Незавершенное производство

Как рассчитать сумму незавершенного производства

Счет 20 используется для аккумулирования сведений обо всех расходах по производству товаров, оказании услуг по заявленным видам деятельности, выполнении различных подрядных работ (проектных, конструкторских, геодезических, научно-изыскательских и др.). В дебет этого счета относят прямые затраты, связанные с перечисленными видами деятельности, а также косвенные расходы общего порядка и вспомогательных хозяйств.

Прямые производственные затраты переносят в дебет сч. 20 с кредита счетов:

  • амортизации (02, 05);
  • ТМЦ (10, 15, 16);
  • расчетов с покупателями (60, 76), а также персоналом (70) и фондами (69);
  • учета допущенного брака, устранение которого возможно (28).

В компании кроме основного часто задействованы вспомогательные и обслуживающие производства. Каждый месяц в дебет сч. 20 переносится часть расходов с кредита счетов:

  • вспомогательных хозяйств (23);
  • косвенных расходов по содержанию обслуживающего и управленческого персонала (25);
  • доли общехозяйственных затрат (26).

После того, как в конце месяца затраты полностью собраны в дебете сч. 20, с кредита счета списывается суммированная себестоимость выпуска готового продукта или исполненных работ/услуг, т.е. завершенного производства. Бухгалтерская запись здесь будет такой: Д/т 40 (43, 90) К/т 20.

Оставшееся на сч. 20 итоговое дебетовое сальдо отразит объем незавершенного производства, т.е. стоимость направленных в обработку расходов, которое не было закончено на окончание отчетного периода.

Если в производственном процессе задействованы вспомогательные и обслуживающие хозяйства, на которых также фиксируются связанные с деятельностью компании расходы, а на конец месяца остаются незакрытые остатки – дебетовые сальдо, то это означает следующее:

  • по сч. 23 отражена стоимость вспомогательного НЗП;
  • по сч. 29 – сумма НЗП обслуживающего хозяйства.

Общая сумма незавершенки в целом по компании в таком случае будет складываться из остатков счетов по дебету 20-го, 23-го, 29-го. Таким образом, в формировании незавершенного производства участвует не один, а несколько счетов производственных затрат. Суммированные дебетовые остатки на этих счетах создают реальную стоимость незавершенки на конец рассматриваемого отчетного периода.

НЗП в бухгалтерском учете: основные проводки

Наиболее распространен метод учета полных затрат (по фактической себестоимости), когда на НЗП относят все затраты, понесенные в отчетном периоде – прямые и косвенные. Представлены проводки, отражающие расчет НЗП по фактической себестоимости:

Операция

Д/т

К/т

Основание

Затраты по вспомогательному пр-ву перенесены на основные

Бухгалтерская справка-расчет

Общепроизводственные расходы распределены на основные

Общехозяйственные расходы отнесены на основные

Общехозяйственные расходы (нераспределенные на основное пр-во) списаны на счет реализации

Расходы МЦ на основное пр-во

Требования-накладные, ЛЗК

Амортизация ОС

Справка-расчет

Командировочные расходы

Авансовый отчет

Зарплата работников

Расчетная ведомость

Отчисления в фонды

Справка- расчет

Услуги сторонних фирм

Акты выполненных работ

Недостачи МЦ в пределах установленных норм

Акт инвентаризации, расчет

Расходы будущих периодов, отнесенных на основное пр-во

Справка-расчет

Себестоимость затрат по основному производству перенесена на стоимость готовой продукции

Себестоимость оказанных услуг перенесена на счет реализации

Статья: Учет НЗП при выполнении работ или оказании услуг (Ежек Д.Ю.) («Российский налоговый курьер», 2008, n 1-2)

«Российский налоговый курьер», 2008, N 1-2
УЧЕТ НЗП ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ ИЛИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ
В РНК, 2007, N 23 были рассмотрены проблемы, связанные с классификацией в налоговом учете расходов, распределением прямых расходов производственными организациями. Мы продолжаем начатую тему и рассказываем о расчете стоимости НЗП налогоплательщиками-подрядчиками.
Для целей налогообложения прибыли организации, выполняющие работы или оказывающие услуги, распределяют прямые расходы между незавершенным производством (НЗП) и принятыми покупателями заказами. К НЗП относятся остатки невыполненных заказов, а также законченные заказы, по которым не подписаны акты приемки-передачи работ или услуг (п. 1 ст. 319 НК РФ).
Прямые расходы распределяются ежемесячно в два этапа. На первом этапе собирается информация о суммах прямых затрат, понесенных за месяц, а на втором — расходы распределяются между НЗП и закрытыми заказами.
Общие правила распределения прямых расходов подрядчиками
Организация, которая выполняет работы или оказывает услуги, собирает информацию о затратах, понесенных за месяц, таким же образом, как и производственное предприятие. Расходы отражаются в налоговых регистрах в момент их возникновения. Если такой возможности нет, в конце каждого месяца в налоговый учет переносятся сведения, накопленные на бухгалтерских счетах.
Принцип формирования НЗП при выполнении работ (оказании услуг) аналогичен принципу, используемому при производстве продукции. Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы или оказанные услуги с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам или оказанным услугам (п. 1 ст. 319 НК РФ). Разработанный порядок формирования НЗП фиксируется в учетной политике для целей налогообложения. Прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами (договорами или этапами договоров) по видам выполняемых работ (оказанных услуг).
Сразу оговоримся, что согласно п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, имеют право в полном объеме списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли прямые расходы отчетного периода без распределения на остатки НЗП. В налоговом учете организации, которая воспользовалась таким правом, отсутствует НЗП. Поэтому для корректного исчисления налоговой базы налогоплательщик должен четко разграничивать понятия «работа» и «услуга». В п. 5 ст. 38 НК РФ прописано, что услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности. Результат выполненной работы имеет материальное выражение и может быть реализован для удовлетворения потребностей юридических или физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). Например, техническая документация разрабатывается на основании договора подряда (ст. 758 ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать заказчику ее результат. Заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Об этом сказано в п. 1 ст. 702 ГК РФ. Значит, проектная документация — результат деятельности, связанной с осуществлением проектных работ. Для целей гл. 25 Налогового кодекса разработка технической документации признается работой и прямые расходы, связанные с этой деятельностью, распределяются между незавершенным производством и принятыми заказчиками контрактами. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/114.
Методы формирования НЗП
До распределения прямых расходов между закрытыми и незавершенными заказами необходимо оценить месячный объем каждого заказа, по которому в отчетном периоде были выполнены работы (оказаны услуги).
Оценить объем заказов можно:
— по договорной стоимости (без учета НДС);
— сметной стоимости (без учета нормы прибыли);
— прямым расходам (без учета прямых распределяемых затрат);
— натуральным показателям или исходя из их нормативной стоимости (при условии, что работы или услуги могут быть измерены в натуральных показателях);
— любым иным экономически обоснованным способом.
После того как объем заказов оценен, налогоплательщик рассчитывает коэффициент готовности заказа:
К = V : (V + V ),
ГЗ ПЗ ОЗ ВЗ
где К — коэффициент, показывающий долю завершенных и
ГЗ
принятых покупателями заказов в общем объеме заказов, по которым в
течение месяца выполнялись работы (оказывались услуги);
V — объем завершенных и принятых покупателями заказов в
ПЗ
течение месяца;
V — объем заказов, не завершенных на начало месяца (в этот
ОЗ
показатель включаются законченные заказы, не принятые на начало
месяца покупателями);
V — объем выполняемых в течение месяца заказов.
ВЗ
Сумма прямых расходов, приходящаяся на НЗП и закрытые заказы, определяется следующим образом:
ПР = (ПР + ПР ) x К ,
ВР НЗП НМ ТМ ГЗ
ПР = ПР + ПР — ПР ,
НЗП КМ НЗП НМ ТМ ВР
где ПР — прямые расходы, приходящиеся на завершенные и
ВР
принятые покупателем в течение месяца заказы;
ПР — прямые расходы, приходящиеся на НЗП на начало
НЗП НМ
месяца;
ПР — прямые расходы, понесенные при выполнении работ
ТМ
(оказании услуг) за месяц;
ПР — прямые расходы, приходящиеся на НЗП на конец месяца.
НЗП КМ
Прямые расходы распределяются по каждому виду выполняемых работ (оказываемых услуг) отдельно.
В конце отчетного (налогового) периода организация суммирует стоимость прямых расходов, приходящихся на закрытые заказы за все месяцы с начала года. Полученный результат отражается в строке 010 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.
Организация, которая приняла решение не формировать НЗП по оказываемым услугам, вправе в Приложении N 2 не распределять расходы, связанные с производством и реализацией, на прямые и косвенные. Об этом говорится в Письме Минфина России от 13.07.2006 N 03-03-04/2/174.
Пример 1. ЗАО «Пальмира» выполняет работы по обработке давальческого сырья для производственных организаций. Законченные работы сдаются заказчикам на основании актов. Цена работ определяется исходя из количества обработанного сырья.
Согласно учетной политике ЗАО «Пальмира» для целей налогообложения прямые расходы за месяц распределяются пропорционально объему закрытых (незавершенных) заказов. Объем заказов рассчитывается исходя из количества обработанного давальческого сырья.
Данные о количестве обработанного сырья в ноябре 2007 г. по каждому заказу (с учетом входящих остатков) приведены в табл. 1.
Таблица 1. Количество обработанного сырья
за ноябрь 2007 года
———-T———————T————-T——————¬
¦ Заказ ¦ Количество сырья ¦ Количество ¦ Количество ¦
¦ ¦в обработке на начало¦обработанного¦ обработанного ¦
¦ ¦ месяца (в том числе ¦ за месяц ¦ сырья согласно ¦
¦ ¦ обработанное сырье, ¦ сырья, т ¦актам, подписанным¦
¦ ¦ по которому ¦ ¦ за месяц, т ¦
¦ ¦не подписаны акты), т¦ ¦ ¦
+———+———————+————-+——————+
¦Заказ N 1¦ 2 ¦ 12 ¦ 6 ¦
+———+———————+————-+——————+
¦Заказ N 2¦ 5 ¦ — ¦ — ¦
+———+———————+————-+——————+
¦Заказ N 3¦ — ¦ 16 ¦ 16 ¦
+———+———————+————-+——————+
¦Заказ N 4¦ 7 ¦ — ¦ 7 ¦
+———+———————+————-+——————+
¦Итого ¦ 14 ¦ 28 ¦ 29 ¦
L———+———————+————-+——————-
Остаток прямых расходов на 1 ноября 2007 г. составляет 25 000 руб., сумма понесенных за ноябрь 2007 г. прямых расходов — 500 000 руб.
Коэффициент готовности заказа (К ) на конец ноября равен
ГЗ
0,6905 .
Сумма прямых расходов, приходящихся на законченные и принятые покупателями за ноябрь заказы, — 362 513 руб. .
Сумма прямых расходов в НЗП на конец месяца — 162 487 руб. (25 000 руб. + 500 000 руб. — 362 513 руб.).
Стоимость прямых расходов, приходящихся на закрытые в течение налогового периода заказы, отражается по строке 010 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2007 г.
В случае уникальности каждого заказа, если невозможно сопоставить заказы между собой, прямые расходы целесообразно распределять по каждому заказу.
Пример 2. ООО «КБтех» разрабатывает конструкторскую документацию для машиностроительных предприятий. В учетной политике для целей налогообложения организация предусмотрела, что прямые расходы распределяются пропорционально доле законченных (незавершенных) заказов в общем объеме выполняемых в течение отчетного периода договоров.
Доля законченных (незавершенных) заказов определяется исходя из договорной стоимости каждого заказа без НДС.
В ноябре 2007 г. ООО «КБтех» работало по двум договорам. Общий период выполнения работ по договору N 1 — с 15 октября по 5 декабря 2007 г. (52 календарных дня), по договору N 2 — с 10 октября по 29 декабря 2007 г. (81 календарный день).
Цена договора N 1 составляет 500 000 руб., а договора N 2 — 560 000 руб. Стоимость по обоим договорам приведена без учета НДС. В ноябре 2007 г. работы по договору N 1 частично приняты заказчиком на сумму 200 000 руб. Сумма прямых расходов ООО «КБтех» за ноябрь 2007 г. равна 250 000 руб.
Данные о стоимости остатков НЗП и объемов незавершенных заказов на начало ноября 2007 г. приведены в табл. 2.
Таблица 2. Остатки НЗП и объем незавершенных заказов
на начало ноября 2007 года
————T—————————T————————¬
¦ Договор ¦Объем незавершенных заказов¦ Остаток прямых расходов¦
¦ ¦ на начало месяца, руб. ¦ на начало месяца, руб. ¦
+————+—————————+————————+
¦Договор N 1¦ 163 462 ¦ 103 600 ¦
+————+—————————+————————+
¦Договор N 2¦ 152 099 ¦ 96 400 ¦
L————+—————————+————————-
В договорах указана стоимость работ за весь период исполнения договора. Так как прямые расходы распределяются ежемесячно, ООО «КБтех» разделяет договорную стоимость между месяцами, на которые приходится исполнение договора, используя данные о количестве календарных дней исполнения договора. Расчет договорной стоимости на ноябрь 2007 г. представлен в табл. 3.
Таблица 3. Стоимость договоров, исполняемых
в ноябре 2007 года
—————T————————————————-¬
¦ Договор ¦ Договорная стоимость (без учета НДС) ¦
+—————+————————————————-+
¦Договор N 1 ¦ 288 462 руб. (500 000 руб. x 30 дн. : 52 дн.) ¦
+—————+————————————————-+
¦Договор N 2 ¦ 207 407 руб. (560 000 руб. x 30 дн. : 81 дн.) ¦
+—————+————————————————-+
¦Итого за месяц¦ 495 869 руб. ¦
L—————+—————————————————
Стоимость прямых расходов за ноябрь 2007 г. по договорам приведена в табл. 4.
Таблица 4. Прямые расходы, осуществленные по договорам
в ноябре 2007 года
————T————————T—————————-¬
¦ Договор ¦ Доля заказа исходя ¦ Прямые расходы за месяц, ¦
¦ ¦из договорной стоимости¦ приходящиеся на заказ ¦
+————+————————+—————————-+
¦Договор N 1¦ 0,5817 (288 462 руб. :¦145 425 руб. (250 000 руб. x¦
¦ ¦ 495 869 руб.) ¦ 0,5817) ¦
+————+————————+—————————-+
¦Договор N 2¦ 0,4183 (207 407 руб. :¦104 575 руб. (250 000 руб. x¦
¦ ¦ 495 869 руб.) ¦ 0,4183) ¦
L————+————————+——————————
По данным об объемах (в оценке по договорной стоимости) договоров заполняется регистр прямых расходов, приходящихся на завершенные и незавершенные заказы (табл. 5).
Таблица 5. Коэффициенты готовности заказа и прямые расходы
в завершенных и принятых покупателями заказах
за ноябрь 2007 года
———T—————T————————T—————-¬
¦Договор¦ КГЗ ¦ Прямые расходы ¦ Прямые расходы ¦
¦ ¦ ¦ в завершенных ¦ в незавершенных¦
¦ ¦ ¦и принятых покупателями¦заказах на конец¦
¦ ¦ ¦ заказах за месяц ¦ месяца ¦
+——-+—————+————————+—————-+
¦Договор¦ 0,4425 ¦ 110 194 руб. ¦ 138 831 руб. ¦
¦N 1 ¦¦ 0,4425] ¦ 110 194 руб.) ¦
+——-+—————+————————+—————-+
¦Договор¦ 0 ¦ ¦ 104 575 руб.) ¦
L——-+—————+————————+——————
Таким образом, сумма прямых расходов в НЗП на конец ноября 2007 г. равна 339 806 руб. (138 831 руб. + 200 975 руб.). Сумма прямых расходов, приходящихся на завершенные и принятые покупателями заказы, — 110 194 руб.
Стоимость прямых расходов в завершенных и принятых покупателями заказах за все месяцы налогового периода отражается по строке 010 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2007 г.
В примере 2 сумма прямых расходов за месяц распределялась между исполняемыми заказами пропорционально их договорной стоимости. Налогоплательщик вправе установить другой способ распределения прямых расходов между заказами.
Организациям, которые работают с небольшим количеством договоров, рекомендуем рассчитывать стоимость прямых расходов, приходящихся на каждый заказ, исходя из фактически осуществленных затрат.
Для целей налогообложения прибыли налогоплательщики с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом должны самостоятельно распределять доходы от реализации работ или услуг. При условии, что в заключенных с заказчиками договорах не предусмотрена поэтапная сдача работ или услуг. Об этом говорится в п. 2 ст. 271 НК РФ.
Доходы распределяются между налоговыми периодами, на которые приходится исполнение договоров в соответствии с принципом формирования расходов по указанным услугам.
Так, организация может распределять расходы равномерно между налоговыми периодами или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
При расчете НЗП стоимость включенных в налоговую базу доходов по длительным договорам следует квалифицировать как завершенные и принятые покупателями заказы.
Д.Ю.Ежек
Эксперт журнала
«Российский налоговый курьер»
Подписано в печать
18.12.2007

Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета

Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 «Основное производство».

По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Наличие НЗП возможно в двух случаях: при изготовлении продукции и при выполнении работ, т.е. когда результат производственного процесса может иметь материальный характер.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции (работам), производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.

Налоговый учет незавершенного производства

Для целей исчисления налога на прибыль методом начисления состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.

При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Организация также самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

При этом осуществленные расходы должны соответствовать номенклатуре изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике следует определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели.

Применять установленный порядок следует не менее двух налоговых периодов.

Отражение в бухгалтерской отчетности

Применяемые организацией методы оценки незавершенного производства и готовой продукции влияют на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности на показатели статьи «Запасы», величину оборотных активов и валюту баланса, а также на отражаемые в отчете о финансовых результатах данные о себестоимости продаж и, как следствие, различных видах прибылей и убытков.

Сумма затрат в НЗП отражается в бухгалтерском балансе по строке «Запасы» в разделе оборотных активов.

При длительном цикле производства данные активы могут являться не текущими, а долгосрочными. В этом случае их следует включить в состав группы внеоборотных активов.

Каждой из частей производственных фондов (основных и оборотных) соответствует определенный натурально-вещественный состав. Так, основные фонды охватывают разнообразные средства труда (здания, сооружения, машины и аппараты, передаточные устройства и т. д.), различающиеся по роли в производственном процессе, срокам службы и другим признакам. В состав оборотных средств входят запасы сырья и материалов, незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также фонды обращения.  

Оборотные фонды представляют собой часть производственных фондов, которые в течение одного кругооборота, как правило, полностью потребляются в процессе труда, полностью переносят свою стоимость на изготовляемый продукт (осуществляемую работу) и возвращаются предприятию в денежной форме. На предприятиях, в организациях и объединениях транспорта и хранения нефти, нефтепродуктов и газа оборотные фонды потребляются в течение одного производственного цикла и их стоимость сразу полностью включается в себестоимость транспортировки или реализации соответствующей продукции. Следует отметить., что не все элементы оборотных фондов полностью потребляются в каждом кругообороте. Технический прогресс открывает большие возможности для вторичного и многократного использования ряда элементов оборотных фондов (тары, значительной части вспомогательных материалов, мелкого инвентаря и др.). В состав оборотных производственных фондов входят производственные запасы и незавершенное производство.  
Кроме того, во всех отраслях промышленности, за исключением машиностроения, производства металлоконструкций и ремонтных заводов, незавершенное производство не включается в состав валовой продукции и поэтому для выявления ее себестоимости из общей суммы затрат на производство исключается прирост остатка незавершенного производства или, наоборот, прибавляется его уменьшение. В нефтепереработке и нефтегазодобыче незавершенное производство или отсутствует, или носит стабильный характер и поэтому при составлении отчетов оно не принимается в расчет.  
Если к себестоимости валовой продукции прибавить уменьшение или исключить из нее увеличение остатка полуфабрикатов, незавершенного производства, включаемого в состав валовой продукции, и малоценных и быстроизнашивающихся предметов своего изготовления, то получится себестоимость товарной продукции.  
Соответствие качества готовой продукции требованиям стандарта или техническим условиям должно быть подтверждено паспортом анализа нефтепродуктов, в котором указывают предприятие, цех, установку, вахту, номер и дату паспорта, номер резервуара и необходимые константы, характеризующие качество нефтепродукта—плотность, вязкость, температуру вспышки, температуру застывания, фракционный состав и др. Готовая продукция, не имеющая надлежащим образом оформленного паспорта, рассматривается как незавершенное производство или полуфабрикат.  
S К незавершенному производству относится предмет труда, не законченный переработкой на установке и не принявший еще форму полуфабриката или готовой продукции. Сырье с момента передачи его в емкости установок включается в состав незавершенного производства. Оно охватывает также сырье, находящееся в аппаратах и коммуникациях установки.  
В состав валовой продукции включается стоимость товарной продукции и изменение остатков незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки.  
Справка-расчет незавершенного производства строительно-монтажных работ определяет состав и объемы незавершенного строительного производства за весь планируемый период (на начало и конец каждого квартала и года), а также объем подрядных работ по исполнителям.  

Исключив из итога затрат па производство работы и услуги, не входящие в состав валовой продукции, прибавив или отняв изменения остатков будущих и предстоящих расходов, а также остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственной выработки, не включаемых в валовую продукцию, определяют себестоимость валовой продукции. Затем исчисляется себестоимость всей товарной продукции. Для этого из затрат па валовую продукцию вычитают сумму прироста полуфабрикатов собственной выработки или прибавляют сумму их уменьшения. Подобный расчет проводится и с инструментом собственной выработки.  
Оборотные фонды представляют собой предметы труда, которые, обеспечивая нормальное функционирование основных фондов, полностью расходуются в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на стоимость вновь создаваемой продукции (основные и вспомогательные материалы, топливо). В учете к оборотным фондам относятся также некоторые элементы средств труда — запасные части для ремонта оборудования, малоценное и быстроизнашивающееся оборудование, инструменты, приспособления и инвентарь. Предметы и средства труда в совокупности представляют собой в данном случае производственные запасы. Кроме того, в состав оборотных фондов включаются стоимость незавершенного производства и расходы будущих периодов. Оборотные фонды непосредственно связаны с процессом производства.  
Оборотные фонды (предметы труда) участвуют лишь в одном производственном цикле и полностью за это время используются. В состав оборотных средств включаются сырье, материалы, запасные части для текущего ремонта, топливо, незавершенное производство, а также малоценные (дешевле 50 руб. за единицу) и быстроизнашивающиеся (со сроком службы до одного года) инструменты и хозяйственный инвентарь.  
В состав нормируемых оборотных средств, учитываемых при исчислении рентабельности, включаются сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, вспомогательные материалы, тара, запасные части для ремонтов, малоценные быстроизнашивающиеся предметы (на складе и в эксплуатации за вычетом износа), незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства, расходы будущих периодов, готовая продукция на складах, прочие нормируемые средства.  
Если в состав валового выпуска включаются выручка от всех видов деятельности, доходы от собственности, материальные и другие ценности, полученные безвозмездно, изменения в уставном, добавочном и резервном капитале, а также изменения в незавершенном производстве, строительстве, готовой продукции и товарах отгруженных, то промежуточное потребление учитывает только те приобретенные товарно-материальные ценности, которые были отнесены на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)  
Соответствующие рассуждения справедливы и для промежуточного потребления. Ведь промежуточное потребление по своей сути представляет собой себестоимость валового выпуска, но за вычетом всех элементов добавленной стоимости, вошедших в состав этой себестоимости. При этом одна часть промежуточного потребления возмещается в результате реализации продукции (работ, услуг), а другая часть остается в составе приростов незавершенного производства, строительства и готовой продукции.  

Допуски на практике. Метод пропорционального распределения не совершенен. Используя в качестве базы для составления пропорции остатки по счетам незавершенного производства, готовой продукции и реализованной продукции, мы допускаем условность. В состав остатков входят все статьи затрат материалы, заработная плата, накладные расходы. Для выполнения одного заказа, например мебели, использована высококачественная древесина, для другого — пластик. Остатки по счетам сильно отличаются из-за разных цен на материалы. Следовательно, использование пропорционального метода противоречит принципу отнесения ОПР по количеству отработанного основными производственными рабочими времени.  
Отражены в активе баланса как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, переходящие в состав расходов следующих отчетных периодов  
В себестоимость выпущенной продукции должны включать только производственные затраты. И с этой целью затраты группируют на затраты отчетного периода и включаемые в себестоимость. В состав затрат отчетного периода включают затраты, которые не учтены при оценке запасов (готовой продукции, незавершенного производства и др.). Такого рода затраты рассматривают как расходы того отчетного периода, когда они возникли. В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации.  
При первом варианте первичная документация в течение месяца не оформляется. Количество поступивших в сборочный цех деталей определяют по выпуску готовой продукции и количеству деталей каждого наименования, входящих в изделие, показанных в комплектовочных ведомостях или сборочных спецификациях, плюс количество деталей и узлов, сданных по накладным складу отдела сбыта или цеху запасных частей. При этом варианте цехам в состав товарной продукции не засчитывается изменение остатков незавершенного производства, не учитываются брак, независимо от того, по чьей вине он допущен, а также потери при межцеховой транспортировке.  
Вариант, основанный на определении товарного выпуска каждого цеха, предусматривает включение в состав выпуска изменений остатков незавершенного производства. Преимущество этого варианта состоит в совпадении товарного выпуска цехов с выработкой продукции бригад и ее оплатой. Однако он требует точного, тщательного, достоверного проведения инвентаризации и учета, выявления забракованных деталей и полуфабрикатов.  
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг, а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства.  
Состав долгосрочных и оборотных нефинансовых активов совпадает в данной схеме с их традиционным содержанием. К долгосрочным нефинансовым активам относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство. К оборотным нефинансовым активам относятся запасы и затраты (в форме незавершенного производства).  
В табл. 3.1 приводятся записи, оформляющие в АО Гранат за 199.. год движение оборотных нефинансовых активов на счетах бухгалтерского учета, а в табл. 3.2 — в экономическом балансе. В состав оборотных нефинансовых активов входят запасы материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного производства, запасов готовой продукции, товаров отгруженных. Товары отгруженные в анализе финансового состояния АО Гранат рассматриваются как запасы, что соответствует учету реализации продукции по моменту зачисления выручки от реализации на расчетный счет (в отличие от учета реализации по моменту отгрузки).  
В состав средств в сфере производства входят средства труда или орудия труда (здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства и т.д.), предметы труда (сырье, материалы, топливо, строительные материалы и т.п.), незавершенное производство и расходы будущих периодов. Все эти три элемента, вместе взятые, составляют средства производства.  
Номенклатура статей расходов по управлению цехом (подразделением) несколько иная, она соответствует составляемой смете расходов, а именно содержание аппарата управления цеха содержание прочего цехового персонала амортизация зданий, сооружений, и инвентаря содержание зданий, сооружений, инвентаря текущий ремонт зданий, сооружений испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство охрана труда износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов прочие расходы. Кроме того, в состав расходов по управлению цехом включают и потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах потери от неиспользования деталей, узлов и технологической оснастки недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков) прочие непроизводительные расходы. Соответствие статей расходов статьям сметы расходов облегчает осуществление контроля за затратами.  
Что касается самой техники подсчета натуральных остатков, то это выходит за рамки нашей работы. Отметим только, что эта техника находится в зависимости от особенностей производства иногда вместо счета надо взвешивать небольшую партию, чтобы затем, взвесив все количество, найти число штук. Иногда удается применить стандартную тару, а по незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, вколичественных показателя количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).  
Энергетика. В энергетике к основным хозяйствующим субъектам относятся окружные (муниципальные) энергетические управления, в состав которых входят станции, производящие энергию электросети, передающие энергию потребителям сбытовые органы, распределяющие энергию и осуществляющие контроль за ее потреблением и расчетами предприятия, обеспечивающие ремонт оборудования электростанций и сетей. Отличительная особенность работы организации энергетической системы — то, что производство, транспортировка и потребление электроэнергии совпадают во времени, выступают как единый процесс. Поэтому в данной отрасли нет ни незавершенного производства, ни складов готовой продукции. Такая особенность технологического цикла производства, транспортировки и потребления электроэнергии оказывает влияние на организацию учета затрат и калькулирование продукции.  

В состав оборотных активов (второй раздел) включаются различные запасы сырья и материалов, животные на выращивании и откорме, затраты в незавершенное производство, готовая продукция, товары, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, различного рода дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и другие оборотные средства.  
Часть оборотного капитала постоянно находится в сфере производства (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция на складе и т.д.), а другая часть — в сфере обращения (отгруженная продукция, дебиторская задолженность, ценные бумаги, денежные средства и т.д.). Поэтому состав и размер оборотного капитала предприятия обусловлены не только потребностями производства, но и потребностями обращения.  
В состав первой группы входят сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, незавершенное производство, готовая продукция. По этой группе норматив оборотных средств на плановый год определяют на основе норматива текущего года с учетом намечаемого роста выпуска продукции и ускорения оборачиваемости оборотных средств.  
Это может отразиться на балансе только в том случае, если счет Основное производство имеет сальдо, т.е. незавершенное производство. Тогда часть начисленной амортизации войдет в его состав и утяжелит сальдо. Но если сальдо больше, себестоимость меньше и прибыль, соответственно больше, т.е. увеличивая актив мы автоматически увеличиваем в данном и подобных случаях — прибыль.  
Традиционная калькуляция предполагает распределение всех фактически понесенных расходов между выпуском калькулируемых величин и незавершенным производством. В этом случае принцип идентификации понимается буквально, и часть косвенных расходов входит наряду с прямыми в состав запаса готовой и незавершенной продукции, увеличивая стоимость актива. Все представители этого направления разделяли подобный подход, но расходились в выборе базы распределения косвенных расходов, ибо, меняя базу, бухгалтер меняет и значение себестоимости.  
Капитализация — мощный инструмент регулирования финансовых результатов. Она используется в нашей практике шире, чем кажется например, списание накладных расходов на счет Основного производства и тем самым автоматическое их включение в состав незавершенного производства означает капитализацию расходов. Включение транспортно-заготовительных расходов в стоимость запасов товарно-материальных ценностей — тоже капитализация.  
В состав прочих предметов труда входит незавершенное производство сельского хозяйства, а также все затраты, которые сделаны в настоящее время, но будут включены в себестоимость продукции в последующие периоды.  
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Такие рекомендации, заметим, разработаны не для всех отраслей. В качестве примера группировки затрат по статьям процитируем Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции , утвержденные приказом Министерства науки и технической политики РФ от 15.06.94 г. № ОР-22-2-46, согласно статье 10 которых при планировании, учете и калькулировании себестоимости научно-технической продукции затраты группируются по следующим статьям  

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.  
Таким образом, в Положении о составе затрат предусматривалось калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с отраслевыми рекомендациями, в которых, в частности, устанавливались перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции и другие особенности, учитывающие характер и структуру производства.  
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству . На первый взгляд определение НЗП в налоговом законодательстве более широкое, чем в бухгалтерском законодательстве, но по сути не имеет различий. Налоговое законодательство, в частности, включает в состав незавершенного производства законченную, но не полностью принятую заказчиком продукцию, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. Данная норма может быть применена в случае, когда применяется позаказный метод учет затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), при котором объектом калькулирования является производственный заказ. Кроме того, положения главы 25 НК РФ, раскрывающие понятие НЗП, подчеркивают, что к НЗП относятся только материалы и полуфабрикаты, подвергнувшиеся обработке. Выше указанное вытекает и из определения НЗП в бухгалтерском законодательстве.  
Издержки по содержанию запаса включают расходы по складскому помещению (электроэнергия, тепло), оплату труда персоналу, страховку, потери материала, амортизацию капиталовложений в оборудование склада, потери от связывания средств в незавершенном производстве. В ряде случаев наиболее важными оказываются косвенные экономические элементы. Запасы материала сопровождаются задержкой обращения финансовых средств. Потери этого вида равны норме дохода, которую можно было бы получить от размещения капитала в других сферах бизнеса. Инвестируя капитал в запасы, приходится терять подобный доход. В состав издержек по содержанию включают также потери от старения товара, хищения, порчи в процессе хранения.  
Важное место в процессе анализа нормируемых оборотных средств должно отводиться анализу остатков незавершенного производства, который осуществляется в целом по предприятию или по отдельным цехам. Довольно часто наблюдается незаполнен-ность норматива по незавершенному производству. Причинами этого могут быть неритмичная работа предприятия и отдельных цехов, простои оборудования. При проведении анализа необходимо учитывать влияние таких факторов, как степень выполнения плана производства, увеличение затрат в процессе производства, изменение длительности производственного цикла. Необходимо также обращать особое внимание на состав незавершенного производства, комплектность заделов по отдельным видам изготовляемой продукции и наличие затрат по аннулированным и приостановленным заказам.  
Наиболее характерные виды информации второй группы — это расходные нормы затрат рабочего времени, нормы незавершенного производства, амортизационные нормы, количественный состав технологического оборудования и др., которые при всей важности имеют локальное значение, как правило, только внутри системы.  
Валовая продукция включает стоимость товарной продукции н изменение остатков полуфабрикатов собственного производства и незавершенного производства (по металлообрабатывающим и ремонтным подразделениям) при условии, что цикл изготовления превышает 2 месяца. По химическим подразделениям предприятия, где длительность цикла обычно невелика, изменение остатков незавершенного производства в ватовую продукцию не включается, В порядке исключения, в химической промышленности в состав валовой продукции вклю»аются некоторые виды продукции внутризаводского потребления химические руды (фосфориты, карналлиты, сильвиниты и др.), заготовленная и вывезенная древесина, попутно добываемое топливо (уголь, торф и др.).  
По методам планирования и регулирования оборотные сред-гтна подразделяют на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые оборотные средства, кроме производственных оборотных фондов (сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части для ремонтов, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное промышленное производство и полуфабрикаты собственного производства, расходы будущих периодов, остатки готовой продукции на складе и товары отгруже i-ные, по которым расчетные документы не сданы в банк на инкассо, а также товары отгруженные и сданные работы но документам, не переданным в банк на инкассо в обеспечение ссуд и установленный срок, и товары, приобретаемые предприятием для комплектации, фасовки и т. д.). Кроме того, в состав нормируемых оборотных средств предприятия входят прочие ноэ-мируемые средства по деятельности подсобного сельского хозяйства, молодняк животных и животные на откорме, незавершенное производство сельского хозяйства. К ненормируемым оборотным средствам относятся денежные средства в кассе пред-  
Из данных табл. 10.5 следует, что несмотря на то, что на начало года у анализируемого предприятия имеется излишек собственных оборотных и приравненных к ним средств в сумме 63 тыс, руб., оно было вынуждено для осуществления бесперебойного производственного процесса привлечь дополнительно внеплановые источники на сумму 1162 тыс. руб. (остатки фондов, кредиторскую задолженность и др.). На колец года у предприятия имеется недостаток собственных оборотных и приравненных к ним средств в сумме 831 тыс. руб. Для нормального функционирования производства предприятию необходимо было перекрывать этот недостаток посредством привлечения дополнительных внеплановых источников. Сложившееся тяжелое финансовое положение в основном вызвано наличием большого запаса товарно-материальных ценностей, не прокредитованных банком но разным причинам, в том числе и из-за превышения норматива по нормируемым оборотным средствам по вине предприятия. Из-за недостатка собственных оборотных и приравненных к ним средств на конец года финансовое положение предприятия еще более усугубилось и оно вынуждено было использовать в производственном обороте привлеченные в результате внепланового перераспределения средства, не. принадлежащие ему (различную кредиторскую задолженность и другие источники), а также в ряде случаев использовать не по целевому назначению основные источники средств предприятия. При таком финансовом положении необходимо изучить состав и структуру находящихся в наличии товарно-материальных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов и других нормируемых оборотных средств. Анализ товарных и материальных запасов и других оборотных средств производится посредством сравнения фактического наличия нормируемых оборотных средств и устанавливаются причины таких отклонений с той целью, чтобы наметить мероприятия по устранению действия отрицательных и закреплению действия положительных факторов. Особо следует обратить. внимание на то, имеется ли в остатках сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и готовая продукция, которые уже не нужны производству и народно у ХОЗЯЙСТВу.  

В состав валового выпуска (ВП) включаются приросты остатков незавершенного производства и строительства, готовой продукции, товаров отгруженных, представляющие собой материальные ценности и измеряемые по себестоимости ( .МЦ), валовая выручка (ВВ), доходы от собственности и прочие безвозмездные поступления (ФСН) за вычетом повторного счета, а также прирост НДС по расчету от целевого финансирования и авансов полученных (АНДС) и прирост уставного и добавочного капитала (ЬУДК), вызванный изменением уставных, документов, переоценкой фондов, эмиссионным доходом.  
Объем выполненных на предприятии работ определяется их трудоемкостью, «т.е. количеством затраченного труда. Общий объем производства в стоимостном выражении характеризуется валовой продукцией, которая зависит не только от трудоемкости, но и от материалоемкости и рентабельности изготовляемой продукции. В большинстве случаев там, где остатки незавершенного производства незначительны по размерам или не имеют больших колебаний в отчетных периодах, применяются методики планирования и анализа без учета незавершенного производства в составе валовой продукции. На предприятиях в данном случае имеется одинаковый состав валовой и товарной продукции. Товарная продукция учитыва-  
В левой части уравнения (15.3) в состав активов (элемент статики) включены денежные средства, дебиторская задолженность, непотребленные затраты, обещающие будущие выгоды (сырье, материалы, остаточная стоимость основных средств и нематериальных долгосрочных объектов и т. д.), а также потребленные издержки — затраты, не принесшие доходов в отчетном периоде (сохранившие потенциальные выгоды), неамортизируемые вложения во внеоборотные учетные единицы (в неустановленное оборудование и оборудование в монтаже, затраты в капитальное строительство), затраты в незавершенное производство и готовую продукцию.  
Валовой выпуск отраслей, производящих материальные продукты (produ tion of goods) — включает в себя стоимость готовой продукции изменение остатков незавершенного производства и строительства работы и услуги, выполненные по заказам со стороны продукцию вспомогательных и подсобных подразделений предприятия, реализованную на сторону, и прирост полуфабрикатов на складах предприятий капитальный ремонт оборудования (в промышленности), капитальный ремонт зданий и сооружений (в строительстве). Если продукция изготовлена из неоплаченного сырья заказчика, то в валовой выпуск она включается по полной стоимости. В состав валового выпуска не входит выручка от реализации выбывшего имущества предприятий и от реализации забракованной продукции.  
Оборотные фонды в натуральном выражении складываются из производственных запасов и незаконченной продукции (рис. 11). В состав производственных запасов входит сырье, основные н вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части для текущего ремонта основных фондов, инструменты и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К незаконченной продукции относится незавершенное производство, полуфабрикаты собственного изготовления, расходы будущих периодов. Незавершенное производство — это незаконченная изготовлением продукция, находящаяся на различных стадиях производственного процесса и обеспечивающая его непрерывность. Полуфабрикаты собственного изготовления представляют собой детали и узлы, законченные обработкой. Относительно цеха они являются готовой продукцией (сетки, аноды, катоды), но по отношению к заводу рассматриваются как незавершенное производство, так как проходят дальнейшую обработку на этом преприятии. Расходы отчетного года (на освоение новых изделий, усовершенствование технологии п Др.), имеющие отношение к производству на протяжении длительного срока, составляют расходы будущих периодов.  

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *