строчка 3410 содержит значения, на которые происходит корректировка, в том случае, если ее причина кроется в переменах политики учета.
  • Строка 3420 показывает сумму корректировки, когда причина ее – найденные ошибки.
  • Из строчек 3401-3502 выбирают ту строчку, по которой будет указана точная причина проведения изменений.

Вторая часть данного документа подлежит заполнению только в том случае, если были предприняты меры по коррекции. Так же, как и в первом случае, за отчетный период берется текущий год, а также два предшествующих.

Третья часть

В разделе номер три указываются чистые активы предприятия, по которому составляется форма. «Чистые активы» — средства внеоборотного и оборотного характера, наличие их обусловлено состоянием, принадлежащим компании. Указанное значение должно превышать уставной капитал. В том случае, когда чистые активы меньше, следует уменьшить средства собственной группы, предоставленные учредителями фирмы.

Смотрите также видео про составление бух. отчетности и данного отчета в частности:

Итак, данный вид бухгалтерской отчетности не является обязательным. Он составляется по форме 3, рекомендованной Минфином, но которая может быть изменена для удобства предприятия. Данная форма состоит из четырех листов. Первый является титульным, остальные три заполняются в соответствии с разделами. Анализ отчета об изменениях капитала позволяет просмотреть прибыльность организации в динамическом развитии на протяжении последних трех лет, что дает возможность точно предвидеть дальнейшее банкротство или, наоборот, увеличение прибыли.

Структура и содержание отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) является относительно новой формой отчетности для российских организаций. (См. приложение № 3).

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 — добавочного капитала, в графе 5 — резервного капитала. А вот в графе 6 записывают изменения величины нераспределенной прибыли

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3-6 по каждой строке таблицы в отдельности.

«Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему».

Эту строку заполняют только те организации, которые созданы до 31 декабря 2002 года.

Заполняя отчет об изменениях капитала за отчетный год по данной строке, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2002 года.

«Изменения в учетной политике».

По этой строке заполняются только графы 6 и 7. В ней отражают изменения в учетной политике. Скажем, если организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. Так вот, сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приводят по этой строке в графе 6.

«Результат от переоценки объектов основных средств».

Эту строку таблицы 1 Отчета об изменении капитала заполняют те организации, которые переоценивали имущество в отчетном году. По строке заполняются только графы 4, 6 и 7. В графе 4 указывают доход от дооценки основных средств. В графе 6 приводят изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В графе 7 записывают сумму показателей граф 4 и 6.

«Остаток на 1 января предыдущего года».

Заполняя Отчет об изменениях капитала за отчетный год, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 1 января предыдущего года. В графе 7 записывают сумму показателей граф 3-6.

«Результат от пересчета иностранных валют».

По этой строке заполняют толь графы 4 и 7. Эту строку заполняют только те организации, размер уставного капитала которых выражен в иностранной валюте.

Величина уставного капитала, указанная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату государственной регистрации. В бухгалтерском учете величина уставного капитала на эту дату выражается только в рублевой оценке. И больше никогда не пересчитывается.

Чтобы заполнить графу 4 по данной строке, нужно использовать данные о курсовых разницах по данным в уставный капитал. Они собираются либо по дебету, либо по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

«Чистая прибыль»

По строке заполняются только графы 6 и 7.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходах и расходах. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что кредитовое сальдо по счету 99 равно чистой прибыли текущего года, а дебетовое — означает, что организация получила по итого года убытки.

«Отчисления в резервный фонд».

По строке заполняются только графы 6 и7. В них бухгалтер показывает, сколько средств в предыдущем году направлялось в резервный фонд.

«Увеличение величины капитала за счет:».

Здесь организации приводят сумму, на которую в предыдущем году увеличился уставный капитал. Далее расшифровывают за счет чего это произошло.

«Уменьшение величины капитала за счет:».

Эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала в предыдущем году уменьшилась. Далее расшифровывают за счет чего это произошло.

«Остаток на 31 декабря предыдущего года».

Заполняя отчет за отчетный год, нужно указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря предшествующего года.

«Изменения в учетной политике». По строке заполняются только графы 6 и 7. В ней отражаются изменения в учетной политике.

«Результат от переоценки объектов основных средств». Эту строку заполняют только те организации, которые переоценили имущество в отчетном году.

«Остаток на 1 января отчетного года».

По этой строке бухгалтер указывает:

· в графе 3 — величину уставного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;

· в графе 4 — величину добавочного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;

· в графе 5 — величину резервного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;

· в графе 6 — величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за тот же период.

«Остаток на 31 декабря отчетного года».

Заполняется аналогично. По этой строке указывается остаток собственного капитала организации на 31 декабря отчетного года.

Таблица 2. «РЕЗЕРВЫ».

В этой таблице приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяются на:

· резервы, образованные в соответствии с законодательством;

· резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

· оценочные резервы;

· резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год.

Далее указывают сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и за отчетный годы.

Состав и содержание отчета об изменениях капитала

В Отчете об изменениях капитала отражается увеличение и уменьшение слагаемых собственного капитала: уставного, резервного, добавочного и нераспределенной прибыли. Здесь также приводится информация о движении собственных акций, выкупленных у акционеров.

Отчет состоит из трех разделов. Формат представления числовых показателей в разделах 1 «Движение капитала», 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» и 3 «Чистые активы» различен. В разделе 1 приводятся данные за отчетный и предшествующий ему год. В разделах 2 и 3 информация раскрывается за три года: не только за отчетный год, но и за предыдущий и предшествующий предыдущему годы.

В разделе 1 «Движение капитала» отражается изменение капитала по его составляющим: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как за отчетный год, так и за предыдущий. В отдельной графе приводят информацию о движении собственных акций, выкупленных у акционеров.

По строкам, указывающим остатки капитала на 31 декабря, учитываются суммы капитала, соответствующие сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (показывается в отчете в круглых скобках), 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В строках, отражающих увеличение капитала, записываются все источники, в результате которых возрос капитал организации (обороты по кредиту счетов 80, 82, 83, 84 и дебету счета 81).

По строкам, учитывающим уменьшение капитала, указываются суммы фактических расходов средств капитала (обороты по дебету счетов 80, 82, 83, 84 и кредиту счета 81). Необходимо помнить о том, что уменьшение составляющих капитала отражается в таблице в круглых скобках и при подсчете остатка вычитается из итоговой суммы.

Форма таблицы показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации. Для облегчения заполнения этого раздела по строкам, в которых у организации не может быть числовых показателей, проставлен знак «X».

Чистая прибыль — показатель, отражающий финансовый результат деятельности организации за год. Формирование показателя чистой прибыли (убытка) раскрывается в отчете о прибылях и убытках. В бухгалтерском учете по результатам реформации баланса чистая прибыль отражается записью: Д-т счета 99 — К-т счета 84.

По строке «Переоценка имущества» отражают результаты проведения переоценки основных средств и нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» организация может ежегодно проводить переоценку объектов, зафиксировав этот факт в своей учетной политике.

В случае дооценки будет увеличен добавочный капитал: Д-т счета 01, 04 — К-т счета 83; Д-т счета 83 — К-т счета 02, 05. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов: Д-т счета 91 — К-т счета 01, 04; Д-т счета 02, 05 — К-т счета 91. Сумма уценки внеоборотных активов относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды: Д-т счета 83 — К-т счета 01, 04; Д-т счета 02, 05 — К-т счета 83. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Данные о результатах переоценки отражаются в инвентарных карточках по каждому объекту. При выбытии объектов, подвергшихся дооценке, сумма добавочного капитала присоединяется к нераспределенной прибыли (Д-т счета 83 — К-т счета 84).

Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала, — к таковым, в частности, относят сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную в процессе формирования уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Увеличение размера уставного капитала может происходить только после внесения изменений в устав. Основанием является решение собрания акционеров (учредителей) и свидетельство о регистрации.

Увеличение уставного капитала акционерного общества может быть произведено за счет дополнительных взносов учредителей, за счет нераспределенной прибыли или за счет эмиссионного дохода путем: дополнительного выпуска акций (Д-т счетов 75, 84, 83 — К-т счета 80), увеличения номинальной стоимости акций (Д-т счетов 75, 84, 83 — К-т счета 80).

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может вырасти и за счет дополнительных взносов учредителей, например, если участники общества с ограниченной ответственностью решают увеличить размер своих долей.

Увеличение уставного капитала может произойти в результате проведения реорганизации организаций в форме присоединения, преобразования (в учете организации-правопреемника, которая не прекращает свою деятельность) — Д-т счета 84 — К-т счета 80.

В случае присоединения одного общества к другому происходит объединение активов и обязательств. При этом присоединяющаяся организация прекращает деятельность. У организации-правопреемника отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре присоединения, а разница подлежит урегулированию в балансе правопреемника числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В результате преобразования изменяется организационно-правовая собственность. Величина уставного капитала формируется в соответствии с уставом, а разница подлежит урегулированию во вступительной отчетности правопреемника показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для правильного отражения в отчетности результатов реорганизации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ Минфина России от 20.05.2003 г. № 44н). В результате реорганизации учредители определяют новый размер уставного капитала. В любом случае во вступительной отчетности размер уставного капитала должен быть равен сумме, зафиксированной в договоре о реорганизации.

После принятия учредителями решения о проведении реорганизации, в бухгалтерской отчетности (промежуточной и годовой) подлежит дополнительному раскрытию следующая информация:

  • — основание для проведения реорганизации;
  • — сведения об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;
  • — дата составления передаточного акта или разделительного баланса;
  • — изменения в составе и стоимости имущества после этой даты;
  • — расходы на реорганизацию;
  • — формирование уставного капитала возникших организаций;
  • — разница между данными заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности.

Уменьшение величины капитала может происходить в результате:

  • — отражения непокрытого убытка отчетного года при реформации бухгалтерского баланса ( Д-т счета 84 — К-т счета 99);
  • — уценки внеоборотных активов (Д-т счета 83 — К-т счетов 01,04);
  • — уменьшения номинальной стоимости акций (Д-т счета 80 — К-т счета 75-1);
  • — уменьшения (аннулирования) собственных акций или долей учредителей (Д-т счета 80 — К-т счета 81);
  • — реорганизации юридического лица (Д-т счета 80 — К-т счета 84).
  • — начисления дивидендов акционерам (собственникам) организации по результатам деятельности за год и предназначенных к выплате в соответствии с решением общего собрания учредителей (Д-т счета 84 — К-т счетов 70, 75-2).

Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (ст. 90 и 101 ГК РФ).

В разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» организации последовательно раскрывают числовые показатели за период, предшествующий отчетному и предыдущему (на основании отчетов об изменениях капитала за прошлые два года), и за отчетный год (на основании текущих данных бухгалтерского учета).

Одним из требований к качеству информации в бухгалтерской отчетности является сопоставимость показателей за отчетный период, за предыдущий и предшествующий предыдущему периоды. Другими словами, показатели, раскрываемые в отчетности, должны быть исчислены по одинаковой методике.

Вместе с тем корректировки капитала могут иметь место в связи с изменением учетной политики или исправления ошибок.

Учетная политика организации в соответствии с ПБУ 1/2008 может изменяться в следующих случаях:

  • — изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • — разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
  • — существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

В результате корректировки показателей баланса на 31 декабря в соответствии с новой методикой, установленной изменениями в учетной политике, может появиться разница, которая изменяет показатель нераспределенной прибыли. Эту сумму корректировки показателей баланса в связи с изменениями учетной политики отражают в отчете отдельной строкой.

Строка «Исправления ошибок» заполняется в силу исполнения требований ПБУ 22/2010 «Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», которое предполагает, что исправление существенных ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном году, производится на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (а не на счете 91 «Прочие доходы и расходы», как это было до вступления в силу ПБУ 22/2010) и, кроме того, может быть использован ретроспективный метод исправления ошибок, когда существенная ошибка прошлого года, обнаруженная в текущем периоде, исправляется так, как будто ее никогда не было, т. е. путем пересчета прошлогодних показателей.

В разделе 3 Отчета об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организации для оценки степени его ликвидности. Чистые активы — это стоимость имущества, свободного от долговых обязательств. Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса в порядке, установленном Министерством финансов РФ. Показатель чистых активов имеет большое юридическое и экономическое значение.

С экономической точки зрения стоимость чистых активов позволяет отследить наличие имущества, подлежащего распределению между учредителями в случае ликвидации юридического лица. Данный показатель точно характеризует финансовое положение организации. От размера чистых активов зависит величина уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капитала общества. Кроме того, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

С юридической точки зрения показатель чистых активов позволяет контролировать возможность организации отвечать по обязательствам перед учредителями и кредиторами. Общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов оказывается меньше его уставного капитала.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года величина чистых активов окажется меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. Если общество в разумный срок не примет решения об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе требовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право такого требования предоставлено Федеральным законом, могут предъявить в суд требование о ликвидации общества.

Показатель чистых активов необходимо рассчитывать ежеквартально, а также в конце года. Результаты расчета включаются в состав бухгалтерской отчетности.

Чистые активы организации определяются путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.

К активам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

  • — раздел I бухгалтерского баланса;
  • — раздел II бухгалтерского баланса за исключением дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

К пассивам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

  • — раздел IV;
  • — раздел V за минусом строки 1530 «Доходы будущих периодов».

Если стоимость чистых активов получилась с отрицательным знаком, то эта сумма отражается в Отчете об изменениях капитала в круглых скобках.

В табл. 4.6 приведен порядок заполнения Отчета об изменениях капитала на основании информации о движении и остатках на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 4.6. Порядок заполнения статей Отчета об изменениях капитала

Строка отчета

Код строки

Порядок формирования показателя

Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему

Остатки по счетам 80. 81 (показывается в круглых скобках), 82, 83 и 84 на 31 декабря года, предшествующего предыдущему

Увеличение капитала — всего

Сумма строк 3211-3216 по каждой отдельно взятой графе

в том числе: чистая прибыль

Заполняется на основании корреспонденции счетов: Д-т 99 К-т 84

переоценка имущества

Отражается дооценка внеоборотных активов:

Д-т 01,04 К-т 83 за вычетом Д-т 83 К-т 02, 05

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение кап и гала

Отражается увеличение добавочного капитала или нераспределенной прибыли, например: Д-т 75 К-т 83

дополнительный выпуск акций

Заполняется на основании записей: Д-т счетов 75, 84, 83 — К-т счета 80 в части дополнительного выпуска акций

увеличение номинальной стоимости акций

Заполняется на основании записей: Д-т счетов 75, 84, 83 — К-т счета 80 в части увеличения номинальной стоимости акций

реорганизация юридического лица

Заполняется организацией-правопреемником (которая не прекращает свою деятельность) на основании записи: Д-т счета 84 — К-т счета 80.

Уменьшение капитала — всего

Сумма строк 3221-3227 (строка 3220, а также 3221-3227 показываются в круглых скобках)

в том числе: убыток

Заполняется на основании корреспонденции счетов: Д-т 84 К-т 99

переоценка имущества

Отражается уценка внеоборотных активов за счет суммы дооценки, образованной в предыдущие отчетные периоды: Д-т 83 К-т 01,04 за вычетом Д-т 02, 05 К-1 83

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала

Отражается уменьшение добавочного капитала или нераспределенной прибыли, например: Д-т 83 К-т 75

уменьшение номинальной стоимости акций

Заполняется на основании записей: Д-т счета 80 — К-т счета 75-1 в части уменьшения номинальной стоимости акций

уменьшение количества акций

Отражается дебетовый оборот по счету 80, вызванный уменьшением количества акций, например при аннулировании собственных акций, выкупленных у акционеров: Д-т счета 80 К-т счета 81.

реорганизация юридического лица

Заполняется при отражении снижения размера уставного капитала в случае реорганизации юридического лица и на основании записи: (Д-т счета 80 — К-т счета 84).

дивиденды

Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70, субсчет «Доходы от участия в капитале».

Изменение добавочного капитала

Показывается разница между увеличением и уменьшением добавочного капитала

Изменение резервного капитала

Показывается разница между увеличением и уменьшением резервного капитала

Величина капитала на 31 декабря предыдущего года

Показывается величина капитала на конец предыдущего года, рассчитанная как величина капитала на начало предыдущего года плюс увеличение капитала всего и минус уменьшение капитала всего за предыдущий год

Увеличение капитала — всего

Сумма строк 3211 -3216 по каждой отдельно взятой графе

в том числе: чистая прибыль

Заполняется на основании корреспонденции счетов: Д-т 99 К-т 84

переоценка имущества

Отражается дооценка внеоборотных активов:

Д-т 01,04 К-т 83 за вычетом Д-т 83 К-т 02, 05

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала

Отражается увеличение добавочного капитала или нераспределенной прибыли, например: Д-т 75 К-т 83

дополнительный выпуск акций

Заполняется на основании записей: Д-т счетов 75, 84, 83 — К-т счета 80 в части дополнительного выпуска акций

увеличение номинальной стоимости акций

Заполняется на основании записей: Д-т счетов 75, 84, 83 — К-т счета 80 в части увеличения номинальной стоимости акций

реорганизация юридического лица

Заполняется организацией-правопреемником (которая не прекращает свою деятельность) на основании записи: Д-т счета 84 — К-т счета 80

Уменьшение капитала — всего

Сумма строк 3221-3227 (строка 3220, а также 3221-3227 показываются в круглых

скобках»

в том числе: убыток

Заполняется на основании корреспонденции счетов: Д-т 84 К-т 99

переоценка имущества

Отражается уценка внеоборотных активов за счет суммы дооценки, образованной в предыдущие отчетные периоды: Д-т 83 К-т 01,04 за вычетом Д-т 02, 05 К-т

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала

Отражается уменьшение добавочного капитала или нераспределенной прибыли, например: Д-т 83 К-т 75

уменьшение номинальной стоимости акций

Заполняется на основании записей: Д-т счета 80 — К-т счета 75-1 в части уменьшения номинальной стоимости акций

уменьшение количества акций

Отражается дебетовый оборот по счету 80, вызванный уменьшением количества акций, например при аннулировании собственных акций, выкупленных у акционеров: Д-т счета 80 К-т счета 81

реорганизация юридического лица

Заполняется при отражении снижения размера уставного капитала в случае реорганизации юридического лица и на основании записи: (Д-т счета 80 — К-т счета 84)

дивиденды

Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70, субсчет «Доходы от участия в капитале».

Изменение добавочного капитала

Показывается разница между увеличением и уменьшением добавочного капитала

Изменение резервного капитала

Показывается разница между увеличением и уменьшением резервного капитала

Величина капитала на 31 декабря отчетного года

Показывается величина капитала на конец отчетного года, рассчитанная как величина капитала на начало отчетного года плюс увеличение капитала всего и минус уменьшение капитала всего за отчетный год

Капитал всего до корректировок

Указывается движение капитала за предыдущий год до произведенных корректировок

Корректировки в связи с изменениями учетной политики

Указывается движение капитала за предыдущий год в связи с изменениями в учетной политике

Корректировки в связи с исправлением ошибок

Указывается движение капитала за предыдущий год в связи с исправлением ошибок

Капитал всего после корректировок

Указывается движение капитала за предыдущий год после произведенных корректировок (строка 3400±строка 3410±строка 3420)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) всего до корректировки

Указывается движение нераспределенной прибыли за предыдущий год до произведенных корректировок

Корректировка в связи с изменением учетной политик

Указывается движение нераспределенной прибыли за предыдущий год в связи с изменениями в учетной политике

Корректировка в связи с исправлением ошибок

Указывается движение нераспределенной прибыли за предыдущий год в связи с исправлением ошибок

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) всего после корректировок

Указывается движение нераспределенной прибыли за предыдущий год после произведенных корректировок (строка 3401±строка 3411±строка 3421)

Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки всего до корректировок

Указывается движение других статей капитала (не раскрытых выше) за предыдущий год до произведенных корректировок

Корректировки в связи с изменением учетной политики

Указывается движение капитала за предыдущий год в связи с изменениями в учетной политике

Корректировки в связи с исправлением ошибок

Указывается движение капитала за предыдущий год в связи с исправлением ошибок

Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки всего после корректировок

Указывается движение других статей за предыдущий год после произведенных корректировок (строка 3402±строка 3412±строка 3422)

Чистые активы

Необходимо указать размер чистых активов на начало и конец отчетного года. Этот показатель нужно рассчитать по формуле, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества, утвержденном приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. № Юн/03-6/пз. Его могут применять и общества с ограниченной ответственностью

Содержание отчета об изменениях капитала

Отчёт об изменениях капитала (форма №3) — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года — отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду.

Отчет об изменениях в капитале должен представлять следующую информацию:

  • 1) чистую прибыль или убыток за период;
  • 2) каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей;
  • 3) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:

  • — Раздел I «Движение капитала»;
  • — Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
  • — Раздел III «Чистые активы».

В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Показатели раздела группируются внутри периода по группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала»;

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:

  • 1. Капитал всего;
  • 2. В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
  • 3. В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки;

Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты.

В новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.

Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.

Заголовочная часть отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.

Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).

Раздел 1 Движение капитала.

Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:

  • — графа 3 «Уставный капитал» — здесь показываются изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указываются источники увеличения (причины уменьшения). Изменение уставного капитала отражают на счете 80 «Уставный капитал».
  • — графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
  • — графа 5 «Добавочный капитал». В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используются данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».
  • — графа 6 «Резервный капитал». Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
  • — графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 7 используются данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

— графа 8 «Итого» = сумма всех вышеперечисленных строк.

В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:

  • — года, предшествующего отчетному (прошлый год);
  • — года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).

Обратим внимание: заполнять раздел 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.

В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:

  • — отчетного года;
  • — предыдущего (прошлого) года;
  • — года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также:

  • — для контроля за размером уставного капитала;
  • — для определения расчетной цены акции.

Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.

Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

В справке указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям, в том числе по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы.

Рассматривая отчет об изменениях капитала ОАО «Альметьевский трубный завод» можно заметить, что за год увеличение уставного капитала организации не произошло. А также резервный капитал остался неизмененным. Увеличения произошли в частях добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

Отчет об изменениях капитала: форма 3

Последний день марта 2018 года — крайний срок для сдачи годовой бухгалтерской отчетности в Налоговую инспекцию и Росстат. Практически все российские организации обязаны предоставить информацию о финансовом и имущественном положении по установленным формам. Одной из таких форм бухотчетности является отчет об изменении капиталов компании. Расскажем о ключевых особенностях заполнения отчета.

Унифицированные формы финансовой отчетности для экономических субъектов России утверждены Приказом Минфина № 66н, в составе которых поименована так называемая форма № 3 (ОКУД 0710003).

Для данного вида отчетности представлено два бланка.

1. Отчет об изменениях капитала — бланк с кодами строк, который подлежит заполнению при отправке в контролирующие органы.

2. Бланк без построчных кодов, который используется внутри экономического субъекта, например, руководством.

Отметим, что форма № 3 не является обязательной для всех экономических субъектов. Так, отчет об изменении капитала, кто должен сдавать, определено в Приказе Минфина № 66н. К таковым относятся организации, осуществляющие бухгалтерский учет основным методом. А вот компании, ведущие упрощенный бухучет, данную отчетность могут не сдавать.

Структура отчета

Структура отчетной формы предусматривает отражение бухгалтерских данных в титульном листе и трех таблицах:

  1. Титульный лист содержит регистрационные сведения об отчитывающемся экономическом субъекте. Здесь следует указать отчетный период, полное наименование организации, ее ИНН, КПП, вид экономической деятельности (код) и ОКПО, прописать организационно-правовую форму, а также указать форму собственности.
  2. Первая таблица «Движение капитала» содержит информацию, сгруппированную по видам капиталов, по способам изменения в разрезе последних лет. В данном разделе необходимо отразить систематизированную информацию по оборотам и остаткам на бухгалтерских счетах учета.
  3. Вторая таблица «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» представляет собой информацию, об изменении размеров и структуры капиталов. Причем во втором блоке отчетного бланка следует указывать не все изменения, а только те, которые обусловлены внесением коррективов в учетную политику компании, что повлекло перерасчет показателей. Также в данном блоке отражаются выявленные в бухучете ошибки, исправление которых также скорректировало показатели финкапиталов организации.
  4. Третья таблица «Чистые активы» представляет собой сумму финансовых ценностей предприятия, которые останутся в распоряжении экономического субъекта после погашения всех долговых обязательств и задолженностей. Подробнее о расчете данного показателя читайте в статье «Чистые активы в балансе».

Отметим, что вторая таблица заполняется только в том случае, если имеются соответствующие данные для отражения.

Особенности заполнения отчета об изменениях капитала 2018

При составлении отчетного бланка следует руководствоваться правилами и требованиями, утвержденными Приказом Минфина № 66н. Отметим ключевые особенности, как заполнить отчет об изменениях капитала.

Заполняем титульный лист бланка. Указываем соответствующую информацию об организации, в соответствии с учредительными документами.

Вносим данные в раздел первый.

Первая таблица имеет разделение показателей в разрезе отчетных финансовых периодов. В первой части отражаются данные за предшествующий год, во втором — за отчетный период. Отметим, что показатели этих лет должны совпадать, отклонения недопустимы.

Формировать данные для внесения следует в разрезе видов капитала по следующим синтетическим счетам:

  • по сч. 80 — отражение уставного капитала;
  • сч. 81 — операции с собственными акциями, которые были выкуплены у акционеров;
  • сч. 82 — при определении объема резервных капиталов;
  • сч. 83 — при установлении размера добавочного финкапитала;
  • сч. 84 — для вычисления сумм нераспределенных прибылей либо непокрытых убытков.

Отрицательные значения вносятся без знака «минус», такие показатели указываются в скобках. При отсутствии данных бухучета для отражения в табличные строки ставится прочерк или поле оставляют пустым.

Регистрируем информацию во второй раздел.

Если в течение отчетного периода в компании были произведены коррективы в учетной политике либо были выявлены существенные ошибки, которые повлекли за собой изменение финкапиталов экономического субъекта, во второй части отчетной формы необходимо предоставить информацию о данных обстоятельствах.

Данные вносятся построчно. В первую очередь регистрируются значения до корректировок, затем указываются внесенные исправления в разрезе видов, и только потом регистрируются данные после внесения корректировочных записей. Отражать такие операции следует отдельно по видам финкапиталов.

Заполняем третий раздел.

Последняя таблица отчетной формы № 3 содержит всего один показатель, но за три отчетных года. Однако данный показатель рассчитывается по специальной формуле. Для вычисления суммы чистых активов потребуются данные бухгалтерского баланса (ОКУД 0710001) за аналогичные периоды.

Расчет осуществляют по формуле:

ЧА = (строка 1600 – ДУ) – (строка 1400 + строка 1500 – ДБП).

Чистые активы = (строка 1600 бухбаланса – долги учредителей по формированию УК) – (строка 1400 + строка 1500 бухбаланса – доходы будущих периодов),

где:

  • строка 1600 — суммарное значение внеоборотных, а также оборотных активов предприятия на отчетную дату;
  • строка 1400 — долгосрочные обязательства и долговые взаимоотношения;
  • строка 1500 — краткосрочные долги и обязательства, принятые организацией.

Напомним, что данный показатель рассчитывается как разница между активами компании и принятыми обязательствами независимо от срока их действия.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *