Нормируемые расходы

Нормируемые расходы

Не все расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, принимаются в размере фактических затрат. Некоторые из них уменьшают налоговую базу только в пределах нормативов. К нормируемым расходам по налогу на прибыль можно, в частности, отнести:

  • расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);
  • представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на создание резервов по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ);
  • расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
  • расходы в виде процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам и контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ);
  • расходы на создание резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ).

Указанные выше расходы нормируются в соответствии с порядком, предусмотренным в НК. Существуют и отдельные виды затрат, учитываемые по нормативу, который устанавливается иными нормативными актами.

Так, к примеру, в составе материальных расходов учитываются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли. Эти нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 №814.

Справочная информация: «Расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

РАСХОДЫ, НОРМИРУЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ 1. Нормы, установленные Налоговым кодексом РФ: 1.1. Расходы на добровольное страхование работников; 1.2. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения; 1.3. Расходы на капитальные вложения; 1.4. Расходы на НИОКР; 1.5. Представительские расходы; 1.6. Расходы на рекламу; 1.7. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции; 1.8. Расходы на приобретение права на земельные участки; 1.9. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; 1.10. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; 1.11. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; 1.12. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР; 1.13. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций; 1.14. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам; 1.15. Убыток от уступки права требования; 1.16. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. 2. Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке): 2.1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ; 2.2. Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи; 2.3. Расходы на обязательное страхование имущества; 2.4. Суммы выплаченных подъемных; 2.5. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта; 2.6. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление; 2.7. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков; 2.8. Расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов; 2.9. Расходы в виде целевых отчислений от лотерей; 2.10. Расходы обслуживающих производств и хозяйств.

  • 1. Нормы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации
    • 1.1. Расходы на добровольное страхование работников
    • 1.2. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
    • 1.3. Расходы на капитальные вложения
    • 1.4. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
    • 1.5. Представительские расходы
    • 1.6. Расходы на рекламу
    • 1.7. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции
    • 1.8. Расходы на приобретение права на земельные участки
    • 1.9. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
    • 1.10. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
    • 1.11. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
    • 1.12. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
    • 1.13. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций
    • 1.14. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
    • 1.15. Убыток от уступки права требования
    • 1.16. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств
  • 2. Нормы, установленные иными нормативными правовыми актами (определяемые в особом порядке)
    • 2.1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ
    • 2.2. Расходы по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи
    • 2.3. Расходы на обязательное страхование имущества
    • 2.4. Суммы выплаченных подъемных
    • 2.5. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта
    • 2.6. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление
    • 2.7. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков
    • 2.8. Расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов
    • 2.9. Расходы в виде целевых отчислений от лотерей
    • 2.10. Расходы обслуживающих производств и хозяйств

Открыть полный текст документа

Как учитывать нормируемые расходы при расчете налога на прибыль

При расчете налога на прибыль в расходы, которые учитываются при расчете налоговой базы, включаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Сделать это можно в случае, если они произведены в ходе деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако некоторые виды затрат компания не может включить в расчет налоговой базы в полном объеме. Такие расходы называются нормируемыми.

К ним, в частности, относятся:

  • потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
  • страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, пенсионное и личное страхование (п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов (подп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки или реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках (подп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной продукции СМИ и книжной продукции (для налогоплательщиков, которые производят и выпускают СМИ и книжную продукцию), а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции СМИ и книжной продукции (подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
  • рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ);
  • проценты по кредитным или заемным средствам (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ);
  • убыток от реализации или уступки права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Нормативы могут быть установлены:

  • в виде фиксированных сумм (например, компенсация за использование транспортного средства сотрудника);
  • в процентном отношении от установленного показателя (например, фонда оплаты труда и или выручки). В этом случае расчет необходимо производить по итогам каждого отчетного периода по налогу на прибыль нарастающим итогом (п. 7 ст. 274, п. 2 ст. 285 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Попробовать

Производственные расходы на ОСНО

Большая часть ваших расходов связана с производством и реализацией продукции. Это затраты на материалы, оплату труда, амортизация и прочие расходы.

К материальным расходам относятся все затраты на покупку сырья, топлива, запчастей или комплектующих. Сюда же относятся и затраты на услуги контрагентов по доставке материалов.

Затраты на оплату труда — это не только выданная зарплата. Это и премии, и поощрение, и компенсация, и отпускные — любые выплаты в пользу работника.

Амортизационные отчисления не совсем типичный расход. Рассмотрим его на примере.

Организация приобрела станок за 100 000 рублей. Срок полезной эксплуатации 10 лет. Но списать в расходы всю стоимость сразу вы не можете. Каждый год фирма может списывать в расходы амортизационные отчисления — 10 000 рублей.

В примере представлен самой простой способ расчета амортизации — линейный, но есть и другие варианты. В любом случае амортизация — это “эхо” прошлых расходов на покупку основных средств, которые вы списываете в течение нескольких лет.

Прочие расходы очень разнообразны. Это и расходы на командировки, на обучение персонала, на услуги юристов и аудиторов, представительские расходы, реклама и т.д. (см. ст.264 НК РФ).

В бухгалтерском учете эти расходы учитываются на счете 90.2.

Нормируемые и ненормируемые расходы

На первый взгляд кажется, что раз расходы прямо или косвенно связаны с производством, то и списываются они на базу по налогу на прибыль в полном объеме. Это заблуждение, ряд расходов нормирован НК РФ. Списать сумму, превышающую норматив, нельзя. Рассмотрим основные нормы по расходам.

Расходы на рекламу. Затраты на рекламу в СМИ, на вывески и на проведение ярмарок можно полностью списать в расходы (п.4 ст. 264 НК РФ). Расходы же не указанные в этом пункте, а также затраты на покупку призов для победителей розыгрышей нормируются. Списать в расходы можно только сумму, не превышающую 1% от реализационных доходов за год.

Представительские расходы. Если вы часто встречаетесь с бизнес-партнерами, а особенно если это партнеры-иностранцы, то то статья представительских затрат будет существенной. Но списать в расходы вы сможете суммы не более 4% от ваших затрат на оплату труда за отчетный период.

Потери. В ходе доставки или хранения сырья и запасов, они подвергаются физическому воздействию. Например, соль в зависимости от влажности меняет вес, жидкости могут испаряться и т.д. На расходы можно списать потери от такого воздействия, но только в пределах естественной убыли.

Добровольная медстраховка. Дополнительная страховка — неплохая возможность привлечь новых сотрудников. Но знайте, что списать на расходы можно не более 6% от затрат на зарплату.

Методы признания расходов

Помимо того что расходы делятся на две большие группы, так еще и признавать их можно двумя методами. Первый — метод начисления. Он доступен всем налогоплательщикам на общем режиме.

Расходы признаются в зависимости от их группы. Например, покупка сырья у поставщика. Расходы на его приобретение вы признаете только тогда, когда отпустите сырье в производство. А расходы на зарплату признаются ежемесячно в момент ее начисления, а не выплаты. Аналогично и амортизация. Расходы по оплате услуг признаются в день подписания акта выполненных работ.

Этот метод не завязан на движение денежных средств. Могут быть ситуации, когда суммы признанных расходов огромны, но денежные средства вы еще даже не выплачивали.

Внереализационные доходы признаются в особом порядке. Дата их признания устанавливается п.7 ст. 272 НК РФ.

Кассовый метод доступен ограниченному кругу лиц. П.1 ст.273 выдвигает следующие условия:

  • вы не относитесь к кредитным учреждениям и микрофинансовым организациям;
  • за предыдущие 4 квартала вы, в среднем, получали выручки меньше 1 млн. рублей за квартал (при превышении этого лимита вы слетаете с кассового метода и должны пересчитать налог на прибыль методом начисления);
  • вы не добываете углеводороды на морских месторождениях;
  • вы не контролирующее лицо иностранных организаций.

В отличие от метода начисления кассовый завязан на движение денег. То есть расходы признаются в момент их оплаты из кассы или с расчетника. Законодатель в п.3 ст. 273 предусмотрел перечень расходов, которые признаются в особом порядке. Например, затраты на материалы учитываются в качестве расхода в момент их передачи в производство. Расходы по оплате труда учитываются не в день ее начисления, а в день выплаты.

Ведите учет расходов правильно! Признавайте все разрешенные расходы и снижайте сумму налога на прибыль. Чтобы облегчить процесс учета расходов и избежать ошибок, используйте облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Первый месяц использования предоставляется абсолютно бесплатно.

Автор статьи: Михаил Кобрин

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *