Основное средство проводки

Излишки в проводках

Время от времени все организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Случаи, когда этого избежать нельзя, перечислены в ст. 12 Закона о бухучете <1> и п. 27 Положения по ведению бухучета <2>. Если в результате инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием имущества (в том числе основных средств) и данными бухгалтерского учета, то эти расхождения подлежат отражению на счетах бухучета, причем своевременно и без каких-либо пропусков или изъятий. Рассмотрим, как отразить на счетах бухгалтерского учета результат инвентаризации в виде излишков основных средств.

<1> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
<2> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Подпунктом «а» п. 3 ст. 12 Закона о бухучете предусмотрено, что излишки имущества необходимо оприходовать и соответствующую сумму зачислить на финансовые результаты организации. В пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухучета уточнено, что основные средства нужно оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Для определения рыночной стоимости можно привлечь независимого эксперта — об этом сказано в п. 29 Методических указаний <3>. Более того, из смысла п. 36 этого документа следует, что неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств, необходимо отразить по дебету счета учета основных средств в качестве прочих доходов. Таким же образом будут учтены объекты основных средств, которые подлежат государственной регистрации. Отсутствие регистрации не является препятствием для учета имущества в качестве основных средств — данный вывод основан на п. 4 ПБУ 6/01, в котором перечислены условия, при одновременном выполнении которых актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Если организация не оприходует выявленные излишки имущества по дебету счета 01, то, соответственно, налог на имущество по ним начисляться не будет. Эту «экономию» налоговые инспекторы наверняка заметят, а судьи их поддержат (пример — Постановление ФАС МО от 14.11.2007 N КА-А40/11713-07).

<3> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Начисление амортизации по объектам основных средств, выявленным в результате инвентаризации, производится в общем порядке, поскольку специальных норм в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет. Напомним, начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухучету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). При этом срок полезного использования определяется по оценке действительного технического состояния объекта.

Пример. ОАО «Водник» в связи со сменой лиц, ответственных за сохранность основных средств, 07.04.2008 провело инвентаризацию основных средств, в результате которой были выявлены излишки в виде неучтенного насоса вихревого ВК-10/45. Рыночная стоимость данного насоса составляет 30 000 руб. С учетом технического состояния насоса установлен срок его полезного использования, равный 6 годам. Амортизация начисляется линейным способом.

В бухгалтерском учете ОАО «Водник» подлежат отражению следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
В апреле 2008 г.
Принят к учету объект основных средств —
насос вихревой ВК-10/45, обнаруженный в
результате инвентаризации
01 91-1 30 000
Ежемесячно, начиная с мая 2008 г.
Отражены амортизационные отчисления по
насосу вихревому ВК-10/45 (30 000 руб. / 6
лет / 12 мес.)
20 02 416,67

Заострим внимание читателей на том, что в нормативных документах по бухгалтерскому учету выявленные излишки основных средств не приравниваются к безвозмездно полученному имуществу. Об этом свидетельствует то, что для оприходования безвозмездно полученного имущества установлены специальные правила: они отражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть по дебету счета 08 (п. 10 ПБУ 6/01, п. 29 Методических указаний).

Излишки и налог на прибыль

Как и в бухгалтерском учете, при выявлении излишков имущества в налоговом учете возникают доходы. Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, среди прочего, относятся доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Как определить стоимость такого имущества?

На основании п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, то есть по рыночной стоимости, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Именно на это опирались судьи ФАС СЗО, решая вопрос о том, по какой стоимости излишки основных средств отразить в налоговых доходах (Постановление от 12.04.2007 N А13-441/2005-21).

Есть иной путь рассуждений. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации, признается амортизируемым. В Налоговом кодексе приведен перечень видов амортизируемого имущества, не подлежащих амортизации (п. 2 ст. 256), а также основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256). Рассматриваемое нами имущество в этих списках отсутствует — следовательно, делаем предварительный вывод, что излишки имущества вполне могут являться амортизируемым имуществом.

Следующая остановка — порядок определения стоимости амортизируемого имущества, установленный ст. 257 НК РФ. В п. 1 данной статьи указано, что имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. является основным средством. В свою очередь, первоначальная стоимость основного средства — это расходы на его приобретение (а если основное средство получено безвозмездно, то сумма, в которую оно оценено в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Пунктом 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что на размер внереализационных доходов влияет безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права. При этом доходы от безвозмездного получения имущества оцениваются исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу. Информацию о ценах необходимо подтвердить документально или путем проведения независимой оценки.

В целях налогообложения прибыли основные средства, выявленные в результате инвентаризации, не являются безвозмездно полученными. Это следует из п.

Учет поступления основных средств (документы, проводки)

2 ст. 248 НК РФ, согласно которому имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для него работы, оказать ему услуги). Поскольку при выявлении в результате инвентаризации основных средств отсутствует передающая сторона, такие основные средства для целей налогообложения прибыли не признаются безвозмездно полученными (Письма Минфина России от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97, N 03-03-06/1/98). Несмотря на это, финансисты считают, что для отражения в налоговом учете доходов в виде выявленных излишков основных средств п. 8 ст. 250 НК РФ воспользоваться можно. Такие основные средства необходимо учесть по рыночной стоимости (Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-03-06/1/47).

Итак, доходы сформированы. Естественно, далее налогоплательщика интересует возможность формирования расходов, то есть амортизации основных средств, выявленных в результате инвентаризации. В Письме от 25.01.2008 N 03-03-06/1/47 чиновники Минфина согласны с тем, что данное имущество является амортизируемым, но амортизацию по нему начислять нельзя, поскольку отсутствует первоначальная стоимость объекта, которая бы в виде начисленной амортизации постепенно переносилась на реализованные товары (работы, услуги). Аналогичная мысль выражена в Письмах от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97, N 03-03-06/1/98.

Некоторые судьи придерживаются иной позиции. Так, арбитры ФАС ВСО (Постановление от 16.04.2007 N А33-8921/06-Ф02-1794/07) согласны с тем, что при выявлении в результате инвентаризации излишков основных средств у налогоплательщика отсутствуют расходы на приобретение имущества. Однако поскольку внереализационные доходы в отношении такого имущества определяются по рыночной стоимости, то и при определении стоимости амортизируемого имущества, выявленного в качестве излишков при инвентаризации, применимы положения п. 1 ст. 257 НК РФ, касающиеся определения стоимости безвозмездно полученных основных средств. Следовательно, в состав налоговых расходов можно включать амортизационные отчисления по излишкам основных средств, выявленным в результате инвентаризации.

В продолжение своих рассуждений Минфин в Письме от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97 отметил, что при реализации основных средств, выявленных в результате инвентаризации, доходы от реализации не уменьшаются на рыночную стоимость таких основных средств, по которой они были включены в состав внереализационных доходов на дату их выявления при инвентаризации. В соответствии с пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ внереализационные доходы в виде излишков основных средств формируются в налоговом учете на дату их выявления. Опять же, в арбитражной практике встречаются случаи, когда судьи поддерживают налогоплательщиков и разрешают включать в расходы остаточную стоимость «лишнего» основного средства при его реализации (см., например, Постановление ФАС СЗО от 12.04.2007 N А13-441/2005-21).

Подводим итоги

При выявлении в ходе инвентаризации излишков основных средств в бухгалтерском учете возникают доходы в виде стоимости такого имущества, которая постепенно списывается на расходы в виде амортизационных отчислений. В налоговом учете доходы необходимо сформировать в любом случае: на то есть специальная норма. Специальной нормы для формирования расходов нет, поэтому налоговики однозначно будут настаивать на том, что амортизационные отчисления по подобным объектам не производятся, тем более что финансисты придерживаются такой же точки зрения. Признать основные средства в налоговом учете амортизируемым имуществом можно, а вот начислять по нему амортизацию не получится: первоначальная стоимость равна нулю, поскольку нет расходов на приобретение. Можно рискнуть и начислить амортизацию по такому имуществу по правилам, установленным для безвозмездно полученного имущества, но существует вероятность, что арбитры, несмотря на отдельные положительные для налогоплательщика прецеденты, не поддержат организацию.

О.В.Давыдова

Эксперт журнала

«Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение»

«Учет.Налоги.Право», N 46, 2004

НАЙДЕНО ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО НЕЯСНОГО ПРОИСХОЖДЕНИЯ

Как поступить, если при инвентаризации обнаружены неучтенные основные средства? Как их оприходовать? Как и когда начислять по ним амортизацию? Надо ли пересчитывать налоги? Мы ответим на эти и другие вопросы.

Если в ходе инвентаризации обнаружено имущество, которое не числится среди основных средств организации, его надо принять к бухгалтерскому учету. Нормативные документы по бухгалтерскому учету по этому поводу говорят следующее.

Цитируем документ. «Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов» (п.36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н)).

Однако не надо торопиться записывать каждое обнаруженное основное средство в излишки. Не ко всем находкам применим п.36 Методических указаний. Сначала надо изучить «историю» появления этого имущества, поискать имеющиеся на него первичные документы и только потом делать соответствующие выводы.

Ошибка — повод для исправления

Вполне может оказаться, что неучтенным имущество стало благодаря простой бухгалтерской ошибке. Вот примеры таких ошибок.

Ошибка первая. Приобретенное основное средство стоило менее 10 000 руб. и было списано на расходы в момент ввода в эксплуатацию. Но при этом бухгалтер не составил соответствующий регистр внебалансового учета. В данном случае ошибка исправляется просто — надо завести регистр, в котором и учитывать движение основного средства.

В этом случае никакого «излишка» не будет. Инвентаризация как раз и подтвердит наличие ранее списанного основного средства, учитываемого вне баланса.

Ошибка вторая. Основное средство сразу после приобретения стало эксплуатироваться без составления каких бы то ни было документов о вводе в эксплуатацию. Поэтому бухгалтер, имея на руках только документы об оплате и получении имущества, сделал проводки только по этим операциям. В итоге имущество осталось «висеть» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», хотя фактическая эксплуатация его началась сразу после оприходования.

Эта ошибка тоже легко исправляется. Для этого нужно составить первичный документ, констатирующий дату начала фактической эксплуатации. Проводка по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 делается в том периоде, в котором ошибка обнаружена. В этом же периоде списывается в расходы вся амортизация, накопившаяся за период с начала фактической эксплуатации.

Эта ситуация имеет и налоговые последствия. Если НДС к моменту исправления ошибки еще не был предъявлен к вычету, то его можно предъявить (если, конечно, соблюдаются требования ст.ст.171, 172 НК РФ). Кроме того, за весь период с момента совершения ошибки до момента ее обнаружения придется пересчитать налог на имущество. Ведь основное средство не попало в налоговую базу, хотя и должно было попасть. Кроме того, придется пересчитать и налог на прибыль. Здесь надо будет учесть в расходах дополнительно начисленный налог на имущество и амортизацию.

Ошибка третья. Основное средство ошибочно списано полностью на расходы как «товар» или как «материалы». Эту ошибку исправить сложнее, чем две предыдущие. Сначала надо проанализировать ошибочно сделанные проводки и «сторнировать» их. А затем, исходя из имеющихся документов, сделать «правильные» проводки по счету 01 в том периоде, когда обнаружена ошибка.

Амортизация доначисляется, как и в предыдущем случае. Однако общие налоговые последствия в этом случае гораздо серьезнее. Так, за весь период с момента совершения ошибки до момента ее обнаружения придется пересчитать налог на имущество и налог на прибыль. Причем по налогу на прибыль кроме самого налога придется доплатить еще и пени, ведь наше имущество было списано в расходы единовременно, а теперь этот расход сторнируется.

Ошибка четвертая. Эта ситуация представляет собой подвид третьей ошибки, только с меньшими налоговыми потерями: в организации, торгующей, например, компьютерами, часть товара стала использоваться для собственных нужд. Документы на перевод товара в разряд основных средств своевременно не оформили, и на момент инвентаризации компьютеры числились на счете 41. В этом случае необходимо оформить перевод товара в состав основных средств и сделать необходимые исправления в бухгалтерском и налоговом учете аналогично предыдущему примеру.

Итак, если обнаружено имущество, не учтенное вследствие ошибки, то такую ошибку следует исправлять. И к этим ситуациям неприменим п.36 Методических указаний.

Имущество невесть откуда — учти по рыночной

Однако не всегда изучение истории обнаруженного основного средства может привести к истокам ошибки.

Документов, на основании которых следует исправить ошибки, может просто не существовать. В этих случаях основное средство должно с полным правом считаться «излишками основных средств, выявленных в ходе инвентаризации». Приведем примеры таких излишков.

Предприятие, производящее металлорежущее оборудование, при проведении инвентаризации обнаружило, что несколько произведенных станков используется на самом предприятии. При этом не удалось определить, кем и когда были сделаны эти станки и какие расходы были при этом произведены.

Однако может быть и более сложная ситуация. Энергоснабжающая организация при инвентаризации обнаружила, что она использует линию электропередачи и трансформаторную подстанцию, через которые снабжается электроэнергией поселок в тайге. Как выяснилось позднее, эти основные средства были построены геологами. Оставленное геологами энергооборудование не было передано на баланс энергетикам. Энергетики в свою очередь вынуждены обслуживать эти брошенные основные средства, поэтому должны взять их на свой баланс. Никаких документов, подтверждающих год постройки или стоимость этого оборудования, обнаружено не было.

Несмотря на то что оба примера на первый взгляд разные, последствия у них совершенно одинаковые: обнаруженные излишки следует принять к учету в качестве основных средств.

Но по какой стоимости их следует принять на баланс? Методические указания говорят, что по «текущей рыночной цене» с отнесением этой стоимости на внереализационные доходы. При этом стоимость основного средства определяется с учетом фактического износа, то есть как «имущество, бывшее в употреблении». Также устанавливается и срок полезного использования — уменьшенный на срок уже произведенной эксплуатации.

Бухгалтерские проводки по поступлении основных средств

Как правило, срок полезного использования определяется экспертным путем. Принимается на баланс основное средство в том периоде, в котором будут оформлены документы: акт проведения инвентаризации и выявления излишков, заключение эксперта о сроке полезного использования, акт ввода в эксплуатацию. Амортизация соответственно начнется со следующего месяца.

Безвозмездно, то есть… в доход

А что происходит с излишками в налоговом учете? Глава 25 не устанавливает специальных правил для имущества, обнаруженного в ходе инвентаризации. Обнаруженное основное средство следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество. Поясним наш вывод.

Имущество организация может приобрести (получить) возмездно (за плату или в обмен на другое имущество) или безвозмездно (то есть не неся каких-либо расходов на его приобретение). А в нашем случае из-за отсутствия документов доказать, что имущество получено на возмездной основе, невозможно. Поэтому к нему и должны быть применимы правила, предусмотренные для имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость безвозмездно полученного имущества, определяемая исходя из рыночных цен, включается во внереализационные доходы (п.8 ст.250 НК РФ). Если это имущество относится к основным средствам, то оно принимается к налоговому учету в качестве амортизируемого в рыночной оценке (п.1 ст.257 НК РФ). Амортизация по таким основным средствам производится на общих основаниях начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету основного средства.

А.Б.Погребс

Аудитор-консультант

Подписано в печать

Первоначальная стоимость

Основные средства, требующие монтажа, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость таких объектов включите:

  • стоимость оборудования или отдельных его частей (комплектующих);
  • сумму расходов, связанных с доведением монтируемого оборудования до состояния, пригодного к использованию в качестве основного средства. Это, например, расходы на монтаж, стоимость материалов, используемых при монтаже, зарплата сотрудников, которые осуществляли монтаж, и т. д.

Сумму расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта основных средств, требующего монтажа, определяйте на основании:

  • первичных учетных документов (договора, накладных, актов приема-передачи, актов выполненных работ и т. д.);
  • других первичных документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенные декларации, приказы о командировке и т. д.).

Такой порядок предусмотрен в пункте 8 ПБУ 6/01.

Ситуация: как в бухучете определить стоимость оборудования (или отдельных его частей), требующего монтажа (счет 07), при его поступлении?

Ответ на этот вопрос зависит от того, как поступает оборудование: за плату, по бартеру, безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал.

В бухучете стоимость оборудования или отдельных его частей (комплектующих), требующих монтажа, включается в первоначальную стоимость основного средства наряду с другими затратами (например, расходы на монтаж, стоимость консультационных услуг), связанными с созданием этого основного средства (п. 8 ПБУ 6/01).

Нормы ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 при формировании стоимости оборудования, требующего монтажа, не применяются (п. 3 ПБУ 6/01, п. 4 ПБУ 5/01). Поэтому при оприходовании объекта на счет 07 руководствуйтесь правилами, изложенными в пункте 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. В частности, если оборудование приобретено за плату, в его стоимость включите сумму, уплачиваемую поставщику, а также прочие затраты, связанные с приобретением. Такой же порядок предусмотрен и в Инструкции к плану счетов.

При формировании стоимости оборудования, полученного безвозмездно, учитывайте его рыночную стоимость и сопутствующие расходы, связанные с получением такого имущества (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). При этом, определяя рыночную стоимость, руководствуйтесь теми же правилами, что и при безвозмездном поступлении основных средств.

При формировании стоимости оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал, учитывайте требования пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В стоимость оборудования включите его денежную оценку, согласованную учредителями (участниками). Однако этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:

  • в акционерных обществах;
  • в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается основными средствами, превышает 20 000 руб.

Cовет: при получении оборудования, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, могут возникнуть дополнительные расходы (например, расходы на доставку). Порядок их учета законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике (ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4–6 ПБУ 1/2008).

Удобнее всего учитывать дополнительные расходы при формировании стоимости оборудования, требующего монтажа (на счете 07). После монтажа это оборудование будет включено в состав основных средств. Следовательно, расходы на его доставку должны увеличивать первоначальную стоимость готового основного средства (п. 8 и 12 ПБУ 6/01).

Правила определения стоимости оборудования, полученного по бартерному договору (договору мены), законодательно также не урегулированы. Поэтому при поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость определяйте так же, как и по основным средствам. Такой порядок закрепите в учетной политике (ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4–6 ПБУ 1/2008).

Документальное оформление

К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для приема поступающего оборудования, требующего монтажа, в организации следует создать комиссию, которая должна определить, соответствует ли оборудование своим техническим характеристикам, не содержит ли дефектов, насколько эти дефекты устранимы и т. д. После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это заключение нужно отразить в акте о приеме (поступлении) оборудования. Акт составьте в произвольной или используйте унифицированную форму № ОС-14, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Акт заполните в момент поступления в организацию оборудования, требующего монтажа (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Акт составьте на основании товаросопроводительных документов (например, товарно-транспортной накладной, если оборудование приобретено за плату и учитывалось у поставщика как товар). При заполнении акта укажите:

  • реквизиты организации и поставщика оборудования;
  • номер и дату составления акта;
  • название организации-изготовителя и перевозчика оборудования;
  • сведения о месте и времени приемки оборудования;
  • полное наименование оборудования согласно технической документации;
  • заводской номер оборудования;
  • другие характеристики оборудования.

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно передать в монтаж»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

Такой порядок следует из части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

При передаче оборудования в монтаж оформите акт о приемке-передаче сдачи оборудования в монтаж. Акт составьте в произвольной форме или используйте унифицированную форму № ОС-15, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Акт составьте в одном экземпляре на основании акта о приеме (поступлении) оборудования (акта по форме № ОС-14) и товаросопроводительных документов. В акте укажите:

  • реквизиты организации;
  • номер и дату составления;
  • кто будет производить монтаж и где;
  • сведения о монтируемом оборудовании.

Если монтировать оборудование будет подрядчик, он должен расписаться в акте организации о том, что получил оборудование для монтажа. Дополнительный экземпляр акта в этом случае не составляйте, а подрядчику передайте копию своего акта.

После того как оборудование будет смонтировано и все работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, будут выполнены, объект можно использовать как основное средство (п. 3.2.2 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160). При вводе смонтированного основного средства в эксплуатацию составьте акт о приеме-передаче основных средств. Акт составьте в произвольной форме или используйте унифицированные формы № ОС-1 (ОС-1а). Данный акт заполните на основании акта о приеме-передаче сдачи оборудования в монтаж (акта по форме № ОС-15) и других первичных учетных документов, подтверждающих расходы на монтаж и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию. При этом документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

Одновременно с составлением акта о приеме-передаче основных средств (например, актов по формы № ОС-1 (ОС-1а)) заполните инвентарную карточку в одном экземпляре. Карточку составьте в произвольной форме с учетом требования части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ или используйте унифицированные формы № ОС-6 (ОС-6а). Это следует из положений части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Инвентарную карточку оформляйте на основании акта и первичных документов. В дальнейшем вносите в карточку сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, выбытие). Отражайте эти сведения на основании первичных документов (например, на основании акта приема-передачи модернизированных основных средств).

Такой порядок предусмотрен пунктом 12 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Внимание: отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Бухучет

В бухучете все затраты, связанные с приобретением оборудования, требующего монтажа, отражайте на счете 07 «Оборудование к установке». Записи на счете 07 делайте одновременно с составлением акта о приеме (поступлении оборудования):

Дебет 07 Кредит 60 (75, 76, 98…)
– отражена стоимость оборудования, требующего монтажа;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен входной НДС по стоимости оборудования, требующего монтажа, и затратам на его приобретение.

Стоимость оборудования, переданного в монтаж, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Кроме того, на счете 08-3 учитывайте все расходы, связанные с монтажом данного оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию (например, стоимость материалов, используемых при монтаже, зарплату сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж, стоимость услуг подрядчика (если монтаж осуществляла не сама организация) и т. д.). При этом делайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 07
– отражена стоимость оборудования, переданного для монтажа;

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76…)
– отражены затраты, связанные с монтажом оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен входной НДС по затратам, связанным с монтажом оборудования и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

Стоимость принятых смонтированных объектов отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

В бухучете стоимость смонтированных основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете при приобретении оборудования, требующего монтажа, расходы не возникают. Это объясняется тем, что стоимость такого оборудования учитывается при формировании первоначальной стоимости монтируемого основного средства наряду с другими затратами, связанными с монтажом объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от того, как основное средство поступило в организацию: за плату, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал или по бартерному договору (договору мены). Об особенностях, которые нужно учитывать в каждом из этих случаев, см. Как в налоговом учете определить первоначальную стоимость основного средства.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основного средства, требующего монтажа

В мае ЗАО «Альфа» приобрело за плату оборудование для сборки производственной линии. Стоимость оборудования в соответствии с договором поставки составила 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.). Доставку оборудования до организации осуществляла транспортная компания. Стоимость ее услуг составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). В этом же месяце организация начала установку оборудования в производственном цехе.

Для монтажа оборудования организация привлекла подрядчика. Стоимость его услуг составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

В июне монтаж производственной линии завершился и объект был введен в эксплуатацию. В этом же месяце подрядчик представил организации акт о приемке выполненных работ и справку о стоимости выполненных работ, на основании которых организация рассчиталась с ним за монтажные работы.

При вводе в эксплуатацию производственной линии бухгалтер составил акт о приеме-передаче объекта основных средств.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В мае:

Дебет 07 Кредит 60
– 5 000 000 руб. – отражена стоимость оборудования, требующего монтажа;

Дебет 07 Кредит 60
– 20 000 руб. – отражена стоимость транспортных расходов, увеличивающая стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 900 000 руб. (5 900 000 руб. – 5 000 000 руб.) – отражен входной НДС по стоимости оборудования, требующего монтажа;

Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. (23 600 руб. – 20 000 руб.) – отражен входной НДС по затратам на доставку оборудования, требующего монтажа;

Дебет 08-3 Кредит 07
– 5 020 000 руб. (5 000 000 руб. + 20 000 руб.) – отражена стоимость оборудования, переданного для монтажа производственной линии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 903 600 руб. (900 000 руб. + 3600 руб.) – принят к вычету входной НДС по затратам, которые формируют стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа.

В июне:

Дебет 08-3 Кредит 60
– 100 000 руб. – отражена стоимость услуг подрядчика, которая увеличивает первоначальную стоимость монтируемой производственной линии;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен входной НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 08-3
– 5 120 000 руб. (5 020 000 руб. + 100 000 руб.) – принята к учету и введена в эксплуатацию производственная линия;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по монтажным работам, выполненным подрядчиком.

В налоговом учете бухгалтер включил производственную линию в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 5 120 000 руб.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на проживание и питание сотрудников сторонней организации, выполняющих монтаж оборудования по договору подряда? Такая оплата предусмотрена договором.

В бухучете все расходы, связанные с монтажом оборудования, включаются в первоначальную стоимость объекта и впоследствии погашаются путем начисления амортизации (п. 8, 17 ПБУ 6/01).

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть любые экономически оправданные расходы, которые документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Это следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В налоговом учете признание экономически обоснованными расходами на проживание и питание сотрудников подрядчика зависит от того, включены такие расходы в цену договора подряда или оплачиваются сверх нее.

Цена договора подряда включает в себя как вознаграждение подрядчику, так и компенсацию его издержек (ч. 2 ст. 709 ГК РФ). Следовательно, если условиями договора предусмотрена компенсация заказчиком расходов на проживание и питание сотрудников подрядчика (как часть цены договора), такие расходы являются формой оплаты работ. А это значит, что их можно учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/755.

Есть примеры судебных решений, подтверждающих такую позицию (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 19 января 2009 г. № Ф09-10311/08-С3, Поволжского округа от 5 марта 2009 г. № А57-12814/2006).

При выполнении работ иностранной организацией НДС удержите со всей перечисленной ей суммы, включая компенсацию расходов на проезд, проживание и питание ее сотрудников (письмо Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-08/125).

Если затраты на проживание и питание специалистов (в т. ч. иностранных), выполняющих монтаж оборудования по договору подряда, не включены в цену договора, то такие расходы не могут быть признаны экономически обоснованными. Это объясняется тем, что обязанность возмещения подобных затрат предусмотрена трудовым законодательством (ст. 166, 168 ТК РФ). Специалисты, выполняющие монтаж оборудования по договору подряда, не состоят с заказчиком в трудовых отношениях, то есть оплачивать расходы на их проживание и питание заказчик не обязан. Таким образом, данные затраты не признаются экономически обоснованными и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в т. ч. и через амортизационные отчисления). Такой вывод следует из писем Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-03-06/1/723, от 19 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/844.

ОСНО: НДС

Входной НДС по оборудованию, требующему монтажа, принимайте к вычету сразу же после отражения его стоимости на счете 07. Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 27 августа 2010 г. № 03-07-08/250 и от 13 апреля 2006 г. № 03-04-11/65. При этом в зависимости от способа, которым оборудование поступило в организацию, учитывайте следующие особенности:

  • если оборудование поступило за плату, к вычету принимайте как НДС, предъявленный поставщиком оборудования, так и налог по затратам, связанным с его приобретением (например, по расходам на доставку оборудования). Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета;
  • если оборудование поступило безвозмездно или внесено в качестве вклада в уставный капитал, к вычету принимайте только НДС по затратам, связанным с его получением. Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета;
  • если оборудование приобретено по бартерному договору (договору мены), к вычету принимайте ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре поставщика встречного имущества (п. 1 ст. 172 НК РФ). Такой порядок следует из статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета НДС по монтажным работам зависит от того, каким способом они проводились – хозяйственным или с привлечением подрядчика.

Если оборудование монтировал подрядчик, входной НДС по монтажным работам принимайте к вычету после того, как их стоимость будет отражена на счете 08. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. Входной НДС по затратам, связанным с доведением монтируемого объекта до состояния, пригодного к использованию, также принимайте к вычету в момент их отражения в учете, то есть в момент отражения на счете 08. Такой порядок следует из пунктов 1 и 6 статьи 171 и пунктов 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Если монтажные работы проводились хозспособом, в конце каждого налогового периода на их стоимость начислите НДС (п. 2 ст. 159, п. 10 ст. 167 НК РФ) и в этом же периоде примите его к вычету (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Суммы НДС, которые были начислены с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года и не были приняты к вычету до 1 января 2009 года, принимайте к вычету по мере уплаты налога в бюджет. То есть в порядке, который был предусмотрен пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Входной НДС по затратам, связанным с доведением монтируемого оборудования до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету в момент его принятия на учет, то есть в момент отражения на счете 08 (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию.

Что учитывается

В соответствии с обобщенной инструкцией, содержащей детальный порядок использования типового плана счетов, подтвержденной многочисленными правительственными заключениями, 07 счет предназначен для обобщения сведений и материалов о факте присутствия и движения инвентаря, которое требует монтажа и используется для установки на тех или иных объектах.

Данная строка баланса имеет в своем составе еще несколько элементов:

  • 70-1 – субсчет, характеризующий инструменты к установке на складских объектах;
  • 70-2 – здесь речь идет об элементах к установке, которое передано в монтаж;
  • 70-3 – стройматериалы.

Фиксируется на данном счете исключительно те виды, в отношении которых перед эксплуатацией необходимо произвести действия по сборке элементов, прикрепив их к несущим конструкциям.

Рассматриваемый счет является строго активным. Здесь же происходит учет комплектов запасных деталей, а также контрольно-измерительных приборов. Не ведется учет объектов, которые не нуждаются в сборочных мероприятиях:

  • транспорт;
  • станочные инструменты;
  • механизмы, предназначенные для строительных целей;
  • сельскохозяйственные агрегаты;
  • инструментарий для проведения работ;
  • инвентарь для производства;
  • приборы, не имеющие отношения к составляющим монтируемых элементов.

Принятие указанных активов осуществляется через 08 счет в дебет 01 без использования 07.

Поступление оборудования к установке

Оборудование, пригодное к установке и предназначенное для нее, принимается к учету по дебету 07 по фактическому показателю себестоимости и состоит из сумм по ценам приобретения, включая расходные направления.

Традиционно поступление оборудования к монтажным мероприятиям может отражаться с применением 15 счета, характеризующего изготовление и приобретение материальных ценностей, или без его применения.

Подрядчиком оборудование, которое отвезено на строительную площадку, принимается по счету 005, а стоимость его списывается с того же счета. В случае продажи, списания, передачи оборудования списание его цены происходит в счет 91.

Возможно поступление оборудования в момент:

  • фактического приобретения;
  • получения подарка;
  • внесения вклада в капитал.

Отражение всех затратных направлений осуществляется по Дт 07, себестоимость включает в себя следующие элементы затрат:

  • стоимость составных частей, отмеченная в сопровождающих документах;
  • расходы на доставку ценностей;
  • издержки по накладке, мероприятиям по хранению;
  • проценты по ссудам, полученным для оплаты себестоимости составных элементов оборудования;
  • расходы подотчетных лиц, которые покупают инструменты самостоятельно.

Работы по монтажу – это целая группа мероприятий, включающая в свой состав следующие направления:

  • сборка и установка элементов оборудования на месте постоянного использования;
  • меры по технологической подводке различных коммуникаций (сюда может быть отнесено подведение воды, воздуха, монтажные работы по кабелям, электрическим проводам);
  • проверочные мероприятия оборудования на предмет исправности;
  • изоляционные работы и покрасочные действия.

Оборудование может иметь любой характер и назначение, его основной признак заключается в невозможности принятия в эксплуатацию без процесса сборки (т.е. без предварительной настройки, подключения). Учет всех расходов на доставку, хранение, транспортирование также происходит на счете 07 в целях определения фактического параметра себестоимости продукции.

Выбытие оборудования, которое было приобретено, но не подвергалось монтажным мероприятиям, осуществляется на счете 07. Причин такого явления может быть несколько:

  • списание по причине коррекции;
  • реализация другому лицу;
  • безвозмездная передача.

Если оборудование непригодно, и при этом его не успели передать в монтаж, оно списывается в Кт 07 и поступает в Дт 94. Если в образовании причинного фактора непригодности вины конкретного лица нет, то потери идут в прочие расходы, а в остальных ситуациях записываются на счета виновных сотрудников.

Если объект, ранее не подлежавший монтажу, решено реализовать или отдать в качестве подарка, оформление этой процедуры осуществляется посредством 91 счета. В случае присутствия долговой обязанности по выплате НДС необходимо начислять его от стоимости реализации.

Пример отражения в балансе

Рассмотрим самые распространенные операции по дебету и кредиту 07, которые встречаются в бухгалтерской практике.

  1. Дт 07 Кт 60 – учет стоимости оборудования из документации, принадлежащей поставщикам и прочим партнерам.
  2. Дт 07 Кт 23 – учет расходов по доставке запчастей, осуществленной собственными силами и средствами, он производится и по другим направлениям.
  3. Дт 07 Кт 76 – учет транспортных расходов, которые были понесены по причине организации доставки услугами сторонней организации.
  4. Дт 07 Кт 15 – отражение поступлений оборудования по учетным стоимостям.
  5. Дт 07 Кт 66 – учет процентных величин по ссудам, которые были получены для приобретения оборудования.
  6. Дт 07 Кт 86 – прием оборудования для осуществления целевых мероприятий.
  7. Дт 08 Кт 07 – осуществление передачи инструментария для сборочных работ.
  8. Дт 79 Кт 07 – проведение передачи объекта головному офису или филиалу организации.
  9. Дт 80 Кт 07 – передача оборудования участнику совместной работы в случае прекращения действия соответствующего соглашения.
  10. Дт 91-2 Кт 07 – учет цены объекта, который не был смонтирован, в рамках состава прочих расходов в процессе продажи или дарения.

Таким образом, 07 счет бухгалтерского учета играет важную роль в процессе деятельности организации и принимает участие в большом количестве проводок. Грамотная организация проводок с его участием позволит спланированно вести бухгалтерскую деятельность.

Дополнительная информация по счету 07 представлена в инструкции.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *