Нелинейный метод начисления амортизации

Основные положения

Амортизацией в налогообложении называют перенесение понесенных вследствие покупки затрат на стоимость товаров и услуг, производимых предприятием. За ее счет компенсируются средства, потраченные на приобретение оборудования или постройку зданий.

Отчисления в данной сфере экономики проводятся в течение всего времени пользования устройством. Отправной точкой считается момент постановки оборудования на баланс, конечной – его снятие. При этом не имеет значение, было ли приобретено новое оборудование или же бывшее в употреблении.

Порядок начислений утвержден ст. 259 НК РФ. Полученные в ходе расчетов средства записываются в убытки компании и не подлежат налогообложению.

Используется два способа расчета амортизации – линейный и нелинейный. Владелец предприятия сам волен выбирать метод. Исключение составляют приобретения, относящиеся к постройкам и зданиям, которые относятся к 8-10 амортизационным группам. Они подлежат только линейному методу.

Ранее выбранный метод нельзя было изменить на другой. С начала 2014 года в связи с внесенными в закон поправками организация имеет право в любой момент отменить линейный метод и заменить его на другой. Но перед этим необходимо внести соответствующие правки в положение об учетной политике фирмы. Переход же с нелинейного метода возможен раз в 5 лет.

Линейный метод

Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы. При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.

Метод предполагает, что сумма начислений будет равняться произведению коэффициента амортизации и стоимости приобретенного оборудования или объекта, зафиксированного в документах.

Для расчета коэффициента применяется следующая формула:

К=(1/n)100%, где:

  • К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
  • n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.

К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.

Ежемесячный коэффициент для расчетов будет равняться:

(1/60)100 = 1.67.

При этом сумма ежемесячного отчисления в счет покупки оборудования составит:

50 000*1.67%= 835 рубля.

Данную сумму амортизационных начислений будет учитываться на протяжении 60 месяцев использования оборудования. По пришествию данного срока, даже в том случае, если станок будет в рабочем состоянии и не будет списан, амортизационные начисления не будут производиться или же будут приравниваться в документации к нулю.

Плюсы и минусы линейного способа

Как и любой метод, линейный способ имеет свои плюсы и минусы. Исходя из них, необходимо решать, стоит ли выбирать его в качестве основного метода.

Плюсы:

  • Простота. Расчет производится только раз – сразу после внесения имущества на баланс. Полученная сумма действительна в течение всего срока эксплуатации;
  • Списание стоимости проходит довольно точно и легко прослеживается благодаря одинаковой сумме;
  • Отчисления производятся по каждому объекту отдельно. К примеру, если одновременно было куплено 2 или 3 разных станка, коэффициент амортизации и сумма отчислений для каждого рассчитывается в отдельности;
  • Затраты равномерно переносятся на себестоимость производства.

Недостатки:

  • Не подходит для оборудования, имеющего малый срок эксплуатации;
  • В связи со снижением производительности в ходе работы, оборудование будет требовать значительных затрат на модернизацию и ремонт. При этом списание средств на погашение его стоимости будет идти равномерно;
  • Не подходит предприятиям, часто обновляющим производственные фонды;
  • Сумма уплаченного в течение использования объекта налога будет значительно выше, нежели при нелинейном.

Нелинейный способ

Второй метод – нелинейный. Используют его в своей деятельности около 30-40% предприятий. Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остатка от изначальной стоимости объекта и срока эксплуатации, определенного предприятием на основе ряда факторов.

Для начала необходимо определить коэффициент амортизации. Он определяется по следующей формуле:

K=(2/n)100%, где:

  • K – коэффициент амортизации. Также выражается в процентном соотношении.
  • n – срок, в течение которого оборудование будет полезно.

После того как остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной, амортизация будет начисляться следующим методом:

  1. Остаток на полученную стоимость фиксируется и считается базовым при расчетах.
  2. Амортизация за месяц определяется как частное между базовой стоимостью и количеством оставшихся месяцев эксплуатации объекта.

Попробуем разобраться на конкретном примере:

Был куплен станок стоимостью в 25 000 рублей. Срок эксплуатации составляет 3 года или 36 месяцев. Сумма, равная 20% от стоимости станка – 5 000 тысяч.

В первые месяцы начисление амортизации происходит так:

  • Определяется норма амортизации: K=(2/36)*100%= 5.56;
  • Первый месяц: 25 000*5.56%= 1390 рублей.

Второй месяц:

  • Остаточная сумма на начало месяца = 25 000 – 1390= 23610 рублей;
  • Начисление амортизации = 23610*5.56%= 1312.71 рублей.

Остальные месяцы рассчитываются по такому же принципу.

После того как остаток на начало месяца составит 5 000 рублей, отчисления на оставшийся срок эксплуатации составят:

5 000/n ост, где:

n ост – длительность использования оборудования с данного момента и до окончания срока его полезного использования. Выражается в месяцах.

К примеру, остаток в 5 000 рублей мы получили через 27 месяцев после введения оборудования в эксплуатацию. Следовательно, n ост составит: 36 – 27 = 9 месяцев.

При этом сумма начислений будет одинакова для всех последующих месяцев использования.

Сроки и порядок начисления

Отчисления начинаются после поставки оборудования на баланс. Первое начисление производят с первого числа следующего после записи оборудования месяца и длятся до окончания срока полезного действия оборудования.

Например, был куплен станок, срок службы которого составляет 5 лет, то есть – 60 месяцев. Он был поставлен на баланс 15 мая 2010 года, начисления по нему начинаются с 1 июня 2010 года. В мае 2015 года будет произведено последнее начисление для станка, так как с момента его постановки на баланс предприятия прошло 5 лет.

Несколько слов о порядке и правилах, используемых при расчете начислений.

  1. Для начала отчислений приобретенное оборудование ставится на баланс предприятия. Оборудование, не поставленное на учет, не подвергается амортизационным начислениям;
  2. Финансовые операции, связанные с амортизацией, проводятся ежемесячно, независимо от финансовых результатов фирмы;
  3. Амортизация обязательно учитывается в соответствующем налоговом периоде;
  4. Отчисления приостанавливается в том случае, если объект законсервирован более чем на 3 месяца или проводится его долговременный ремонт (срок ремонта более 1 года).

Начисляем амортизацию нелинейным методом

В этом году используется новый нелинейный метод начисления амортизации, который стал еще более выгодным при исчислении налога на прибыль. Этот способ позволяет в более ранние сроки признать в налоговом учете большие суммы начисленной амортизации. Однако, как показала практика, применение такого метода вызывает у бухгалтеров много вопросов. Разобраться в них поможет наш материал.

Амортизационные группы и суммарный баланс
Одна из особенностей нелинейного метода состоит в том, что амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам (подгруппам).
Их состав определяют в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Для того чтобы начислить амортизацию по группе, надо знать ее суммарный баланс. Первоначально размер суммарного баланса определяется на 1-е число того налогового периода, с которого решено применять нелинейный метод. Он рассчитывается как суммарная остаточная стоимость всех объектов, отнесенных к данной группе (п. 2 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ). Размер суммарного баланса в дальнейшем будет изменяться (в течение года его определяют на 1-е число каждого месяца).КОГДА БАЛАНС УМЕНЬШАЕТСЯ
Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе за предыдущий месяц (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, данный показатель может уменьшиться из-за:
– выбытия основного средства в результате его продажи, передачи в уставный капитал другой организации и т. п.;
– временного исключения объекта из состава амортизируемого имущества при его переводе на консервацию (на срок свыше трех месяцев), а также на реконструкцию или модернизацию (на срок свыше 12 месяцев);
– частичной ликвидации основного средства.
Это следует из пунктов 3, 8, 10 статьи 259.2, пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.
По выбывшим (временно выбывшим) основным средствам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс данной группы (подгруппы) нужно уменьшить на остаточную стоимость выбывшего актива.
Если в результате выбытия объекта суммарный баланс амортизационной группы достиг нулевого значения, то эта группа ликвидируется. Такой порядок установлен пунктом 11 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Амортизацию по каждой группе (подгруппе) начисляют до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб.
В месяце, следующем за тем, в котором данное предельное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился), агрофирма вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу). Ее остаточная стоимость включается в состав внереализационных расходов (п. 12 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).
Дополнительно отметим: если срок полезного использования объекта истек, организация вправе исключить его из состава амортизационной группы (подгруппы). Однако на суммарный баланс данной группы этот факт не повлияет. Амортизацию по этой группе (подгруппе) продолжают начислять в прежнем порядке. Основание – пункт 13 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.КОГДА СУММАРНЫЙ БАЛАНС УВЕЛИЧИВАЕТСЯ
Это возможно:
– при вводе в эксплуатацию новых основных средств, входящих в данную амортизационную группу;
– при расконсервации активов или их возврате из долгосрочной (свыше 12 месяцев) реконструкции (модернизации);
– при изменении первоначальной стоимости основных средств в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.
По общему правилу первоначальная стоимость новых объектов включается в суммарный баланс группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Основание – пункт 3 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
При расконсервации объекта или завершении его долгосрочной реконструкции (модернизации) амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возврата имущества из консервации (окончания реконструкции или модернизации). А суммарный баланс соответствующей группы увеличивается на стоимость расконсервированного (реконструированного, модернизированного) актива. Такие правила установлены пунктом 9 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.Фиксированные нормы амортизации
Отметим и такую важную особенность нелинейного метода. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования объектов (как при линейном методе). Действующие нормы мы привели в рубрике «Для справки» на стр. 79. Порядок их применения рассмотрим на конкретном примере.ПРИМЕР 1
На балансе агрофирмы числится:
– площадка для откорма овец (срок эксплуатации – 7 лет);
– ферма племенного крупного рогатого скота (срок полезного использования – 10 лет);
– трактор (срок полезного использования – 5 лет);
– оборудование для мойки сельскохозяйственных машин (срок службы – 4 года).
Бухгалтер учитывает две амортизационные группы:
– третья (в нее входят трактор и оборудование для мойки). Норма амортизации для данной группы установлена в размере 5,6 процента в месяц;
– пятая (в нее включаются сооружения для животноводства – площадка и ферма). Норма амортизации для этой группы – 2,7 процента в месяц.
В налоговом учете сельхозорганизации амортизация рассчитывается отдельно по каждой из двух групп.
Обратите внимание: с нынешнего года сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) при начислении налоговой амортизации вправе применять к основной норме повышающий коэффициент, но не больше 2. Основание – пункт 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ. Причем такой порядок действует независимо от того, какой метод амортизации применяет агрофирма – линейный или нелинейный.Как рассчитать сумму амортизации
Ежемесячную сумму амортизации рассчитывают по такой формуле:

Ежемесячная Суммарный баланс Норма амортизации
сумма = амортизационной X для соответствующей
амортизации группы на 1-е число амортизационной месяца
группы

ПРИМЕР 2
По состоянию на 1 июня 2009 года на балансе агрофирмы числится трактор, остаточная стоимость которого в налоговом учете составляет 200 000 руб.
В июне 2009 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию еще три трактора по цене 300 000 руб. (без учета НДС). Общая стоимость новых тракторов составила 900 000 руб. (300 000 руб/шт. x 3 шт.).
Тракторы относятся к третьей амортизационной группе, ежемесячная норма амортизации для которой составляет 5,6 процента (п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).
Повышающий коэффициент в налоговом учете организация не применяет.
Предположим, что, помимо тракторов, других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, у агрофирмы нет.
Бухгалтер сделал такие расчеты.
В июне 2009 года налоговая амортизация составила:200 000 руб. x 5,6% = 11 200 руб.
Соответственно, остаточная стоимость трактора (суммарный баланс группы) по состоянию на 1 июля 2009 года равна 188 800 руб. (200 000 – 11 200).
В июле 2009 года сумма налоговой амортизации такова:(188 800 руб. + 900 000 руб.) x 5,6% = 60 972,80 руб.
Суммарный баланс группы по состоянию на 1 августа 2009 года равен 1 027 827,20 руб. (188 800 + 900 000 – 60 972, 80).
В августе 2009 года сумма налоговой амортизации составила:1 027 827,20 руб. x 5,6% = 57 558,32 руб.
А на 1 сентября 2009 года суммарный баланс группы равен 970 268,88 руб. (1 027 827,20 – 57 558,32).

3.2. Нелинейный метод начисления амортизации

При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение оста­точной стоимости объекта основных средств и нормы амортиза­ции, определенной для данного объекта (п. 5 ст. 259 НК РФ). Ос­таточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стои­мостью и суммой начисленной за период его эксплуатации амор­тизации (п. 13 ст. 259 НК РФ). Нелинейный метод начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применя­емого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета.

Норма амортизации определяется по формуле:

К = * 100%, (3.2)

Где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимос­ти, применяемая к данному объекту основных средств;

n — срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за ме­сяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20 процентов от его первоначальной (восста­новительной) стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта аморти­зируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деле­ния базовой доходности данного объекта на количество меся­цев, оставшихся до истечения срока его полезного использова­ния. Нелинейный метод начисления амортизации не может быть применен в отношении к объектам основных средств, входящим в 8-10 амортизационные группы. По ним Налоговый кодекс установил только линейный метод начисления амортизации. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять нелинейный ме­тод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 ПК РФ).

Налогоплательщики (п. 3 ст. 259 НК РФ), не могут применять нелинейный метод начисления амортиза­ции для зданий, сооружений и передаточных устройств, ко­торые входят в восьмую-десятую амортизационную группы, независимо от даты ввода в эксплуатацию. По другим основ­ным средствам (по таким подгруппам, как «Машины и обору­дование», «Транспортные средства» и «Жилища»), входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, организации вправе применять любой метод начисления амортизации.

Все понижающие и понижающие коэффициенты, приме­няемые при начислении амортизации линейным методом, ор­ганизация вправе использовать и при начислении амортиза­ции нелинейным методом.

пример

1 января 2004 года ООО «Сирена» приобрело в собственность радиотелефон. Первоначальная стоимость радиотелефона, входя­щего в третью амортизационную группу, составляет 2 100 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равня­ется 37 месяцам. Амортизация начисляется нелинейным мето­дом. Определить ежемесячную норму амортизации и ежемесячную сумму амортизации, относимую на затраты.

Таблица 15

П/п

ме­сяц

Месяц и год эксплуатации

Остаточная стоимость на начало, руб.

Амортизация

за месяц, руб.

Остаточная стоимость на конец, руб.

В бухучете

В бухгалтерском учете предусмотрено 3 нелинейных метода начисления:

  1. Способ уменьшаемого остатка – порядок расчета: отчисления считаются от остаточной стоимости с учетом коэффициента ускорения, метод является ускоренным, так как позволяет в первые годы использования основного средства перенести в расходы большую часть стоимости объекта ОС.
  2. Пропорционально объему продукции, работ – расчет: удобно применять для оборудования, занятого в производстве, а также основных средств, для которых заранее установлен производителем нормативный объем продукции, товаров, услуг. При этом методе расчет амортизации производится ежемесячно, исходя из фактически произведенных работ.
  3. По сумме чисел лет срока полезного использования – расчет: метод применяется достаточно редко в силу его необычности. Начисление амортизации производится, исходя из количество лет оставшегося СПИ и первоначальной стоимости основного средства.

Помимо трех нелинейных методов, в бухгалтерском учете применяется линейный. Именно наиболее часто используется предприятиями в связи со своей простотой и схожестью с аналогичным способом в налоговом учете.

В налоговом учете

В целях расчета налога на прибыль амортизационные отчисления можно учесть в качестве расходов, что позволит снизить налогооблагаемую базу и уменьшить размер налога.

Амортизация в налоговом учете считается одним из двух способов: линейный и нелинейный (ст.259 НК РФ).

Подробнее о линейном способе начисления можно прочитать в этой статье.

Налоговый кодекс позволяет организации самостоятельно выбрать удобный способ начисления. Это может быть как линейный, так и нелинейный.

Важным является то, что выбранный способ закрепляется в налоговой учетной политике и применяется ко всем объектам основных средств, имеющимся на предприятии.

Организация вправе нелинейный метод на линейный поменять только с начала года. Причем делать это можно не чаще, чем один раз в пять лет.

Поэтому прежде, чем выбирать нелинейный метод, следует заранее подумать о целесообразности его применения в зависимости от используемых ОС.

К каким группам основных средств применяется способ?

Нелинейный метод начисления можно применять в налоговом учете ко всем группам основных средств, за исключением:

  • недвижимых объектов с длительным сроком эксплуатации (от 20 лет) – здания, сооружения из 8-10 амортизационных групп;
  • передаточных устройств с длительным СПИ – из 8-10.

Также нелинейный метод не применяется компаниями, которые используют основные средств с целью добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Таким образом, нелинейный способ расчет целесообразно применять к основным средствам, которые имеют небольшой срок полезного использования, меняют свои эксплуатационные качестве в течение применения.

Устойчивые основные средств, практически не меняющиеся в процессе эксплуатации, удобно списывать линейным методом, при котором отчисления носят равномерный характер.

Пошаговая инструкция

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным способом в налоговом учете, необходимо на первое число каждого месяца выполнять следующие действия:

Шаг 1. Расчет суммарного баланса для каждой амортизационной группы – суммируется остаточная стоимость всех основных средств из группы, исключаются те объекты ОС, для которых по НК РФ применяется линейный метод.

Суммарный баланс будет меняться, если в предыдущем месяце основное средств:

  • введено в эксплуатацию;
  • продано или списано;
  • отправлено на консервацию;
  • частично ликвидировано;
  • изменило свою стоимость в результате переоценки, модернизации, реконструкции.

Шаг 2. Выбирается подходящая норма в зависимости от амортизационной группы, для которой проводится расчет отчислений.

Шаг 3. Рассчитывается амортизация как произведение суммарного баланса на норму, поделенную на 100.

Для определения общей суммы амортизации за месяц по всем объектам основных фондов нужно сложить отчисления по каждой амортизационной группе.

Формулы для расчета

Особенности вычислений в целях налогообложения заключается в следующем:

  • Расчет амортизационных отчислений производится ежемесячно – на первое число каждого месяца.
  • Вычисления проводятся отдельной по каждой амортизационной группе.
  • Отчисления считаются от суммарной стоимости всех основных средств, входящих в амортизационную группу за вычетом уже начисленной амортизации, то есть берется остаточная стоимость.

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом в налоговом учете, нужно знать следующие показатели:

  • Суммарный баланс – это сумма остаточной стоимости всех основных средств из одной амортизационной группы за вычетом тех объектов ОС, в отношении которых применяется линейный метод.
  • Норма амортизации – показатель, который устанавливается ст.259.2 НК РФ в зависимости от номера амортизационной группы: варьируется от 0,7 до 14.3.

Формула для расчета имеет вид:

А = Суммарный баланс * Норма / 100,

Суммарный баланс берется для конкретной группы и представляет собой разность стоимости основных средств и начисленной по ним амортизации на момент расчета.

Норма амортизации берется также для соответствующей группы.

Компания может закупать новые основные средства, продавать или списывать имеющиеся, модернизировать старые ОС, все это ведет к изменению суммарного баланса, поэтому данный показатель нужно рассчитывать каждый месяц отдельно.

Необходимость в вычислении отчислений пропадает, когда амортизационная группа ликвидируется, это возможно в двух случаях:

  1. Все основные средства из группы выбыли или списаны.
  2. Остаточная стоимость амортизационной группы в прошлом месяце оказалась меньше 20000 руб., при этом на первое число текущего месяца она не увеличилась.

Пример

Исходные данные:

В организации есть 10 компьютеров первоначальной стоимостью 1 500 000 руб. По данной технике на 1 июня 2018 года начислена амортизация 500 000 руб. Данные компьютеры относятся ко 2 амортизационной группе, для них установлен срок полезного использования 3 года.

В мае 2018 года организация купила еще 2 компьютера – каждый принят по стоимости 120 000 руб.

Норма для 2 группы 8,8%.

Требуется рассчитать амортизацию на 1 июня 2018 года для второй амортизационной группы.

Расчет:

Суммарный баланс 01.06.2018 = (1500000 – 500000) + 240000 = 1240000.

Амортизация на 01.06.2018 = 1240000 * 8,8 / 100 = 109120.

Пример применения нелинейного метода

  1. Компания закупила 13 марта 2 транспортных средства (далее ТС).

Период эксплуатации ТС — 60 месяцев.

Первоначальная стоимость (далее ПС) автомобиля — 450 000 за одно ТС.

Алгоритм действий для расчета за апрель:

  • Смотрим амортизационную группу ТС: это группа 3.
  • Норма амортизации по ней: 5,6.
  • СБ по 3-й группе на 1 апреля: 450 000 + 450 000 = 900 000.

  • Износ по 3-й группе за апрель: 900 000 * 5,6/100 = 50 400.
  1. Компания приобрела 15 апреля 3 компьютера.

Период эксплуатации компьютеров — 36 месяцев.

ПС компьютеров — 55 000 рублей за каждый

Алгоритм действий для расчета за май:

  • Смотрим амортизационную группу компьютеров: это группа 2.
  • Норма амортизации компьютеров: 8,8.
  • СБ по 2-й группе на 1 мая: 55 000 + 55 000 + 55 000 = 165 000.
  • СБ по 3-й группе на 1 мая: 900 000 – 50 400 = 849 600.
  • Износ по 2-й группе за май: 165 000 * 8,8/100 = 14 520.
  • Износ по 3-й группе за май: 849 600 * 5,6/100 = 47 578.
  1. В мае компания стала собственником небольшого помещения складского типа, находящегося в туристско-рекреационной зоне. Кроме того, 30 мая одно из ТС было снято с учета в ГИБДД.

Период эксплуатации здания — 240 месяцев.

ПС здания — 1 500 000.

По учетной политике компании повышающий коэффициент — 1,5 (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Алгоритм действий для расчета за июнь:

  • Смотрим амортизационную группу здания: 7-я группа.
  • Норму амортизации здания: 1,95 (норма по НК РФ 1,3, увеличенная на повышающий коэффициент 1,5).
  • СБ по 2-й группе на 1 июня: (55 000 + 55 000 + 55 000) – 14 520= 150 480;
  • Остаточная стоимость выбывшего ТС 3-й амортизационной группы:
  • 450 000 * (1-0,01 * 5,6)¹ = 424 800.

  • СБ по 3-й группе на 1 июня: 849 600 – 47 578 – 424 800 = 377 222.
  • СБ по 7-й группе на 1 июня: 1 500 000.
  • Износ по 2-й группе за июнь: 150 480 * 8,8/100 = 13 242.
  • Износ по 3-й группе за июнь: 424 800 * 5,6/100 = 23 789.
  • Износ по 7-й группе за июнь: 1 500 000 * 1,95/100 = 29 250.

О порядке применения ускоренной амортизации см. материал «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации»

  1. В июне произведена модернизация здания — 120 000, приобретено одно ТС стоимостью 550 000, продан один компьютер.

Алгоритм действий для расчета за июль:

  • Остаточная стоимость выбывшего компьютера 2-й группы:
  • 55 000 * (1-0,01 * 8,8)² = 45 746.

  • СБ по 2-й группе: 150 480 – 13 242 – 45 746 = 91 492.
  • СБ по 3-й группе: 377 222 – 23 789 + 550 000 = 903 433.
  • СБ по 7-й группе с учетом модернизации: 1 500 000 – 29 250 + 120 000 = 1 590 750.
  • Износ за июль по 2-й группе:
  • 91 492 * 8,8/100 = 8 051.

  • Износ за июль по 3-й группе:
  • 903 433 *5,6 /100 = 50 592.

  • Износ за июль по 7-й группе:
  • 1 590 750 * 1,5 * 1,3/100 = 31 020.

О применении повышающего коэффициента при модернизации см. материал «Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию»

В заключение отметим, что суммы амортизации, полученные рассмотренным в статье способом, следует отразить по строкам 133, 134 Приложения 2 к Листу 02 приказа ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения». При этом проставив по строке 135 цифру «2» — «нелинейный».

См. материал «Декларацию по налогу на прибыль за 2014 год ФНС просит сдавать по новой форме»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *