Неотфактуровка

Что считается неотфактурованной поставкой?

Для целей бухгалтерского учета неотфактурованными поставками считаются поступившие в организацию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиками) (п. 36 Методических указаний по учету МПЗ <1>). При этом важно, что неотфактурованными считаются поставки от конкретного поставщика, с которым заключен договор на приобретение определенных товаров. В пользу этого свидетельствует Инструкция по применению Плана счетов <2>, она рекомендует на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части неотфактурованных поставок в обязательном порядке вести аналитический учет по поставщикам. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных, в том числе по поставщикам неотфактурованных поставок. Это говорит о том, что неотфактурованная поставка должна иметь адресный характер.

<1> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
<2> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Материальные ценности, которые поступили в компанию без документов и без договора (то есть нет контрагента и нет обязательств), не могут считаться неотфактурованными поставками. Организации нужно принять меры, чтобы установить поставщика (п. 38 Методических указаний по учету МПЗ), а если это не удалось, то следует принять товар на хранение до тех пор, пока не объявится владелец товара.

С позиций гражданского законодательства неотфактурованные поставки можно считать нарушением требований ст. 456 ГК РФ. В ней сказано, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю относящиеся к ней документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором. При этом в ст. 464 ГК РФ предусмотрены меры, которые могут быть приняты покупателем к забывчивому поставщику, отправившему товар без документов. Во-первых, покупатель может назначить разумный срок для передачи документов. Во-вторых, если это не помогло, покупатель вправе даже отказаться от товара, если иное не предусмотрено договором. Но вряд ли стоит идти на крайние меры, лучше подождать документов на товар от поставщика.

Что делать с товаром, поступившим без документов?

По этому вопросу есть несколько мнений. Если товары поступили без документов, то самое простое решение — это не ставить такие товары на баланс, а учитывать за балансом до того момента, как на них поступят документы. В этом есть свой резон. Ведь основанием для отражения операции в бухгалтерском учете служат первичные документы, а в их отсутствие можно отразить материальные ценности за балансом в условной оценке. После поступления документов (установления поставщика) товары списываются с забалансового учета и ставятся на баланс в традиционном порядке. В обоснование такой позиции эксперты ссылаются на п. 38 Методических указаний по учету МПЗ. Им допускается, что если документы получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления регистров по приходу материальных запасов, то товары учитываются в общеустановленном порядке. Это дает основания полагать, что при таких условиях товары приходуются и ставятся на учет после того, как поступит «первичка».

Однако данная точка зрения не согласуется с нормативными документами и общими целями бухгалтерского учета, одной из которых является текущий контроль за сохранностью активов. Кроме этого в п. 39 Методических указаний по учету МПЗ прямо сказано, что неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов. При этом оприходование производится в момент поступления товаров на склад покупателя. Иными словами, по неотфактурованным поставкам товары сразу должны быть оприходованы и поставлены на балансовый учет покупателя.

И еще представим такую ситуацию. Бухгалтер был в отпуске, за это время партия товаров поступила в организацию, после чего сразу была реализована покупателю. Оприходование товаров было произведено в спешке по накладной, которая, как оказалось, была датирована следующим месяцем. В результате ошибки поставщика товар был реализован последующему покупателю раньше, чем он появился на складе у первоначального покупателя, что противоречит здравому смыслу. Как исправить создавшуюся ситуацию? Есть два пути. Можно попробовать договориться с поставщиком, чтобы он исправил документы и поставил в них дату фактической отгрузки товара. Если это сделать не удается, то товар можно оприходовать на баланс как неотфактурованную поставку, для этого документы поставщика не нужны. Они понадобятся потом, когда возникнет необходимость в сверке расчетов с поставщиком и в подтверждении понесенных расходов, документы на которые, можно сказать, поступили с опозданием. Рассмотренная ситуация лишний раз подтверждает необходимость своевременного оприходования неотфактурованных поставок и балансового учета поступивших на склад товаров.

Следующий вопрос: какими документами оформить товары из неотфактурованной поставки? Для этого покупателю нужно, не дожидаясь получения документов поставщика, самому оформить документы. Методическими указаниями по учету МПЗ в отношении неотфактурованных поставок предусмотрено составление только акта о приемке материалов <3>, однако это не мешает организациям торговли воспользоваться отраслевыми документами. Для товаров таким документом является унифицированная форма N ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика». Для тары это форма N ТОРГ-5 «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика» <4>. Документы нужны как для оприходования товара, так и для того, чтобы зафиксировать отсутствие документов для последующего предъявления претензии невнимательному поставщику.

<3> Акт по форме М-7, утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
<4> Формы актов (для товара и тары) есть в Постановлении Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Отметим, акт ТОРГ-4 может быть использован для оформления поступления товара от иностранного поставщика. Дело в том, что товары не всегда учитываются по стоимости, указанной в ГТД. В таможенной стоимости товара могут быть заложены расходы покупателя на таможенное оформление товара, расходы на транспортировку, информационно-консультационные услуги покупателя. Для того чтобы учесть все фактические расходы на покупку товара, фирме нужно выписать свой документ, в качестве которого может быть использован акт ТОРГ-4 (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2008 N 09АП-264/2008-АК).

Как определить стоимость товаров без документов?

В учете все активы и обязательства баланса имеют стоимостную оценку, поэтому несмотря на отсутствие нужных документов товары для учета должны быть оценены. Стоимость товаров неотфактурованной поставки логично определить исходя из суммы (средней цены), согласованной в договоре поставки (цена может быть согласована в отдельном пункте договора, дополнительном соглашении или в спецификации товаров).

В договоре может быть не указана цена, тогда основанием для расчетов сторон договора являются отдельные расчетно-платежные документы (счета, платежные поручения на перечисление предоплаты и т.д.). По ним можно рассчитать, сколько стоит приобретаемый товар. Можно сделать еще проще и узнать цену напрямую у поставщика, связавшись с ним по телефону. Сведениями, полученными любым из указанных способов, нельзя воспользоваться напрямую для оценки товаров, но они могут пригодиться в дальнейшем как ориентир или базис при оценке неотфактурованной поставки.

Согласно п. 39 Методических указаний по учету МПЗ оценка учета товаров, поступивших без документов, производится по учетным ценам. В качестве учетных цен, например, может использоваться фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца (квартала). Можно за учетные цены взять фактическую себестоимость товаров в текущем периоде, что более объективно покажет рыночную стоимость товаров. Пока не доказано обратное, цена сделки считается рыночной, поэтому покупатель при оценке товаров по рыночной стоимости в качестве ориентира (базиса) может взять цену, указанную в договоре или в приложениях к нему. Об этом также сказано в Инструкции по применению Плана счетов: по неотфактурованным поставкам счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах поставки. При этом можно определить рыночную цену на основании других источников, главное, чтобы она была объективной и сопоставимой с ценой, которая будет указана в документах от поставщика. Это позволит бухгалтеру дать в учете и в отчетности объективную оценку неотфактурованной поставке.

Что делать после того, как поступили документы?

Очевидно, что если учетная стоимость товаров неотфактурованной поставки соответствует цене по документам, то при их поступлении покупателю в учете ничего корректировать не нужно. В обратном случае согласно п. 40 Методических указаний по учету МПЗ при получении расчетных документов по неотфактурованным поставкам корректируются две составляющие:

  • учетная цена товаров (счет 41);
  • расчеты с поставщиком (счет 60).

Напомним, в общем случае фактическая стоимость материальных ценностей не подлежит изменению. Однако неотфактурованные поставки можно считать исключением, ведь в Методических указаниях по учету МПЗ прямо предусмотрена корректировка стоимости МПЗ. При этом цена товаров корректируется при условии, что на момент корректировки они числятся в учете, то есть они не реализованы и не списаны по другим причинам.

В Методических указаниях по учету МПЗ не сказано, как именно проводить корректировку стоимости товаров и суммы долга, на практике существуют несколько вариантов:

  1. Показывать в учете проводки по неотфактурованной поставке на разницу между учетной ценой и ценой, которая указана в документах поставщика, то есть, проще говоря, в учете производится своего рода «дооценка» («уценка») стоимости товаров и задолженности поставщика.
  2. Отражать неотфактурованные поставки на отдельном субсчете учета товаров, с которого их «переводить» по мере поступления документов на обычный субсчет учета товаров.
  3. Отражать товары на обычных субсчетах, а при поступлении первичных сопроводительных документов производить сторнировочные проводки, после чего снова отразить товар на этих же счетах на основании имеющейся «первички».

Можно выбрать любой из вариантов, а принятое решение закрепить в учетной политике.

Если организация работает с поставщиком по предоплате и ей удалось получить от поставщика «авансовый» счет-фактуру и поставить уплаченный налог к вычету, то ей следует решить следующий вопрос: когда восстанавливать принятый к вычету налог по предоплате? В силу пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление производится в том периоде, в котором подлежат вычету суммы налога, предъявленные по приобретенным товарам. Поэтому момент восстановления зависит от того, когда налог будет принят к вычету. Это будет сделано тогда, когда покупатель получит от поставщика все необходимые документы. До этого момента нужно решить еще один вопрос: может ли покупатель при оприходовании товаров без документов выделить расчетным путем налог и отразить его на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»?

По мнению автора, если в договоре указано, что цена формируется с учетом НДС, то есть поставщик является плательщиком данного налога, то не будет ошибкой отразить налог на счете 19 и сформировать в учете задолженность по счету 60 в полной сумме, что может быть оформлено внутренним документом (например, бухгалтерской справкой). Если же такой информации нет, то задолженность можно отразить без НДС, который может быть не предъявлен поставщиком. При этом если покупатель перечисляет аванс и получает счет-фактуру, то очевидно, что НДС будет предъявлен в документах, поэтому покупатель может отразить задолженность с учетом налога.

Пример 1. ООО «Сириус» перечислило аванс в размере 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.), получив после этого «авансовый» счет-фактуру. Затем на склад поступили товары, но без документов. Согласно учетной политике ООО «Сириус» отражает товар по фактическим ценам, за которые при неотфактурованных поставках принимаются рыночные цены. Согласно договору цена за партию товаров составила 500 000 руб. (без НДС), эта цена принята за рыночную (фактическую) цену поступившего товара. По документам оказалось, что партия товара стоит 550 000 руб. (без НДС, сумма которого — 99 000 руб. дополнительно к цене). Согласно учетной политике стоимость товаров и расчеты корректируются методом «сторно», при условии что документы поступили с опозданием, но до «закрытия» отчетного периода.

В учете отражается стоимость оприходованного товара по учетной цене, которая по условиям примера определяется по фактической (рыночной) цене товара, указанной в договоре. После того как документы будут получены от покупателя, согласно учетной политике производится сторнирование ранее сделанных записей по оприходованию товара и товар приходуется на основании поступивших от поставщика документов. При этом производятся восстановление суммы ранее принятого «авансового» НДС и предъявление к вычету «отгрузочного» НДС, исходя из представленных поставщиком документов.

В бухгалтерском учете ООО «Сириус» будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
Покупателем перечислен аванс за товары 60/АВ 51 590 000
Поставлена к вычету сумма «авансового» НДС 68 76/НДС 90 000
Оприходована неотфактурованная партия товара 41-1 60/П 500 000
Выделен НДС по неотфактурованной поставке 19-3 60/П 90 000
При поступлении расчетных документов от поставщика
Сторно
Отражена стоимость неотфактурованной
поставки
41-1 60/П 500 000
Сторно
Отражен выделенный расчетным путем налог
19-3 60/П 90 000
Восстановлен принятый к вычету «авансовый»
НДС
76/НДС 68 90 000
Отражены товары по документам поставщика 41-1 60/П 550 000
Отражен предъявленный поставщиком НДС 19-3 60/П 99 000
Принят НДС к вычету при наличии счета-
фактуры
68 19-3 99 000
Зачтена сумма аванса 60/П 60/АВ 590 000
Произведена доплата за поставленный товар 60/П 51 59 000

Как быть, если товар реализован до того, как поступили документы?

В таком случае покупателю (при высоком товарообороте) в учете корректировать останется разве только задолженность поставщику (ведь товары уже списаны). В Методических указаниях по учету МПЗ нет четких рекомендаций на этот счет, но есть предложения по корректировке неотфактурованных поставок, если документы поступили в организацию после того, как утверждена бухгалтерская отчетность. Тогда превышение учетной стоимости над фактической стоимостью товаров отражается как уменьшение задолженности перед поставщиком в корреспонденции с прочими доходами. И наоборот, превышение фактической стоимости над учетной стоимостью товаров отражается как увеличение задолженности перед поставщиком в корреспонденции с прочими расходами компании. Данная методика подходит к рассматриваемой ситуации, когда документы поступили на товар, который уже продан следующему покупателю.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что на момент поступления документов от поставщика товар уже продан ООО «Сириус» третьему лицу по цене 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). В целях упрощения допустим, что, перечислив предоплату в размере 590 000 руб., покупатель не получил от поставщика «авансовый» счет-фактуру, при этом в договоре не сказано, что цена формируется с учетом НДС. Поэтому в учете товар отражен по договорной цене — 590 000 руб. По документам задолженность поставщику за товар (без учета аванса) составила 649 000 руб. (в том числе НДС — 99 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Сириус» будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
Покупателем перечислен аванс за товары 60/АВ 51 590 000
Оприходована неотфактурованная партия товара 41-1 60/П 590 000
Зачтен аванс 60/П 60/АВ 590 000
При реализации товара
Отражена реализация товара покупателю 62 90-1 708 000
Начислен НДС при реализации 90-3 68 10 8000
Списан реализованный товар по учетной цене 90-2 41-1 590 000
При поступлении расчетных документов от поставщика
Отражен предъявленный поставщиком НДС 19-3 60/П 99 000
Принят НДС к вычету при наличии счета-
фактуры
68 19-3 99 000
Отражена разница между учетной и фактической
ценой товара
(590 000 — 550 000) руб.
60/П 91-1 40 000
Погашена задолженность перед поставщиком 60/П 51 59 000

Какие трудности возникают в налогообложении?

Главный вопрос: может ли компания, оприходовавшая товар без документов по учетным ценам, использовать эти цены при налогообложении прибыли и в расчетах с бюджетом по НДС?

Налог на прибыль. В Постановлении ФАС ЗСО от 27.07.2009 N Ф04-4450/2009(11068-А46-37) рассмотрен спор по учету в составе расходов стоимости товаров, на которые налогоплательщик не смог представить сопроводительные документы. Организация учла стоимость товаров в составе внереализационных доходов (как безвозмездные поступления), после чего (при реализации данных товаров) организация решила отразить их стоимость в составе расходов. Налоговики и суд не согласились с таким подходом.

Во-первых, расходы, не отвечающие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, не могут быть учтены при налогообложении прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ). В рассматриваемой ситуации не выполняется условие об обязательном документальном подтверждении расходов. При этом суд исходил не только из отсутствия документов, но и из того, что организацией не была подтверждена цена, по которой товары были учтены при налогообложении прибыли. Для пояснения последнего утверждения арбитры обратились к нормативным актам по бухгалтерскому учету, в которых есть указания по оценке товаров, поступивших без документов.

В Методических указаниях по учету МПЗ сказано, что даже неотфактурованные поставки должны быть подтверждены документами и отражены в стоимостной оценке. Поскольку налогоплательщик не представил доказательств получения товаров от сторонних организаций по определенной цене, равно как не доказал факт неотфактурованных поставок, расходы в виде их стоимости, отраженной в доходах при оприходовании, не могут считаться подтвержденными в целях расчета налога на прибыль. Тот факт, что организация учла стоимость товаров без документов во внереализационных доходах, не говорит о том, что если стоимость товаров не будет учтена в расходах, то будет иметь место двойное налогообложение. Дело в том, что природа доходов от основной деятельности и внереализационных доходов разная, поэтому необязательно, чтобы наблюдалось соответствие между доходами и расходами из разных групп операций (от реализации и не связанных с реализацией).

Принятое не в пользу налогоплательщика решение говорит о том, что неотфактурованные поставки могут обернуться дополнительными обязательствами в виде внереализационных доходов, которые затем проблематично учесть в налоговой стоимости реализованных товаров. Однако данный вывод напрашивается тогда, когда организация так и не получила от поставщика сопроводительные документы на товар. Если же такие документы все же получены, то компания вправе на их основании заявить в уменьшение прибыли расходы в виде стоимости товаров. Вопрос только в том, когда учесть расходы на приобретение товара. Сам факт документального подтверждения приобретения товара подтверждает лишь его налоговую стоимость, при этом момент признания расходов приходится на дату реализации товаров. Поэтому при получении от поставщика документов покупатель может учесть в составе расходов стоимость реализованных товаров. Если это не было сделано в период продажи данных товаров, то бухгалтер может внести исправления в налоговый учет и подать уточненную декларацию. При этом отметим, что с 2010 г. изменения по расчетам с бюджетом можно вносить в текущем периоде, если они не привели к недоплате налога. В данной ситуации осторожный бухгалтер, который ждал документов, мог лишь завысить налоговую базу, поэтому со следующего года он сможет воспользоваться указанным послаблением и не представлять уточненные декларации, учитывая расходы по «закрытым» неотфактурованным поставкам в периоде получения документов <5>.

<5> Напомним, разное по времени признание расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к возникновению временных разниц, формирующих отложенный налоговый актив (Дебет 09 Кредит 68), который при поступлении документов и отражении расходов при налогообложении погашается (Дебет 68 Кредит 09).

Приведенные рекомендации могут взять на вооружение и организации, уплачивающие единый налог при «упрощенке». Правила налогообложения для них по неотфактурованным поставкам аналогичны, ведь документальное подтверждение затрат наряду с их оплатой является таким же обязательным условием для учета расходов в уменьшение единого налога.

НДС. При поступлении товаров без документов основным «налоговым» вопросом является вопрос вычета. Очевидно, что если нет никаких сопровождающих документов, в том числе и счета-фактуры, то о вычете покупателю можно забыть до того момента, как будут представлены документы. При этом накладные могут быть в наличии, но может отсутствовать основной документ — счет-фактура, без которого налог к вычету не предъявить. Не исключена обратная ситуация, когда счет-фактура есть, а накладной не оказалось или она выписана с ошибками (например, указана другая дата). В таком случае у покупателя есть искушение поставить к вычету налог, не дожидаясь поступления недостающих (правильных) документов, имея на руках счет-фактуру. Он может быть двух видов: на перечисленный покупателем аванс или на непосредственную отгрузку товара.

В первом случае, когда в наличии «авансовый» счет-фактура, проблем с вычетом нет. Главное, чтобы он был правильно оформлен, а условие об авансовых платежах было оговорено при заключении договора. Тогда организация, сделав предоплату, может поставить «авансовый» НДС к вычету и не торопиться с его восстановлением и вычетом «отгрузочного» НДС, налоговая база от перемены мест «слагаемых» не изменится. Ситуация усложняется, если покупатель имеет на руках только «отгрузочный» счет-фактуру, но не имеет других сопроводительных документов.

Одним из обязательных условий принятия к вычету НДС является принятие товаров на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ), что осуществляется на основании «первички». Счет-фактура не является первичным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции. Это налоговый документ, подтверждающий право на вычет. Кроме этого, приход товаров и предоставление поставщиком покупателю оригинала счета-фактуры не являются взаимосвязанными. Тем не менее отдельные суды считают, что счет-фактура является не только документом-основанием для возмещения из бюджета НДС, но также документом, подтверждающим переход права собственности на товар (работу, услугу) (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2008 N 09АП-5562/2008-АК). Если исходить из такой трактовки, то организация может принять на учет товары по счету-фактуре и заявить налоговый вычет. При этом для подстраховки к счету-фактуре можно приложить собственные документы, выписанные на оприходование неотфактурованной поставки товаров. Однако такой подход не исключает налоговых рисков, связанных с отсутствием нужной документации поставщика, поэтому покупателю нужно быть готовым к отстаиванию своих интересов в судебном порядке.

Во избежание же налоговых рисков покупателю можно порекомендовать один из наиболее безопасных вариантов решения проблемы вычета по неотфактурованным поставкам. Компании следует дождаться документов от поставщика. В этом случае покупатель задерживает принятие к вычету налога по приобретенным товарам, но в то же время налоговые риски по НДС минимальны. Право на вычет налогоплательщик может заявить тогда, когда получены все документы на товар от поставщика.

Как видим, неотфактурованные поставки — это лишняя головная боль для бухгалтера, поэтому уже на стадии заключения договора нужно позаботиться о том, чтобы их исключить. Например, обязательное наличие документов на товар можно прописать отдельным условием в договоре и предусмотреть за его несоблюдение штрафные санкции. Тогда поставщик, возможно, будет внимательнее относиться к составлению документов.

С.В.Булаев

Эксперт журнала

«Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Учет списания дебиторской задолженности
Различие юридического и фактического адресов организации: существующие проблемы и варианты их решения

Документальное оформление операций с ТМЦ

Система документооборота, действующая в компании, основана на комплексе унифицированных бланков. Их шаблоны должны быть разработаны в соответствии с нормативными требованиями Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

Если законодательством разрешено использовать произвольные формы, субъект хозяйствования составляет их самостоятельно и утверждает внутренним актом. В итоге:

  • документ неунифицированного образца можно внедрять в документооборот распоряжением руководителя;
  • новый бланк может быть утвержден через внесение его в одно из приложений к учетной политике.

Товарно-материальные ценности представлены товарами, готовой продукцией и материалами. От типа продукции зависит набор оформляемых документов.

Отдельным комплектом документов отражают операции:

  • по поступлению изделий или сырья;
  • приемке товаров;
  • списанию ценностей;
  • отражению результатов регулярного мониторинга.
Операция для материалов для товаров по готовой продукции
Поступление ТМЦ товарные накладные (униф. форма ТОРГ-12)

счета

железнодорожные накладные

счета-фактуры

доверенности на получение ТМЦ (формы М-2, М-2а)

накладные на передачу готовой продукции (ф. МХ-18)
Приемка ТМЦ приходный ордер (М-4)

акт о приемке материалов (М-7) в случае наличия расхождений фактического поступления с данными товарной накладной

акт о приеме товаров (ф. ТОРГ-1)

заполняют также товарный ярлык (ф. ТОРГ-11)

журнал учета поступления продукции (МХ-5)

данные также вносят в карточки складского учета (М-17)

Внутреннее перемещение ТМЦ требование-накладная для материалов (М-11) накладная на внутреннее перемещение товаров (ТОРГ-13)
Выбытие ТМЦ наряд на производство

распоряжение на выдачу со склада или лимитно-заборная карта (М-8) при использовании лимитов отпуска

накладная на отпуск на сторону (М-15)

счет-фактура

товарно-транспортная накладная

товарная накладная (ф. ТОРГ-12)

счет-фактура

товарно-транспортная накладная

товарная накладная (ф. ТОРГ-12)

накладная на отпуск на сторону (М-15)

Списание ТМЦ акты по списанию пришедших в негодность материалов

акты выявления недостач

акты по списанию (ТОРГ-15, ТОРГ-16) акты по списанию пришедшей в негодность продукции

акты выявления недостач

Любая операция отметка в карточке складского учета (М-17) отметка в журнале складского учета (ТОРГ-18) отметка в журнале складского учета (ТОРГ-18)
Контроль наличия, сверка с данными бухучета ведомости по учету материально-производственных и товарных запасов (МХ-19)

акты о выборочной проверке наличия материалов (МХ-14)

отчеты о движении ТМЦ в местах хранения (МХ-20, 20а)

товарные отчеты (ТОРГ-29)

Также см. «Образец доверенности на получение товара/материальных ценностей».

Составление бухгалтерских корреспонденций по ТМЦ

Чтобы зафиксировать в учете момент, когда поступили материалы от поставщика, проводку формируют через проведение дебетового оборота по 10-му счету.

Для отражения операций с готовой продукцией применяют синтетический счет 43. Он активный, приход оформляют дебетовым движением, а расход обозначают в кредитовых оборотах.

Стоимость товаров и размер наценки на них аккумулируют в дебете счета 41.

Операция Дт Кт Пояснение
поступили материалы от поставщика (проводка) Дт 10 Кт 60 по приходуемым материалам
Дт 19 Кт 60 по сумме НДС по счету-фактуре
Дт 68 Кт 19 по сумме НДС к возмещению
поступила готовая продукция (учет по фактической себестоимости) Дт 43 Кт 20
(23, 29)
при учете по фактической себ-ти по сумме поступившей готовой продукции
поступила готовая продукция (метод учетной стоимости) Дт 43 Кт 40 при учете по учетной стоимости по сумме поступившей готовой продукции
Дт 40 Кт 20 на сумму фактической себестоимости
Дт 90-2 Кт 40 на сумму расхождений себестоимости с учетной стоимостью (прямая или сторнирующая в конце месяца)
поступили товары от поставщика Дт 41 Кт 60 по стоимости приобретения товаров
Дт 19 Кт 60 по сумме НДС по счету-фактуре
Дт 68 Кт 19 по сумме НДС к возмещению
Дт 41 Кт 42 по суммам наценки для торговых организаций

Если отражают внутреннее перемещение ценностей, например, когда отпущены материалы в производство, проводку составляют с использованием аналитических субсчетов.

Выбытие находящихся на хранении оборотных средств может происходить в результате:

  • передачи в другое подразделение компании;
  • продажи конечному потребителю;
  • перевозки в филиальную структуру;
  • безвозмездного дарения третьим лицам;
  • выбраковки.
Операция Дт Кт Пояснение
отпущены материалы в производство (проводка) Дт 20
(23,29)
Кт 10 по сумме средней себестоимости данного вида материалов
Дт 20
(23,29)
Кт 10 при исп-и ФИФО по стоимости в порядке от старых к новым партиям на складе
отпущены ТМЦ на управленченские, общехозяйственные расходы Дт 25 Кт 10 по сумме отпущенного инвентаря
Дт 26 Кт 10 по сумме выданных МБП
Дт 44 Кт 10 по сумме тары и упаковки, выданных для реализуемых товаров
отпущены товары покупателям Дт 90 Кт 41 при признании выручки в б/у по сумме отпущенных товаров
Дт 45 Кт 41 до момента признания выручки от продажи по сумме отпущенных товаров
отпущена готовая продукция покупателям Дт 90 Кт 43 при признании выручки в б/у по сумме отпущенной готовой продукции
Дт 45 Кт 43 до момента признания выручки от продажи по сумме готовой пр-и
переданы ТМЦ в филиал Дт 79 Кт 10
(43, 41)
по сумме отгруженных обособл. подразделению ТМЦ

Во всех случаях списания материалов проводки формируют через кредитование счета 10 в связке со счетами затрат. Этот подход к составлению бухгалтерских корреспонденций реализуют и в отношении товаров с готовой продукцией, но с участием счетов 41 или 43.

Причиной исключения оборотных ресурсов из баланса может быть:

  • утрата продукцией или сырьем первоначальных качеств;
  • порча материала;
  • износ актива;
  • фиксация недостачи по итогам инвентаризации.

Также см. «Инвентаризация товарно-материальных ценностей».

Выбытие обязательно подтверждают набором оправдательной документации для установления необходимости выведения ценностей из оборота.

При оформлении списания товара, пришедшего в негодность, проводки составляют на сумму, которая указана в акте списания. По дебету всегда будет фигурировать счет 94.

Операция Дт Кт Пояснение
списание материалов (проводки) Дт 94 Кт 10 по сумме из акта
списание товара, пришедшего в негодность (проводки) Дт 94 Кт 41 по сумме из акта
списание готовой продукции (проводки) Дт 94 Кт 43 по сумме из акта

Также см. «Как производят списание материалов».

Неотфактурованные поставки: что это и как учитывать

Компания ГАРАНТ

Организацией получены материально-производственные запасы. Какие поставки относятся к неотфактурованным? Каков порядок бухгалтерского учета неотфактурованных поставок?

Пункт 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), определяет, что неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Иными словами, неотфактурованными поставками признаются материально-производственные запасы, по которым из имеющихся документов не представляется возможным установить их стоимость. Однако в то же время возможно установить поставщика и количество. Например, организацией получена железнодорожная накладная, форма которой утверждена приказом МПС России от 18.06.2003 N 39, в которой указаны, в частности, наименование грузоотправителя и груза, масса нетто и брутто, но не указывается стоимость груза.

Пункт 37 Методических указаний предусматривает, что неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Представляется, что в зависимости от вида материально-производственных запасов составляются:

— «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» (унифицированная форма ТОРГ-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

— «Акт о приемке материалов» (типовая межотраслевая форма М-7 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, то такие материально-производственные запасы учитываются в общеустановленном в данной организации порядке (п. 38 Методических указаний).

Согласно п. 39 Методических указаний неотфактурованные поставки приходуются по соответствующим счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

Данные материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

Иными словами, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов по учету материально-производственных запасов по учетной или рыночной цене (в зависимости от применяемого в организации метода) и кредиту счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний).

Однако в настоящее время нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют способ такой корректировки.

Ряд специалистов (смотрите, например, материал: Неотфактурованные поставки: особенности бухгалтерского учета и налогообложения (И.П. Комиссарова, «Российский налоговый курьер», N 17, сентябрь 2005 г.)) считают, что такая корректировка осуществляется путем сторнирования первоначальных записей по оприходованию материально-производственных запасов и формирования записей по соответствующим счетам в правильной сумме.

При таком способе в учете делаются записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— принята к учету неотфактурованная поставка по рыночной цене;

сторно Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика;

Дебет 10 (41) Кредит 60
— отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с документами поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
— оплачена поставка.

В то же время другие специалисты (смотрите, например, материал, представленный в системе ГАРАНТ: Если документы поставщика запоздали (А.И. Матросова, «Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2008 г.)) предлагают формировать дополнительные проводки на разницу в стоимости материально-производственных запасов.

Тогда при таком способе в учете, например, делаются записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— принята к учету неотфактурованная поставка по рыночной цене;

Дебет 10 (41) Кредит 60
— на разницу скорректирована (увеличена) стоимость материально-производственных запасов;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованные поставки» Кредит 60
— отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
— оплачена поставка.

Пункт 41 Методических указаний устанавливает, что если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то стоимость материальных запасов не меняется, а величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке.
Полагаем, что окончательный вариант учета целесообразно закрепить в учетной политике организации на основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

На основании данного пункта в месяце, в котором поступили расчетные документы, в учете делаются записи:

Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— уменьшение стоимости материальных запасов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— увеличение стоимости материальных запасов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *