Основные средства до 40000

Содержание

Предприятие, работающее на полной системе налогообложения, приобрело автомобиль стоимость менее 40000 рублей. Можно ли отнести его на малоценку? Необходимы ссылки на законодательство.

Отвечает Любовь Котова,

начальник отдела нормативно-правового регулирования страховых взносов департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

«Теперь на титульном листе расчета есть поля «Код по ОКВЭД», «Численность работающих инвалидов», «Численность работников, занятых на работах с вредными и опасными факторами». Раньше эти данные вы указывали в разделе II. В новой форме отчета нет ни раздела I, ни раздела II. Вместо них шесть таблиц. Как их заполнить? Читайте в рекомендации. Там же вы найдете готовый пример расчета.»

В этом случае организация для целей бухгалтерского учета вправе отнести стоимость автомобиля как к основным средствам, так и МПЗ.

В налоговом учете имущество признается основным средством, если используется в качестве средств труда, при этом первоначальная стоимость должна превышать 40 тыс. руб.

Конкретный лимит стоимости установите в учетной политике предприятия. Если лимит установлен в размере 40 тыс. руб. как для налогового, так и для бухгалтерского учета, отнесите стоимость автомобиля к МПЗ, в налоговом-спишите в составе материальных расходов.

Активы, одновременно удовлетворяющие критериям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам основных средств, как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз.4 п.5 ПБУ6/01 ).

Из буквального прочтения пункта5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Какое имущество относится к основным средствам

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:

  • предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
  • не предназначено для перепродажи;
  • способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:

  • здания, сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • земельные участки;
  • объекты природопользования;
  • капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

Лимит стоимости для учета в составе ОС

Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

  • в составе основных средств;
  • в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3 .

Главбух советует: в бухучете имущество стоимостью не более 40 000 руб. можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01 ). В налоговом учете имущество стоимостью более 40 000 руб. относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ ). Поэтому ограничение в 40 000 руб. является наиболее оптимальным как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Ситуация:можно ли применять разные величины стоимостного лимита в отношении отдельных групп основных средств, а не ко всем основным средствам

Организация вправе установить только единую величину стоимостного лимита. В то же время активы, стоимость которых не превышает установленного лимита, можно учесть как основные средства.*

Объясняется это следующим образом.

Активы, одновременно удовлетворяющие критериям . указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам объекта основных средств. как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз.4 п.5 ПБУ6/01 ).

Из буквального прочтения пункта5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам .

Таким образом, при установленном стоимостном лимите 40 000 руб. и соблюдении прочих условий отдельные активы или их группы организация может принимать к бухучету в составе объектов основных средств. Признаки таких активов или их групп организация должна предусмотреть в своей учетной политике для целей бухучета.

Пример
Отражение в качестве объектов основных средств приобретенной организацией компьютерной техники и компьютерных столов

В январе ЗАО «Альфа» приобрело компьютер и офисный стол. Стоимость компьютера (без учета НДС) составила 37 500 руб. Срок его полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость офисного стола (без НДС) – 20 800 руб. срок его полезного использования – 25 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. и резко теряющие свои потребительские качества учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

  • компьютер – в составе основных средств;
  • офисный стол – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь).

Амортизация и износ

Основные средства могут поступить в организацию:

  • по договору купли-продажи;
  • безвозмездно;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • по бартеру (по договору мены);
  • в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
  • в виде излишков, выявленных при инвентаризации.

Стоимость объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01 для основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 40 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ ). Остальные основные средства относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256. подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

Признаки амортизируемого имущества

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

  • используется для получения дохода;
  • имущество планируется использовать более 12 месяцев;
  • стоимость имущества превышает 100 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2016 года) или 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию раньше);
  • находится у организации на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Например, унитарное предприятие может амортизировать имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение. Однако если это имущество было создано или приобретено за счет средств целевого бюджетного финансирования (в т. ч. и предыдущим собственником), то начислять по нему амортизацию нельзя (письмо Минфина России от 12 ноября 2015 г. № 03-03-06/4/65313 ).

В бухучете лимит стоимости основных средств – 40 000 руб.

Если стоимость основного средства больше 40 000 руб. но меньше 100 000 руб. включительно, его стоимость спишите на расходы:

  • в бухучете – через амортизацию;
  • в налоговом учете – единовременно в день, когда имущество передано в эксплуатацию.

Поскольку методы признания расходов различаются, на дату ввода имущества в эксплуатацию в бухучете отразите временную разницу. Погашается она по мере начисления амортизации.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения основного средства стоимостью 50 000 руб.

14 января для хранения готовой продукции на складе ООО «Гаспром» купило стеллаж. По условиям договора стоимость стеллажа составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В этот же день стеллаж был установлен на складе готовой продукции, где его начали использовать.

В учетной политике «Гаспрома» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования стеллажа был установлен шесть лет (72 месяца). Согласно учетной политике амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Годовую норму амортизации стеллажа бухгалтер рассчитал так:

(1. 6 лет) × 100% = 17%.

Месячная сумма амортизации составила:

(59 000 руб. – 9000 руб.) × 17%. 12 мес. = 708 руб.

В бухучете «Гаспрома» сделаны такие проводки.

Дебет 08 Кредит 60
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – отражены затраты на приобретение стеллажа;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – учтен входной НДС по приобретенному стеллажу;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 50 000 руб. – введен в эксплуатацию стеллаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному стеллажу.

В налоговом учете стеллаж не является амортизируемым имуществом, так как его стоимость не превышает 100 000 руб. Поэтому стоимость стеллажа бухгалтер списал в состав материальных расходов 14 января единовременно.

В учете сделана запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Ежемесячно, начиная с февраля:

Дебет 44 Кредит 02
– 708 руб. – начислена амортизация по стеллажу;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 142 руб. (708 руб. × 20%) – уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Основные средства ( ОС ) не дороже 40000 рублей можете сразу списать

С 2016 года имущество стоимостью ниже 100 тыс. руб. – не ОС и не НМА

Таким образом, стоимостной порог для признания имущества, вводимого в эксплуатацию с 01.01.2016г. амортизируемым будет повышен с 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. Минимальный срок полезного использования при этом остается неизменным – более 12 месяцев.

Примечание. Источник: Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ. Пункт 7 статьи 2 вступает в силу с 1 января 2016 года .

Лимит стоимости малоценных активов с 2011 г. подняли до 40 000 руб. Такая поправка коснулась пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Всё, что стоит 40 000 руб. и меньше, можно учесть в составе материально-производственных запасов. Даже если срок эксплуатации для такого объекта превышает 12 месяцев.

Теперь в бухгалтерском учете можно установить пороговую стоимость для основных средств ровно такую же, как и в налоговом учете, в котором этот показатель изменился еще с 1 января 2011 года, а снижать его вы не вправе ( п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ ). Значит, временных разниц в учете удастся избежать, если, конечно, ваша компания вообще применяет ПБУ 18/02 .

Пока повышенный лимит для «малоценки» вы не зафиксируете в учетной политике, списывать их стоимость сразу в расходы вы не вправе.

Новую пороговую сумму в бухучете вы можете установить задним числом с начала года. Но для этого обязательно внесите изменения в учетную политику компании. Вы вправе так поступить даже посреди года, поскольку поводом для правок стали изменения в законодательстве (п. 10. 12 ПБУ 1/2008 ). Образец соответствующего приказа вы найдете здесь .

Нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб. не признаются амортизируемым имуществом

Примечание. Письмо ФНС России от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192

ФНС дала разъяснения по порядку учета нематериальных активов стоимостью до 40 000 руб.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество и иные объекты интеллектуальной собственности, являющиеся собственностью налогоплательщика, если они используются для извлечения дохода, срок их полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. Следовательно, к амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком! полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. используемые в деятельности для получения дохода.

Из изложенного ведомство сделало вывод, что затраты на нематериальные активы в размере менее 40 000 руб. относятся к материальным расходам в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Примечание. ФНС России придерживалась противоположной точки зрения. Так, в Письме от 25.02.2011 № КЕ-4-3/3006 ведомство указало, что сумма затрат на нематериальные активы учитывается через механизм амортизации вне зависимости от их стоимости. Однако Минфин России настаивал на том, что такие активы относятся к амортизируемому имуществу только в случае, если их стоимость превышает 40 000 руб. – Письмо от 09.09.2011 № 03-03-10/86

Можно ли в бухучете единовременно списать на расходы доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых не превышает 40 000 руб.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу можно отражать в составе материально-производственных запасов. Данное правило действует в отношении активов, для которых выполняются условия пункта 4 ПБУ 6/01. А в подпункте «а» пункта 4 ПБУ 6/01 говорится, что к основным средствам относятся в том числе и активы, предназначенные для предоставления во временное пользование или владение. Такой вывод следует из положений абзаца 4 пункта 5 ПБУ 6/01.

Таким образом, при соблюдении установленного лимита 40 000 руб. доходные вложения в материальные ценности могут быть учтены в составе материально-производственных запасов на тех же основаниях, что и прочие основные средства.

Пример отражения в бухучете покупки и списания малоценных доходных вложений в материальные ценности

ООО «ГАСПРОМ занимается сдачей инвентаря в прокат. В учетной политике организации сказано, что основные средства стоимостью не более 40 000 руб. в бухучете подлежат включению в состав МПЗ. В апреле организация приобрела 10 велосипедов общей стоимостью 47 200 руб. (в т. ч. НДС – 7200 руб.). Стоимость одного велосипеда – 4720 руб. (в т. ч. НДС – 720 руб.). Поскольку эта сумма меньше 40 000 руб. велосипеды можно учесть в составе материально-производственных запасов и списать сразу в полной сумме.

Бухгалтер так отразил в бухучете операции по оприходованию и списанию велосипедов:

Дебет 10 Кредит 60
– 40 000 руб. (47 200 руб. – 7200 руб.) – отражены затраты на покупку велосипедов;

Дебет 19 Кредит 60
– 7200 руб. – учтен входной НДС со стоимости приобретенных велосипедов;

Дебет 60 Кредит 51
– 47 200 руб. – перечислены деньги продавцу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7200 руб. – предъявлен НДС к вычету;

Дебет 20 Кредит 10
– 40 000 руб. – списаны затраты на велосипеды при их передаче в пункт проката.

Покупка основных средств, цена которых выражена в условных единицах

Цена основных средств может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты допустимы только в рублях. Поэтому цену, установленную в валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.

В такой ситуации бухгалтеру необходимо:

  • — отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на основные средства (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент, или по курсу, установленному в договоре);
  • — скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из сумм, фактически перечисленных поставщику.

Основные средства надо учитывать в бухучете по курсу, который действовал на дату совершения операции (п. 9 ПБУ 3/2006). То есть стоимость имущества определяется по курсу на дату его оприходования (для основных средств это постановка на счет 07 или 08). И в дальнейшем стоимость меняться не должна (п. 10 ПБУ 3/2006).

Если курс иностранной валюты менялся между датой возникновения обязательства и датой его погашения, то возникшую курсовую разницу следует отразит…

Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей между коммерческими организациями (ст. 575 ГК РФ)

Безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных органов.

Сумму НДС по такому основному средству, которую уплатила передающая сторона, нельзя принять к вычету. Этот налог увеличивает первоначальную стоимость основного средства.

Безвозмездное получение основных средств отразите проводкой:

Дебет 08-4 Кредит 98-2

— получены основные средства безвозмездно;

Дебет 19-1 Кредит 98-2

— учтен НДС по основным средствам, полученным безвозмездно.

При вводе основных средств в эксплуатацию сделаем запись:

Дебет 08-4 Кредит 19-1

— НДС учтен в стоимости основных средств;

Дебет 01 Кредит 08-4

— основные средства введены в эксплуатацию.

Стоимость материальных ценностей, подаренных другой фирмой или физическим лицом, облагают налогом на прибыль.

Его нужно заплатить по итогам периода, в котором получены основные средства.

Стоимость подаренного предприятию основного средства, учитываем как доходы будущих периодов, и списываем по мере начисления амортизации. Эту операцию отражаем записями:

Дебет 20 (23, 44…) Кредит 02

— начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов в части начисленной амортизации.

Особенности учета основных средств, стоимость которых не превышает 40 000 рублей

В своей деятельности многие организации используют не только дорогостоящее имущество, но и различные инструменты, приспособления и оборудование дешевле 40 000 руб. Стоимость таких активов можно сразу включить в расходы. Но возникает вопрос: как отражать затраты на их ремонт или модернизацию?

Принципы налогового и бухгалтерского учета имущества стоимостью не более 40 000 руб. существенно различаются. В налоговом учете имущество, первоначальная стоимость которого составляет ровно 40 000 руб. или менее этой суммы <1>, нельзя отнести к основным средствам (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость таких активов включается в материальные расходы единовременно на дату ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

<1> В период с 2008 по 2010 г. в налоговом учете имущество не считалось амортизируемым, если его стоимость равнялась 20 000 руб. за единицу или менее этой суммы, до 2008 г. — 10 000 руб. или менее.

В бухгалтерском учете указанные объекты можно либо включить в состав основных средств, либо отражать как материально-производственные запасы (п. 4 и абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Чтобы воспользоваться правом выбора, необходимо выполнить определенные условия.

Для бухучета важен характер использования имущества

Организация вправе принять актив к бухучету в качестве основного средства, если в отношении его одновременно выполняются следующие условия, указанные в п. 4 ПБУ 6/01:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, управленческих нужд организации либо для предоставления в аренду;
  • может использоваться дольше 12 месяцев;
  • способен приносить организации доход в будущем;
  • организация не предполагает его последующую перепродажу.

Первоначальная стоимость актива при этом не важна. Иными словами, если имущество отвечает перечисленным критериям, организация вправе включить его в состав основных средств независимо от его первоначальной стоимости.

Примечание. В бухучете объект, соответствующий критериям п. 4 ПБУ 6/01, можно включить в состав основных средств независимо от его первоначальной стоимости.

Однако активы, первоначальная стоимость которых находится в пределах установленного в компании лимита, можно отражать в бухучете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Величина этого лимита устанавливается в учетной политике организации для целей бухучета и в настоящее время не может превышать 40 000 руб. за единицу <2>. Нижняя граница стоимости такого имущества в ПБУ 6/01 не оговорена.

<2> В период с 2006 по 2010 г. указанный стоимостный лимит не мог превышать 20 000 руб. за единицу, а с 2002 по 2005 г. — 10 000 руб.

На практике организации обычно ориентируются на максимально возможный размер лимита. Поэтому чаще всего в учетной политике указывают, что активы с первоначальной стоимостью не более 40 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете компании в составе МПЗ. Организация вправе установить любой другой лимит в пределах 40 000 руб., например 25 000 или 30 000 руб. за единицу.

Если до 2011 г. компания в соответствии с действовавшими в тот период нормами ПБУ 6/01 отражала как МПЗ любые активы стоимостью не более 20 000 руб., она вправе сохранить этот лимит на текущий и последующие годы (см. врезку внизу страницы).

Обратите внимание! ОС стоимостью не более 40 000 руб., принятые к учету до 2011 г., нельзя перевести в состав МПЗ

Стоимостный лимит, в пределах которого активы, удовлетворяющие критериям основных средств, можно учитывать как МПЗ, с 2011 г. увеличился с 20 000 до 40 000 руб. Соответствующие изменения в абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 были внесены Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н задним числом.

У многих бухгалтеров возникает вопрос: можно ли в текущем году объекты стоимостью от 20 001 до 40 000 руб., которые приняли к учету до 2011 г. как основные средства, перевести в состав МПЗ?

К сожалению, нельзя. Дело в том, что правила бухучета не предусматривают оснований для последующей переквалификации уже оприходованных активов. Если актив приняли к бухучету как основное средство, его нужно продолжать учитывать в таком же качестве до окончания эксплуатации.

Аналогичные нормы применяются и в налоговом учете. Объекты стоимостью от 20 001 до 40 000 руб., введенные в эксплуатацию до 2011 г., организация должна продолжать учитывать в составе амортизируемого имущества до полной их амортизации.

Отметим, что закрепление именно максимального размера лимита является наиболее выгодным и удобным для организации вариантом.

Во-первых, это позволяет компаниям на совершенно законных основаниях уменьшить облагаемую базу по налогу на имущество и сэкономить на этом налоге. Ведь налогообложению подлежит лишь то имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств в соответствии с правилами бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Во-вторых, у организации существенно снижается трудоемкость учета. Бухгалтерии не нужно вести инвентарные карточки учета объектов ОС, акты приема-передачи ОС и другие документы, которые следовало бы заполнять по объектам основных средств. Кроме того, указав в учетной политике лимит стоимости в размере 40 000 руб., организация сможет максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет основных средств.

Если организация не установила лимит стоимости основных средств, налоговики, скорее всего, посчитают, что она не воспользовалась правом учитывать недорогие объекты как МПЗ. Значит, все активы, соответствующие критериям п. 4 ПБУ 6/01, независимо от стоимости они обяжут принять к учету как основные средства и потребуют отразить их на счете 01. Это неизбежно приведет к увеличению среднегодовой стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Однако такая позиция является спорной. Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 28.09.2010 N Ф09-7561/10-С2 указал следующее. Ссылка инспекции на то, что в учетной политике налогоплательщика указанный лимит стоимости имущества не установлен, сама по себе не является достаточным подтверждением сокрытия объекта обложения налогом на имущество, а свидетельствует только о недостатках его бухучета.

Во избежание спорных ситуаций рекомендуем организациям закрепить такой лимит в учетной политике для целей бухучета. Сведения об установленном лимите целесообразно раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Основные средства, отражаемые в бухучете в составе МПЗ, приходуются на счет 10 «Материалы». На дату передачи их в эксплуатацию или отпуска в производство стоимость таких активов списывается на счета учета затрат, то есть в дебет счета 20, 23, 25, 26 или 44 (п. 7 ПБУ 10/99). Порядок отражения и документального оформления наиболее распространенных операций с недорогими активами приведен в таблице ниже.

Таблица. Типовые операции с недорогими активами и их документирование

Бухгалтерский учет Документ-основание
Принятие к
учету в
составе МПЗ
актива,
первоначальная
стоимость
которого
не превышает
40 000 руб.
Дебет 10, субсчет «Имущество
стоимостью не более
40 000 руб. за единицу»,
Кредит 60
— оприходован актив;
Дебет 19 Кредит 60
— отражена сумма «входного
«НДС
1. Приходный ордер по форме
N М-4 (утв. Постановлением
Госкомстата России от
30.10.1997 N 71а)
2. Карточка учета материалов
по форме N М-17 (утв.
Постановлением Госкомстата
России от 30.10.1997 N 71а)
3. Товарная накладная
поставщика по форме N ТОРГ-12
(утв. Постановлением
Госкомстата России от
25.12.1998 N 132)
4. Счет-фактура поставщика
Принятие к
вычету НДС,
предъявленного
поставщиком
актива
Дебет 68, субсчет «Расчеты
по НДС», Кредит 19
— принята к вычету сумма
«входного» НДС
1. Счет-фактура поставщика
2. Книга покупок
Передача
актива в
производство
или
эксплуатацию
Дебет 20 (23, 25, 26 или 44)
Кредит 10, субсчет
«Имущество стоимостью не
более 40 000 руб. за
единицу»,
— списана стоимость объекта,
переданного в эксплуатацию
1. Требование-накладная по
форме N М-11 (утв.
Постановлением Госкомстата
России от 30.10.1997 N 71а)
2. Карточка учета материалов
по форме N М-17 (утв.
Постановлением Госкомстата
России от 30.10.1997 N 71а)
Списание или
ликвидация
актива
Не отражается, так как
стоимость актива была
полностью списана при его
передаче в эксплуатацию
Акт на списание (составляется
в произвольной форме или по
форме N МБ-8, утв.
Постановлением Госкомстата
России от 30.10.1997 N 71а)
Продажа
актива,
находившегося
в эксплуатации
Дебет 62 или 76 Кредит 91-1
— учтен доход от продажи
актива;
Дебет 91-2 Кредит 68,
субсчет «Расчеты по НДС»,
— начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 60 или 76
— списаны расходы,
непосредственно связанные с
продажей актива
1. Накладная на отпуск
материалов на сторону по
форме N М-15 (утв.
Постановлением Госкомстата
России от 30.10.1997 N 71а)
2. Товарная накладная по
форме N ТОРГ-12 (утв.
Постановлением Госкомстата
России от 25.12.1998 N 132)
3. Счет-фактура
Продажа
актива,
не введенного
в эксплуатацию
Дебет 62 или 76 Кредит 91-1
— учтен доход от продажи
актива;
Дебет 91-2 Кредит 68,
субсчет «Расчеты по НДС»,
— начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 10,
субсчет «Имущество
стоимостью не более
40 000 руб. за единицу»,
— списана стоимость
приобретения актива;
Дебет 91-2 Кредит 60 или 76
— списаны расходы,
непосредственно связанные с
продажей актива
1. Накладная на отпуск
материалов на сторону по
форме N М-15 (утв.
Постановлением Госкомстата
России от 30.10.1997 N 71а)
2. Товарная накладная по
форме N ТОРГ-12 (утв.
Постановлением Госкомстата
России от 25.12.1998 N 132)
3. Счет-фактура

В налоговом учете нужно ориентироваться на стоимость единицы актива

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете не предусмотрено никаких вариантов для отражения недорогих активов. Имущество первоначальной стоимостью не более 40 000 руб. в принципе не считается основным средством (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В состав основных средств организация обязана включить любой актив, отвечающий следующим требованиям (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ):

  • срок полезного использования объекта составляет более 12 месяцев;
  • его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.;
  • объект принадлежит организации на праве собственности;
  • он используется для производства или реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг либо для управления организацией.

Если принимаемый к учету актив не соответствует хотя бы одному из указанных критериев, в налоговом учете его стоимость включается в материальные расходы единовременно на дату ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Примечание. В налоговом учете активы стоимостью 40 000 руб. или менее этой суммы не относятся к основным средствам. Их стоимость включается в материальные расходы сразу после ввода в эксплуатацию.

На практике затраты на покупку имущества стоимостью не более 40 000 руб. могут быть признаны и по другим статьям расходов. Главное, чтобы расходы на приобретение такого имущества были экономически оправданны и подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример. В августе 2011 г. организация для создания работникам комфортных условий работы установила в офисе кондиционер. Стоимость его приобретения, включая расходы на оплату монтажа, составила 38 000 руб. без учета НДС. В том же месяце кондиционер ввели в эксплуатацию.

Поскольку кондиционер приобретен для обеспечения работникам нормальных условий труда и его первоначальная стоимость не превысила 40 000 руб., компания включила его стоимость в прочие расходы на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Образец реестра имущества стоимостью не более 40 000 руб. за единицу

—————————————————————————————¬
¦ООО «Компания» ¦
¦ИНН 7701123456, КПП 770101001 ¦
¦г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 13 ¦
¦————————————- ¦
¦ ¦
¦ Реестр ¦
¦ имущества с первоначальной стоимостью не более 40 000 руб. за единицу ¦
¦ (за исключением оборотных активов) ¦
¦ за III квартал 2011 года ¦
¦ ¦
¦————T—————————————T—————-T—————¬¦
¦¦ Дата ¦ Сведения об объекте ¦ Вид операции ¦ Ответственный ¦¦
¦¦совершения¦ ¦ и документ- ¦ работник или ¦¦
¦¦ операции ¦ ¦ основание ¦ материально ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ответственное ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ лицо ¦¦
¦¦ +————T—————T————+ +——-T——-+¦
¦¦ ¦Наименование¦Первоначальная¦Инвентарный¦ ¦ Ф.И.О.¦Подпись¦¦
¦¦ ¦ ¦ стоимость без¦ номер ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ учета НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+———-+————+—————+————+—————-+——-+——-+¦
¦¦15.07.2011¦Перфоратор ¦ 39 000 ¦317056 ¦Передача объекта¦Ребров ¦ Ребро⦦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦в эксплуатацию в¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦административно-¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦хозяйственный ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦отдел ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦(требование- ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦накладная от ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦15.07.2011 ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 1758) ¦ ¦ ¦¦
¦+———-+————+—————+————+—————-+——-+——-+¦
¦¦03.08.2011¦Циркулярная ¦ 5 000 ¦011678 ¦Списание ¦Смирнов¦Смирно⦦
¦¦ ¦пила ¦ ¦ ¦объекта, ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦вышедшего из ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦строя и не ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦подлежащего ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ремонту (акт ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦на списание от ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦03.08.2011 ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 180) ¦ ¦ ¦¦
¦+———-+————+—————+————+—————-+——-+——-+¦
¦¦15.09.2011¦Морозильная ¦ 31 000 ¦274569 ¦Передача объекта¦Костина¦Костинদ
¦¦ ¦камера ¦ ¦ ¦в аренду ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦согласно ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦договору с ООО ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦»Арендатор» от ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦01.09.2011 ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 15/31 (акт ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦приема-передачи ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦от 15.09.2011 ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 1123) ¦ ¦ ¦¦
¦L———-+————+—————+————+—————-+——-+———¦
L—————————————————————————————

Рисунок

В любом случае разработанный документ должен содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Вариант второй — учет за балансом. Вообще ведение забалансового учета недорогих активов, стоимость которых полностью списана при передаче в эксплуатацию, законодательством о бухучете не предусмотрено. Нет для такого имущества и специального забалансового счета в Плане счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Однако при необходимости организации могут открывать дополнительные забалансовые счета, например для учета указанного имущества. Новому счету можно присвоить номер 013 либо другой и закрепить в учетной политике для целей бухучета порядок его использования и отражения на нем тех или иных операций.

Тем более что за балансом рекомендовано, в частности, учитывать такие активы, как специальную оснастку, приспособления и инструмент, стоимость которых полностью списана в момент передачи их в производство или эксплуатацию. Об этом говорится в п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).

Особенность учета на забалансовых счетах состоит в том, что он ведется по простой форме без использования метода двойной записи. То есть поступление имущества отражается только по дебету забалансового счета, а выбытие — только по кредиту. Между собой и со счетами синтетического учета, например со счетами 01, 08 и 10, забалансовые счета не корреспондируют.

Учет за балансом можно вести по наименованиям или инвентарным номерам объектов либо по группам однородных объектов. Отражать эти активы рекомендуем по стоимости их приобретения или изготовления.

Вариант третий — учет на счете 10 по нулевой стоимости. Этот вариант учета представляется наиболее удобным и эффективным. К счету 10 целесообразно открыть специальный субсчет, например субсчет 10-13 «Имущество стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, переданное в эксплуатацию».

Поскольку стоимость указанного имущества полностью списана при вводе в эксплуатацию, на субсчете 10 — 13 оно отражается по нулевой стоимости. Аналитический учет ведется по инвентарным объектам. С помощью такого метода учета организация обеспечит себя полной и достоверной информацией о наличии и движении недорогих объектов.

Примечание. Чтобы обеспечить сохранность недорогих ОС и организовать контроль за их движением, компания может либо отражать их за балансом, либо заполнять специальные регистры учета, либо вести их учет на счете 10 по нулевой стоимости.

Как учесть расходы на текущий ремонт недорогих активов

Бухгалтерский учет. Основные средства, стоимость которых не превышает установленного лимита, отличаются от более дорогостоящих объектов только порядком списания их стоимости на затраты. Следовательно, расходы на ремонт недорогих основных средств и поддержание их в исправном состоянии отражаются в бухучете по общим правилам.

Примечание. Активы с первоначальной стоимостью в пределах установленного лимита можно отражать в бухучете либо как основные средства, либо как материально-производственные запасы. В налоговом учете такого выбора нет.

Указанные расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). В зависимости от назначения и места использования основного средства суммы, потраченные на его текущий ремонт, списывают в дебет счетов учета затрат — счета 20, 23, 25, 26 или 44.

Налоговый учет. В гл. 25 НК РФ не содержится специальной нормы, позволяющей признавать расходы на ремонт активов, стоимость которых не превышает 40 000 руб. за единицу. На основании ст. 260 НК РФ можно учесть расходы на ремонт только основных средств. Но, как уже отмечалось, в налоговом учете активы стоимостью не более 40 000 руб. не относятся к основным средствам. Значит, и затраты на их ремонт нельзя учитывать, ссылаясь на названную статью.

Несмотря на это, организация все равно может признать такие расходы при расчете налога на прибыль. Ведь они не упоминаются в ст. 270 НК РФ в перечне расходов, не учитываемых для целей налогообложения. Основанием для их учета является пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но признать можно лишь те расходы на ремонт недорогих объектов, которые экономически оправданны и подтверждены документами, то есть соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Примечание. Несмотря на отсутствие в НК РФ прямой нормы, позволяющей признавать расходы на ремонт активов, не являющихся основными средствами, такие затраты все равно можно учесть при расчете налога на прибыль.

Документальным подтверждением указанных расходов могут, в частности, служить:

  • дефектная ведомость, акт осмотра объекта, акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) или иной документ, подтверждающий поломку имущества и необходимость ремонта. В таком документе целесообразно описать выявленную неисправность;
  • решение о проведении ремонта. Его можно оформить приказом или распоряжением генерального директора организации или руководителя соответствующего уровня, в компетенции которого находится данный вопрос, либо резолюцией указанного лица на акте осмотра или дефектной ведомости;
  • первичные учетные документы, подтверждающие расходы на проведение ремонта (акты выполненных работ, накладные на приобретение запчастей, товарные чеки и т.п.);
  • акт, подтверждающий завершение ремонта и возврат актива в производство или эксплуатацию;
  • отметка о проведенном ремонте в разд. 6 инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма N ОС-6 или ОС-6а, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Если проводится плановый ремонт недорогого имущества, оправданность затрат можно дополнительно подтвердить утвержденными планом и графиком ремонтных работ или иными аналогичными документами.

Как учесть расходы на модернизацию недорогих активов

Если организация проводит модернизацию, реконструкцию или техническое перевооружение имущества стоимостью не более 40 000 руб., расходы на эти мероприятия она вправе признать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Такие расходы оформляются аналогично расходам на ремонт недорогих активов.

Скорее всего, сумма расходов на модернизацию не превысит 40 000 руб. Поэтому ее полностью можно включить:

  • в бухучете — в расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99);
  • в налоговом учете — в прочие расходы, связанные с производством или реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С возможностью единовременного признания расходов на модернизацию подобных активов согласен и Минфин России. В письмах этого ведомства неоднократно отмечалось, что расходы на модернизацию основных средств, стоимость которых при расчете налога на прибыль единовременно включена в материальные расходы, также подлежат включению в состав текущих расходов. Такие выводы содержатся в Письмах от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74 и от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16. Увеличивать первоначальную стоимость актива на сумму затрат на модернизацию не нужно. Ведь в налоговом учете это необходимо делать только в отношении объектов, признаваемых основными средствами (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Допустим, расходы на модернизацию недорогого актива превысили 40 000 руб. Даже и в этом случае всю сумму указанных расходов организация вправе единовременно включить в прочие расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В подобной ситуации нельзя говорить о возникновении нового объекта амортизируемого имущества, поскольку актив изначально не являлся основным средством. Значит, и проведение модернизации или реконструкции тоже не может привести к переквалификации этого объекта в налоговом учете.

Примечание. При проведении модернизации или реконструкции активов, стоимость которых не превысила 40 000 руб., новый объект амортизируемого имущества не возникает.

Доход от продажи недорогого актива нельзя уменьшить на стоимость его приобретения

В налоговом учете при реализации прочего имущества организация вправе уменьшить сумму, полученную от продажи, на цену приобретения или создания этого имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку стоимость недорогого актива уже была полностью включена в материальные расходы в момент ввода его в эксплуатацию, выручку от его реализации можно уменьшить только на сумму расходов, связанных с продажей, например на стоимость работ по оценке, хранению или транспортировке объекта.

Примечание. Выручку от продажи объекта, стоимость которого в налоговом учете была полностью включена в расходы при вводе его в эксплуатацию, можно уменьшить только на расходы, связанные с его продажей.

Аналогичные правила действуют и в бухучете. При этом выручка от реализации и расходы, связанные с продажей, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (таблица на с. 26).

М.С.Кузнецова

Аудитор

ООО «Аудиторская компания «Райвел»

>»Малоценные» основные средства

«Малоценные» основные средства

Российский бухгалтер, N 5, 2012 год

Елена Видунец,
эксперт журнала

«Малоценные» основные средства

С 1 января 2011 года основные средства стоимостью, не превышающей 40000 руб. за единицу (до 1 января 2011 года — 20000 руб.) пунктом 5 ПБУ 6/01 разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете, данные активы могут учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов. Поговорим о нюансах учета.
Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 40000 руб., а также прописать его в своей учетной политике (п.7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п.5 ПБУ 6/01).
Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.
Соответственно, при отсутствии установленного лимита в учетной политике, такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (письмо Минфина России N 07-05-06/36 от 8 февраля 2007 года).
В налоговом учете, имущество стоимостью менее 40000 руб. амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п.1 ст.256 НК РФ, п.1 ст.257 НК РФ).
Если согласно установленному лимиту, «малоценные» основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года N 119н. Такие объекты подлежат учету на счете 10 «Материалы», при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.
Поступление малоценных активов документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не требуется.
В силу п.5, п.6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.
Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п.п.5, 7, 16 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы».
При списании оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п.п.5, 7, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации можно открыть специальный забалансовый счет (абз.4 Пункт 5 ПБУ 6/01; п.1 ст.9 Закона о бухучете: 129-ФЗ, письмо Минфина России от 29 апреля 2010 года N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.

> Типовые бухгалтерские проводки

На основании учетной политики учитывается в составе ОС

Дт 08.4 Кт 60, 76 — отражены затраты на покупку малоценного имущества;
Дт 19 — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов на покупку;
Дт 08.4 Кт 60, 76 — отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;
Дт 19 — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;
Дт 01 Кт 08.4 — малоценное имущество принято к учету в составе ОС;
Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — НДС принят к вычету по расходам, связанным с покупкой малоценного имущества;
Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — принят к вычету НДС с суммы фактических расходов на покупку;
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 — в течение срока полезного использования установленного организацией, начисляется амортизация
Пример
Организация для бухгалтерии приобрела шкаф-купе стоимостью 23600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф-купе передается в эксплуатацию.

Бухгалтерские проводки

N п/п

Содержание хозяйственной

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Первичный документ

операции

Дебет

Кредит

Шкаф-купе принят на учет

10 .9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Товарная накладная, приходный ордер (М-4)

НДС по приобретенному шкафу-купе

19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-

производственным запасам»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет-фактура поставщика

Шкаф-купе передан в эксплуатацию, его стоимость списана на расходы единовременно

26 «Общехозяйственные расходы»

10 .9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Требование накладная (М-11)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *