Основные средства при УСН

Поступление и оценка основных средств в бюджетном учете

Введение1. Теоретическая глава. Теоретические аспекты учета основных средств в бюджетных организациях .1 Сущность и классификация основных средств Активы признаются организацией основными средствами при единовременном выполнении следующих условий:ПБУ 6/01 не применяется в отношении:Отдельными инвентарными объектами считаются также следующие основные средства:Для учета операций с основными средствами применяются следующие счета:Кроме того, в составе основных средств, подлежат бюджетному учету:В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в РФ к основным фондам не относятся:1.2 Поступление и оценка основных средств в бюджетном учете Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:Первоначальная стоимость основного средства может быть изменена только в строго определенных случаях, а именно при его: Операции по переоценке объектов основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:В части объектов движимого имущества используются:.3 Учет начисления амортизации Амортизация не начисляется:По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация в целях бюджетного учета начисляется в следующем порядке:Таким образом, движимое имущество можно разделить на три группы.Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:1.4 Бюджетный учет выбытия основных средств В части объектов недвижимого имущества применяются:В части объектов движимого имущества используются:2. Практическая часть. Организация учета основных средств в ГБОУ СПО «Варнавинский технолого-экономический техникум» .1 Краткая характеристика ГБОУ СПО «Варнавинский технолого-экономический техникум» Техникум имеет право:.2 Принятие к учету основных средств и начисление амортизации Поступление, внутреннее перемещение основных средств в ГБОУ СПО «ВТЭТ» оформляются следующими первичными документами:Аналитический учет основных средств ведет в инвентарных карточках двух видов:Хозяйственная операция 1:Хозяйственная операция 2:Хозяйственная операция 3:Хозяйственная операция 4:Хозяйственная операция 5:Хозяйственная операция 6:.3 Организация учета выбытия основных средств В бюджетном учете будут сделаны бухгалтерские записи:Хозяйственная операция 2:.4 Совершенствование учета основных средств Рассмотрим основные направления совершенствования учета:Заключение

Бухгалтерский учет ОС на УСН

Необходимость ведения бухучета возникает только у организации. Как правило, на УСН учет ведется в упрощенном виде, так как такие предприятия обычно являются малыми. ИП могут не вести бухгалтерию, однако определить стоимость своих основных средств все равно придется, так как этот показатель используется для налоговых целей.

Объект приходуется в бухгалтерии по стоимости, называемой первоначальной. Если «упрощенец» ведет сокращенный бухучет, то ОС принимается к учету:

  • По стоимости, состоящей из цены, указываемой поставщиком в документах, и монтажных затрат – при покупке;
  • По стоимости, состоящей из величины оплаты подрядных услуг – при создании ОС силами подрядчика.

Прочие затраты, сопровождающие покупку или постройку основного средства, сразу списываются в прочие расходы.

Если учет ведется в полном объеме, то, помимо указанных затрат, в первоначальную стоимость нужно также включать:

  • %-ты по кредиту, если плата производится заемными средствами;
  • Транспортные расходы;
  • Консультационные расходы;
  • Пошлины и сборы различного типа (таможенные, государственные);
  • Другие затраты, например, расходы на командировку, цель которой является покупка ОС.

Если поставщики, подрядчики и прочие продавцы выставляют «упрощенцу» счета с НДС, то необходимо налог включать в стоимость основного средства, так как предприятия на УСН не являются плательщики добавленного налога.

Ввод ОС в эксплуатацию выполняется в тот день, когда он готов к этому, то есть проведены необходимые монтажные, пуско-наладочные, проверочные работы. После окончания всех этих работ может быть посчитана первоначальная стоимость актива.

Дата приходования объекта не зависит от дня передачи документации на госрегистрацию прав собственности, а устанавливается по факту формирования первоначальной стоимости. Данное правило справедливо в отношении тех ОС, по которым нужно пройти процедуру регистрации права владения в государственном органе.

Актив приходуется на основании акта ОС-1, при этом на поступивший объект заполняется карточка инвентарного типа ОС-6.

Разбираемся с порядком включения стоимости НМА в состав расходов при УСН

Solga 08.07.2011
Домашние задания по модулю № 11 выполнено.
Вопрос:
В решении практического задания модуля 11 главы 2 (ввод в эксплуатацию НМА).
Задание – по ТКД с УСН. Закладка – НУ. Порядок включения стоимости в состав расходов (НУ) – Включить в состав амортизируемого имущества.
Говорится, что при условии хотя бы частичной оплаты, стоимость нематериального актива будет относиться в Книгу доходов и расходов ежеквартально одинаковыми частями до конца года. Т.е. 300000 деленная на 4 – эта сумма будет ежеквартально списываться.
Т.о. в видеоуроке не учтено, что срок полезного использования данного НА – 10 лет и он попадает в группу по списанию в течение трех лет (СПИ от 3 до 15 лет). Т.к. ввод в эксплуатацию произошел 03.03.2011г., расчет списания будет следующим:
2011 год: 300000 х 50% = 150000 руб.; 150000 : 4 квартала = 37500 руб., т.е.
I кв. – 37500 руб., II кв. – 37500 руб., III кв. – 37500 руб., IV кв. – 37500 руб.
2012 год: 300000 х 30% = 90000 руб.; 90000 : 4 квартала = 22500 руб., т.е.
I кв. – 22500 руб., II кв. – 22500 руб., III кв. – 22500 руб., IV кв. – 22500 руб.
2013 год: 300000 х 20% = 60000 руб.; 60000 : 4 квартала = 15000 руб., т.е.
I кв. – 15000 руб., II кв. – 15000 руб., III кв. – 15000 руб., IV кв. – 15000 руб.
Правильно?

Ольга Шерст 09.07.2011
Здравствуйте Ольга.
Позволю не согласиться с вами.
Этот порядок, что вы расписали действует для НМА, которые приобретены до перехода организации на УСН.
А в нашем примере НМА приобретены в периоде применения УСН.
Т.е. если НМА приобретен (создан) в период применения УСН, то его стоимость включается в расходы с момента его принятия к бухгалтерскому учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом действует правило, по которому расходы признаются равномерно в течение налогового периода (отчетный год), начиная с момента принятия объекта НМА к бухгалтерскому учету.
А вот если НМА приобретн (создан) до перехода на УСН, то после перехода определяется остаточная стоимость НМА на дату перехода, которая уже включается в расходы постепенно в течение срока, который зависит от срока полезного использования НМА.

Поставьте вашу оценку этой статье:

Наряду с общей системой налогообложения компании и ИП могут принимать упрощенную систему налогообложения – УСНО. Это особый налоговый режим, предусмотренный гл.26.2 НК РФ.

Применение УСНО, переход на нее или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно в порядке, предусмотренном положениями НК РФ.

Применение УСНО организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

  • Налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов и процентов по облигациям и ценным бумагам),
  • Налога на имущество организаций.
  • НДС, за исключением налога, подлежащего уплате:
    • При ввозе товаров на территорию РФ.
    • При осуществлении операций в соответствии с договором:
  • простого товарищества (договором о совместной деятельности),
  • инвестиционного товарищества,
  • доверительного управления имуществом или концессионным соглашением,

на территории РФ.

ИП освобождается от обязанности по уплате:

  • НДФЛ — в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам согласно п.2, п.4 и п.5 статьи 224 НК РФ).
  • НДС – на тех же условиях, что и юридические лица.

Остальные налоги* уплачиваются компаниями и ИП на УСНО в соответствии с требованиями действующего законодательства по налогам и сборам.

К налогам, от которых не освобождаются компании, применяющие «упрощенку», относятся, в частности:

  • Земельный налог,
  • Транспортный налог,
  • Акцизы,
  • Страховые взносы во внебюджетные фонды,
  • И т.п.

*При наличии объекта налогообложения.

Для организаций и ИП, применяющих УСНО, сохраняются действующие:

  • порядок ведения кассовых операций,
  • порядок представления статистической отчетности.

Кроме того, организации и ИП, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно ст.346.14 НК РФ, объектом налогообложения при применении УСНО признаются:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщик является участником договора:

  • простого товарищества (договора о совместной деятельности),
  • доверительного управления имуществом.

В этом случае налогоплательщик обязан применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае выбора объектом налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, компания уменьшает полученные доходы на фактически понесенные расходы в соответствии со ст.346.16 НК РФ.

Порядок принятия расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА регламентирован п.3 ст.346.16 НК РФ.

*А так же — на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.

В нашей статье мы поговорим об особенностях принятия расходов на ОС и НМА для целей бухгалтерского и налогового учета при УСНО.

Расходы на приобретение ОС и НМА для целей налогового учета при УСНО

Согласно п.4 ст.346.16 НК РФ, в состав ОС и НМА включаются те активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Расходы на применение ОС и НМА при применении УСНО принимаются в следующем порядке (п.3 ст.346.16 НК РФ):

  • В отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС в период применения УСНО:
  • с момента ввода этих ОС в эксплуатацию.

  • В отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА в период применения УСНО:
  • с момента принятия этих активов на бухгалтерский учет.
  • В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) НМА до перехода на УСНО стоимость ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке:

В отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до 3 лет включительно:

  • в течение первого календарного года применения УСНО.

В отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно:

  • в течение первого календарного года применения УСНО — 50% стоимости,
  • второго календарного года – 30% стоимости,
  • третьего календарного года – 20% стоимости.

В отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет:

  • в течение первых 10 лет применения УСНО равными долями стоимости ОС.

При этом, в течение года расходы принимаются за каждый квартал равными долями.

Если УСНО применяется организацией с момента постановки на учет в ИФНС, стоимость ОС и НМА принимается:

  • по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном для бухгалтерского учета.

В случае, если налогоплательщик перешел на УСНО с иных режимов налогообложения, стоимость ОС и НМА учитывается в порядке, установленном п.2.1 и п.4 ст.346.25 НК РФ.

Определение сроков полезного использования ОС осуществляется на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» в соответствии со ст.258 НК РФ классификации ОС, включаемых в амортизационные группы.

Сроки полезного использования ОС, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком:

  • в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством*, учитываются в расходах:

  • с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанных прав**.

*Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в соответствии с п.1 ст.131 ГК РФ.

**Не распространяется на ОС, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного использования НМА осуществляется в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ.

В случае, если ОС и НМА продаются (передаются) до того, как истекли 3 года* с момента их учета в составе расходов, организации придется пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими активами.

*Для ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – до того, как истекли 10 лет с момента их приобретения.

Пересчет осуществляется по правилам 25 главы с момента учета таких активов в составе расходов и до момента их продажи (передачи).

При этом компании придется доплатить не только суммы налога, но и пени.

Обратите внимание:

Согласно пп.4 п. 2 ст.346.17 НК РФ, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, НМА, отражаются:

в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При этом указанные расходы учитываются только по ОС и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Об этом напоминает Минфин в своем Письме от 05.11.2013г. №03-11-11/47086:

«Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса затраты налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются в расходах после их фактической оплаты.

Таким образом, расходы на приобретение основных средств, в частности недвижимого имущества, принимаются только после их фактической оплаты, с момента ввода его в эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав на основные средства.

Указанные расходы отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).»

Если компания применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы» и решило начать строительство/приобрести дорогостоящую недвижимость*, имеет смысл рассмотреть возможность смены объекта налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов», чтобы принять для целей налогового учета понесенные расходы.

*Обратите внимание, что согласно п.3 ст.346.12 НК РФ, не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость ОС, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

При этом, даже если расходы (их часть) на приобретение/строительство ОС были понесены до того, как компания стала применять объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», их все равно можно будет учесть для целей налогообложения.

Такие разъяснения дал Минфин в Письме от 21.08.2013г. №03-11-06/2/34289:

«Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 Кодекса).

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств учитывает в вышеуказанном порядке после ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В аналогичном порядке учитываются также и расходы в случае, если реконструкция (модернизация) объекта недвижимого имущества была начата в налоговом периоде, в котором организация применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а завершена была в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.»

Первоначальная стоимость ОС для целей бухгалтерского учета

Как уже упоминалось выше, при применении УСНО с момента постановки на учет в ИФНС, стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном для бухгалтерского учета.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.7 ПБУ 6/01).

Независимо от того, каким образом поступили в организацию ОС, их первоначальная стоимость определяется в соответствии с п.8 ПБУ 6/01, а именно — первоначальной стоимостью ОС признается сумма фактических затрат организации:

  • на приобретение,
  • сооружение,
  • изготовление,

за исключением НДС (кроме случаев, когда НДС включается в стоимость ОС в соответствии с действующим законодательством).

Фактическими затратами являются:

  • стоимость ОС в соответствии с договором поставки,
  • стоимость доставки объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • стоимость работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением ОС;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ОС;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС:

  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы*,

*кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Согласно положениям п.26 Методических указаний, первоначальная стоимость ОС при их изготовлении самой организацией определяется:

  • исходя из фактических затрат, связанных с производством** этих ОС.

**Учет и формирование затрат на производство ОС осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается (п.11 ПБУ 6/01):

  • стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

При этом стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость ОС, полученных организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС.

В соответствии с п.27 Методических указаний, фактические затраты, связанные с приобретением ОС, отражаются:

  • по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по сооружению и изготовлению самой организацией ОС.

  • Сооружение и изготовление объектов ОС отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.)

– отражены затраты на проектные работы, разрешения, поступление СМР и прочие затраты, непосредственно связанные со строительством объекта.

  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • Кт счета 10 «Материалы»

— списаны материалы на строительство объекта.

  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • Кт счета 07 «Оборудование к установке»

— списано оборудование, использованное при строительстве объекта.

  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— отражены затраты на оплату труда работников, занятых при изготовлении (сооружении) объектов.

Обратите внимание: Аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту строительства.

  • Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
  • Кт счета учета расчетов (60, 76)

– отражен НДС с работ, связанных со строительством.

2. Приобретение объектов ОС:

  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • Кт счета учета расчетов (60, 76)

– отражено поступление объекта ОС.

  • Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
  • Кт счета учета расчетов (60, 76)

– отражен НДС с поступившего объекта ОС.

  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • Кт счета учета расчетов (60, 68, 76 и пр.)

– отражены затраты, понесенные компанией в связи с приобретением ОС.

3. В случае строительства (приобретения) объектов ОС с привлечением заемных средств:

  • Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • Кт счета 66/67

– учтены проценты по краткосрочным/долгосрочным займам, начисленным до ввода объекта в эксплуатацию.

4. Ввод в эксплуатацию объектов ОС:

При принятии ОС к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов, сумма фактических затрат, связанных с приобретением ОС, списывается с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета ОС (п.27 Методических указаний).

  • Дт счета 01 «Основные средства»
  • Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

— объект ОС переведен в состав основных средств на основании акта о приеме- передаче по форме ОС-1 (о приеме передаче объекта ОС, кроме зданий и сооружений) или по форме ОС-1а (о вводе в эксплуатацию законченного строительством объекта).

  • Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»
  • Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

— принят к вычету НДС по объекту ОС, введенному в эксплуатацию.

Приобретение компанией или индивидуальным предпринимателем дорогостоящего оборудования не позволяет отразить его стоимость в налоговых расходах единовременно. Списание расходов происходит в течение некоторого периода после начала использования объекта. Такое растянутое во времени отражение затрат в налоговой базе получило название «амортизация». В расходах при УСН, в рамках которой традиционно работает малый бизнес, амортизационные отчисления учитываются особым способом.

Входит ли амортизация в расходы?

При УСН, как и на общей системе налогообложения, к основным средствам относятся объекты со сроком полезного использования от одного года и стоимостью 100 000 рублей и более.

Лимит по стоимости ОС в налоговом учете был увеличен до приведенного значения в 2016 году. Ранее он составлял всего 40 000 рублей. Примечательно, что для целей бухгалтерского учета, в котором отнесение объекта к ОС происходит по тому же принципу, порог стоимости увеличен не был, и сохраняется на уровне 40 000 рублей и поныне. Таким образом, объект, приобретение которого стоило компании, допустим, 70 000 рублей, будет единовременно списан в налоговом учете, однако будет числиться основным средством в бухгалтерском. Это разночтение приводит к существенным отличиям в суммах расходов по данным БУ и НУ, но, впрочем, эти показатели, и так практически никогда не совпадают. Так что, по большому счету, этот момент приводит лишь к дополнительной работе бухгалтера, которому необходимо отслеживать перечень имущества, одновременно являющегося и не являющегося основными средствами. Для ИП же, которые не ведут бухгалтерский учет, разница в размере стоимости объекта при его отнесении к ОС, никакой роли не играет. Если такой ИП ведет согласно применяемой упрощенной системе налогообложения учет расходов, то ориентироваться он должен на 100-тысячный порог.

Далее важный момент: каждый объект имущества, который попадает в категорию основных средств, имеет свой срок полезного использования он может составлять от 1 года до 30 и более лет в зависимости от типа объекта. Весь же перечень основных средств представлен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), действующая редакция которого (Классификатор Росстандарта от 12 декабря 2014 года № ОК 013-94, ОК 013-2014 (СНС 2008)) была обновлена в 2017 году.

При расчете налога на прибыль стоимости приобретенного основного средства списывается в течение всего срока полезного использования объекта. Но амортизация основных средств при УСН «доходы минус расходы» учитывается в ином порядке.

Амортизация ОС при УСН «доходы минус расходы»

Возможность списания амортизации при УСН «доходы минус расходы» зависит от одновременного выполнения нескольких условий. Приобретенное основное средство должно быть оплачено, получено от поставщика, о чем имеются подтверждающие документы, и введено в эксплуатацию. Так что, например, объект имущества, полученный по договору лизинга, будет уменьшать налоговую базу только после того (и если) будет передан на баланс лизингополучателя и полностью оплачен.

Если же использование объекта требует определенной государственной регистрации, то момент начисления амортизации не может быть ранее подачи документов в рамках данной процедуры. Так, амортизация здания при УСН «доходы минус расходы» будет начисляться только после того, как сделка по приобретению объекта будет зарегистрирована в Росреесте. Амортизацию автомобиля при УСН «доходы минус расходы» можно списывать после постановки машины на учет в ГИБДД.

Еще одно немаловажное условия отнесения имущества к амортизируемым основным средствам – объект должен приобретен для деятельности компании или ИП, то есть такие расходы должны быть экономически обоснованными. Таким образом не относится в эту категорию оборудование, которое, например, произведено или приобретено у стороннего поставщика для перепродажи. Кстати говоря, те же правила действуют и в отношении амортизации НМА при УСН «доходы минус расходы».

После того, как выполнены все выше перечисленные условия, можно включать амортизацию в расходы при УСН-15%. Однако в отличие от ОС, приобретенных на общей системе налогообложения, объекты на «упрощенке» списываются в течение одного отчетного года – равными частями на конец каждого квартала. Так, объект, приобретенный, оплаченный и введенный в эксплуатацию в 1 квартале года, будет амортизироваться четырьмя равными частями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Если выполнение всех условий произошло в 3 квартале, то стоимость ОС нужно будет разделить пополам и списать в расходы 3 и 4 кварталов. Объект, приобретенный в октябре, может быть учтен единовременно по дате 31 декабря.

Таким образом, срок полезного использования имущества или оборудования, приобретенного на упрощенке, не важен. В данном случае можно говорить о своеобразном варианте ускоренной амортизация при УСН «доходы минус расходы».

ОС и НМА, приобретенные до перехода на УСН

Учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» по объектам, приобретенным еще при применении общей системы налогообложения, также имеет свою специфику. На дату перехода на упрощенку такие ОС или НМА уже будут частично списаны по правилам расчета амортизации в рамках налога на прибыль, то есть с учетом срока полезного использования данного объекта.

В этой ситуации снова определяется условная стоимость объекта, которая будет отражаться уже в «упрощенных» расходах. Но равна она будет, разумеется, не первоначальной стоимости, а разнице между оной и суммой начисленной амортизации на ОСНО. Собственно, остаток стоимости компании и предстоит отражать уже в «упрощенных» расходах. Но в данном случае все же придется учитывать срок полезного использования ОС или НМА.

Для объектов со сроком эксплуатации до 3 лет амортизация в УСН будет списана в течение первого календарного года применения упрощенки. Если срок полезного использования составляет от 3 до 15 лет, то в течение первого календарного года применения УСН компания сможет списать 50% стоимости объекта, в течение второго – 30% и в течение третьего года — 20 % от стоимости. Для объектов со сроком использования свыше 15 лет списание амортизации растягивается на первые 10 лет применения УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В заявленных налоговых периодах суммы амортизации отражаются в расходах равными долями на каждый отчетный квартал.

Разумеется, перейти на УСН можно не только с общей системы налогообложения, но, допустим, с ЕСХН или ЕНВД. В первом случае амортизация при УСН «доходы минус расходы» будет рассчитываться исходя из остаточной стоимости ОС и НМА, определенной на дату перехода, как разница между первоначальной стоимостью объекта и амортизационными расходами, учтенными в период применения «сельскохозяйственного» спецрежима исходя из норм, прописанных в подпункте 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса. При переходе же на УСН с ЕНВД остаточная стоимость амортизируемого объекта будет определяться по данным бухгалтерского учета (п. 2.1. ст. 346.25 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *