Неотфактуровка

Понятие неотфактурованных поставок

Для правильного отражения в учете ТМЦ, поступивших без товаросопроводительных документов, бухгалтер должен выяснить, перешло ли к организации право собственности именно на данные ценности.

Если есть уверенность в том, что мы имеем дело с собственными ТМЦ, то их рассматривают как неотфактурованные поставки и отражают на счетах учета материально-производственных запасов в зависимости от вида поступивших ценностей как товары, сырье и материалы, запчасти, тару и т.п.

Если же такой уверенности нет, необходимо вспомнить требования Закона о бухгалтерском учете <1>: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации» (п. 2 ст. 8). В этом случае поступившие ценности принимаются на забалансовый учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» вплоть до выяснения причин поступления ТМЦ в организацию и возврата их поставщику либо получения на них права собственности.

<1> Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

На забалансовый учет ТМЦ принимаются в оценке по стоимости, по которой организация обычно учитывает такое имущество (например, по стоимости предыдущих поставок), включая НДС. Важно, чтобы данные забалансового учета позволяли оценить общую стоимость чужого имущества, которую организация в случае его утраты может взыскать с материально ответственных лиц, но которую она одновременно будет обязана возместить собственнику.

Для подтверждения наличия права собственности на товар организация, как правило, должна иметь договор с поставщиком. Если договора нет, доказать факт перехода права собственности самостоятельно бухгалтер не сможет, ему потребуется заключение от юридической службы, на основании которого и будет приниматься решение о порядке учета поступивших ТМЦ — как собственных или как поступивших на хранение.

В общепринятом порядке (т.е. по умолчанию) в договоре купли-продажи, а также в договоре поставки, являющемся его разновидностью (ст. 506 Гражданского кодекса РФ), право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при отгрузке товара (ст. ст. 458 — 459 ГК РФ). И только если иное указано в договоре, право собственности переходит позднее — после оплаты товара или наступления других обстоятельств: доставки товара в определенное место, проверки товара уполномоченным лицом и пр. (ст. 491 ГК РФ).

Таким образом, принять на баланс можно ТМЦ, по которым:

  • право собственности перешло в момент их отгрузки;
  • право собственности переходит после их оплаты (если была перечислена предоплата или после оплаты товаров, ранее принятых на хранение; в последнем случае они списываются с кредита счета 002);
  • соблюдены иные предусмотренные договором условия перехода права собственности.

Документальное оформление неотфактурованных поставок

Несмотря на созвучность терминов, неотфактурованными являются ТМЦ, поступившие в организацию именно без товаросопроводительных документов. Наличие счета-фактуры в данном случае не является определяющим, т.е. он может как иметь место, так и отсутствовать.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с оформлением акта о приемке материалов, который составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр направляется поставщику (п. 37 Указаний по учету МПЗ <1>).

<1> Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Для оформления приема и оприходования фактически полученных ТМЦ, поступивших без товаросопроводительных документов поставщика (т.е. для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию), могут оформляться:

  • акт о приемке материалов (форма N М-7, утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а);
  • акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132).

Обратите внимание, что форма N М-7 составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр — в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой — отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Форма N ТОРГ-4 также составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица, причем первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Однако для случая неотфактурованных поставок необходимо составлять этот акт в трех экземплярах и третий экземпляр направлять поставщику ТМЦ.

Налогообложение операций с неотфактурованными поставками

Как уже отмечалось, при поступлении неотфактурованных ТМЦ обязательное наличие счета-фактуры законодательно не установлено. Если счет-фактура в наличии, то «входной» НДС по нему выделяется в учете и включается в состав налоговых вычетов в общеустановленном порядке (ст. ст. 169 и 171 Налогового кодекса РФ).

Если же счет-фактура отсутствует, то формально счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» использоваться не может, поскольку нет первичного документа, на основании которого может быть выполнена данная запись. Но ее отсутствие приведет к тому, что по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность перед поставщиком ТМЦ будет сформирована не полностью. Поэтому правильнее будет сформировать задолженность в полном объеме, но для этого размер «входного» НДС должен быть оформлен первичным документом, в частности бухгалтерской справкой (разумеется, речь не идет о случаях, когда «входной» НДС выделять вообще не требуется, например если ТМЦ приобретаются для не облагаемой налогом деятельности или поставщик не является плательщиком НДС — находится на упрощенной системе налогообложения).

Однако выделение НДС на счете 19 на основании бухгалтерской справки еще не позволяет осуществить по нему налоговый вычет — это право наступит у организации только после получения счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом надо иметь в виду, что счета-фактуры должны быть выставлены не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Значит, данное условие должно быть обязательно проконтролировано покупателем при получении счетов-фактур по неотфактурованным поставкам. Если оно не будет выполнено, т.е. дата счета-фактуры более чем на пять календарных дней «отстает» от даты отгрузки ТМЦ, НДС в состав налоговых вычетов не попадает, но и в состав расходов эти суммы также не могут быть включены (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Получив счет-фактуру в периоде более позднем, чем период поступления неотфактурованных ТМЦ, бухгалтер может включить данные суммы в состав налоговых вычетов именно в периоде поступления счета-фактуры, т.е. составлять корректировочную декларацию за период, в котором были оприходованы ТМЦ, в данном случае не нужно. Это мнение налоговые органы сформировали уже давно, и с тех пор данная позиция остается неизменной (см., в частности, Письма Минфина России от 10 ноября 2004 г. N 03-04-11/200, от 23 июня 2004 г. N 03-03-11/107).

Причем если первоначально в разъяснениях указывалось на необходимость подтверждать дату поступления счета-фактуры в организацию (например, предлагалось сохранять конверт со штемпелем почтового отделения, через который получен счет-фактура), то позднее требования стали мягче: подтверждением были признаны и записи в журнале регистрации входящей корреспонденции (см. Письмо Минфина России от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133). Следовательно, теперь при получении счета-фактуры по неотфактурованным ТМЦ важно просто проконтролировать внесение такой записи в соответствующий внутренний реестр входящей корреспонденции организации.

В налоговом учете по налогу на прибыль стоимость материально-производственных запасов рассчитывается исходя из цены их приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ), стоимость реализованных товаров также определяется стоимостью их приобретения (п. 3 ст. 268 Кодекса). Причем в силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, должны быть подтверждены документально. Поскольку товаросопроводительные документы еще не получены, основанием для принятия расходов должна быть совокупность следующих документов:

  • договор с поставщиком;
  • обоснование рыночной цены соответствующих МПЗ, если их цена четко не прописана в самом договоре;
  • акт о приемке ТМЦ.

Однако в случае отклонения цен оприходования МПЗ от цен, указанных в поступивших от поставщика документах, в периоде их поступления придется подать уточненную налоговую декларацию за период, когда соответствующие расходы признавались в налоговом учете и отчетности.

Отражение неотфактурованных поставок в бухгалтерском учете

Организация должна принять меры по максимально быстрому получению от поставщика товаросопроводительных документов.

Согласно п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете наименьшим периодом, за который формируется бухгалтерская отчетность, является месяц. Поэтому, если документы будут получены в том же месяце либо в следующем месяце до закрытия бухгалтерских регистров и формирования отчетности, ТМЦ могут быть учтены в обычном для данной организации порядке (п. 38 Указаний по учету МПЗ). Если же документы до завершения месяца не поступили, ТМЦ учитываются с определенными особенностями (п. п. 39 — 41 Указаний по учету МПЗ).

Запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. Когда организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, данные материальные запасы приходуются по цене, указанной в договоре, а при ее отсутствии — по рыночным ценам:

Д 10 «Материалы», 41 «Товары» К 60 — оприходованы неотфактурованные ТМЦ (основание — акт о приемке);

Д 19 К 60 — отражен «входной» НДС (основание — счет-фактура или бухгалтерская справка-расчет).

При инвентаризации данные по счету 60 подвергаются проверке на основании имеющихся документов. При этом особому контролю подлежат данные по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам (см. п. 3.45 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

Таким образом, даже если прослеживается четкая связь между осуществленной ранее предоплатой и поступившими ТМЦ, не рекомендуется закрывать перечисленный аванс на счет задолженности за поставленное имущество («сворачивать» остаток по счету 60) вплоть до получения необходимых товаросопроводительных документов. Иначе возможна утрата контроля самого факта «неотфактурованности» поставки, поскольку только на счете 60 эти расчеты числятся в аналитическом учете как «неотфактурованные». Если расчеты по данной поставке будут сальдированы, то при инвентаризации расчетов у бухгалтера не будет информации о том, что операции по поставке еще не завершены: от поставщика не получены необходимые документы.

После получения документов учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов, одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Вариант 1. Если поступившие неотфактурованные сырье и материалы целиком списаны в производство (остаток по данной аналитической позиции не числится):

Д 20 «Основное производство» или иные счета затрат, на которые списана стоимость неотфактурованных сырья и материалов, К 60 — отражена разница между фактической стоимостью неотфактурованных ТМЦ и их оценочной стоимостью, принятой при оприходовании.

Вариант 2. Если поступившие неотфактурованные товары целиком проданы:

Д 90 «Продажи» К 60 — отражена разница между фактической стоимостью неотфактурованных товаров и их оценочной стоимостью, принятой при оприходовании.

Вариант 3. Если поступившие неотфактурованные ТМЦ полностью или частично остаются на складе:

Д 10, 41 и др. К 60 — отражена разница между фактической стоимостью неотфактурованных ТМЦ и их оценочной стоимостью, принятой при оприходовании, — в части, относящейся к несписанным ТМЦ.

Вариант 4. Если документы поступили в следующем году или если автоматизация учета не позволяет контролировать, где находятся неотфактурованные ТМЦ — на складе или уже списаны в производство, реализованы и др.:

Д 91 «Прочие доходы и расходы (60) К 60 (91) — отражена разница между фактической стоимостью неотфактурованных ТМЦ и их оценочной стоимостью, принятой при оприходовании (положительное отклонение, т.е. переоценка, отражается как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; отрицательное, т.е. недооценка, — как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Когда учетной политикой организации предусмотрен учет ТМЦ по учетным ценам с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», во всех перечисленных случаях отражать корректировку цены можно проводкой по счетам 16 и 60 (положительное отклонение, т.е. переоценка, отражается по кредиту счета 16, отрицательное, т.е. недооценка, — по дебету счета 16).

Корректировка НДС также всегда происходит одинаково:

Д 19 К 60 — сторно — отражен НДС, начисленный ранее на основании бухгалтерской справки-расчета;

Д 19 К 60 — отражен НДС на основании счета-фактуры.

Когда «входной» НДС отсутствует (например, если поставка осуществлена организацией, находящейся на упрощенной системе налогообложения), а бухгалтер в момент поступления ТМЦ все-таки выделил налог в учете, необходимо произвести сторнирование данной записи как ошибочной на сумму первоначальной проводки по дебету счета 19 и кредиту счета 60.

Если «входной» НДС не может быть предъявлен к возмещению в связи с отсутствием или дефектами счета-фактуры, он подлежит списанию на счета прочих расходов по дебету счета 91 и кредиту счета 19.

Теперь рассмотрим условный числовой пример отражения неотфактурованных поставок в бухгалтерском и налоговом учете.

Организация заключила договор поставки сахара, в котором определен общий объем поставляемого товара и указано, что цена сахара определяется отдельно по каждой поставляемой партии. В течение I квартала 2009 г. согласно условиям договора подлежат поставке три одинаковые по объему партии (по 10 000 кг), причем цена составляет 100 000 руб., 105 000 руб. и 110 000 руб. без учета НДС. При этом условия договора предусматривают полную предоплату всех трех партий в январе 2009 г. В феврале 2009 г. по данному договору получена очередная партия сахара без расчетных документов. В апреле 2009 г. после того, как часть сахара была передана для производства кондитерских изделий и изготовленная из него продукция была реализована, организация получила от поставщика расчетные документы, согласно которым стоимость сахара составляет 121 000 руб. (в том числе НДС — 11 000 руб. <1>).

<1> В силу пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ реализация сахара облагается НДС по ставке 10%.

  1. При осуществлении в течение января 2009 г. предоплаты и ее получении на расчетный счет поставщика последний обязан представить покупателю соответствующие счета-фактуры (ст. 168 НК РФ):

Д 60, субсчет «Авансы выданные», К 51 «Расчетные счета» — осуществлена предоплата за поставки сахара в I квартале 2009 г. (три платежа на общую сумму 346 500 руб.);

Д 19 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60, субсчет «НДС по авансам» <2>, — выделен НДС на основании полученных счетов-фактур продавца (три счета-фактуры на суммы 10 000 руб., 10 500 руб. и 11 000 руб.);

Д 68 К 19 — включен в состав налоговых вычетов на основании полученных счетов фактур продавца НДС по перечисленным предоплатам (п. 12 ст. 171 НК РФ) на общую сумму 31 500 руб.

<2> Если выделять НДС просто в корреспонденции со счетом 60, объем дебиторской задолженности поставщика может быть автоматически неоправданно уменьшен на данную сумму.

  1. При получении сахар должен быть оприходован и принят к учету на основании акта по форме N М-7. Поскольку у бухгалтера нет уверенности в том, к какой ценовой категории относится поступившая партия, оценка осуществляется по средней цене поставки: (100 000 руб. + 105 000 руб. + 110 000 руб.) : 3 = 105 000 руб. В учете делаются записи:

Д 10 К 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», — 105 000 руб. — отражено поступление партии сахара;

Д 19 К 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», — 10 500 руб. — отражен НДС.

Итого на счете 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», формируется кредитовое сальдо в размере 115 500 руб. Покупатель направляет продавцу требование о получении расчетных документов на неотфактурованную партию сахара.

Поставщик нарушает условия договора и в течение I квартала поставляет не три, а только две партии сахара: одну — без товаросопроводительных документов, другую — с документами на сумму 115 500 тыс. руб. (в том числе НДС — 10 500 руб.). В учете покупателя средняя цена рассчитывается следующим образом:

(105 000 руб. + 105 000 руб.) : (10 000 кг + 10 000 кг) = 10,5 руб/кг.

К концу периода 70% сахара (14 000 кг) передано в производство и 30% (6000 кг) осталось на складе:

Д 20 К 10 — 147 000 руб. (14 000 кг x 10,5 руб/кг) — списана на затраты стоимость отпущенного в производство сахара.

  1. В апреле 2009 г. после получения от поставщика товаросопроводительных документов на сумму 121 000 руб. (в том числе НДС — 11 000 руб.) средняя цена рассчитывается по-новому:

(110 000 руб. + 105 000 руб.): (10 000 кг + 10 000 кг) = 10,75 руб/кг, т.е. на 0,25 руб. больше.

Поэтому организация должна провести соответствующие корректировки:

Д 10 К 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», — 1500 руб. (6000 кг x 0,25 руб/кг) — отражена корректировка стоимости неотфактурованной части сахара на складе;

Д 90 К 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», — 3500 руб. (14 000 кг x 0,25 руб/кг) — отражена корректировка стоимости неотфактурованной части сахара, отпущенного в производство.

Кроме того, корректируется выделенный НДС:

Д 19 К 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», — сторно — 10 500 руб. — отражен начисленный ранее по бухгалтерской справке НДС;

Д 19 К 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», — 11 000 руб. — отражен НДС на основании поступившего счета-фактуры на партию сахара.

Таким образом, сальдо на счете 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», в части неотфактурованной партии составило 121 000 руб. (115 500 руб. + 1500 руб. + 3500 руб. — 10 500 руб. + 11 000 руб.), что соответствует поступившим товаросопроводительным документам, и бухгалтер делает зачет задолженности за не отфактурованный ранее сахар в счет перечисленных предоплат:

Д 60, субсчет «Неотфактурованные поставки», К 60, субсчет «Авансы выданные», — 121 000 руб. — зачтены задолженность и перечисленный ранее аванс.

  1. Одновременно с товаросопроводительными документами от поставщика поступает счет-фактура на соответствующую партию сахара. В связи с этим необходимо восстановить произведенный ранее вычет НДС с предоплат и осуществить вычет по поступившим товарам (более подробно см., например, Письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39):

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 — 11 000 руб. — включен в состав налоговых вычетов НДС по поступившему счету-фактуре по оприходованной ранее неотфактурованной партии сахара;

Д 76 или 60, субсчет «НДС по авансам», К 68 — 11 000 руб. — отражено восстановление зачтенного ранее НДС с суммы перечисленной предоплаты.

  1. Партия сахара на сумму 115 500 руб. отражается в общепринятом порядке, поскольку товаросопроводительные документы поступили по ней своевременно, т.е. одновременно с самим сахаром. Восстановление НДС, зачтенного ранее с предоплаты, и вычет НДС по поступившему сахару отражаются аналогично рассмотренному порядку.
  2. Относительно недопоставленной партии сахара стоимостью 100 000 руб., не включая НДС, стороны заключили соглашение о расторжении договора в этой части и возврате покупателю перечисленной им ранее предоплаты. В этом случае при получении средств покупатель делает следующие записи:

Д 51 К 60, субсчет «Авансы выданные», — 110 000 руб. — осуществлен возврат предоплаты за поставку сахара;

Д 76 или 60, субсчет «НДС по авансам», К 68 — 10 000 руб. — отражено восстановление зачтенного ранее НДС с суммы перечисленной предоплаты.

Внутренний и внешний контроль

Прежде чем квалифицировать поступление в организацию неотфактурованных поставок, бухгалтер должен убедиться, что данные ТМЦ не числятся как находящиеся в пути или в составе оплаченной дебиторской задолженности, товаросопроводительные документы по которым уже поступили отдельно от самого товара (по почте, с курьером или иным образом). И только после установления факта действительного отсутствия товаросопроводительных документов по поступившим ценностям их оформляют в качестве неотфактурованных поставок.

В контексте рассматриваемого вопроса при проведении внутреннего и внешнего аудита система внутреннего контроля может быть признана достаточно надежной, если при выявлении неотфактурованных поставок в организации выстроены следующие процедуры:

  • формирование специального акта о приемке ТМЦ;
  • сверка данной поставки с суммами оплаты, отраженными ранее на счете 60 или 76;
  • запрос от поставщиков необходимых документов и контроль их поступления в организацию;
  • выявление причин непоступления документов и принятие мер по их минимизации (оптимизация документооборота, изменение порядка доставки документов, включение в договор соответствующих положений об ответственности поставщика вплоть до введения системы штрафов и т.п.).

А.А.Ефремова

Заместитель

генерального директора

ЗАО «АКГ «РБС»

Ответ от Вадим Саган
Бонусные карты «Лукойл» действуют в большинстве российских регионов. Схема активации карты одинакова, проста и понятна. Автовладельцу, желающему зарегистрировать карту «Лукойл» , потребуется сделать всего три шага:
Нужно получить смс-сообщение с кодом для регистрации; Ввести полученную четырехзначную комбинацию в любом терминале, установленном на автозаправочных станциях «Лукойл»; Когда карта скидок «Лукойл» активирована, ее владелец автоматически становится участником клуба «Лукойл». Для комфортного использования карты, желательно зарегистрировать персональную страницу на сайте клуба. В Личном кабинете отображается статистика трат и количество начисленных бонусных баллов, таким образом автолюбитель всегда сможет узнать доступную ему скидку. В случае, если заполнив анкету, участник в течение суток не получил смс-сообщение с кодом, рекомендуем позвонить на бесплатную «горячую линию» , где ответят на все вопросы, связанные с заправочными картами «Лукойл». Сообщите оператору «горячей линии» (тел. номер 8-800-1000-911) о необходимости отправить вам код активации повторно и номер своего сотового телефона. Телефон «горячей линии» пригодится, если карта была утеряна или украдена. В офисе продаж компании «Лукойл» владелец может получить новую, но операторам колл-центра нужно сообщить о замене.

Неотфактурованные поставки: что это и как учитывать

Компания ГАРАНТ

Организацией получены материально-производственные запасы. Какие поставки относятся к неотфактурованным? Каков порядок бухгалтерского учета неотфактурованных поставок?

Пункт 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), определяет, что неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Иными словами, неотфактурованными поставками признаются материально-производственные запасы, по которым из имеющихся документов не представляется возможным установить их стоимость. Однако в то же время возможно установить поставщика и количество. Например, организацией получена железнодорожная накладная, форма которой утверждена приказом МПС России от 18.06.2003 N 39, в которой указаны, в частности, наименование грузоотправителя и груза, масса нетто и брутто, но не указывается стоимость груза.

Пункт 37 Методических указаний предусматривает, что неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Представляется, что в зависимости от вида материально-производственных запасов составляются:

— «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» (унифицированная форма ТОРГ-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

— «Акт о приемке материалов» (типовая межотраслевая форма М-7 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, то такие материально-производственные запасы учитываются в общеустановленном в данной организации порядке (п. 38 Методических указаний).

Согласно п. 39 Методических указаний неотфактурованные поставки приходуются по соответствующим счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

Данные материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

Иными словами, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов по учету материально-производственных запасов по учетной или рыночной цене (в зависимости от применяемого в организации метода) и кредиту счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний).

Однако в настоящее время нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют способ такой корректировки.

Ряд специалистов (смотрите, например, материал: Неотфактурованные поставки: особенности бухгалтерского учета и налогообложения (И.П. Комиссарова, «Российский налоговый курьер», N 17, сентябрь 2005 г.)) считают, что такая корректировка осуществляется путем сторнирования первоначальных записей по оприходованию материально-производственных запасов и формирования записей по соответствующим счетам в правильной сумме.

При таком способе в учете делаются записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— принята к учету неотфактурованная поставка по рыночной цене;

сторно Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика;

Дебет 10 (41) Кредит 60
— отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с документами поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
— оплачена поставка.

В то же время другие специалисты (смотрите, например, материал, представленный в системе ГАРАНТ: Если документы поставщика запоздали (А.И. Матросова, «Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2008 г.)) предлагают формировать дополнительные проводки на разницу в стоимости материально-производственных запасов.

Тогда при таком способе в учете, например, делаются записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— принята к учету неотфактурованная поставка по рыночной цене;

Дебет 10 (41) Кредит 60
— на разницу скорректирована (увеличена) стоимость материально-производственных запасов;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованные поставки» Кредит 60
— отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
— оплачена поставка.

Пункт 41 Методических указаний устанавливает, что если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то стоимость материальных запасов не меняется, а величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке.
Полагаем, что окончательный вариант учета целесообразно закрепить в учетной политике организации на основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

На основании данного пункта в месяце, в котором поступили расчетные документы, в учете делаются записи:

Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— уменьшение стоимости материальных запасов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— увеличение стоимости материальных запасов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *