Оплата за товар третьему лицу

Может ли продавец принять оплату за поставленный покупателю товар от третьего лица без наличия дополнительных писем от покупателя об одобрении действий третьего лица (покупатель не имеет просроченной задолженности перед продавцом)?

3 октября 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае, если в назначении платежа будет указано, что оплата производится за покупателя и по конкретному договору между покупателем и продавцом, принятие средств, поступивших за покупателя от третьих лиц, будет являться правомерным.

Обоснование вывода:
Возможность исполнения третьим лицом обязательства, не требующего личного участия должника, предусмотрена статьей 313 ГК РФ.
В силу п.п. 1, 2 ст. 313 ГК РФ кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если исполнение обязательства возложено должником на указанное третье лицо.
Если должник не возлагал исполнение обязательства на третье лицо, кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника таким третьим лицом, в следующих случаях:
1) должником допущена просрочка исполнения денежного обязательства;
2) такое третье лицо подвергается опасности утратить свое право на имущество должника вследствие обращения взыскания на это имущество.
В приведенных нормах говорится о принятии исполнения от третьего лица в соответствующих случаях как об обязанности кредитора. В этой связи возникает вопрос — должен ли кредитор удостовериться в наличии обстоятельств, указанных в п.п. 1, 2 ст. 313 ГК РФ, прежде чем принять исполнение от третьего лица.
В связи с этим отметим, что объективно кредитор не может проверить указанные обстоятельства даже при получении от третьего лица доказательств их наличия, поскольку нельзя исключать, что, к примеру, соглашение, представленное третьим лицом в качестве доказательства перепоручения, окажется расторгнутым либо недействительным. Признание за кредитором обязанности самостоятельно проверять подобные фактические обстоятельства означало бы, что на кредитора возлагаются риски, которые находятся вне сферы его контроля. С одной стороны, приняв исполнение от третьего лица, кредитор рискует получить недолжное исполнение, следствием которого будет возврат полученного в качестве неосновательного обогащения, а с другой стороны, отказавшись принять исполнение от третьего лица, кредитор рискует оказаться просрочившим кредитором с последствиями, которые описаны в п.п. 2, 3 ст. 406 ГК РФ. Если же речь идет об исполнении, которое не требует согласия кредитора, к примеру, об уплате денежных средств в безналичном порядке, такой кредитор уже не может считаться просрочившим кредитором, однако риск предъявления третьим лицом требования о возврате полученного в качестве неосновательного обогащения сохраняется. К тому же, если речь идет об обязательстве по внесению предварительной оплаты, кредитор, придержав свое встречное исполнение до подтверждения наличия возложения исполнения на третье лицо, рискует оказаться уже просрочившим должником (ст. 405 ГК РФ).
До 1 июня 2015 года (до вступления в силу Федерального закона от 08.03.2015 г. N 42-ФЗ) статья 313 ГК РФ содержала сходные по содержанию нормы, указывающие на то, что кредитор обязан принять исполнение от третьего лица только в случае, если имело место возложение исполнения. Однако это не стало препятствием для истолкования нормы в судебной практике таким образом, что исполнение добросовестному кредитору, который не знал и не мог знать об отсутствии факта возложения исполнения обязательства на предоставившее исполнение лицо, не может быть признано недолжным, а само по себе отсутствие или недействительность соглашения между должником и третьим лицом о перепоручении исполнения не влечет обязанность кредитора вернуть принятое им от третьего лица исполнение (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 15.07.2014 N 3856/14 и от 28.10.2010 N 7945/10, п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49)*(1). Полагаем, что характер изменений, внесенных в ст. 313 ГК РФ, не дает каких-либо оснований для корректировки этого подхода.
Ни положения ГК РФ, ни иные нормативные акты не содержат запрета на принятие кредитором денежного исполнения, предложенного за должника третьим лицом (смотрите, например, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2016 N 08АП-11431/16). Единственным неблагоприятным последствием принятия исполнения от лица, на которое такое исполнение не возлагалось, могло бы явиться последующее обращение плательщика с требованием о возврате неосновательного обогащения (смотрите, например, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2013 N 06АП-4210/13). На наш взгляд, положения главы 60 ГК РФ не позволяют рассматривать в качестве неосновательного обогащения денежные средства, полученные кредитором за должника от третьего лица, на которое не возлагалось исполнение, если из назначения платежа явно следует, что исполнение осуществлено третьим лицом не по ошибке, а именно за должника по существующему между ним и кредитором обязательству.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Павлова Наталия

Ответ прошел контроль качества

14 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Это не означает, что, принимая исполнение, кредитор не должен убедиться в том, что третье лицо производит исполнение обязательства именно за должника (а не ошибочно). Например, применительно к денежным обязательствам для этого достаточно, чтобы в назначении платежа было указано, что оплата производится за должника и по конкретному обязательству между кредитором и должником (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 20.01.2011 N Ф09-11193/10-С5, от 22.07.2011 N Ф09-3921/11, ФАС Поволжского округа от 01.04.2005 N А12-26429/04-с29, от 04.06.2012 N Ф06-3203/12).

Наталья Андреевна!Перед заключением контракта на поставку продукции, покупатель просит прислать образцы продукции.Образцы продукции будут изготовлены и отправлены в Турцию транспортным перевозчиком.Как правильно отразить отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Отвечает Ваш персональный эксперт

Все зависит от дальнейшей судьбы переданных образцов. Поскольку передача осуществляется конкретной организации, рекламными расходами такую передачу считать нельзя. Возможные варианты:

1) Образцы не продаются покупателю, а просто отправляются бесплатно. В этом случае мы говорим о безвозмездной передаче. Отражаем в бухучете таким образом:

— Д 91.2 – К 41 (43) – списываем себестоимость передаваемых образцов

— Д 91.2 – К 60 (76) – учитываем услуги по доставке до покупателя

— 91.2 – К 68.2 – начисляем НДС (пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ).

При расчете налога на прибыль нельзя учесть ни стоимость самих товаров, ни начисленный НДС, ни услуги перевозчика, ни какие-либо другие расходы, связанные с доставкой образцов потенциальному покупателю.

2) Образцы передаются покупателю для ознакомления. Покупатель удовлетворен качеством товара, и образцы продаются ему вместе с партией товаров:

— Д 45 – К 41 (43) – отражаем передачу потенциальному покупателю образцов товара

— Д 62 – К 90.1 – отразите выручку от реализации этих образцов покупателю на дату перехода права собственности на образцы

— Д 90.3 – К 68.2 – начислите НДС из выручки

— Д 90.2 – К 45 – спишите себестоимость реализованных образцов продукции.

— Д 44 – К 60 (76) – учтите расходы на доставку товаров к покупателю

В налоговом учете в этом случае также отражается выручка от реализации товаров. В расходы спишите себестоимость образцов. Расходы на доставку можно учесть на основании п.6 п.1 ст. 254 НК РФ.

3) Образцы передаются покупателю для ознакомления, но покупателя они не устраивают, и образцы возвращаются к Вам. Тогда в бухучете расходы отразите таким образом:

— Д 45 – К 41 (43) – передаем потенциальному покупателю образцы продукции

— Д 44 – К 60 (76) – относим на затраты расходы на доставку

— Д 41 (43) – К 45 – учитываем продукцию, возвращенную от покупателя.

В налоговом учете эти операции отражать не нужно.

Обоснование

1. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу товаров (материалов)

Безвозмездно переданным считается то имущество, которое получатель не обязан оплатить или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Какие документы составить при безвозмездной передаче товаров (материалов)

Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов законодательство не предусматривает. Составьте его в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Бухучет

Как отразить в бухучете безвозмездную передачу товаров (материалов)

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

При этом делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)
– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)
– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

ОСНО: налог на прибыль

Как учесть стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов) при расчете налога на прибыль

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).

При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

ОСНО: НДС

Нужно ли начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов)

Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:

? оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;

? передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.

Подробнее об этом см. Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).

<…>

2. Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как отразить в учете передачу и возврат потенциальному покупателю образца продукции для испытаний. Право собственности на образец не переходит. После испытаний производитель передает образец этому покупателю безвозмездно или продает его вместе с партией аналогичного товара

В учете отразите передачу имущества в безвозмездное пользование. Учет образца после испытаний зависит от конкретной ситуации.

Передачу образца продукции без перехода права собственности для испытаний потенциальному покупателю следует рассматривать как передачу имущества в безвозмездное пользование.

Передача образцов в безвозмездное пользование

При передаче образца продукции в безвозмездное пользование не списывайте его с баланса организации. При этом организуйте учет переданного образца на отдельном субсчете. Для этого к счету 43″Готовая продукция» можно открыть соответствующие субсчета – «Готовая продукция на продажу», «Образцы, переданные потенциальным клиентам», «Образцы, бывшие в употреблении». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 43 субсчет «Образцы, переданные потенциальным клиентам» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на продажу»
– образцы готовой продукции переданы потенциальному покупателю на испытание.

Такой вывод позволяют сделать пункт 16 ПБУ 5/01, раздел 4 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 № 119н.

Объектом обложения НДС, в частности, является передача права собственности на готовую продукцию на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общеустановленном порядке. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 № 03-03-06/1/2069, от 17 января 2013 № 03-07-08/04, от 29 июля 2011 № 03-07-11/204.

Возврат использованных образцов

Возврат испытанных потенциальным покупателем образцов готовой продукции отразите в учете в зависимости от их состояния.

Если образцы в дальнейшем можно продать как продукцию, бывшую в употреблении, сделайте запись:

Дебет 43 субсчет «Образцы, бывшие в употреблении» Кредит 43 субсчет «Образцы, переданные потенциальным клиентам»
– образцы готовой продукции возвращены потенциальным покупателем после испытаний.

Образец продукции полностью использован, но от него остались материалы, например металлолом? В этом случае сделайте проводку:

Дебет 10 Кредит 43 субсчет «Образцы, переданные потенциальным клиентам»
– материалы от образца готовой продукции возвращены потенциальным покупателем после испытаний.

Данное имущество оприходуйте по рыночной цене. В дальнейшем оно может быть утилизировано, использовано в производстве, продано или передано безвозмездно.

Сумму потерянной стоимости образцов готовой продукции включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 43 субсчет «Образцы, переданные потенциальным клиентам»
– отражена сумма потерянной стоимости образцов готовой продукции в результате проведенных испытаний потенциальным покупателем.

При расчете налога на прибыль сумму потерянной стоимости образцов не учитывайте (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

Безвозмездная передача использованных образцов (материалов)

Организация вправе использованные образцы безвозмездно передать третьим лицам, в том числе потенциальному покупателю.

Доходов от безвозмездной передачи продукции и материалов в бухучете не возникает. В составе прочих расходов учтите стоимость передаваемого имущества. В учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 43 субсчет «Образцы, бывшие в употреблении» (10)
– отражена стоимость безвозмездно переданных образцов готовой продукции, бывших в употреблении (материалов).

Это следует из ПБУ 5/01, ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99.

Безвозмездная передача готовой продукции (материалов) признается реализацией. Поэтому с нее начислите НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Входной налог, ранее принятый к вычету по материалам, затраченным на производство данных образцов продукции, восстанавливать не надо. Ведь такое основание в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ не упомянуто.

Стоимость безвозмездно переданной продукции (материалов) при расчете налога на прибыль не учитывайте (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

Продажа использованных образцов (материалов)

Организация вправе использованные образцы продать третьим лицам, в том числе потенциальному покупателю.

В бухгалтерском и налоговом учете продажу такого имущества отразите в общем порядке. Об этом см.:

? Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов;

? Как отразить при налогообложении реализацию материалов;

? Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции.

3. Письмо Минфина России от 14.12.2010 № 03-03-06/1/777

Вопрос
Наша организация является региональным представителем отечественного производителя наборов реагентов для проведения медицинских лабораторных исследований ЗАО и поставляет указанную продукцию в клинико-диагностические лаборатории.
В целях ознакомления потенциальных покупателей с реализуемой продукцией и продвижения новых видов продукции наша организация планирует бесплатно передавать образцы продукции клиентам, включая тех, кто уже использует указанную продукцию.
Может ли наша организация учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение пробных образцов у производителя?
Подпадает ли безвозмездная передача образцов продукции медицинским организациям, не являющимся покупателями указанной продукции, под рекламу?
По какому иному основанию наша организация может учесть в расходах затраты на приобретение образцов продукции у производителя?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в составе расходов по налогу на прибыль организаций затрат на приобретение пробных образцов товара у производителя, бесплатно передаваемых клиентам, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях главы 25 Кодекса относятся:
— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
В соответствии со статьей 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Согласно статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Из письма следует, что образцы продукции передаются определенному кругу лиц — потенциальным покупателям с целью возможного впоследствии заключения договора поставки, поэтому затраты на производство образцов продукции не относятся к рекламным расходам.
Таким образом, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *