Объект обложения акцизами

3.4. Объекты обложения акцизами. Операции, не попадающие под обложение акцизами.

  • •Министерство образования и науки Российской Федерации
  • •»Кузбасский государственный технический университет имени т.Ф. Горбачева»
  • •Мищенко в.В. Налогообложение и налогообложение
  • •Оглавление
  • •Тема 1. Основные положения теории налогов и налогообложения
  • •1.1. Система налогообложения, основы и принципы ее построения.
  • •1.3. Элементы налогообложения.
  • •2. Налоговая база.
  • •3. Налоговый период.
  • •4. Налоговая ставка.
  • •5. Порядок исчисления налога.
  • •6. Порядок и сроки уплаты налога.
  • •1.4 . Функции налогов.
  • •1. Фискальная функция
  • •2. Распределительная или социальная функция
  • •3. Регулирующая функция
  • •4. Контрольная функция
  • •1.5. Классификация налогов.
  • •Критерий 1.
  • •Критерий 2.
  • •Критерий 3.
  • •Критерий 4.
  • •Критерий 5.
  • •1.6. Участники налоговых отношений
  • •1.7. Объект налогообложения и порядок его определения
  • •1.8. Вопросы для самоконтроля освоения темы
  • •Тема 2 . Налог на добавленную стоимость
  • •2.1. Общий порядок исчисления налога на добавленную стоимость
  • •2.2. Плательщики налога на добавленную стоимость
  • •2.3. Объекты обложения налогом на добавленную стоимость.
  • •2.4. Определение места реализации товаров (работ, услуг)
  • •2.5. Налоговая база и момент ее определения
  • •2.5.1 Определение налоговой базы по ндс
  • •2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при реализации товаров, работ и/или услуг
  • •2.5.1.2 Особенности определения налоговой базы при исполнении договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
  • •2.5.1.3 Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 нк рф)
  • •2.5.1.4 Порядок определения налоговой базы при совершении операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
  • •2.5.2 Момент определения налоговой базы по ндс
  • •2.6. Налоговый период и налоговые ставки
  • •2.7. Порядок исчисления и уплаты ндс налоговыми агентами
  • •2.8. Налоговые вычеты по ндс и порядок их применения.
  • •2.9. Порядок уплаты ндс в бюджет
  • •2.10. Вопросы для самоконтроля освоения темы
  • •Тема 3. Акцизы
  • •3.1. Общие вопросы исчисления и уплаты акцизов
  • •3.2. Плательщики акцизов
  • •3.3. Подакцизные товары
  • •3.4. Объекты обложения акцизами. Операции, не попадающие под обложение акцизами.
  • •3.5. Налоговая база при исчислении акцизов и особенности ее определения
  • •3.6. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акцизов
  • •3.7. Налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.
  • •3.8. Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет
  • •3.9. Вопросы для самопроверки освоения темы
  • •Тема 4. Налог на доходы физических лиц (ндфл)
  • •4.1. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
  • •4.2. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
  • •4.4.1.Порядок определения дохода физических лиц.
  • •4.4.2. Виды налоговых ставок для исчисления ндфл и порядок их применения
  • •4.4.2.1. Ставка 9%
  • •4.4.2.2. Ставка 13%
  • •4.4.2.3. Ставка 15%
  • •4.4.2.4. Ставка 35%
  • •4.5. Основные правила исчисления ндфл
  • •4.6. Налоговые вычеты
  • •4.6.1. Стандартные вычеты
  • •1. Ограничение по доходу налогоплательщика.
  • •2. Ограничение по возрасту ребенка.
  • •4.6.2. Социальные налоговые вычеты
  • •4.6.2.1 Расходы на благотворительные цели и пожертвования
  • •4.6.2.2. Расходы на обучение
  • •4.6.2.3. Расходы на лечение
  • •4.6.2.4. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование
  • •4.6.2.5. Расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии
  • •4.6.3. Имущественные налоговые вычеты
  • •4.6.3.3. Особенности применения имущественного вычета при приобретении недвижимости с привлечением ипотечного кредита.
  • •4.6.3.4. Особенности предоставления имущественного вычета по расходам на достройку и отделку жилья.
  • •4.6.3.5. Особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.
  • •4.6.3.6. Прочие особенности предоставления имущественного вычета при совместной покупке жилой недвижимости.
  • •4.6.4. Профессиональные налоговые вычеты.
  • •4.7. Особенности исчисления и уплаты ндфл в отношении отдельных видов доходов. Обязанности налоговых агентов.
  • •4.8. Вопросы для самопроверки освоения темы:
  • •Тема 5. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию
  • •5.1. Виды обязательного социального страхования
  • •5.2. Субъекты обязательного социального страхования
  • •5.3. Выплаты, облагаемые взносами на обязательное социальное страхование
  • •5.4. Тарифы и база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию
  • •5.5. Порядок и сроки уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию. Расчетный и отчетный периоды.
  • •5.6. Особенности уплаты страховых взносов лицами, не выплачивающих вознаграждение физическим лицам
  • •5.7. Вопросы для самопроверки освоения темы
  • •Тема 6. Налог на прибыль
  • •6.1. Общий порядок исчисления налога на прибыль
  • •6.2. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения.
  • •6.2.1. Плательщики налога на прибыль
  • •6.2.2. Объект налогообложения
  • •6.3. Налоговая база по налогу на прибыль и налоговый период.
  • •6.4. Ставки налога на прибыль
  • •6.5. Порядок определения доходов при налогообложении прибыли
  • •6. 6. Порядок определения расходов при налогообложении прибыли.
  • •6.6.1. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
  • •6.6.1.1. Расходы, связанные с производством и реализацией
  • •1. Материальные расходы
  • •2. Расходы на оплату труда
  • •3. Амортизационные отчисления
  • •4. Прочие расходы
  • •6.6.1.2. Внереализационные расходы
  • •6.6.1.3. Нормируемые расходы
  • •6.6.2. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
  • •6.7. Методы учета доходов и расходов.
  • •6.8. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль
  • •6.9. Порядок уплаты налога на прибыль налоговым агентом
  • •6.10. Вопросы для самопроверки освоения темы
  • •Тема 7. Водный налог
  • •7.1. Налогоплательщики и объекты обложения водным налогом
  • •7.4. Вопросы для самопроверки освоения темы
  • •Тема 8. Ндпи
  • •8.1. Общие положения по налогу на добычу полезных ископаемых. Понятие и виды полезных ископаемых для целей налогообложения.
  • •8.3.2.1. Метод 1. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации
  • •8.3.2.2. Метод 2. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации с учетом государственных субсидий
  • •8.3.2.3. Метод 3. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого по его расчетной стоимости
  • •2. Расходы на оплату труда.
  • •8.4. Налоговый период. Порядок и сроки уплаты ндпи. Налоговые ставки.
  • •8.5. Особенности налогообложения добычи нефти
  • •8.6. Особенности налогообложения добычи угля
  • •8.7. Вопросы для самоконтроля освоения темы
  • •Тема 9. Специальные налоговые режим
  • •9.1. Общие положения о специальных налоговых режимах налогообложения
  • •9.2. Единый сельскохозяйственный налог
  • •9.2.1. Общие вопросы единого сельскохозяйственного налога
  • •9.2.2. Налогоплательщики есхн.
  • •9.2.3. Условия и порядок применения есхн.
  • •9.2.4. Порядок перехода на применение есхн.
  • •9.2.5. Объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый и отчетный периоды.
  • •9.2.6. Порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения. Дата признания доходов и расходов.
  • •9.6.1. Порядок определения доходов и дата их признания.
  • •9.2.6.2. Порядок определения расходов и дата их признания.
  • •9.2.7. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.
  • •9.3. Упрощенная система налогообложения
  • •9.3.1. Порядок применения усн. Налогоплательщики
  • •9.3.2. Объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды
  • •9.3.3. Порядок определения дохода и его даты
  • •9.3.4. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы»
  • •9.3.5. Особенности расчета налоговых платежей при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
  • •9.3.5.1. Порядок определения расходов и дата признания расходов
  • •9.3.5.2. Общий порядок расчета налоговой базы и единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
  • •9.3.5.3 Особенности определения налоговой базы и расчета единого налога при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на расходы»
  • •I квартал:
  • •9 Месяцев:
  • •I квартал:
  • •9 Месяцев:
  • •9.4. Упрощенная система налогообложения на основе патента
  • •9.5. Единый налог на вмененный доход (енвд)
  • •9.5.1. Общие положения по налогообложению на основе вмененного дохода
  • •9.5.2. Объект налогообложения и налогоплательщики енвд.
  • •9.5.3. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды.
  • •9.5.3.1. Общий порядок расчета налоговой базы
  • •9.5.3.2. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при неполной продолжительности налогового периода
  • •9.5.3.3. Порядок расчета налоговой базы (вмененного дохода) при изменении физического показателя в течение налогового периода
  • •9.5.3.4. Особенности применения физических показателей при расчете налоговой базы (вмененного дохода) для исчисления енвд
  • •1. Количество работников
  • •2. Площадь торгового зала
  • •3. Количество торговых мест
  • •4. Количество транспортных средств
  • •5. Площадь информационного поля
  • •6. Площадь зала обслуживания
  • •9.5.4. Налоговая ставка, порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный налог
  • •9.6. Вопросы для самопроверки освоения темы
  • •Тема 10. Налог на игорный бизнес
  • •10.1. Общие положения по налогу на игорный бизнес
  • •10.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения
  • •10.3. Налоговый период. Налоговая база и налоговые ставки.
  • •10.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
  • •Тема 11. Транспортный налог
  • •11.1. Общие положения по транспортному налогу
  • •11.2. Налогоплательщики и объекты обложения транспортным налогом
  • •11.3. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая база и налоговые ставки.
  • •11. 5. Вопросы для самоконтроля для освоения темы
  • •Тема 12. Налог на землю
  • •12.1. Общие положения по налогу на землю
  • •12.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на землю
  • •12.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
  • •Тема 13. Налог на имущество
  • •13.1. Общие положения по налогу на имущество
  • •13.2. Налогоплательщики и объекты обложения налогом на имущество
  • •13.6. Вопросы для самоконтроля освоения темы
  • •Тема 14. Возникновение и исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
  • •14.1 . Общие вопросы возникновения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
  • •14.2. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов, ее изменение и прекращение.
  • •14.2.1. Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов.
  • •14.2.2. Изменение обязанности по уплате налогов и сборов.
  • •14.2.3. Прекращение обязанности по уплате налогов и сборов.
  • •14. 3. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.
  • •14.3.1. Самостоятельное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
  • •14.3.2. Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
  • •14.3.2.1. Порядок предъявления требования об уплате недоимки по налогам и сборам
  • •14.3.2.2. Порядок взыскания недоимки по налогам, пени, штрафам
  • •14.4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
  • •1.Залог имущества
  • •2. Поручительство
  • •3. Пени
  • •4. Приостановление операций по счетам в банках.
  • •14.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
  • •Тема 15. Налоговый контроль
  • •15.1. Понятие и значение налогового контроля
  • •15.2. Формы и виды налогового контроля
  • •15.4. Организация и проведение налогового контроля
  • •15.4.1 Порядок постановки на учет организаций и физических лиц
  • •15.4.2 Порядок проведения и виды налоговых проверок
  • •15.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
  • •Тема 16. Налоговые правонарушения и налоговые преступления
  • •16.1. Общие понятия налогового правонарушения.
  • •16.2. Обстоятельства, формирующие вину в налоговом правонарушении.
  • •16.3. Виды санкции за совершение налоговых правонарушений
  • •Окончание таблицы 37
  • •16.4. Уголовная ответственность за совершение налогового преступления
  • •16.4.2. Ответственность за совершение налогового преступления
  • •16.5. Вопросы для самоконтроля освоения темы
  • •Литература

Что является объектом налогообложения

В НК РФ содержится подробный перечень товаров и операций, которые являются подакцизными. Так, данными товарами выступают:

  • этиловый спирт (всех видов сырья, кроме коньячного);
  • вся алкогольная продукция;
  • пиво;
  • продукция, общая доля спирта в которой составляет не менее 9%;
  • табачные изделия;
  • моторные масла для автомобильных двигателей;
  • дизельное топливо;
  • природный газ (в некоторых случаях);
  • бензин (прямогонный и для автомобилей);
  • легковые автомобили;
  • авиационный керосин;
  • бытовое печное топливо;
  • мотоциклы.

Операции, которые являются объектом акцизного налогообложения, также перечислены в Налоговом кодексе.

К ним можно отнести ситуации, когда предприниматель реализует:

  • самостоятельно произведенные товары другим лицам и организациям (сюда относится и передача прав собственности на безвозмездной основе);
  • алкогольную продукцию (купленную непосредственно у производителя или на складе у другого продавца);
  • товары, полученные в результате решения суда или другого государственного органа;
  • природный газ (как в пределах страны, так и за границу).

Последнее условие касается не всех субъектов, который покупают товар – для газодобывающих, нефтеперерабатывающих и некоторых других предприятий покупка газа налогом не облагается. Подакцизными операциями считаются не только продажа газа, но и его передача для различных целей, в том числе и на безвозмездной основе. Подробно об акцизах рассказано в видео:

Передает самостоятельно произведенные товары:

  • собственнику сырья (если товар был создан на давальческой основе);
  • для своих нужд;
  • с целью дальнейшей переработки;
  • в качестве взноса (в паевой фонд или в уставной капитал);
  • для переработки на давальческой основе;

Ввозит товары из установленного перечня на территорию страны.

Под производством понимаются не только действия, напрямую связанные с процессом создания сырья и конечного продукта. Сюда относятся также и другие этапы производственного цикла:

  • разлив товара;
  • смешивание нескольких продуктов, в результате которых получается новый подакцизный товар.

В последнем случае исключением являются только заведения общественного питания. Плательщиком налога являются организации или ИП, которые в своей деятельности осуществляют операции из установленного перечня.

Кроме этого, налог также взимается со всех лиц, которые перевозят подакцизные товары через таможню РФ.

Ставки и сроки уплаты налога

Вид налоговой ставки и ее значение напрямую зависят от конкретного подакцизного товара.

Различия бывают не только для разных видов продукции (например, для сигарет и топлива), но и для отдельных ее подвидов (например, для разных классов автомобиля). В зависимости от способа начисления всего используется три вида ставок:

  1. Специфические (твердые) – на каждую единицу товара устанавливается определенная денежная сумма (в рублях и копейках). Базой налогообложения в этом случае является объем реализованной или переданной продукции. В качестве единицы товара может выступать литр, тонна или штука товара.
  2. Адвалорные – налог вычисляется как процент от стоимости реализованной или переданной продукции. Налоговой базой в этом случае выступает вся полученная выручка.
  3. Комбинированные – это сочетание двух предыдущих ставок, при котором налог начисляется и в твердом значении, и в процентах.

Сумму налога плательщик высчитывает самостоятельно. До 25 числа каждого месяца, который следует за налоговым периодом (равен одному календарному месяцу) акциз должен быть оплачен.

Налоговым периодом является тот месяц, в котором была совершена реализация или передача товара – то есть он был отгружен и передан покупателю.

Возможные льготы

Для плательщиков, которые реализуют, передают или ввозят подакцизные товары, возможно применение в установленных случаях двух групп льгот:

  1. Освобождение от налогообложения – под него попадают некоторые операции с товарами (к примеру, их перемещение внутри структурных подразделений).
  2. Применение налогового вычета – то есть возможность вернуть налог, который был ранее уплачен при покупке подакцизного сырья для его дальнейшей переработки. Чтобы получить право применения вычета, должно выполняться несколько условий:
  • приобретенное сырье должно быть оплачено, пущено в производство и полностью израсходовано;
  • изготовленные из сырья товары предприниматель должен реализовать или передать покупателю.

Сумма возможного вычета ограничена и зависит от вида изготовленной продукции.

Если сумма уплаченного за сырье акциза превышает величину вычета, разницу предприниматель оплачивает за счет собственных средств.

При операциях с определенным перечнем товаров покупатель отдает не только его фактическую стоимость, но и платит часть денег в виде специального налога – акциза.

Он применяется в основном к предметам роскоши или к продукции, употребление которой нежелательно для государства и общества. Таким образом, акциз выполняет двойственную функцию – снижает уровень потребления такой продукции, пополняя при этом бюджет.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ — установленные в ст. 183 НК операции с подакцизными товарами. Объектами налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной и (или) без возмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, признается реализацией подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья;

2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;

3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государст венных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

4) передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

5) передача в структуре организации произведенных подакцизных това ров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, не подлежащих налогообложению акцизами;

6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

7) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

8) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарище ства (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, на ходящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

11) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств — участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);

12) реализация природного газа за пределы территории РФ;

13) реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительным организа циям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья, за исключением операций, указанных в пп. 8—12 п. 1 ст. 183 РФ; 14—16) передача природного газа (за исключением операций, не подлежащих налогообложению акцизами):

— для использования на собственные нужды;

— на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции;

— в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов (п. 1 ст. 182 НК). Операции с природным газом признаются объектом налогообложения в случае, если этот газ добыт (выработан) на территории РФ, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны (п. 2 ст. 182 НК). В целях главы 22 НК к производству приравниваются:

— розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативнотехнической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

— любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар (п. 3 ст. 182 НК). При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику (п. 4 ст. 182 НК).

Энциклопедия российского и международного налогообложения. — М.: Юристъ. А. В. Толкушкин. 2003.

4.3. Объект налогообложения

Объектом обложения акцизами являются стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета ак

ры, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9% (ранее было свыше 12%).

При этом не являются подакцизными товарами спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция.

Помимо государственной регистрации общим требованием для освобождения указанной спиртосодержащей продукции от уплаты акциза является ограничение объема емкости, в которую они разливаются. Это условие введено НК РФ впервые.

Кроме перечисленных товаров от уплаты акцизов освобождаются подлежащие дальнейшей перепродаже и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, если они соответствуют нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, и внесены в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации.

Перечень спиртосодержащей продукции, не облагаемой акцизами, расширен за счет включения в него товаров бытовой химии в аэрозольной упаковке.

3. Алкогольная продукция, к которой относятся спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов.

4. Пиво.

5. Табачная продукция.

6. Прямогонный бензин.

7. Автомобили легковые и мотоциклы.

8. Автомобильный бензин.

9. Дизельное топливо.

10. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей.

Мотоциклы, дизельное топливо и моторные масла включены в перечень подакцизных товаров впервые.

циза, а по подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Налоговый кодекс признает объектом налогообложения операции по реализации или передаче подакцизных товаров, их можно классифицировать по признакам:

• реализация на территории Российской Федерации или за ее пределами (экспорт);

• реализация произведенной продукции или передача другим лицам (юридическим или физическим) или в структуре одной организации (одного юридического лица);

• принадлежности сырья, из которого произведена подакцизная продукция, собственного или давальческого и т. д. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов). Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной организации акцизному складу другой оптовой организации;

3) продажа лицами переданных им на основании приговоров, решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

4) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо дру

гим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением реализации денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям (ст. 183, пп. 2, 3 п. 1).

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

8) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (за исключением нефтепродуктов);

9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации; первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации.

Статьей 196 НК РФ в отношении алкогольной продукции вводится режим налогового склада.

Это комплекс мер налогового контроля, включающий учет подакцизных товаров, условия выбытия

подакцизных товаров, особые требования к обустройству складов, доступа на них и т. п.

Действие налогового склада распространяется на тер-

риторию, на которой расположены производственные помещения, используемые непосредственно для производства алкогольной продукции, а также акцизные склады — специально выделенные и оборудованные помещения, где хранится готовая алкогольная продукция.

Акцизные склады могут находиться как на территории, на которой расположены производственные помещения, так и вне ее. Учреждаются акцизные склады организациями — плательщиками акцизов на основе специальных разрешений, выдаваемых террито-риальнъши налоговыми органами в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 г. № 1026 «Об утверждении правил выдачи разрешения и учреждения акцизных складов, их функционирования и осуществления налогового контроля за их работой». Режим налогового склада действует с момента окончания производства алкогольной продукции и (или) ее поступления на акцизный склад до момента отгрузки покупателям.

Таким образом, если алкогольная продукция отпускается с одного акцизного склада предприятия-производителя на другой акцизный склад, являющийся структурным подразделением этого же предприятия, то режим налогового склада продолжает действовать.

Режим налогового склада действует также, если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада оптовой организации на другой акцизный склад этой же или другой оптовой организации.

В период действия режима налогового склада алкогольная продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции не возникает обязательств по уплате акцизов.

Алкогольная продукция, находящаяся под действием режима налогового склада, хранится под контролем сотрудников налоговых органов.

Акцизами не облагаются (ст. 183 НК РФ): передача подакцизных товаров одним структурным подразделением другому структурному подразделению этой же организации для производства и (или) реализации других подакцизных товаров (если структурные подразделения организации не являются юридическими лицами). Так, передача спирта для производства водки из одного цеха организации в другой, даже если цех по производству водки находится на другой террито-

4. Зак. 565

рии, объектом обложения акцизами не является. Также не является объектом обложения акцизами и передача готовой водки на склад, принадлежащий организации, которая произвела водку;

операции по реализации денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты акцизов при соблюдении следующих условий:

— реализация денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции должна осуществляться только организациям по специальным разрешениям (лицензиям) на его поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

— концентрация денатурирующих добавок должна исключать возможность использования денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции для производства алкогольной и другой пищевой продукции;

— денатурированный спирт и денатурированная спиртосодержащая продукция должны быть изготовлены на основе этилового спирта, спиртосодержащей продукции, которые получены по специальным разрешениям на их поставку в пределах выделенных квот;

— денатурированный спирт и спиртосодержащая продукция должны быть изготовлены в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами;

— денатурированный спирт и спиртосодержащая продукция должны пройти государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесены в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья;

— денатурация этилового спирта должна осуществляться в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации (без передачи в ходе этого технологического процесса от одного структурного подразделения организации другому ее структурному подразделению);

• операции по передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства из них

денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей продукции;

• операции по вывозу подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации;

• подакцизные товары, помещаемые под таможенные режимы экспорта в государства СНГ, при условии их фактического вывоза за пределы территории Российской Федерации;

• первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожению.

Необходимо особо подчеркнуть, что освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения и наличия отдельного учета указанных выше операций по реализации (передаче) подакцизных товаров.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *