Основные средства 2011

Увеличен лимит стоимости основных средств

Ранее имущество, отвечающее критериям основного средства, надо было учитывать в составе ОС, если оно стоило более 20 000 руб. (или меньшего лимита, установленного организацией в учетной политике). Теперь же учитывать как МПЗ можно то, что стоит не более 40 000 руб. (Пункты 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; пп. 1 п. 3 Приложения к Приказу N 186н). Это самое долгожданное нововведение. Ведь с этого года именно такой лимит установлен для признания имущества амортизируемым в налоговом учете. Если же стоимость имущества не превышает 40 000 руб., то ее нужно сразу учесть как материальные расходы (Пункт 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, по крайней мере в этой части не нужно будет вести учет временных разниц по правилам ПБУ 18/02.

Внимание! Правила бухучета в части минимальной стоимости основных средств «подтянулись» к правилам налогового учета.

Посмотрим, какие еще последствия может вызвать это нововведение, если вы решите им воспользоваться. Во-первых, придется внести изменения в учетную политику. А во-вторых, надо определиться, что же делать с имуществом стоимостью более 20 000 руб., но не более 40 000 руб., введенным в эксплуатацию в начале 2011 г. до появления Приказа N 186н и изменения бухгалтерской учетной политики (далее будем называть такое имущество «переходным»).

Вносим изменения в учетную политику для целей бухучета

Некоторые бухгалтеры, поверив предновогодним обещаниям Минфина, закрепили новый, еще нормативно не утвержденный лимит стоимости ОС в своей учетной политике как изменение, действующее с 01.01.2011. Однако в конце 2010 г. и в январе 2011 г. никаких законных оснований для этого еще не было. Поэтому большинство бухгалтеров, не верящих устным обещаниям, такие изменения в учетную политику не вносили. Мы будем ориентироваться именно на них.
Итак, в вашей учетной политике закреплено, что материально-производственными запасами признается имущество стоимостью не выше 20 000 руб. И если вы не внесете в свою учетную политику изменения и не исправите число «20 000» на «40 000», то вы и дальше будете не вправе учитывать в составе МПЗ имущество стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. включительно. Поскольку этому будет препятствовать ваша учетная политика: вы самостоятельно установили лимит меньше максимально допустимого. А это не возбраняется.
Кстати, если в вашей учетной политике вообще нет лимита для основных средств, то все имущество, отвечающее условиям признания ОС (в частности, срок использования превышает 12 месяцев), вам надо учитывать как ОС — независимо от их стоимости (Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 07-05-06/36). И, соответственно, амортизировать.
Итак, изменения в учетную политику внести придется. По общему правилу такие изменения надо утвердить до начала года, в котором организация планирует их применять. Однако из этого правила есть исключения. И у нас — как раз такой случай. Ведь необходимость изменений продиктована поправками в бухгалтерское законодательство (Пункты 10, 12 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Причем фактически поправки в ПБУ 6/01 вступают в силу задним числом.
Поэтому вы можете прописать, что изменения, внесенные в связи с этим в вашу учетную политику, применяются с 01.01.2011. Это необходимо, если вы хотите списать на расходы стоимость «переходного» имущества.

Из авторитетных источников
Сухарев Игорь Робертович, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России
«По моему мнению, организация может внести изменения в учетную политику как с 1 января, так и с 1 марта. И новые объекты (введенные в эксплуатацию в 2011 г.) стоимостью до 40 000 руб. учитывать как МПЗ.
Другой вопрос, надо ли все приобретенные до 2011 г. основные средства стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. единовременно списывать или переводить в МПЗ. Если в правовом акте переходные положения не установлены, изменения вносятся в бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном п. 15 ПБУ 1/2008, то есть ретроспективно. При формальном прочтении этого требования организация должна была бы единовременно списать все основные средства с первоначальной стоимостью ниже нового критерия, остающиеся не списанными по состоянию на дату начала его применения, независимо от даты их ввода. Однако здесь необходимо учитывать приоритет содержания перед формой, установленный тем же ПБУ 1/2008. Данный стоимостный лимит по сути представляет собой критерий существенности. 40 000 руб. сегодня — это примерно то же самое, что 20 000 руб. 5 лет назад или 10 000 руб. 10 лет назад, когда принимались соответствующие поправки в ПБУ 6/01. Иными словами, объект ОС, приобретенный несколькими годами ранее за 30 000 руб. и учитываемый в составе основных средств сегодня, должен продолжать учитываться в таком же качестве и дальше, так как, если бы организация приобретала его сегодня, она бы заплатила за него уже 50 000 руб. и он бы опять оказался выше стоимостного лимита. Поэтому новый стоимостный лимит корректнее применять только к объектам, введенным после даты начала его применения».

Но если в начале 2011 г. ваша организация «переходное» имущество в эксплуатацию не вводила, то без разницы, когда вводить изменения в учетную политику: задним числом или текущим.
Кстати, об изменении учетной политики нужно сообщить в пояснительной записке к вашей квартальной бухотчетности (Пункт 24 ПБУ 1/2008).

Переквалифицируем «переходное» имущество

Внесение задним числом изменений в ПБУ 6/01 и в учетную политику требует единовременного списания на расходы «переходного» имущества, введенного в эксплуатацию в начале 2011 г. Для этого надо внести изменения как в бухучет, так и в первичные документы. Связано это с тем, что «переходное» имущество вы вводили в эксплуатацию как ОС, а теперь оказывается, что это — МПЗ.
Шаг 1. Вносим пояснительные записи в первичные учетные документы
На акте ОС-1, а также на карточке ОС-6 вам нужно сделать отметку о том, что это имущество отражается в составе МПЗ. Такую отметку лучше заверить подписью главного бухгалтера и поставить дату. Можно, к примеру, сделать такую запись.

В связи с Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, а также изменением с 01.01.2011 учетной политики организации имущество стоимостью свыше 20 000 руб., но не более 40 000 руб., введенное в эксплуатацию с 2011 г., учитывается в составе МПЗ.
28.02.2011 Селезова

Составлять иные документы об отпуске новоявленных МПЗ в эксплуатацию нет необходимости. У вас уже зафиксирована дата начала их использования. А значит, есть все данные для учета. Но если вы хотите для подстраховки продублировать ваши «ОС-документы» первичкой для МПЗ, то можете:
— оформить приходный ордер по форме N М-4;
— завести карточку учета материалов по форме N М-17;
— на дату ввода в эксплуатацию оформить требование-накладную по форме N М-11 и в карточке N М-17 сделать запись об этом (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Но главное — не признать в расходах стоимость имущества дважды.
Шаг 2. Сторнируем амортизацию по «переходному» имуществу и признаем его стоимость полностью в расходах текущего периода
Если основное средство, впоследствии превратившееся в МПЗ, вы ввели в эксплуатацию в январе, то начиная с февраля вы должны были его амортизировать. И вот эту амортизацию вам надо сторнировать. Если вы сделаете все исправительные проводки февралем (к примеру, на 22.02.2011 — дату регистрации Приказа N 186н в Минюсте), будет проще рассчитывать себестоимость выпущенной в феврале продукции — поскольку она рассчитывается в конце февраля. Стоимость самого «переходного» имущества надо отразить на счете 10 «Материалы» и тут же списать на счет учета затрат (в дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.).

Пример. Корректировка данных бухучета из-за изменения лимита ОС

Условие

В январе организация купила компьютер стоимостью 30 000 руб. (без учета НДС — 5400 руб.). В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Он принят к бухучету в качестве основного средства. В налоговом учете стоимость компьютера полностью признана в расходах января (Пункты 1, 3 ст. 254 НК РФ). Срок полезного использования для компьютера — 3 года (36 месяцев) (Вторая группа по Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Компьютер используется в бухгалтерии (его амортизация, начисляемая линейным методом, учитывалась как общехозяйственные расходы).
В конце февраля в бухгалтерскую учетную политику организация внесла изменения, связанные с изданием Приказа N 186н. Лимит стоимости имущества, учитываемого в составе материально-производственных запасов, с 01.01.2011 составляет не более 40 000 руб. Поэтому стоимость приобретенного в январе компьютера можно сразу списать на расходы.

Решение

В учете операции по приобретению компьютера, вводу его в эксплуатацию и исправительные проводки будут отражены так.

Стоимость ОС в БУ в 2011

я тоже так дума но прочитал статью:
Какая с 1 января 2011 года установлена первоначальная стоимость основных средств, признаваемых в бухгалтерском учете?
24 февраля 2011
Согласно п. 19 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее — Закон N 229-ФЗ) с 1 января 2011 года в налоговом учете амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). А под основными средствами для целей налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Иными словами, приобретаемое после 01.01.2011 имущество для признания его амортизируемым должно находиться у налогоплательщика на праве собственности, использоваться для извлечения дохода, иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 000 руб.
В свою очередь, в силу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, относятся к материальным расходам.
Иными словами, основные средства, приобретаемые в 2011 году, стоимостью менее 40 000 руб. в составе амортизируемого имущества не учитываются, а относятся к материальным расходам налогоплательщика.
Следует отметить, что в бухгалтерском учете критерии учета имущества в качестве основных средств не изменились. По-прежнему актив принимается организацией к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
Это означает, что в учетной политике организации может быть установлен любой лимит стоимости ОС, включаемых в МПЗ, но пока не более 20 000 рублей. Если лимит не установлен вообще, что тоже возможно, то все объекты, соответствующие критериям п. 4 ПБУ 6/01, включаются в состав ОС.
Внести изменения в учетную политику в целях бухгалтерского учета, устанавливающие лимит стоимости признания основных средств — 40 тыс. рублей, пока нельзя. Ведь в данном случае речь не идет о выборе допускаемого законодательством о бухгалтерском учете способа оценки активов (п.п. 4 и 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). И до изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету учетная политика применяется в неизменном виде (п. 10 ПБУ 1/2008).
В противном случае организация, применившая измененную учетную политику, может быть привлечена к налоговой ответственности за неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности материальных ценностей (ст. 120 НК РФ).
Таким образом, возникает ситуация, в соответствии с которой расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга
4 февраля 2011 г.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *