Общехозяйственные расходы

Счет 26: Общехозяйственные расходы. Пример, проводки

Существуют затраты, которые направляются непосредственно на производство, такие затраты являются прямыми и влияют на себестоимость также напрямую. Но есть и другие затраты, которые непосредственно к производству не относятся, тем не менее, они необходимы для того, чтобы управлять всей хозяйственной деятельностью как системой. Такие расходы косвенно влияют на себестоимость и называются Общехозяйственными расходами, чтобы отслеживать движение таких расходов в бухгалтерском учете предназначен счет 26 с одноименным названием.

Какие именно затраты будут относиться к общехозяйственным, организация устанавливает в зависимости от того, в какой отрасли она работает. Таких расходов много, но мы можем перечислить их в общем виде:

  1. Административно-управленческие расходы всегда относятся к общехозяйственным, поскольку они не связаны напрямую с производством в любой отрасли (например, зарплата менеджмента компании, бухгалтерии, HR и др, командировки, охранные услуги, канцелярия, почта, связь).
  2. Амортизация основных средств, которые не имеют производственного назначения, а также их ремонт.
  3. Услуги аудиторов и консультантов.
  4. Обязательные платежи в бюджет государства (налоги, сборы, пени, штрафы).
  5. Прочие
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

По общехозяйственным расходам обязательно ведется как синтетический, так и аналитический учет. На счете 26 «Общехозяйственный расходы» ведут синтетический учет, а аналитика детализирует по статьям расходов или местам появления общехозяйственных расходов.

В качестве примера рассмотрим типичные хозяйственные операции на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет Кредит Операция
26 02 Начисление амортизации основных средств, которые не имеют производственного назначения.
26 10 Списание материалов для общехозяйственных нужд
26 70, 69 Начисление заработной платы и страховых взносов работникам, которые не заняты в производстве (управленческий и обслуживающий персонал)
26 60 Задолженность сторонним организациям за услуги, предоставленные для общехозяйственных нужд.
26 97 Списание расходов будущих периодов
26 68 Начисление налогов
26 68 Списание подотчетных средств
23 26 Списание общехозяйственных расходов на вспомогательные производства
29 26 Списание общехозяйственных расходов обслуживающие производства
20 26 Списание общехозяйственных расходов на продукт основного производства

Для учета общехозяйственных расходов можно применять полную или частичную журнально-ордерную форму. Если компания применяет полную, то использует для учета интересующих нас расходов ведомость 15 для аналитики, а для синтетического учета журнал-ордер 10 (или 10/1). В журнале-ордере 05 ведутся и аналитика, и синтетический учет, в случае применения частичной формы.

Та информация, которую отражают в данных регистрах формируется на базе таблиц по распределению заработной платы и материалов, сумм износа основных средств, листков-расшифровок на различные виды денежных расходов, которые отражаются в иных журналах-ордерах и пр.

Способы списания со счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Российские бухгалтеры списывают со счета 26 «Общехозяйственные расходы», отнесенные на него расходы. Они имеют право это делать двумя способами (тот способ, который выбрала организация необходимо закрепить в учетной политике).

Используя первый способ, бухгалтеры каждый месяц делают списание на счет 20 «Основное производство», затем формируется полная себестоимость уже с учетом этих расходов. Кроме того, сумма общехозяйственных расходов иногда переносится по дебету на счет 29 «Обслуживающие производства и на 23-й счет «Вспомогательное производство» (если на данных участках осуществлялась реализация товаров). Если общехозяйственные расходы направляются в основное производство, то их следует распределить в соответствии с видом продукции, причем пропорционально тому показателю, который был выбран заранее (зарплате работников производства, прямым расходам, объемам производства, выручке и прочие). Этот показатель обязательно должен быть отражен в учетной политике фирмы.

Вторым способом суммы на счете 26 списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», исходя из этого формируется сокращенная себестоимость произведенных товаров, но себестоимость продукции, которую мы собираемся реализовать растет. Когда месяц подходит к концу издержки, отнесенные на счет общехозяйственных расходов», списывают так: Дт 90 Кт 26. Отсюда следует, что общехозяйственные расходы плюсуются в себестоимость продукции, которую организация продала в течение отчетного периода.

Методика распределения общехозяйственных (косвенных) затрат

После выбора подхода к распределению затрат с учетом особенных характеристик хозяйственной деятельности организации, а также учетной политики необходимо сформировать методику их распределения.

Рассмотрим главные этапы методики, которая получила наиболее широкое распространение среди отечественных организаций.

Сначала косвенные затраты распределяются между обслуживающими и производственными подразделениями центрами ответственности фирмы.

Затем косвенные затраты перераспределяются из обслуживающих подразделений в производственные. После чего происходит расчет цеховых ставок, по которым распределяются косвенные затраты для всех производственных подразделений.

Организация самостоятельно выбирает базу для распределения косвенных затрат, опираясь на специфические особенности ее деятельности, отражает базу в учетной политике компании. База фиксируется и в течение года остается без изменений.

Широко распространенные способы распределения базируются на учете: основной зарплаты, нормо-часов, которые отработаны основными работниками производства, количеству времени работы станков.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок учета общехозяйственных расходов

Для отражения обобщенной информации о расходах, которые понесла организация в связи с процессами производственного управления, используют счет 26. Суммы расходов собираются по Дт 26, списание и уменьшение непроизводственных затрат отражаются по Кт 26.

На большинстве предприятий промышленной сферы основным источником непроизводственных расходов являются расчету с работникам административных отделов и управленцам. Операции по отнесению расходов в данном случае отражаются такими записями:

Дт Кт Описание Документ
26 70 Начисление зарплаты сотрудникам административно-хозяйственных подразделений Ведомость начисления зарплаты
26 71 Списание сумм подотчетных средств, ранее выданных сотруднику непроизводственного отдела Авансовый отчет
26 69.1.1 Начисление сумм страховых взносов с зарплаты сотрудников непроизводственных подразделений (ФСС) Ведомость начисления зарплаты
26 69.3.1 Начисление сумм страховых взносов с зарплаты сотрудников непроизводственных подразделений (ФОМС) Ведомость начисления зарплаты

При расчетах с контрагентами за полученные товары (работы, услуги) непроизводственные расходы отражаются такими проводками:

Дт Кт Описание Документ
26 60 Списаны расходы по приобретенным услугам Акт оказанных услуг
26 76 Списаны расходы на услуги, приобретенные у прочих контрагентов Акт оказанных услуг

Общехозяйственные расходы в корреспонденции со счетами производства проводятся следующими записями:

Дт Кт Описание Документ
26 21 Списание полуфабрикатов собственного производства Лимитно-заборная ведомость
26 23 Отражение работ вспомогательного производства в составе расходов Лимитно-заборная ведомость
26 29 Отражение работ обслуживающего производства в составе расходов Лимитно-заборная ведомость

Пример отражения операций по счету 26

По итогам января 2016 расходы ООО «Минотавр», ведущего деятельность в сфере машиностроения, составили:

  • прямые затраты основного производства 1 413 000 руб.;
  • прямые затраты вспомогательного производства 254 800 руб.;
  • общая сумма производственных расходов 1 667 800 руб.;
  • общехозяйственные расходы 342 600 руб.

Для определения суммы общехозяйственных расходов, которые приходятся на основное и вспомогательное производство, бухгалтер ООО «Минотавр» сделал такие расчеты:

  • общехозяйственные расходы на основное производство 290 259 руб. (1 413 000 руб. / 1 667 800 руб. * 342 600 руб.);
  • общехозяйственные расходы на вспомогательное производство 52 341 руб. (254 800 руб. / 1 667 800 руб. * 342 600 руб.).

В учете ООО «Минотавр» были сделаны проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
20 02 (10, 60, 70, 69, …) Учет прямых затрат основного производства 1 413 000 руб. Заборная ведомость, акт выполненных работ, ведомость начисления зарплаты и пр.
23 02 (10, 60, 70, 69, …) Учет прямых затрат вспомогательного производства 254 800 руб. Заборная ведомость, акт выполненных работ, ведомость начисления зарплаты и пр.
26 02 (10, 60, 70, 69, …) Учет общехозяйственных расходов 342 600 руб. Заборная ведомость, акт выполненных работ, ведомость начисления зарплаты и пр.
20 26 Отражение общехозяйственных расходов на основное производство 290 259 руб. Бухгалтерская справка-расчет
23 26 Отражение общехозяйственных расходов на вспомогательное производство 52 341 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *