Непредоставление документов по требованию налоговой

Документ

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.05.2018 № Ф05-5242/2018 по делу № А40-76506/2017

Организацию, которая не представит по запросу налоговиков необходимые для проверки документы, ожидает штраф. При этом размер штрафа незначительный – 200 рублей, но начисляется он за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). В рамках выездных проверок инспекции могут истребовать у контрагентов проверяемого значительное количество документов, тогда сумма штрафа возрастает.

Именно так произошло в деле, рассмотренном Арбитражным судом Московского округа: организация не исполнила требование о предоставлении 6 265 документов и получила штраф в 1,2 млн рублей. При этом причина непредставления документов, по мнению налогоплательщика, была вполне уважительная – документы у него отсутствовали, в т.ч. из-за пожара.

Однако суд штраф не отменил. Действительно, наказать налогоплательщика за непредставление документов, которых у него нет, нельзя, но только в двух случаях:

  • документы отсутствуют по объективным причинам, а не просто утеряны по небрежности или халатности;
  • факт утраты документов по объективным причинам (в результате пожара, хищения и т.п.) должен быть подтвержден налогоплательщиком документально.

В рассматриваемом случае организация второе условие не выполнила: она не подтвердила факт утраты запрашиваемых документов. Поэтому оснований для отмены штрафа нет (постановление от 07.05.2018 № Ф05-5242/2018 по делу № А40-76506/2017).

Что случилось?

Федеральная налоговая служба разъяснила, почему могут отличаться штрафы за непредставление документов по запросу ИФНС. Налоговики напомнили, что при проведении налоговой проверки у контрагента проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, взносов) или иных лиц, располагающих документами (информацией), такие документы могут быть потребованы решением должностного лица. Такое же право имеется у налоговых органов вне рамок налоговых проверок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), должно исполнить его в течение 5 дней со дня получения. Если истребуемых документов у лица нет, также в течение 5 дней надо сообщить об этом налоговикам.

Налоговое законодательство предусматривает возможность привлечения к ответственности в том случае, если лицо отказывается предоставить необходимые при проведении налоговой проверки документы или не представляет их в установленные сроки. В таком случае его можно наказать в соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ. Штраф для ИП и организации в таком случае составит 10 тысяч рублей.

Если ИФНС запрашивает документы относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок, а лицо неправомерно не передает их или передает несвоевременно, оно будет привлечено к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ. В таком случае штраф составит 5 тысяч рублей.

Обязана ли организация представлять документы по контрагенту в рамках встречной проверки повторно в указанной ситуации, или можно на основании п. 5 ст. 93 НК РФ отказать налоговой инспекции в повторном представлении документов?

Распространяется ли запрет на повторное представление документов на ситуации, когда ранее документы подавались при встречных проверках?

Организация получила требование из своей ИФНС (по поручению ИФНС контрагента) о представлении документов в рамках встречной проверки контрагента (информация по конкретной сделке). Ранее все запрашиваемые документы были представлены в рамках встречной проверки контрагента в связи с его выездной проверкой. Но за это время контрагент перешел в другую налоговую инспекцию И сегодня поручение поступило уже из другой налоговой инспекции.

Согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Процедура истребования документов у контрагентов и иных лиц регламентируется п.п. 3 и 4 ст. 93.1 НК РФ и Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, утвержденным приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ в соответствии с п. 7 ст. 93.1 НК РФ.

Нормой абзаца 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ установлено что истребуемые налоговым органом документы представляются лицом, получившим требование о представлении документов (информации), с учетом положений, предусмотренных п.п. 2 и 5 ст. 93 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков). Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Из буквального прочтения нормы п. 5 ст. 93 НК РФ следует, что такое ограничение на предоставление повторно истребуемых налоговым органом документов распространяется только на документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков). И не распространяется на случаи, когда истребуемые документы представлялись ранее в налоговый орган вне рамок проведения камеральных или выездных налоговых проверок, в частности, по требованию, направленному контрагенту или иному лицу, располагающему документами о деятельности проверяемого налогоплательщика, на основании ст. 93.1 НК РФ.

Нам удалось найти единственное судебное решение, относящееся к рассматриваемой ситуации. Оно подтверждает сделанный выше вывод. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2012 N А05-4408/2011 судьи не поддержали предпринимателя, пытавшегося оспорить процедурные нарушения, допущенные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, в частности, повторное истребование журнала кассира-операциониста, представленного ранее в налоговый орган при снятии ККМ с учета. Судьи пришли к выводу, что ИНФС не вправе истребовать только документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица, а не при снятии ККМ с учета.

В то же время Минфин России в письме от 26.08.2013 N 03-02-07/1/35025, отвечая на частный запрос налогоплательщика, в адрес которого налоговым органом были направлены требования о предоставлении документов на основании поручений налоговых органов, проводящих мероприятия налогового контроля в отношении его контрагентов (встречные проверки), по применению положений ст. 93.1 НК РФ в случае повторного истребования документов в данной ситуации, высказал мнение, что установленное п. 5 ст. 93 НК РФ ограничение на повторное истребование налоговым органом документов у организации применимо и в случае истребования в соответствии со ст. 93.1 НК РФ документов в отношении контрагентов организации.

В своей работе по проведению мероприятий налогового контроля налоговые органы руководствуются Рекомендациями по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками, направленными письмом ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837@ (далее — Рекомендации).

Пунктом 8.3 Рекомендаций предусмотрено, что при подготовке налоговым органом, проводящим налоговую проверку, поручения об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета контрагента или иного лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация), средствами автоматизированной информационной системы налоговых органов (АИС «Налог») формируется запрос в федеральную картотеку истребованных документов МИ ФНС России по Центру обработки данных (ЦОД) о документах, ранее истребованных налоговыми органами. При обнаружении указанных документов запрашиваются их образы через МИ ФНС России по ЦОД. При этом ранее истребованные документы в поручение не включаются.

Таким образом, ни Минфин России в своих разъяснениях, ни ФНС России в Рекомендациях не уточняют, что при применении положений ст. 93.1 НК РФ ограничение на повторное истребование налоговым органом документов касается только документов, представленных ранее в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок проверяемого лица.

В рассматриваемой ситуации документы, касающиеся деятельности проверяемого контрагента, ранее уже были истребованы у организации в связи с проведением выездной налоговой проверки этого контрагента на основании поручения налогового органа, в котором он ранее состоял на налоговом учете, планировавшего провести его проверку.

Относительно проведения выездной налоговой проверки контрагента в случае изменения его места нахождения и постановки его на налоговый учет по новому месту нахождения отметим следующее.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносится налоговым органом по месту нахождения организации (п. 2 ст. 89 НК РФ).

При этом в случае изменения места нахождения организация считается снятой с учета в налоговом органе по прежнему месту ее нахождения и одновременно поставленной на учет в налоговом органе по новому месту нахождения с даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи об изменении ее места нахождения (п.п. 3.6.1, 3.6.3 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет снятии с учета юридических и физических лиц утвержденного приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178).

Соответственно, если решение о проведении выездной налоговой проверки было вынесено и вручено налогоплательщику, эта проверка проводится налоговым органом, в котором он состоял на учете по месту своего нахождения до внесения записи в ЕГРЮЛ в связи с изменением его места нахождения, и которым было принято решение о проведении этой проверки (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.2011 N Ф06-8105/11, постановление ФАС Центрального округа от 03.08.2011 N Ф10-2385/11).

Действующая процедура передачи налоговыми органами налогоплательщиков в другой налоговый орган в случае изменения их места нахождения предусматривает, что в случае если налогоплательщику, принявшему решение об изменении места нахождения, уже вручено решение о проведении выездной налоговой проверки (или такая проверка уже проводится, но не завершена), решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносит налоговый орган, принявший решение о проведении этой выездной налоговой проверки.

В случае, когда налогоплательщик, включенный в план выездных налоговых проверок на очередной планируемый (или текущий) период, до вынесения решения о проведении проверки снимается с налогового учета, отдел выездных проверок налогового органа по прежнему месту учета этого налогоплательщика наряду с информационным письмом и заключением предпроверочного анализа передает в налоговый орган по новому месту учета и иные документы по этому налогоплательщику.

Такой порядок взаимодействия налоговых органов предусмотрен, в частности, п.п. 3.2, 3.3 Регламента по организации работы структурных подразделений налоговых органов г. Москвы по подготовке и передаче пакета документов российских организаций, индивидуальных предпринимателей физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, в налоговый орган по новому месту нахождения (месту жительства), а также при прекращении деятельности организации через обособленное подразделение, утвержденного приказом Управления ФНС по г. Москве от 29.02.2008 N 106, разработанного во исполнение приказа ФНС России от 06.11.2007 N ММ-4-09/30дсп@ «Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры передачи российских организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, в иной налоговый орган в случае изменения места нахождения (места жительства), прекращения деятельности организации через обособленное подразделение» (самим приказом ФНС России от 06.11.2007 N ММ-4-09/30дсп@ мы, к сожалению, не располагаем).

Поскольку в рассматриваемой ситуации документы, касающиеся деятельности контрагента, истребуются повторно в связи с проведением его выездной налоговой проверки на основании поручения налогового органа по новому месту учета этого контрагента, очевидно, что выездная налоговая проверка контрагента налоговым органом по прежнему месту его учета начата не была. Поэтому все документы, полученные в ходе мероприятий налогового контроля, проведенных в связи с запланированной выездной налоговой проверкой этого контрагента, при изменении его места нахождения должны быть переданы в налоговый орган по новому месту его учета.

Считаем, что в данном случае, когда на основании поручения налогового органа по новому месту учета контрагента в связи с проведением его выездной налоговой проверки повторно истребуются те же самые документы, касающиеся деятельности этого контрагента, которые уже были истребованы ранее по поручению налогового органа по прежнему месту учета этого контрагента в связи с проведением его выездной налоговой проверки, организация может оспорить действия налогового органа по повторному истребованию этих документов.

Подтвердить факт предоставления истребованных ранее документов в налоговый орган организация может требованием о представлении этих документов и описью с отметкой налогового органа о получении, с указанием номера и даты требования, в ответ на которое представляются документы, и подробных сведений о представленных документах, позволяющих их идентифицировать (наименование каждого документа, период, за который они представлены, количество страниц, общее количество представленных документов и т.п.).

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации в ответ на направленное организации требование она может ограничиться письменными пояснениями о том, что ранее эти истребуемые документы уже были представлены по требованию, направленному на основании поручения налогового органа по прежнему месту учета контрагента в связи с проведением его выездной налоговой проверки, приложив копии ранее направленного требования и описи предоставленных по нему документов.

В случае несогласия налогового органа, повторно истребовавшего представленные ранее документы, организация может письменно обратиться в вышестоящий налоговый орган, также приложив копии требований о представлении этих документов (направленное ранее и полученное повторно) и описи предоставленных документов с отметкой налогового органа о получении, с просьбой дать заключение о соответствии полученного требования о представлении истребованных ранее документов нормам НК РФ либо обжаловать действия налогового органа в судебном порядке.

Отметим, что на практике налоговые органы, как правило, принимают во внимание подобные пояснения налогоплательщиков с приложением копий требований и описи представленных ранее документов, подтверждающих факт их повторного истребования, в том числе и при истребовании документов, касающихся деятельности контрагентов, и не требуют их повторного представления.

В то же время обращаем внимание, что в случае, если организация рассматривает возможность отказа от повторного представления документов, ей следует проанализировать возможные риски. Так как на основании п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

Кроме того, должностные лица организации за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, могут быть привлечены к административной ответственности, предусмотренной частью 1 ст. 15.6 КоАП РФ, в виде штрафа в размере от трехсот до пятисот рублей.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Объедкова Наталья

Может ли ФНС повторно истребовать ранее предоставленные документы

Если проверяемое лицо или консолидированная группа налогоплательщиков ранее подвергалась камеральной или выездной проверке налоговыми органами, в ходе которой в ФНС были переданы запрошенные специалистами ФНС документы, налоговые органы не имеют права на то, чтобы в процессе проведения новой проверки или других мероприятий налогового контроля истребовать у данного лица (группы лиц) те же самые бумаги или документы, которые во время проведения проверки предоставлялись в форме заверенных ксерокопий (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Однако, подобное ограничение распространяется не на все случаи. Налоговая имеет законное право на подачу повторного запроса, если:

  • переданные сотрудникам ФНС документы были утрачены в связи с обстоятельствами непреодолимой силы (например, природный катаклизм, пожар в здании налоговой);
  • запрошенные бумаги были переданы в ФНС в виде подлинников, и специалисты налогового органа вернули их обратно налогоплательщику.

Следует также иметь в виду, что нормы п. 5 ст. 93 НК РФ не распространяются на случаи, когда плательщик налогов передает бумаги в ФНС вне рамок организации налогового мониторинга. То есть п. 5 ст. 93 НК РФ не подлежит расширительному толкованию. Об этом говорится в Письме ФНС РФ от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304.

Важно! Положения НК РФ не содержат в себе запрета на проведение выездной налоговой проверки по окончании проведения камеральной проверки. Но налогоплательщик не обязан предоставлять те же документы, что ранее уже были предоставлены в ходе проведения первой проверки.

Налоговая инспекция не имеет права требовать у проверяемого лица повторного направления в ФНС следующих документов:

  • переданных ранее в налоговые органы в виде заверенных копий в рамках организации налоговой проверки;
  • ранее направленные сотрудникам ФНС при проведении налоговой службой выездной или камеральной проверки рассматриваемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков).

В то же время актуальные российские законы о налогах и сборах не ограничивают налоговые органы в отправке повторного запроса на предоставление проверяемым лицом следующих документов:

  • касающихся работы контрагента, ранее истребованных у налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) при проведении проверки его контрагента и предоставленных налоговой службе на основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
  • по конкретной сделке, предоставленных ранее после получения запроса от ФНС вне рамок осуществления налогового мониторинга (в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ);
  • истребованных ранее в связи с проведением каких-либо других мероприятий налогового контроля (например, журнала кассира-операциониста, ранее предоставленного при снятии ККМ с учета).

Как реагировать на повторное истребование документов

Если в рамках проведения налогового мониторинга, камеральных и выездных проверок налоговая служба истребует документы налогоплательщика повторно, последний имеет право на то, чтобы подать жалобу в вышестоящий налоговый орган. Порядок обжалования требований ФНС предусматривается разделом VII НК РФ. К жалобе необходимо приложить копию требования (первоначального и вновь полученного) о передаче в ФНС ранее переданных документов.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Несмотря на то, что передавать в налоговую службу документы, которые ранее уже были истребованы, необязательно, налогоплательщики с 3 сентября 2018 года обязаны сообщать инспекторам, когда и в какую именно ИФНС он ранее подавал запрошенные вновь бумаги. Необходимо также сообщить реквизиты документа, к которому такие документы прилагались. Повторное истребование документов нельзя оставлять без ответа. Ответить на запрос ФНС следует в течение 10 рабочих дней с даты получения требования (согласно п. 5 ст. 93 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Читайте также статью ⇒ “Составление ответов на требования налоговой“.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *