Обособленное подразделение при УСН

В статье мы рассмотрим особенности налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, имеющих в своем составе обособленные подразделения.

Прежде всего разберемся, когда же возникает обособленное подразделение и соответственно возникает обязанность по его регистрации в налоговых органах.

Для признания структурного подразделения обособленным оно должно соответствовать ряду квалифицирующих признаков:

1) находиться и осуществлять функции юридического лица вне места нахождения организации. Поскольку место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации (п. 2 ст. 54 ГК РФ), обособленным будет считаться подразделение юридического лица, находящееся на территории, подведомственной иному налоговому органу, чем головная организация;

2) обладать признаками организационной обособленности. Организационная обособленность филиалов и представительств состоит в том, что они как структурное подразделение юридического лица представляют собой некое организационное единство, которое обладает иерархической внутренней структурой, имеет руководителя, обеспечивающего выполнение целей и функций, поставленных перед структурным подразделением и закрепленных в положении о филиале (представительстве);

3) обладать признаками имущественной обособленности (имущество как таковое не обособляется от субъектов права, однако оно обособляется внутри юридического лица от другого имущества юридического лица).

Важно отметить, что налоговое и гражданское законодательство содержит не идентичные понятия обособленного подразделения. Разберемся в них.

Положения НК в отношении обособленных подразделений

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под ОП понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если создается на срок более одного месяца.

Вопрос о постановке обособленного подразделения на учет возникает, как только оно считается созданным. То есть выполняются условия (п. 2 ст. 11 НК РФ):

1) подразделение находится по иному адресу, чем адрес организации, указанный в ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 18.08.2015 N 03-02-07/1/47702);

2) по месту нахождения подразделения оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более месяца. Это место, где сотрудник должен находиться или куда обязан прибыть в связи с его работой. Оно должно прямо или косвенно быть под контролем организации (ч. 6 ст. 209 ТК РФ, Письмо Минфина России от 05.10.2012 N 03-02-07/1-238).

Рабочее место считается оборудованным, когда на нем созданы условия для работы. И не важно, трудятся там сотрудники постоянно или только периодически.

Приведем пример:

Организация, частное охранное предприятие, оказывает услуги по охране зданий и соответственно сотрудники осуществляют трудовые обязанности вне места нахождения организации. Для того что бы понять возникает ли обособленное подразделение необходимо ответь на следующие вопросы:

♦ является ли ЧОП собственником (арендатором) помещения, в котором располагается охранник;

♦ оборудует ли стационарное рабочее места в этом помещении самостоятельно (за свой счет);

♦ находится ли пост охраны под прямым контролем охранной организации.

Как правило, на все перечисленные вопросы частные охранные организации дают отрицательные ответы, поэтому обособленных подразделений не возникает.

Эти выводы можно подтвердить и судебной практикой, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 02.03.2009 N КА-А40/817-09 и от 20.12.2010 N КА-А41/15744-10 указано, что контроль рабочего места предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию, владению помещением, а также необходимым для работы оборудованием и инструментами. И уже в этом году Минфин России официально подтвердил данные выводы в своем Письме от 19.05.2017 N 03-02-07/1/30937.

Положения ГК в отношении обособленных подразделений

Статья 55 ГК РФ определяет понятие и правовой статус представительств и филиалов юридического лица.

— Согласно п. 1 статьи представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

— Согласно п. 2 филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Пунктом 3 статьи установлено, что представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в Едином государственном реестре юридических лиц.

Итак, чем же обособленное подразделение отличается от филиала?

Фактически, отличие заключается только в том, что филиал является только разновидностью обособленного подразделения организации.

Но при этом:

  • филиал прямо назван таковым в ЕГРЮЛ и соответственно ИФНС РФ ставит его на налоговый учет самостоятельно на основаниях сведений реестра, в отличие от обособленного подразделения, о котором заявляет организация путем подачи сведений в налоговый орган;
  • 5-я и 6-я цифры КПП филиала имеют значение 02, 03 или 43. В КПП других ОП 5-я и 6-я цифры имеют значение:

— если это представительство — 04, 05 или 44;

— если это обычное ОП — 31, 32 или 45.

В данной статье мы не будем рассматривать нюансы порядка постановки на учет подразделения, а сразу перейдем к особенностям налогообложения.

Основной момент, который необходимо помнить при решении открыть обособленное подразделение, это то, что организации, имеющие филиалы, не вправе применять УСН. Данный запрет непосредственно содержится в пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если же организация начинает осуществлять деятельность вне места своего нахождения и не вносит изменения в ЕГРЮЛ, то она вправе и дальше применять упрощенную систему налогообложения.

Налог на имущество

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации-упрощенцы не являются плательщиками налога на имущество, но из этого правила есть исключение, которое касается налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Российские организации исчисляют налоговую базу по налогу на имущество по кадастровой стоимости по следующим видам недвижимого имущества (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания или которые фактически используются для этих целей.

С 1 января 2017 г. назначение, разрешенное использование или наименование таких объектов определяется в соответствии с Единым государственным реестром недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) (пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). До указанной даты их назначение определялось в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) (пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);

3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке.

Страховые взносы

Когда мы говорим о страховых взносах прежде всего надо обратить внимание на то, кто непосредственно производит начисления вознаграждение за труд своим сотрудникам — обособленное подразделение или же сама организация.

Если начисления производит непосредственно головная организация, то в этом случае в соответствии с п. 11 ст. 431 НК РФ страховые взносы организация уплачивает в налоговый орган по месту своего учета. При этом неважно, где фактически работают сотрудники, за которых уплачиваются взносы — в головном офисе или в обособленном подразделении. Если же начисления производит обособленное подразделение, то соответственно оно их и уплачивает. Данное правило действует и в отношении места предоставления отчетности. При этом в платежном поручении на уплату взносов подразделение указывает КПП и реквизиты налогового органа по месту своего учета (п. 4 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Если организация принимает решение о наделении обособленного подразделения полномочиями в начислении вознаграждения сотрудникам, она обязана уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета. Форма уведомления и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@.

В соответствии с пп. 7 п.3.4 ст. 23 НК РФ Сообщение нужно направить в налоговый орган по месту нахождения головного офиса организации в течение месяца с того дня, когда обособленное подразделение было наделено этим правом либо было лишено его (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ).

НДФЛ

В п. 7 ст. 226 НК РФ четко указано что налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из сумм дохода, начисленного и выплаченного:

— работникам этого обособленного подразделения, заключившим трудовой договор;

— по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами обособленным подразделением от имени данной организации.

Таким образом, сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с выплат физическим лицам — работникам обособленных подразделений, должна быть перечислена в бюджет по месту учета в налоговом органе соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс и корреспондентский счет или нет (Письмо ФНС России от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@).

Расчет по форме 6-НДФЛ и Справка по форме 2-НДФЛ предоставляются (Письма ФНС России от 26.02.2016 N БС-4-11/3168@, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@):

— в отношении работников этих обособленных подразделений — в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений;

— в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, — в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших указанные договоры.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

УСН и обособленное подразделение в 2019 году

Прежде чем открывать обособленное подразделение при УСН или переходить на упрощенку при наличии таких подразделений, нужно разобраться, допускает ли законодательство применение УСН налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения. Подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ запрещает применять упрощенную систему организациям, имеющим филиалы.

Филиал — это обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения юрлица и осуществляющее все его функции или их часть, наделенное создавшим его юрлицом имуществом, действующее на основании утвержденных этим юрлицом положений и указанное в ЕГРЮЛ (пп. 2, 3 ст. 55 ГК РФ).

Налоговое законодательство имеет свое определение обособленного подразделения. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, то есть рабочие места, созданные на срок более 1 месяца. Под рабочим в этом случае понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ).

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено ли его создание в учредительных и иных организационно-распорядительных документах организации, и вне зависимости от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Как видим, понятие обособленного подразделения в НК РФ более широкое, чем филиал. Отсюда следует, что наличие у организации подразделений, которые не являются филиалами, не препятствует применению упрощенной системы налогообложения. Это не раз подтверждали и контролирующие органы (письма Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22075, от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29196 и от 20.06.2013 № 03-11-06/2/23305).

Таким образом, открыть обособленное подразделение при УСН в 2019 году можно. Главное, чтобы у него не было признаков филиала. Таким представительством может быть, например, расположенный вне места нахождения головного офиса производственный цех, магазин или склад.

Подробнее о том, что грозит, если налоговики сочтут обособленное подразделение филиалом, читайте в материале «Создание филиала лишит компанию УСН».

По месту нахождения каждого обособленного подразделения (кроме филиала или представительства) организации необходимо встать на учет в налоговом органе (пп. 1, 3, 4 ст. 83 НК РФ). Это необходимо сделать, даже если создано всего 1 рабочее место (письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2010 № 16-15/033302@).

Как поставить подразделение на учет в налоговом органе

Для того чтобы встать на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, необходимо направить в налоговый орган сообщение о создании обособленного подразделения.

ВАЖНО! Если подразделение является представительством или филиалом, постановку организации на учет по месту его нахождения инспекция осуществляет самостоятельно на основании сведений из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 84 НК РФ).

Сообщение подается в инспекцию по месту учета организации (п. 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Оно представляется по форме С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@. Срок направления — 1 месяц со дня создания подразделения.

Способы подачи сообщения следующие:

  • лично в инспекции (подает руководитель или уполномоченный представитель по доверенности);
  • по почте ценным письмом с описью вложения;
  • по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме.

Получив сообщение, в течение 5 рабочих дней налоговый орган осуществит постановку на учет с последующим уведомлением заявителя (абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ) — оно составляется по форме 1-3-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@.

Представлять в ИФНС какие-либо документы, подтверждающие создание обособленного подразделения, не требуется (п. 2.1 письма ФНС России от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@).

Если создается несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, встать на учет можно по месту нахождения одного из подразделений — по выбору организации. Сведения о выборе налогового органа нужно указать в уведомлении по форме 1-6-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@, направляемом в инспекцию вместе с сообщением о создании ОП (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Пошаговую инструкцию по открытию обособленного подразделения вы найдете .

Постановка ОП на учет в ФСС

В части взносов на травматизм страхователь должен встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения, если (подп. 2 п. 1 ст. 6, п. 11 ст. 22.1 закона «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ, подп. 1 п. 3, п. 6 приказа Минтруда России от 29.04.2016 № 202н):

  • оно не находится за границей;
  • имеет собственный расчетный счет;
  • начисляет и выдает зарплату.

Встать на учет в ФСС по месту нахождения подразделения необходимо в течение 30 календарных дней с момента создания ОП (подп. 2 п. 1 ст. 6 закона № 125-ФЗ).

Порядок регистрации и перечень представляемых документов определяется приказом Минтруда России от 29.04.2016 № 202н. В соответствии с пп. 6, 10 для получения уведомления о регистрации (приложение 1 к вышеуказанному приказу) в фонд по месту нахождения подразделения представляются:

  • заявление (форма утверждена приказом Минтруда России от 25.10.2013 № 576н);

  • копии документов, удостоверяющих наличие отдельного баланса и расчетного счета;
  • копии документов, подтверждающих начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Копии могут быть бумажными или электронными.

Всю прочую информацию фонд получает из ИФНС и других подразделений соцстраха в порядке межведомственного обмена.

В течение 3 рабочих дней со дня получения документов ФСС поставит организацию на учет с последующим уведомлением (п. 14 приложения 1 к приказу № 202н).

За нарушение срока регистрации ОП в ФСС руководителя юрлица могут оштрафовать на сумму от 500 до 1 000 руб. (ст. 15.32 КоАП РФ).

Постановка ОП на учет в ПФР

Срок для регистрации подразделения в ПФР законом не определен. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, регистрируются в территориальных органах ПФР на основании следующих документов (п. 12 Порядка регистрации, утвержденного постановлением Правления ПФ РФ от 13.10.2008 № 296п):

  • заявления по форме, утвержденной постановлением № 296п;

  • свидетельства о постановке организации на учет в ИФНС по месту ее нахождения;
  • уведомления о регистрации организации в территориальном органе ПФР по месту ее нахождения;
  • положения об обособленном подразделении;
  • документов, содержащих сведения о наличии у обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета;
  • документов, подтверждающих право выполнения от имени юридического лица обязанности по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц и уплате взносов на ОПС по месту нахождения обособленного подразделения.

Регистрация производится фондом в течение 5 рабочих дней, после чего он направляет организации 2 экземпляра уведомления, один из которых в течение 10 дней нужно представить в ПФР по месту нахождения организации (пп. 12, 14 Порядка регистрации № 296п).

Что относится к обособленным подразделениям организации

Понятие обособленных подразделений сформулировано в гражданском и налоговом законодательстве (ст. 55 ГК РФ, п. 2 ст. 11 НК РФ). Создавать их могут только юрлица, а для признания подразделения таковым не имеет значения, закреплено ли его создание в учредительных документах фирмы, или нет. По каждому подразделению составляется положение и издается приказ о его создании, а также о назначении его руководителя.

Существуют следующие виды обособленных подразделений:

  • филиалы – структуры, наделенные наибольшей самостоятельностью и объемом полномочий, имеют право вести предпринимательскую деятельность, которой занимается головная фирма;
  • представительства – подразделения менее самостоятельные, занимающиеся представлением интересов и защитой интересов головной компании, при этом права на предпринимательство лишены;
  • прочие ОП, как правило, это удаленные рабочие места для специалистов, полностью управляемые головным офисом.

Все обособленные подразделения должны находиться по адресу, отличному от места нахождения самой организации и иметь стационарные рабочие места. Такими признаются места, созданные на период не менее 1 месяца.

Филиалы и представительства должны быть внесены в ЕГРЮЛ, при этом не требуется уведомлять ИФНС об их создании. Эти подразделения могут быть выделены на отдельный баланс и вправе открывать банковские счета от имени организации.

Об открытии организацией прочих обособленных подразделений необходимо уведомить налоговую инспекцию, но в ЕГРЮЛ изменения не вносятся. Они не имеют отдельных банковских счетов и не ведут самостоятельно бухучет.

Как сдавать декларацию по УСН и уплачивать налог, если организация открыла обособленное подразделение?

Организация на УСН открыла в другом субъекте РФ обособленное подразделение, не являющееся филиалом. Куда следует сдавать налоговую декларацию и уплачивать налог – только по месту нахождения головной организации или по месту нахождения обособленного подразделения тоже?

Сдавать декларацию по УСН и уплачивать налог нужно только по месту нахождения самой организации. Отчитываться и перечислять налог по месту нахождения обособленного подразделения не требуется.

Обоснован такой вывод следующим.

Организация на УСН обязана представлять налоговую декларацию и уплачивать налог по месту своего нахождения (п. 6 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Местом нахождения организации является место ее государственной регистрации (п. 2 ст. 54 ГК РФ).

Кроме того, за такой организацией сохраняется обязанность поставить на учет созданное ею обособленное подразделение (п. 1 ст. 83 НК РФ). Под обособленным подразделением понимается создание хотя бы одного стационарного рабочего места на срок более одного месяца вне места нахождения самой организации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Однако Налоговый кодекс (глава 26.2 НК РФ) не предусматривает обязанности сдавать отчетность и уплачивать налог в связи с применением УСН по месту нахождения обособленного подразделения. Таким образом, организация на УСН не обязана отчитываться и уплачивать налог по месту нахождения своего обособленного подразделения.

К такому же выводу пришли и контролирующие органы (см. письма УФНС по г. Москве от 31.08.2010 № 16-15/091423@, от 22.06.2011 № 16-15/060374@).

Напомним, что организация, имеющая филиалы, не может применять УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а сами филиалы отличаются от обычных обособленных подразделений рядом признаков – наличием регистрации в ЕГРЮЛ и имуществом на балансе (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Поэтому чтобы остаться на спецрежиме, организация должна следить за тем, чтобы образованное структурное подразделение не получило признаков филиала.

Организации, применяющие УСН, сдают отчетность и уплачивают налог по месту своего нахождения (п. 6 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ), т.е. по месту своей государственной регистрации (п. 2 ст. 54 ГК РФ). При открытии обособленного подразделения организация должна встать на учет в налоговый орган по месту его нахождения (п. 1 ст. 83 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено обязанности сдавать отчетность и уплачивать налог в связи с применением УСН по месту нахождения обособленного подразделения.

Таким образом, в рассматриваемом случае уплата налога (авансовых платежей) и сдача декларации должны происходить по месту нахождения самой организации, а не по месту нахождения обособленного подразделения.

Дополнительно отметим, что организации, у которых есть филиалы или представительства, не вправе применять УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому чтобы остаться на спецрежиме, обособленное подразделение не следует регистрировать как филиал или как представительство, а также не нужно указывать его в качестве такового в учредительных документах (письма Минфина России от 29.05.2012 № 03-11-06/2/72, от 16.05.2011 № 03-11-06/2/76).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *