Оптовая и розничная торговля разница

ЕНВД: Розничная торговля

Главная — Статьи

В соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, помимо общего режима налогообложения, при выполнении определенных условий или ограничений могут применяться специальные режимы налогообложения.

Так, для розничной торговли введен . Согласно гл. 26.3 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется не для всех видов предпринимательской деятельности. Перечень видов предпринимательской деятельности, которые подпадают под ЕНВД, указан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В соответствии с пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 ЕНВД применяется в отношении двух видов предпринимательской деятельности, относимых к розничной торговле:

— розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

— розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Таким образом, розничная торговля, осуществляемая через иные объекты организации торговли, или же розничная торговля, осуществляемая на площадях больше 150 кв. м, подлежат обложению в соответствии с общим либо упрощенным режимом налогообложения. Заметим, что на основании Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2009 г. в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ киоски, палатки, лотки не обязательно относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Для целей налогообложения под розничной торговлей в соответствии с положениями ст. 346.27 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Указанный вид деятельности должен носить систематический характер, для того чтобы эту деятельность можно было признать предпринимательской (ст. 2 ГК РФ). К предпринимательской деятельности относится самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном Законом порядке.

Аналогичного мнения придерживаются и суды. Их позиция сводится к тому, что разовое осуществление сделок купли-продажи не должно признаваться розничной торговлей в качестве вида предпринимательской деятельности, принимаемой для целей обложения ЕНВД. Такая позиция изложена, в частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 N А52-2523/2006/2.

На практике продавцы, помимо розничной торговли, оказывают дополнительные услуги покупателям, такие, например, как сборка, доведение до состояния, пригодного к эксплуатации (предпродажная подготовка). Согласно разъяснениям Минфина России от 19.10.2007 N 03-11-04/3/412 эти услуги относятся к услугам розничной торговли в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, а следовательно, подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Наряду с дополнительными услугами покупателям розничный продавец может оказывать дополнительные услуги также поставщикам и производителям товаров. В отношении таких услуг определяющим моментом в целях обложения ЕНВД является то, на основании чего оказываются эти указанные услуги. Если договор на оказание дополнительных услуг заключен отдельно, то данный вид предпринимательской деятельности не может быть признан в качестве облагаемой ЕНВД. Если же дополнительные услуги оказываются в рамках договора поставки, то доходы, полученные от этого вида деятельности, облагаются ЕНВД в рамках розничной торговли. Такой точки зрения придерживается и Минфин России (см. Письмо от 11.12.2007 N 03-11-04/3/488).

Отметим, что понятия «товар» и «услуга» разграничиваются. Поэтому, если помимо розничной торговли, организация или индивидуальный предприниматель оказывает иные услуги на основании договоров возмездного оказания услуг, например доведение до сведения покупателей программ кредитования при торговле товарами в кредит за отдельное банковское вознаграждение, такие услуги признаются самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежат обложению в соответствии с общим режимом налогообложения либо в соответствии с упрощенным режимом налогообложения (см. Письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-05/68).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговля некоторыми товарами не признается розничной для целей обложения ЕНВД. К таким товарам относятся товары, указанные в пп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, в частности:

— автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

— автомобильный бензин;

— дизельное топливо;

— моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

— прямогонный бензин (под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

Также к розничной торговле в целях обложения ЕНВД не относится реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

С 1 января 2009 г. согласно Закону N 155-ФЗ к розничной торговле не относится торговля такими товарами, как реализация любого газа, а не только газа в баллонах. До 1 января 2009 г. реализация газа (сжиженного) на автогазозаправочных станциях относилась к розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов с применением физического показателя базовой доходности «площадь торгового места» или «площадь торгового зала (в квадратных метрах)». Под площадью торгового места понимается общая площадь земельного участка, занимаемого станцией, размер которой определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов.

В соответствии с Законом N 155-ФЗ к розничной торговле не относится также реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети через телефонную связь. Напомним, что с 1 января 2008 г. к розничной торговле для целей применения ЕНВД не относилась реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети через телемагазины и компьютерные сети. Фискальные органы не всегда согласны с указанным положением. Так, в Письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-04/3/23 указано, что торговля товарами по заказам посредством телефонной связи через операторов без использования для этих целей какого-либо объекта организации торговли не может быть отнесена к стационарной или нестационарной торговле, в том числе к развозной или разносной торговле и, соответственно, не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Например, осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по продаже бутилированной воды и прочих сопутствующих товаров путем приема заказов на указанный товар посредством телефонной связи через операторов в офисе с последующей бесплатной доставкой покупателям не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. В данном случае рекомендуется обособить реальную торговлю в офисе, разносную и развозную от торговли товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и вести работу на двух системах налогообложения.

К розничной торговле относится также реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах. Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2008 г. к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, для целей применения ЕНВД относятся торговые автоматы и налог взимается с торгового автомата как с торгового места. В соответствии с абз. 21 ст. 346.27 НК РФ с 1 января 2008 г. торговые автоматы были исключены из объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. Торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Таким образом, с 1 января 2008 г. при установке и эксплуатации торговых автоматов, в том числе по изготовлению напитков из сухих ингредиентов и воды, налогоплательщик должен уплачивать налог по розничной торговле (а не по услугам общепита), определяя базовую доходность в размере 9000 руб. с одного торгового места (торгового автомата). Поскольку торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети, то передача торговых автоматов в аренду как вид предпринимательской деятельности подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Объекты торговли, не перечисленные в абз. 15 ст. 346.27, относятся к объектам нестационарной торговой сети.

При осуществлении розничной торговли через торговые автоматы для целей исчисления единого налога следует применять физический показатель в виде торгового места. Если осуществляется развозная торговля вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (в том числе передвижных торговых автоматов), то при исчислении единого налога следует применять физический показатель в виде количества работников, включая индивидуального предпринимателя.

На практике рекомендуется четко разграничивать передвижные и непередвижные торговые автоматы, а также руководствоваться Письмами Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-04/3/21 и от 04.07.2007 N 03-11-05/144.

Если организация или индивидуальный предприниматель устанавливает несколько торговых автоматов на территории одного муниципального образования, обслуживаемого разными налоговыми инспекциями, то он обязан встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в одном из налоговых органов по месту установки одного из торговых автоматов в данном муниципальном образовании. Если торговые автоматы организации или индивидуального предпринимателя установлены на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями, то организация или индивидуальный предприниматель обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту установки каждого из торговых автоматов в каждом из муниципальных образований, в которых осуществляется указанная предпринимательская деятельность. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 13.11.2006 N 03-11-04/3/488, которое сохраняет свое действие и после вступающих в силу изменений в соответствии с Законом N 155-ФЗ.

Розничная торговля через терминал предварительного заказа не признается деятельностью, облагаемой ЕНВД (см. Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-11-04/3/517). Однако, по мнению экспертов, подобный терминал соответствует понятию объекта стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, по каталогам и образцам подлежит обложению ЕНВД. Поэтому, скорее всего, правомерность применения ЕНВД для указанного вида деятельности налогоплательщику придется доказывать в суде.

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Следовательно, если организация или индивидуальный предприниматель реализуют товары по договорам поставки, они не вправе применять систему ЕНВД, поскольку, как установлено в ст. 506 ГК РФ, по договору поставки товар поставляется для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным потреблением.

Таким образом, определяющим различием договоров поставки и розничной купли-продажи является конечная цель приобретения товара. Если товар используется для личных семейных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, то его реализация будет признаваться розничной торговлей, а следовательно, облагаться ЕНВД. Если же товар приобретается для последующего использования в предпринимательской деятельности, то такая реализация не будет признаваться розничной торговлей для целей обложения ЕНВД.

Требования к договору розничной купли-продажи установлены ст. 493 ГК РФ. Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового чека и (или) товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Если при продаже товаров организация (индивидуальный предприниматель) оформляет накладную, счет-фактуру с выделением суммы НДС, ведет журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая реализация не может быть признана розничной торговлей и подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения либо в соответствии с упрощенным режимом налогообложения (см. Письма Минфина России от 23.01.2007 N 03-11-05/9, от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375, от 23.06.2006 N 03-11-04/3/314).

Таким образом, для целей обложения ЕНВД розничной торговли определяющее значение имеет не только конечная цель использования приобретенного товара, но и порядок оформления первичных документов.

Согласно разъяснениям ВАС РФ розничной торговлей признается реализация товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, если указанные товары приобретаются у продавца, торгующего в розницу. Приобретаемые товары должны предназначаться для поддержания текущей деятельности организации юридического лица или индивидуального предпринимателя как хозяйствующего субъекта. Таким образом, кому реализуются товары в розницу — организации, индивидуальному предпринимателю или физическому лицу, — не имеет значения. Важно, чтобы конечная цель использования приобретенного товара не носила предпринимательского характера (см. Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-04/3/162).

Заметим, что неправомерность применения ЕНВД в отношении розничной торговли должен доказывать налоговый орган, а не налогоплательщик. Поэтому зачастую на практике большинство судебных решений выносится в пользу налогоплательщика по причине отсутствия у налоговых органов доказательств приобретения товаров для целей, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением, поскольку проконтролировать факт приобретения товаров у розничного продавца для коммерческих целей представляется достаточно проблематичным.

Дело в том, что положения гл. 26.3 НК РФ не обязывают плательщика ЕНВД проверять конечное назначение приобретаемого у него товара в розницу. Однако, по мнению Минфина России, розничные продавцы все же должны интересоваться конечной целью приобретения товара (см. Письма от 28.01.2008 N 03-11-04/3/29, от 26.11.2007 N 03-11-04/3/462).

В ряде писем Минфина России указаны товары, реализация которых не может быть признана розничной торговлей для целей обложения ЕНВД, в частности:

— контрольно-кассовая техника, а также запчасти и расходные материалы к ней, весы, детекторы банкнот и т.п.;

— торговое оборудование и аналогичное оборудование;

— офисное оборудование и аналогичное оборудование;

— стоматологические материалы и аналогичные материалы.

В отношении реализации указанных товаров, т.е. тех, использование которых для личных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, представляется весьма маловероятным, данную позицию разделяют и судебные органы (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 30.01.2007 N А12-13219/06-С51, ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2007 N А43-562/2006-40-16).

Итак, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ под обложение ЕНВД подпадают розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв. м, а также розничная торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Согласно ст. 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Следовательно, для того, чтобы торговая сеть была признана стационарной торговой сетью, она должна, во-первых, предназначаться для ведения торговли и, во-вторых, быть подсоединена к инженерным коммуникациям.

С 1 января 2009 г. в соответствии с Законом N 155-ФЗ стационарная торговая сеть не только должна предназначаться для торговли и подсоединена к инженерным коммуникациям, но и фактически использоваться для ведения торговой деятельности. Данное изменение законодательства представляется весьма существенным как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Наряду с изложенным требованием НК РФ не разъясняет, к каким инженерным коммуникациям должна быть подсоединена торговая сеть, чтобы считаться стационарной. Поэтому в отношении указанного вопроса существует весьма обширная арбитражная практика. Одни суды считают, что подсоединение только к электрическим сетям уже может считаться признаком стационарности торговой сети, другие не разделяют позиции первых, основываясь на том, что для этих целей необходимо также подключение объекта торговли к канализационным сетям, водоснабжению и отоплению.

Для целей обложения ЕНВД розничной торговли объекты стационарной торговой сети могут иметь или не иметь торговых залов. Отметим, что в НК РФ не дается определения торгового зала, однако содержится определение площади торгового зала, которая используется в качестве физического показателя для непосредственного расчета суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. В связи с этим на практике возникают спорные моменты в отношении того, что признавать торговым залом. Суды склоняются к тому, что торговый зал — это специально оборудованное помещение, где производится непосредственное обслуживание посетителей. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ для целей обложения ЕНВД розничной торговли через объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, площадь последних не должна превышать 150 кв. м.

Следует обратить внимание на то, что лимит площади установлен для одного объекта торговли. Проблема заключается в том, как разграничивать объекты торговли и что понимать под одним объектом. Разделение объектов, а следовательно, и отдельное определение площади происходят на основании наличия разграничительных признаков. В числе таких признаков выделяется наличие контрольно-кассовой техники, отдельных подсобных помещений, отдельных входов в объекты организации торговли и др. Если объекты организации торговли отвечают указанным критериям, то налогоплательщик вправе определять площадь торгового зала отдельно по каждому объекту организации торговли (см. в Письме Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-04/3/142).

При наличии разграничительных признаков по объектам организации торговли порядок оформления правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов значения не имеет. На этот факт указали судебные органы (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 28.09.2006 N А12-5432/06-С10 и ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2007 N А13-2847/2006-11).

Итак, при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, плательщик ЕНВД определяет площадь торгового зала на основании правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов. В соответствии со ст. 346.29 НК РФ физическим показателем в отношении данного вида предпринимательской деятельности выступает площадь торгового зала. При этом величина базовой доходности составляет 1800 руб. в месяц. Под базовой доходностью в соответствии со ст. 346.27 НК РФ понимается условная месячная доходность, следовательно, поскольку налоговый период по ЕНВД НК РФ определен как квартал, при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, необходимо 1800 руб. умножить на три.

Розничная торговля может осуществляться и через объект стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Согласно ст. 346.27 НК РФ под объектом стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы (за исключением передвижных) и другие аналогичные объекты.

Как видно из определения, даваемого в НК РФ, перечень объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, остается открытым, следовательно, к таким объектам могут быть отнесены любые объекты, отвечающие критериям, установленным в ст. 346.27 НК РФ. Так, в Письмах Минфина России от 22.05.2006 N 03-11-04/3/267 и от 08.02.2006 N 03-11-04/3/69 разъяснено, что на основании определения, даваемого в НК РФ, к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, в частности, могут быть отнесены:

— обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры);

— автовокзалы;

— железнодорожные вокзалы;

— административные и учебные здания;

— поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места;

— культурные и выставочные центры на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий;

— рынки и торговые центры, передающие во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленные торговые секции, не отнесенные к магазинам или павильонам.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ розничная торговля, облагаемая ЕНВД, может осуществляться через объекты нестационарной торговой сети. Согласно ст. 346.27 НК РФ под нестационарной торговой сетью понимаются торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Развозная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Передвижным торговым автоматом считается только торговый автомат, используемый вместе с транспортным средством (см. Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-04/3/21). Следовательно, торговые автоматы, у которых допускается монтаж и (или) демонтаж с целью перемещения в другую точку торговли, не является передвижным торговым автоматом.

Разносной торговлей признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Следует обратить внимание на то, что определяющим признаком для признания объекта торговли нестационарным является его соединение с инженерными коммуникациями. Следовательно, если в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах объект торговли указан как нестационарный, но фактически он используется как стационарная торговая сеть, то обложение ЕНВД будет производиться в отношении объекта стационарной торговой сети (см. Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-05/12).

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ для розничной торговли через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также в отношении развозной и разносной торговли установлены разные физические показатели.

Для розничной торговли через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, установлен физический показатель площадь «торгового места». Данному физическому показателю соответствует базовая доходность в размере 9000 руб. в месяц.

Для развозной и разносной торговли установлен физический показатель «количество работников, включая индивидуальных предпринимателей», величина базовой доходности составляет 4500 руб. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ количество работников — это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

В целях применения гл. 26.3 Налогового кодекса РФ розничная торговля – предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация:

– подакцизных товаров, указанных в пп. 6 – 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ;

– продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;

– невостребованных вещей в ломбардах;

– газа;

– грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;

– товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);

– лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

– продукции собственного производства (изготовления).

Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях гл. 26.3 Налогового кодекса РФ к розничной торговле.

Вышеуказанное следует из положений абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

Для того чтобы дать определение термину “торговля”, обратимся к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Им торговля отнесена к видам экономической деятельности. В частности, в нашей стране хозяйствующие субъекты при государственной регистрации заявляют о видах деятельности, которыми они планируют или собираются заниматься. Таким образом, все организации или индивидуальные предприниматели получают в территориальных органах статистики коды ОКВЭД по основным видам деятельности, равно как и другим фактически осуществляемым видам деятельности.

Если говорить конкретно о торговле, то выделяют три класса торговой деятельности:

50 – торговля автотранспортными средствами и мотоциклами;

51 – оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;

52 – розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами.

Из них нас интересует класс 52 “Розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования”.

Для того чтобы определиться с понятием “розничная торговля”, необходимо обратиться к соответствующему ГОСТу, а именно ГОСТ Р 51303-99.

В соответствии с ним розничной торговлей является торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования. Но здесь есть еще одно существенное условие – данная деятельность не должна быть связана с предпринимательской деятельностью.

Розничная торговля, по ОКВЭД, внутри класса делится на следующие подклассы:

52.1 – розничная торговля в неспециализированных магазинах;

52.2 – розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;

52.3 – розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами;

52.4 – прочая розничная торговля в специализированных магазинах;

52.5 – розничная торговля бывшими в употреблении товарами в магазинах;

52.6 – розничная торговля вне магазинов.

Подклассы в свою очередь разделяются на группы, подгруппы и виды.

Предприятия розничной торговли по своему ассортименту реализуемых товаров могут быть классифицированы по видам. В частности, можно выделить универсальные, специализированные магазины, магазины с комбинированным, ну и, конечно, со смешанным ассортиментом товаров.

Различают следующие виды розничной торговли в зависимости от особенностей торгового обслуживания покупателей, а также наличия торгового помещения и оборудования:

– торговля через стационарную торговую сеть;

– торговля через передвижную (развозную и разносную) торговую сеть;

– торговля пересылкой заказанных товаров.

Помимо этого, розничная торговля может осуществляться в таких различных формах, как:

– продажа товаров с обслуживанием покупателей на торговом объекте (в месте продажи товаров);

– продажа товаров длительного пользования в кредит;

– продажа товаров по образцам;

– продажа товаров по заказам и на дому у покупателей и т.д.

Розничная торговля регулируется различными нормативными актами. Например, порядок продажи товаров с обслуживанием покупателей в месте продажи товаров, по заказам и на дому определен Правилами продажи отдельных товаров, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55, а также правилами работы организаций розничной торговли на территории субъектов Российской Федерации, принятыми исполнительными органами этих субъектов.

Если же говорить о продаже товаров по образцам, то данная форма розничной торговли регламентирована ст. 497 Гражданского кодекса РФ, а также Правилами продажи по образцам, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997 г. N 918.

Таким образом, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи, в соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Учитывая изложенное, к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи с физическими и юридическими лицами для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то есть не для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности (например, для последующей реализации и т.д.).

Это и отличает договор розничной купли-продажи от договора поставки.

Ведь по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 Гражданского кодекса РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Реализация товаров в соответствии с договорами поставки к розничной торговле не относится.

В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

Также не относится к розничной торговле предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам. Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с поставкой товаров по государственным (муниципальным) контрактам, независимо от формы расчетов (наличный или безналичный расчет) на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не может (см., например, Письмо Минфина России от 26 августа 2013 г. N 03-11-11/34912).

Договор розничной купли-продажи является публичным договором, то есть заключенным коммерческой организацией и устанавливающим ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.).

Коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами.

Цена товаров, работ и услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей.

Отказ коммерческой организации от заключения публичного договора при наличии возможности предоставить потребителю соответствующие товары, услуги, выполнить для него соответствующие работы не допускается.

При необоснованном уклонении коммерческой организации от заключения публичного договора применяются положения, предусмотренные п. 4 ст. 445 Гражданского кодекса РФ.

В случаях, предусмотренных законом, Правительство Российской Федерации может издавать правила, обязательные для сторон при заключении и исполнении публичных договоров (типовые договоры, положения и т.п.).

Условия публичного договора, не соответствующие требованиям законодательства, в частности, ст. 426 Гражданского кодекса РФ, ничтожны, а значит, необязательны к применению.

Таким образом, можно констатировать факт, что розничная торговля только тогда может признаваться деятельностью, переводимой на специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, когда она осуществляется на систематической основе, то есть как вид предпринимательской деятельности. И это может означать, что заключение разовых сделок розничной купли-продажи совершенно не означает, что вы занимаетесь розничной торговлей и обязаны платить с этой деятельности ЕНВД, поскольку такого рода сделки не носят систематического характера. А раз они не систематические, то их в принципе нельзя признавать самостоятельным видом деятельности.

Статьей 493 Гражданского кодекса РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 Налогового кодекса РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары (Письмо Минфина России от 28 августа 2013 г. N 03-11-06/3/35364).

А как же быть, если продавец при продаже товара оказывает покупателю дополнительные услуги, например по сборке мебели, установке оборудования и др. Можно ли отнести данного рода услуги к розничной торговле? А также следует ли платить с них ЕНВД?

По мнению Минфина России (см., например, Письмо от 8 июня 2010 г. N 03-11-11/159), такие услуги можно относить к розничной торговле и, соответственно, уплачивать с них ЕНВД, так как данные услуги относятся к услугам розничной торговли в соответствии с ОКВЭД (код 5200000).

Так, в соответствии с п. 98 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 51303-99 “Торговля. Термины и определения”, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст, под услугой торговли понимается результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров. К данным услугам, в частности, могут быть отнесены услуги по доставке товаров, по упаковке и сборке, по установке приобретенных покупателем товаров и т.д.

Учитывая изложенное, если обязанность продавца по оказанию дополнительных услуг предусматривается договором розничной купли-продажи и их стоимость включается в цену реализуемого товара, то такие услуги следует рассматривать как способ исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю, а не в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса РФ). Поэтому оказание продавцом сопутствующих услуг, предусмотренных договором розничной купли-продажи, подлежит обложению единым налогом на вмененный доход как неотъемлемая часть предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли.

Если те или иные виды услуг оказываются на основании отдельного договора, а не в рамках договора розничной купли-продажи и оплата за оказанные услуги производится отдельно, то в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход такую деятельность следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

В ситуациях же, когда при розничной продаже товаров в кредит продавец предоставляет покупателю информацию по кредитным программам на основании договора возмездного оказания услуг, заключенного с банком, оказание банку таких услуг образует самостоятельный вид деятельности. Данная деятельность, в соответствии с мнением Минфина России, изложенным в Письме от 24 марта 2008 г. N 03-11-05/68, облагается в соответствии с общим или упрощенным режимом налогообложения. Соответственно, доходы, полученные от оказания такого рода услуг, не будут относиться к доходам, полученным от розничной торговли, со всеми вытекающими последствиями.

А вот в случае, если продавец и банк заключили агентский договор, согласно положениям которого продавец от имени банка оформляет кредиты покупателям, а банк перечисляет на расчетный счет продавца денежное возмещение в счет продажи товаров в кредит, то, по мнению Минфина России, получение налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, денежного возмещения от банка в счет продажи покупателям товаров в кредит связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Соответственно, у плательщика единого налога на вмененный доход, осуществляющего деятельность в сфере розничной торговли, доход в виде возмещения, полученного от банка в счет продажи покупателям товаров в кредит, следует признавать частью дохода, подлежащего налогообложению в рамках единого налога на вмененный доход (Письмо Минфина России от 17 апреля 2013 г. N 03-11-11/147).

Связано это с тем, что ст. 488 и п. 3 ст. 500 Гражданского кодекса РФ предусмотрено осуществление розничной торговли по договорам розничной купли-продажи товаров в кредит.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации” (далее – Закон N 381-ФЗ) хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность, при организации торговой деятельности и ее осуществлении самостоятельно определяют:

– вид торговли (оптовая и (или) розничная торговля);

– форму торговли (в стационарных торговых объектах, вне стационарных торговых объектов, в том числе на ярмарках, выставках, развозная торговля, разносная торговля, дистанционный способ продажи товаров, продажа товаров с использованием автоматов и иные формы торговли);

– способ торговли (с использованием торговых объектов и (или) без использования торговых объектов);

– порядок и условия осуществления торговой деятельности, в том числе приемы и способы, с помощью которых осуществляется продажа товаров, способы доведения до покупателей информации о продавце, о предлагаемых для продажи товарах, об оказываемых услугах, условия заключения договоров купли-продажи товаров, договоров возмездного оказания услуг;

– иные порядок и условия осуществления торговой деятельности.

Поэтому, по мнению Минфина России, деятельность индивидуального предпринимателя, направленную на повышение спроса, увеличение объемов продаж, осуществляемую путем предоставления банками кредитов покупателям, также можно рассматривать как часть предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

А поскольку посредническая деятельность налогоплательщика по оформлению договоров кредитования с покупателями в рамках агентского договора с банком не относится к сфере розничной торговли, то сумма агентского вознаграждения налогоплательщика-агента будет подлежать налогообложению в рамках общей системы налогообложения либо упрощенной системы налогообложения.

Не будет признаваться розничной торговлей для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД реализация отдельных видов товаров, поименованных в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. В частности, подакцизных товаров, к которым согласно пп. 6 – 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ относятся:

– автомобили легковые;

– мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

– автомобильный бензин;

– дизельное топливо;

– моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

– прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Это означает, что если организация реализует перечисленные выше товары, то такая реализация под действие ЕНВД подпадать не может.

Также не может подпадать под действие ЕНВД реализация:

– продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;

– невостребованных вещей в ломбардах;

– газа;

– грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;

– товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);

– лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

– продукции собственного производства (изготовления).

Кроме того, не может признаваться розничной торговлей для целей ЕНВД реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети) (см., например, Письмо Минфина России от 13 июня 2013 г. N 03-11-11/21917).

Также не переводятся на ЕНВД следующие виды торговли:

– розничная реализация товаров вне стационарной торговой сети с использованием буклетов, фотоснимков и других средств рекламы товаров;

– реализация бытовой техники при демонстрации товаров покупателям на дому;

– торговля путем демонстрации товара в офисе с последующим его получением или приобретением на складе;

– торговля путем приема заказов по телефону с последующей доставкой товара покупателям;

– реализация бутилированной воды в квартире или офисе покупателя на основании договора розничной купли-продажи;

– торговля по образцам, представленным на интернет-сайте и в бесплатных каталогах, с доставкой товаров на дом.

ДОГОВОР РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ И ЕНВД

Просмотров: 2008

Поставщики, покупатели и конкуренты

Продажи и рынок нужно отслеживать и анализировать. Автоматизация продаж поможет составить верное впечатление о положении дел в магазине: какие продукты популярны, от чего можно отказаться, а какие товары следует представить в более бюджетной категории.

Отслеживать рынок сложнее. Снижение покупательной способности, колебания курса валют, инфляция и другие изменения — сигналы для корректировки цен. Нельзя упускать из виду и обстановку на рынке поставщиков, настроения покупателей и поведение конкурентов.

Рынок поставщиков

Если производитель решил отказаться от популярного товара, а у вас остались запасы, задумайтесь о повышении цены. Ощущение дефицита подогреет спрос.

В 1985 году Coca-Cola попыталась устроить продуктовую революцию и запустила New Coke с улучшенным вкусом. Производство классической «Кока-колы» было остановлено. Новый продукт оказался провальным: потребители скупали всю старую колу, которую могли найти. Магазины пользовались реальным дефицитом и продавали напиток втридорога.

Реакция покупателей

Учитывайте национальные особенности. На российском рынке растущая цена — сигнал для срочной покупки товара: «дорожает, значит, пользуется спросом». В 2014–2015 годах в прессе появились сообщения о неурожае гречки и цена упаковки взлетела до 100–120 руб. Отдельные магазины смогли сделать кассу на усилении ощущения дефицита — «отпускали» не более 5 пачек в одни руки.

В случае с дорогими товарами падение цен, наоборот, может навредить: 150 г красной икры стоят 500 руб., и вдруг скидка — эту же банку можно купить за 200 руб. — у покупателя рождается мысль: «Снижают цену, потому что товар некачественный».

Не спешите менять ценники, если клиентов стало меньше — иногда срабатывает улучшение качества сервиса и расширение аудитории. Установите систему товароучёта и разберитесь с ассортиментом, выберите счастливые часы на категорию товаров и предложите покупателям флаеры со скидкой на следующую покупку. Напечатайте листовки с рекламой вашего магазина и раздайте их у ближайшего метро или ТЦ. Это те вложения, которые точно окупятся.

Цены конкурентов

Розничная торговля товарами широкого потребления — область высокой конкуренции. Внимательно отслеживайте цены соперников — особенно на товары, которые хорошо продаются. Соревноваться в демпинге не стоит, но устраивать равновесные акции можно и нужно.

Соседний магазин снижает цену на рыбные консервы для «Мимозы» перед Восьмым марта — покупатели идут к нему, а не к вам. В результате у конкурента они покупают ещё яйца, сыр и другие ингредиенты праздничных блюд.

Три способа выполнения

После выбора стратегии ценообразования, нужно определить способ её выполнения: с ориентацией на издержки, спрос или рынок.

Формирование цены с оглядкой на издержки чаще всего выбирают для торговли продуктами, бытовой химией, предметами первой необходимости. Ниша очень конкурентная и формирование цен по затратам на закупку, доставку, хранение и реализацию выгодна.

Определение цены в зависимости от спроса уместно при продаже одежды, обуви, автотоваров, спортинвентаря — спрос зависит от сезона и событий. Во время проведения «Формулы 1» растет популярность на товары с гоночной символикой, а это позволяет увеличивать цену.

Ориентир на рынок — назначение цены в зависимости от цен на сопутствующие и товары-заменители. Этим способом часто пользуются магазины бытовой химии и других товаров для дома при представлении новых продуктов.

«Магнит» придерживается стратегии смешанных цен. Ритейлер устанавливает единую низкую цену на основные группы товаров, а товары с меньшим спросом продаются по более высокими ценами. Магазины располагаются в спальных районах, в местах средней проходимости — очевидно, что торговая сеть ориентируется
на спрос.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *