Некоммерческие организации бухгалтерский учет

Содержание

Бухучет в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательством

Если НКО проводит только общественно-основную деятельность, то это значительно упрощает работу бухгалтера, так как все поступления будут зачисляться в кредит сч. 86, а расходы — в дебет сч. 86.

Сч. 90 рассматриваемые нами НКО не применяют. А сч. 91 используется только при проведении операций по продаже активов (абзац 2 п. 1 ПБУ 9/99, абзац 2 п. 1 ПБУ 10/99).

Ниже представлены проводки по основным операциям, осуществляемым НКО, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.

Действие

Дт

Кт

Примечание

Получены и учтены в доходах целевые средства

07, 08, 10, 50, 51, 52

НДС с целевых поступлений не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если у НКО несколько уставных видов деятельности, то к сч. 86 нужно открыть субсчета по каждому виду. Целевые средства, предназначенные для покрытия административно-организационных затрат, с целью их контролирования также нужно вывести на отдельный субсчет сч. 86

Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки валютных средств

50, 51, 52

(86)

(50, 51, 52)

С правилами расчета курсовых разниц ознакомьтесь в статьях:

«Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы»;

«Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»

Проценты от размещенных на депозитах целевых средств

55 (58)

Данный доход не относится к налогооблагаемому (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому и в бухучете НКО его можно сразу относить на увеличение целевых средств

Приобретены ОС, НМА за счет целевых средств

Уплаченный при покупке ОС НДС включается в стоимость ОС и к вычету не принимается (абз.2 п. 4 ст. 170 НК РФ)

01, 04

Отражено использование целевых средств в виде инвестиций в ОС

Начисление амортизации ОС

Расчет амортизации ОС производится линейным способом раз в год в течение срока, установленного классификатором амортизационных групп (план счетов, абзац 2 п.17 ПБУ 6/01). Ежемесячно рассчитывать износ ОС не надо. По НМА НКО износ не рассчитывается (п. 24 ПБУ 14/2007)

Выбытие ОС

01, 04

Списана балансовая стоимость ОС, НМА

Продажа ОС

50, 51

Оплата покупателя ОС

При бухучете продажи активов НКО должны ориентироваться на ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

НДС уплачивается только с разницы между продажной стоимостью ОС и балансовой (ставка 20%).

С подробными разъяснениями можете ознакомиться в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств»

Списание учтенной стоимости проданного ОС

Оприходованы материалы, оставшиеся от списанного (проданного) ОС

Финансовый результат от продажи ОС

(99)

(91-9)

Выявлена прибыль (убыток)

(84)

(99)

Прибыль (убыток) учтена как нераспределенная

(86)

(84)

Нераспределенная прибыль (убыток) отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств

Списана учтенная амортизация ОС

План счетов, абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01

Отражены организационные затраты НКО

20, 26

68, 76

Пошлины и иные регистрационные сборы, связанные с организацией деятельности НКО

Покупка ТМЦ и отнесение их стоимости на осуществление организационной деятельности НКО (входной НДС включается в стоимость материалов)

20, 26

20, 26

69, 70, 71

Зарплатные и подотчетные расходы по работникам, организующим деятельность НКО

20, 26

Аренда помещений, консультационные услуги и др. организационные расходы (входной НДС выделять не надо)

20, 26

Налог на имущество, земельный налог, транспортный

20, 26

Отражено использование целевых средств на осуществление организационной деятельности

Целевые средства направлены на цели, для которых создана НКО

Средства могут быть переданы как физлицам, так и организациям

01, 10, 50, 51, 52

Бухучет в НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Вести бухучет в НКО, занимающейся предпринимательством, сложнее. Здесь бухгалтеру изначально надо настраивать жесткий контроль над распределением поступлений и расходований средств между общественно-основной деятельностью и предпринимательской.

В первую очередь нужно следить за формулировками назначения получаемых и направляемых средств в договорах и первичных документах. К примеру, поступление денег в НКО с назначением «Оплата за проведение спортивного мероприятия» налоговиками будет расценено как налогооблагаемый доход. Правильнее указать: «Целевой взнос на организацию и проведение спортивного мероприятия. НДС не облагается». Причем указанная отметка про НДС — обязательна.

Также и с расходованием средств. Бухгалтер должен избегать обобщенных формулировок. Например, вместо назначения «Покупка бумаги» лучше указать «Покупка бумаги для проведения благотворительного конкурса по рисованию» или «Покупка бумаги для нужд административного отдела». При ведении бухучета такие конкретизированные описания производимых затрат (оплат) помогут быстро распределить их между правильными бухгалтерскими счетами.

Далее нужно тщательно проверять достаточность документального обоснования производимых затрат. Такими обоснованиями, помимо первичных документов, являются:

  • приказы на распределение средств;
  • письма и распоряжения участников НКО;
  • обращения граждан (организаций) на получение средств (помощи) от НКО;
  • прочее.

Для раздельного учета затрат по общественно-основной деятельности и предпринимательской к затратным счетам нужно открыть соответствующие субсчета:

  • 20-1 и 26-1 — для общественно-основной;
  • 20-2 и 26-2 — для предпринимательской.

Финансовые результаты рассматриваемых НКО отражаются следующим образом:

  • от общественно-основной деятельности — на сч. 86;
  • от предпринимательства — на сч. 90, прибыль (убыток) ежегодно списывается на сч. 86;
  • от продажи активов (прочих операций) — на сч. 91 с закрытием в конце года на сч. 86.

В предыдущем разделе мы уже показывали проводки, составляемые НКО по общественно-основной деятельности и по продаже активов. Теперь рассмотрим формирование в НКО проводок по операциям, связанным с ее предпринимательством:

Действие

Дт

Кт

Примечание

Приобретение ОС, НМА для предпринимательства за счет целевых средств

НДС исключается из стоимости ОС, НМА и ставится к вычету при условии, что ОС, НМА будут использоваться в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

01, 04

Отражена покупка ОС, НМА за счет целевых средств

Выручка от реализации товаров, оказания услуг

Учитывается по правилам, относящимся к коммерческим организациям

Отражаются расходы, связанные с предпринимательством

20-2, 26-2

69, 70

Затраты на оплату труда работников, занятых в предпринимательстве

20-2, 26-2

10, 76, 60

Затраты на материалы, услуги, работы сторонних организаций, ИП

10, 76, 60

20-2, 26-2

02, 05

Амортизация по ОС, НМА, задействованным в предпринимательстве

Формирование результатов от предпринимательства

41, 43, 45

Отражение в результатах стоимости покупки, производства проданных товаров

20-2, 26-2

Ежемесячное отнесение произведенных затрат на финансовые результаты

(99)

(90-9)

Ежемесячное закрытие сальдо по сч. 90

(84)

(99)

Полученная прибыль (убыток) по окончании года отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств

(86)

(84)

Покупка-реализация ценных бумаг

60, 76

Приобретение ценных бумаг.

С подробными разъяснениями по бухучету ценных бумаг можете ознакомиться в статьях:

«Бухгалтерский учет финансовых вложений – ПБУ 19/02»;

«Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)»

60, 76

(91-2)

(58)

Переоценка ценных бумаг (ежемесячная или ежеквартальная)

Затраты на брокерские, консультационные и прочие услуги, связанные с обращением ценных бумаг

Проданы ценные бумаги

Списана учетная стоимость ценных бумаг

Формирование результатов от операций с ценными бумагами

(99)

(91-9)

Выявлена прибыль (убыток)

(84)

(99)

Перенос прибыли (убытка) на счет целевых средств по завершении года (деятельности)

(86)

(84)

Особенности учета в некоммерческих организациях

Некоммерческие организации (НКО) ведут бухучет и составляют отчетность согласно законодательству РФ. Для его ведения руководство обязано ввести должность бухгалтера либо составить соглашение на соответствующие услуги с иной фирмой.

Операции по прописанной в Уставе деятельности и предпринимательству ведутся раздельно. Счета учета доходов и затрат представлены в таблице.

Деятельность Счет
Некоммерческая 86 «Целевое финансирование»
Предпринимательская основная 90 «Продажи»
Прочая предпринимательская 91 «Прочие доходы и расходы»

В отличие от коммерческих компаний НКО, занимающаяся предпринимательством, не имеет права распределять полученный за период доход между участниками. Прибыль должна направляться исключительно на выполнение уставных целей объединения. В учете имеет место запись:

Дт 90 Кт 99 — отражена полученная по итогам отчетного периода прибыль.

В конце года сч. 99 закрывают:

Дт 99 Кт 84 — учтена чистая прибыль за год;

Дт 84 Кт 86 — финансирование уставной работы.

Если коммерческая деятельность НКО привела к убыткам, делают записи:

Дт 99 Кт 90 — учтен убыток за период (месяц);

Дт 84 Кт 99 — отражен годовой убыток.

Убыток покрывается за счет определенных источников. Например, из резервного фонда, за счет прошлогодней прибыли, дополнительных вложений участников и т. д.

Имеют место записи:

Дт 76 Кт 84 — убыток погашен за счет членских взносов;

Дт 86 Кт 84 — за счет прибыли прошлого года;

Дт 82 Кт 84 — из резервного фонда.

Пример №1. Списание итогов от предпринимательства

НКО «Барьер» занимается оказанием услуг за плату. За 2016 год доход составил 614 тыс. р., расходы — 389 тыс. р.

В течение года делаются проводки:

Дт 62 Кт 90 614 000 — учтена выручка от предпринимательства;

Дт 90 Кт 20 389 000 — списана стоимость услуг;

Дт 90 Кт 99 225 000 — учтен итог работы объединения.

По итогам года бухгалтер запишет:

Дт 99 Кт 84 225 000 — списана прибыль;

Дт 84 Кт 86 225 000 — годовая прибыль добавлена в целевые суммы.

Учесть имущество как основные фонды НКО может при выполнении необходимых условий:

  • Применение в работе, установленной Уставом, для нужд управления либо предпринимательства;
  • Применение в течение превышающего один год срока;
  • Не предусматривается дарение, передача в собственность иным лицам.

Оценивается объект по рыночной стоимости в момент постановки на учет. Стоимость основных фондов отражают записью: Дт 08 Кт 86.

По основным фондам НКО начисляют износ вместо амортизации, как коммерческие компании. Полученные данные применяют при расчете имущественного налога со средней за год стоимости основных фондов (ст. 375 НК РФ).

Сумму износа показывают на забалансовом счете, а основные фонды — в балансе по их первоначальной стоимости. Иначе актив не будет равен пассиву. Особенностью бухучета основных фондов, поступивших за счет целевых средств, является применения сч. 83. В балансе остатки по нему отражают по строке «Фонд недвижимого и движимого имущества».

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Упрощенное налогообложение в некоммерческих организациях

НКО вправе применять упрощенное налогообложение. Выбрать УСН они могут при создании, подав соответствующее заявление в налоговую либо перейти на режим в процессе хозяйствования. Ограничения на применение УСН представлены в таблице.

Показатель Ограничение
Штат Не более 100 человек
Доход за 9 месяцев Не выше 45 млн. р.
Остаточная стоимость фондов Менее 100 млн. р.
Филиалы Отсутствуют
НКО не является производителем подакцизной продукции

Находящиеся на УСН организации за год сдают в инспекцию единую упрощенную декларацию. Они освобождены от уплаты налогов на прибыль, имущество и НДС. НКО на упрощенке рассчитывают единый налог. При налогообложении «по доходам» он равен 6% от всех поступивших доходных средств. При объекте «доходы минус расходы» — 15% от разницы, а при ее отсутствии 1%. (см. → налогообложение НКО, ставки в 2018)

Использованные на уставные цели поступления единым налогом не облагаются. Это касается грантов, членских взносов, пожертвований, субсидий на целевые нужды. НКО на упрощенке обязаны учитывать доходы и затраты имеющихся целевых сумм раздельно.

При данной системе руководитель вправе исполнять обязанности главного бухгалтера и не прибегать к услугам иных организаций для ведения бухгалтерии. Переход на УСН выгоден для НКО, занимающихся продажей товаров, работами за плату и имеющим облагаемое налогом имущество на балансе.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Целевые доходы и их оформление

Основной составляющей учета в НКО является приход и расход целевых сумм. Их поступление отражается на сч. 86 «Целевые финансирование». Читайте также статью: → “Счет 86: целевое финансирование. Пример, проводки». Учет разбивают по видам средств и источникам их поступления. По Кт 86 указывают приход средств от источников финансирования в сочетании со сч.76, 50, 51, 52. По Дт 86 — расходование денег. К сч. 86 открывают субсчета по видам источников средств, финансируемым программам и т. д.

Участники объединения могут вносить деньги как в кассу, так и на счета. Порядок поступления, размер и сроки внесения взносов должен прописываться в Уставе.

В базу налога на прибыль не входят следующие виды целевых доходов:

  • Поступления для нужд, заявленных в Уставе и на обслуживание объединения;
  • Гранты на научные, спортивные мероприятия, кроме профессионального;
  • Взносы участников;
  • Безвозмездные доходы от работ, услуг по договорам;
  • Права на имущество, перешедшие по наследству;
  • Имущественные права на занятие благотворительностью;
  • Полученные в дар средства подразделений на уставную работу;
  • Выделенные подразделениям суммы. Расходуются целевые суммы по заранее составленной смете.

Отчетность некоммерческих организаций

Состав отчетных форм отличается в зависимости от видов деятельности НКО. Различия приведены в таблице.

Деятельность Отчеты Периодичность сдачи
Коммерческая баланс
как заполнить форма 1;прибыль и убытки
как заполнить форма 2;

изменения в капитале (ф. 3);

движение денег (ф. 4);
как заполнить форма 4

приложение к балансу (ф. 5);

целевое использование средств (ф. 6);

пояснительная записка.

Ежеквартально
Некоммерческая Формы № 1, 2, 6. Раз в год

Помимо бухгалтерской, НКО сдают налоговые декларации по следующим:

  • НДС;
  • налогу на имущество;
  • налогу на прибыль;
  • земельному налогу;
  • транспортному налогу.

Налог на имущество рассчитывают по его стоимости по кадастру (ст. 346.11 НК РФ). НКО представляют данные о средней численности персонала и справки 2-НДФЛ. В фонд соцстраха НКО сдают ежеквартально форму 4-ФСС, в пенсионный — расчет РСВ-1. Читайте также статью: → “Расчет по форме РСВ-1 (отчетность за работников в ПФР)». В статистическое управление представляют форму 1-НКО. Она содержит данные о работе организации. Краткая форма № 11 представляется ежегодно и включает данные о наличии и перемещении основных фондов.

В Министерство юстиции сдаются три формы:

  • ОН0001 — данные о руководстве и характере деятельности НКО;
  • ОН0002 — расходование целевых средств и использование активов;
  • ОН0003 — заполняется на сайте Минюста.

Данные формы сдают только те организации, годовые поступления денег в которых превышают 3 млн. рублей, есть поступления от зарубежных лиц и компаний либо при наличии иностранцев среди участников НКО.

Учет денежных средств на счетах

Для учета, хранения, использования наличности НКО должны использовать кассовый аппарат. Лимит остатка по кассе устанавливается в обязательном порядке и предварительно согласовывается с кредитным учреждением, осуществляющим обслуживание субъекта.

Кассовые операции ведутся с применением ККМ в том случае, если организация занимается торговлей или оказывает услуги. Для приема взносов, пожертвований, прочих поступлений от физических лиц кассовая техника не нужен. Операции по кассе оформляют с помощью унифицированных форм документов.

Участники НКО вносят деньги в кассу или на счет организации. Данный порядок должен определяться руководителем либо Уставом объединения.

Поступление взносов от участников объединения оформляют так: Дт 50 (51, 52, 55), Кт 86 — отражено поступление средств целевых денег в кассу (на счет). Инвентаризация кассы проводится согласно законодательству РФ. Читайте также статью: → “Инвентаризация кассы на предприятии 2018″.

Пример №2. Инвентаризация кассы в НКО: проводки

В НКО при инвентаризации кассы был выявлен излишек. Бухгалтер отнес его на увеличение доходов и сделал проводки:

Дт 50 Кт 91. 1— обнаружен излишек;

Дт 91.1 Кт 91.9 — учтена прибыль за период отчета;

Дт 91.9 Кт 99 — учтен финансовый результат;

Дт 99 Кт 68 — начислен налог на прибыль;

ДТ 99 Кт 86 — прибыль от излишка добавлена в целевые суммы.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. В каких случаях НКО должна платить НДС?

Если НКО занимается коммерцией с операциями, облагаемыми НДС. Например, продает товары, облагаемые этим налогом. При этом налог платится независимо от целей использования дохода от продажи.

Вопрос №2. Вправе ли НКО принять НДС к вычету по продукции, купленной для коммерческой деятельности?

Да. Но, если НКО имеет операции как облагаемые, так и необлагаемые, то для принятия налога к вычету она должна вести их раздельный учет (ст. 149, 170 НК РФ). Если данное требование не соблюдается, то принятие налога к вычету может вылиться в налоговые санкции за занижение налога.

Вопрос №3. НКО перечислила средства вдовам военных. Должна ли она удержать НДФЛ с этих сумм?

Если лица, которым оказана помощь, не состоят в штате компании, то НДФЛ необходимо удержать (п. 3 ст. 217 НК РФ). Если сделать это невозможно, например, выданы товары в качестве помощи, необходимо в течение месяца известить об этом налоговую.

Вопрос №4. Облагается ли налогом на прибыль реализация ранее принятых в дар ценностей?

Да. Полученные в дар от иных лиц (организаций) ценности на целевые мероприятия не облагаются налогом на прибыль. При их продаже образуется доход, а стоимость проданного имущества в расходы на уменьшение налоговой базы включать нельзя (ст. 247 НК РФ).

Вопрос №5. Какова предельная величина расчетов наличными между организациями?

В рамках одного договора лимит расчетов наличными равен 100 тыс. рублей. На расчеты с физическими лицами данный предел не распространяется.

Итак, бухучет в некоммерческих объединениях имеет свои особенности. Он должен вестись раздельно по целевой и коммерческой деятельности. Это поможет грамотно исчислить налоги и избежать проблем с налоговой.

Уточняющий вопрос к предыдущему ответу: в данном случае амортизация не начисляется, а начисляет износ. Вопрос: куда списать покупку основного средства,если износ считается на забалансовом счете? И как поступить с основными средствами, если износ не начислялся?

Отвечает Анна Зайкина, эксперт

Да, по основным средствам некоммерческой организации необходимо начислять износ основных средств, который расходом не признается. И неважно, за счет какого источника приобрели объект (абзац 3 пункта 17 ПБУ 6/01, письма Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 07-02-06/275, от 30 сентября 2010 г. № 07-02-06/148). При выбытии основного средства, приобретенного за счет целевого источника, его стоимость списывается со счета 83 проводкой:

Дебет 83 Кредит 01

— списано основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений или полученное безвозмездно;

Кредит 010

— списан износ.

Если износ по объектам основных средств не был начислен, то достаточно сделать проводку на основании бухгалтерской справки на сумму всего доначисленного износа:

Дебет 010

— начислен инос.

Обоснование

Из рекомендации

Павла Гамольского, президента Ассоциации «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций»

Как некоммерческой организации учитывать основные средства

Моральный или физический износ

При списании объекта основных средств (ОС), приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного НКО в качестве целевых поступлений, по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость (амортизация по таким основным средствам не начисляется) списывается за счет средств добавочного капитала, то есть за счет тех средств, которые служили источником финансирования при его приобретении.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв.Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» рекомендовано открыть субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

По мнению автора, при списании объектов, по которым амортизация не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной проводки с использованием субсчета «Выбытие основных средств», поэтому первоначальная стоимость таких основных средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 «Добавочный капитал».

Кроме того, при выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленного при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

Пример 1. Объект ОС первоначальной стоимостью 15 000 руб., полученный некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, списывается по причине морального износа. Сумма износа, начисленного на дату списания объекта, составляет 5000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 83 К-т сч. 01 — 15 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта ОС;

К-т сч. 010 — 5000 руб. — списана сумма износа.

Списание же стоимости объекта ОС, приобретенного за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления (по таким ОС начисляется амортизация), по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету 01.

При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета ОС, а в кредит указанного субсчета — сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Пример 2. Объект основных средств первоначальной стоимостью 15 000 руб., приобретенный за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемый для ее осуществления, списывается по причине морального износа в связи с неэффективностью его модернизации. Сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, составляет 5000 руб.

НКО открыты следующие субсчета бухгалтерского учета для счета 01 «Основные средства»:

  • 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
  • 01-2 «Выбытие основных средств».

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 01-2 К-т сч. 01-1 — 15 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывшего объекта ОС;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01-2 — 5000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01-2 — 10 000 руб. — списана остаточная стоимость выбывшего объекта ОС.

На основании оформленного акта на списание ОС, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Если при выбытии основных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей (детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта, пригодные для ремонта других ОС, а также другие материалы, полученные в результате демонтажа (разборки) объекта), то указанные материальные ценности приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта ОС в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91- 1 «Прочие доходы», в качестве операционных доходов.

Следует иметь в виду, что доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества (согласно п.13 ст.250 НК РФ) при демонтаже или разборке в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в целях исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика, а расходы на их ликвидацию, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, — внереализационными расходами (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ).

Причем указанные нормы гл.25 НК РФ распространяются на ликвидируемые объекты ОС, как приобретенные за счет средств целевого финансирования либо полученные в качестве целевых поступлений (за исключением сумм недоначисленной амортизации, поскольку такие объекты не амортизируются), так и приобретенные за счет прибыли от предпринимательской деятельности НКО.

Реализация основных средств

При реализации НКО основного средства выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с учета проданного объекта ОС отражаются в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Продавая объект ОС, некоммерческая организация должна руководствоваться общими нормами, регулирующими порядок учета доходов и расходов от реализации основных средств, закрепленными в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Выручка от реализации ОС отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в качестве операционных доходов организации, а его первоначальная стоимость наряду с иными расходами, связанными с реализацией, — по дебету счета 91.

Реализация товаров на территории РФ является объектом обложения НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Поскольку товаром признается любое реализуемое имущество (п.3 ст.38 НК РФ), то и продажа объекта основных средств НКО облагается НДС. База по этому налогу определяется как стоимость объекта, исчисленная исходя из цены, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в нее НДС (п.1 ст.154 НК РФ), а налогообложение производится по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг (п.1 ст.249 НК РФ), в том числе и от продажи основных средств. Однако при определении дохода из него исключается сумма НДС, предъявленная покупателю (п.1 ст.248 НК РФ), а при реализации амортизируемого имущества — его остаточная стоимость, определяемая в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, и стоимость расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (п.1 ст.268 НК РФ).

Пример 3. НКО продала за 25 960 руб., в том числе НДС 3960 руб., объект основных средств, ранее приобретенный за счет прибыли от предпринимательской деятельности и использовавшийся для ее осуществления. Первоначальная стоимость объекта составляет 24 000 руб., сумма начисленной за время его эксплуатации амортизации (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) — 3000 руб.

НКО открыты следующие субсчета бухгалтерского учета для счета 01 «Основные средства»:

  • 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
  • 01-2 «Выбытие основных средств».

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 — 25 960 руб. — отражена задолженность покупателя за проданный объект ОС;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 — 3960 руб. (22 000 руб. х 18%) — начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Д-т сч. 01-2 К-т сч. 01-1 — 24 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывшего объекта ОС;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01-2 — 3000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01-2 — 21 000 руб. (24 000 — 3000) — списана остаточная стоимость выбывшего ОС;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 25 960 руб. — получены денежные средства от покупателя ОС

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 — 1000 руб. (25 960 — 3960 — 21 000) — выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций);

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — 240 руб. (1000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — 240 руб. — налог на прибыль перечислен в бюджет.

Что касается продажи объектов, по которым амортизация не начислялась, то, по мнению автора, их первоначальную стоимость следует списывать с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 «Добавочный капитал». Кроме того, на дату реализации по кредиту забалансового счета 010 «Износ основных средств» осуществляется списание суммы износа, начисленной по проданному объекту.

При реализации неамортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ). Это означает, что для целей исчисления налога на прибыль при реализации НКО основных средств, полученных по договору дарения, безвозмездно или приобретенных за счет целевых средств, доход от такой операции не уменьшается на первоначальную стоимость этих объектов, поскольку организация не понесла расходов по их приобретению.

Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, при продаже неамортизируемого имущества заключается в следующем.

Поскольку сумму НДС, уплаченную при приобретении объекта ОС, не используемого в предпринимательской деятельности, НКО не имеет права принять к вычету (ст.170 НК РФ), то она учитывается в стоимости основного средства.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (п.3 ст.154 НК РФ).

При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ), то есть налогообложение производится по ставке 15,25% (18 / (100 + 18) х 100%).

Пример 4. НКО получила средства целевого назначения в размере 118 000 руб. для приобретения объекта ОС, который должен использоваться при реализации экологической программы «Чистая река». Объект приобретен НКО по безналичному расчету за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (сумма НДС выделена в платежном поручении отдельной строкой). От поставщика получен счет-фактура, в котором также выделена сумма НДС.

По истечении срока реализации целевой программы основное средство было продано за 121 000 руб. Сумма износа, начисленного за время эксплуатации основного средства, составила 40 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — 118 000 руб. — отражено поступление целевых средств для приобретения объекта ОС, который будет использоваться в уставной непредпринимательской деятельности;

Д-т сч. 76 К-т сч. 86 — 118 000 руб. — сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 118 000 руб. — отражена предоплата поставщику;

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 100 000 руб. — акцептован счет поставщика;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 18 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС;

Д-т сч. 08 К-т сч. 19 — 18 000 руб. — сумма НДС включена в стоимость объекта;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — 118 000 руб. — объект зачислен в состав основных средств;

Д-т сч. 86 К-т сч. 83 — 118 000 руб. — отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС;

Д-т сч. 010 — 40 000 руб. — начислена сумма износа;

Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 — 121 000 — начислен доход, связанный с реализацией основного средства

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 — 458 руб. (121 000 — 118 000) х 15, 25%) — начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (покупателю выставляется счет — фактура, в котором указана сумма НДС — 458 руб.);

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 121 000 руб. — получены денежные средства от покупателя основного средства;

Д-т сч. 83 К-т сч. 01 — 118 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

К-т сч. 010 — 40 000 руб. — списана сумма износа;

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 — 120 542 руб. (121 000 — 458) — выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций);

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — 28 930 руб. (120 542 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — 28 930 руб. — налог на прибыль перечислен в бюджет.

Указанный порядок расчета НДС применяется только в случае, когда НКО продает объект основных средств, оприходованный с учетом уплаченного ею НДС. Для применения такого расчета, кроме уплаты НДС продавцу непосредственно НКО, согласно ст.168 НК РФ необходимо выполнение еще ряда условий:

  • в расчетных, а также первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой;
  • наличие у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного поставщиком и оформленного должным образом.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается исходя из полной стоимости реализуемого имущества.

Пример 5. Для реализации программы «Чистая река» НКО получила в качестве пожертвования от ЗАО «Графит» объект ОС. Стоимость полученного имущества, указанная в акте передачи, равна его балансовой (остаточной) стоимости и составляет 118 000 руб.

По истечении срока реализации целевой программы основное средство было продано за 129 800 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается исходя из полной стоимости реализуемого имущества, поскольку при его приобретении (получении) НДС уплачен не был и норму п.3 ст.154 НК РФ в такой ситуации применять нельзя.

Сумма износа, начисленного за время эксплуатации основного средства, составила 40 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 08 К-т сч. 76 — 118 000 руб. — оприходовано ОС;

Д-т сч. 76 К-т сч. 86 — 118 000 руб. — стоимость объекта ОС отражена в составе целевого финансирования;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — 118 000 руб. — объект ОС введен в эксплуатацию и включен в состав основных средств некоммерческой организации;

Д-т сч. 86 К-т сч. 83 — 118 000 руб. — отражено использование полученных целевых средств;

Д-т сч. 010 — 40 000 руб. — начислена сумма износа;

Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 — 129 800 руб. — начислен доход, связанный с реализацией основного средства;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 — 19 800 руб. (110 000 руб. х 18%) — начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (покупателю выставляется счет-фактура, в котором указана сумма НДС — 19 800 руб.);

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 129 800 руб. — получены денежные средства от покупателя основного средства;

Д-т сч. 83 К-т сч. 01 — 118 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта ОС;

К-т сч. 010 — 40 000 руб. — списана сумма износа;

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 — 110 000 руб. (129 800 — 19 800) — выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций);

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — 26 400 руб. (110 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — 26 400 руб. — налог на прибыль перечислен в бюджет.

Передача организацией объекта ОС в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств согласно п.81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв.Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта ОС, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Г.Кузьмин

Ведущий эксперт «БП»

Бухгалтерская отчетность

Некоммерческие организации обязаны вести соответствующий учёт, составлять отчёты и представлять их ежегодно. Срок, до наступления которого необходимо сдать готовые формы, наступает 31 марта года, следующего за отчетным.

Согласно законодательству, в состав бух. отчётности НКО включаются два типа документов, каждый из которых должен быть оформлен по установленной форме с учётом особенностей деятельности субъекта:

  • Бухгалтерский баланс. Отличие данного отчёта от формы, предусмотренной для коммерческих предприятий, состоит в замене раздела «Капиталы и резервы» на «Целевое финансирование». При этом организация указывает информацию о суммах источников формирования её активов. Конкретное содержание раздела зависит от правовой формы компании.
    НКО самостоятельно определяет, насколько подробным будет отражение информации в балансе. Например, если у предприятия достаточно большое количество запасов, то в отчётности может быть показан детализированный состав МПЗ. Если же их ассортимент ограничен, то всю сумму разрешено показать одной строкой.
  • Отчёт о целевом использовании средств. В документе содержится следующая информация:
    • размер использованных в деятельности средств, в том числе расходы на оплату труда, благотворительность, целевые мероприятия, затраты на обеспечение функционирования предприятия;
    • остаток средств на начало года;
    • общая сумма поступивших денег, в том числе целевые, членские, вступительные и добровольные взносы, также указывается прибыль от предпринимательской деятельности;
    • остаток на конец года.

Также можно составить пояснительную записку. Этот документ содержит выраженную в произвольной форме расшифровку отдельных показателей.

Сдавать отчётность допускается в бумажном или электронном виде.

Подробную информацию о бухучете данных предприятий вы можете почерпнуть из следующего видео:

Налоговая отчетность

Некоммерческие организации отчитываются также в государственные органы ИФНС. Перечень документов зависит от выбранной системы налогообложения.

Общий режим

Если предприятие не использует специальную систему налогообложения, то оно должно представить в налоговую следующие документы:

  • Декларацию по НДС. Её рекомендуется сдавать в электронном виде не позднее 25 числа месяца, который следует за датой окончания периода.
  • Декларация по налогу на имущество. Если существующая организация имеет в составе активов налогооблагаемое имущество, она должна предоставлять расчёт и перечислять платежи ежеквартально. От заполнения формы и уплаты налога освобождаются только предприятия, не владеющие основными фондами. Декларация по авансовым платежам представляется в соответствующие органы в течение 30 дней после окончания отчётного периода. Документ, содержащий сведения о итоговом расчёте, сдаётся не позднее 30 марта.
  • Декларация по налогу на прибыль. НКО признаётся плательщиком данного налога, если ведёт предпринимательскую деятельность. Форма подаётся за каждый отчётный период не позднее чем через 28 дней после его окончания. Отчёт за налоговый период должен сдаваться до 28 марта года, следующего за истекшим. Если организация не вела предпринимательскую деятельность, она должна предоставить в территориальную инспекцию специальную упрощённую декларацию. Срок её сдачи также наступает 28 марта.
  • Декларация по земельному налогу. Если в составе имущества компании имеется земельный участок, она должна предоставить данный отчет до 1 февраля года, следующего за отчетным.
  • Декларация по транспортному налогу. Она необходима, если организация имеет транспортное средство. Срок сдачи документа — также 1 февраля.

Кроме перечисленных, НКО должны предоставить в инспекцию некоторые другие бумаги:

  • Сведения о среднесписочной численности работников. Предоставляется в случае, если в компании оформлено 100 и более сотрудников. Сдаётся до 20 января.
  • Справка 2-НДФЛ. Согласно законодательству, любое предприятие обязано отчитаться о сумме подоходного налога, удержанного с работников, если их численность превышает 25 человек. Для этого необходимо представить в налоговые органы справку по установленной форме в срок до 1 апреля.

Специальные системы

Данные организации имеют право использовать специальные налоговые режимы. В этом случае они обязаны предоставить в государственные органы соответствующие отчеты:

  • Декларация по ЕНВД. Её нужно оформлять, если предприятие применяет единый налог на вменённый доход. Документ сдаётся ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчётным периодом.
  • Декларация по УСН. Заполняется, если компания находится на УСН (упрощённой системе). В этом случае форма оформляется и сдаётся до 31 марта года, следующего за прошедшим периодом.

Ответственность за сведения, указанные в документах, данные субъекты несут такую же, как и другие предприятия.

Прочая документация

НКО также представляют расчёты в другие государственные учреждения.

Внебюджетные фонды

Компания должна отчитаться о суммах взносов, уплаченных в течение года за работников. Всего необходимо заполнить два бланка:

  • Форма 4-ФСС. Представляется в фонд социального страхования, если численность сотрудников превышает 25 человек. Даты представления документа в электронном и бумажном виде различаются:
    • на бумаге следует отчитываться до 20 января;
    • электронный расчёт разрешается представлять до 25 января.
  • Форма РСВ-1. Представляется в территориальные органы ПФР, если среднесписочная численность превышает 25 человек. Сроки сдачи следующие:
    • 15 февраля, если отчёт формируется на бумаге;
    • 22 февраля, если сдаётся электронный расчёт.

Федеральная служба государственной статистики

Кроме отчётов, которые сдаются организацией, попавшей в выборку, в территориальный орган Росстата необходимо предоставить два обязательных документа:

  • Форма №1-НКО. Информацию о деятельности предприятия нужно сдать до 1 апреля года, следующего за отчётным.
  • Форма № 11 (краткая). Документ содержит информацию о движении основных фондов. Его также нужно представить в территориальные органы до 1 апреля.

Министерство юстиции

Некоммерческие предприятия обязаны предоставлять отчёты о своей деятельности в Минюст:

  • Форма №0Н0001. В ней должны быть отражены сведения о руководителях, а также о характере деятельности организации.
  • Форма №0Н0002. Заполненный бланк содержит информацию о расходовании целевых денежных средств, а также об использовании имущества.
  • Форма №0Н0003. Заполняется на официальном сайте министерства.

В некоторых случаях компании могут не предоставлять указанные отчеты. Такая возможность появляется, если:

  • в НКО не было поступлений активов от иностранных лиц, международных предприятий и т. п.;
  • учредителями или участниками не являются иностранные граждане;
  • общая сумма поступлений за год не превышает 3 миллиона рублей.

В таком случае вместо форм №0Н0001 и 0Н0002 сдаётся заявление о соответствии требованиям законодательства. Оно составляется в произвольной форме.

Все перечисленные отчёты нужно предоставить в территориальное управление министерства до 15 апреля года, следующего за отчетным.

Особенности социально ориентированных НКО

Согласно действующему законодательству, социально ориентированными (СО) признаются некоммерческие организации, работа которых направлена на решение общественных проблем:

  • социальная защита;
  • помощь в преодолении стихийных бедствий, катастроф;
  • защита животных;
  • охрана зданий и сооружений, которые имеют культурное, историческое значение;
  • оказание юридической помощи безвозмездно или на льготной основе;
  • охрана окружающей среды;
  • благотворительность;
  • профилактика опасных форм поведения людей;
  • деятельность в области здравоохранения, образования, культуры, науки и т. п.

Чаще всего они создаются в форме религиозных организаций, ассоциаций, общественных объединений, автономных НКО. Политические партии, государственные корпорации не могут быть таковыми.

Отчётность таких компаний имеет ряд отличительных черт. Вместо стандартных бланков, которые сдают все предприятия, они заполняют специальные формы:

  • Бухгалтерский баланс СО НКО.
  • Отчёт о целевом использовании их средств.

Документы необходимо оформить и сдать до 31 марта года, следующего за отчетным.

Форма и содержание договора пожертвования некоммерческой организации

Некоммерческая организация подлежит обязательному оформлению, с момент ее регистрации в установленном порядке считается юридическим лицом.

Законодатель РФ устанавливает формы некоммерческих организаций:

  • потребительский кооператив;
  • общественные и религиозные организации;
  • фонды;
  • учреждения;
  • ассоциации и союзы.

Информация Источники, через которые некоммерческая организация может финансироваться: взносы учредителей и членов; пожертвования; доходы от продажи товаров и услуг; доходы от ценных бумаг; иные поступления, не запрещенные законодательством РФ.

Предметами пожертвования некоммерческой организации могут быть:

  • движимые вещи;
  • недвижимость;
  • денежные средства;
  • ценные бумаги.

Договор пожертвования с некоммерческой организацией желательно заключать в письменной форме, что бы в дальнейшем была возможность контролировать использование дара и получать об его пользовании.

Текст договора с некоммерческой организацией должен содержать следующие пункты:

  • название (договор добровольного пожертвования некоммерческой организации);
  • дата и место составления;
  • наименование сторон (жертвователь и одаряемый);
  • предмет договора (описание дара);
  • способ, срок предоставления дара и его использование;
  • права и обязанности сторон;
  • отчетность;
  • прочие условия (урегулирование споров между сторонами, изменении и расторжение договора);
  • заключительные условия (момент с которого договор вступает в законную силу, количество копий документа);
  • реквизиты благотворителя и благополучателя.

Внимание Договор скрепляется подписями сторон или их доверителями, у последних обязательно должны быть заверенные доверенности на осуществление подобных действий, иначе сделка будет признана ничтожной. Также необходимо проставить печать некоммерческой организации.

Пожертвование денежных средств некоммерческой организации

Одним из возможных предметов договора пожертвования некоммерческой организации являются денежные средства. Способов их передачи может быть несколько:

  • реальными денежными купюрами при подписании договора пожертвования, либо в иной указанный период;
  • путем перечисления на отдельный расчетный счет организации. В данном случае возможно использование, как наличных денег, так и находящихся на банковском счете благотворителя. Заключение письменного договора не обязательно, при осуществлении такого перечисления, возможно, указать данные благотворителя (при желании анонимно), цели использования, а также назначение — пожертвование.

При пожертвовании денежных средств некоммерческой организации следует указать:

  • цель использования — на формирование или пополнение целевого капитала;
  • сферу, в которой будет применяться целевой капитал;
  • сумму пожертвования прописью (наименование валюты);
  • на какой срок формируется целевой капитал (как правило, 10 лет);
  • кто будет являться получателем целевого капитала;
  • куда будет направлен доход, полученный от целевого капитала (необходимо указать проект, ради которого и формируется данный капитал);
  • доход от целевого капитала используется с целями, которые предусмотрены уставом учреждения.

Дополнительно Отчет об использовании пожертвованных денежных средств руководство некоммерческой организации может предоставлять как лично каждому благотворителю, либо размещать на своем официальном сайте, чтобы он был доступен всем посетителям. Пример

Директор организации ООО «Скальп», которая занимается поставкой медицинского оборудования Сухов Евгений Витальевич, решил от лица его компании пожертвовать деньги в размере 500 тысяч рублей детскому реабилитационному центру «Ласточка». Был заключен письменный договор пожертвования, согласно которому благополучатель был обязан потратить полученное пожертвование на медицинские лекарства для воспитанников, отчет необходимо было предоставлять через 6 месяцев, путем размещения на официальном сайте центра.

Спустя полгода руководство центра разместило информацию о пользовании пожертвований, согласно которой, денежные средства были потрачены не по назначению — на благоустройство административного здания. Письменное согласие благотворителя на изменение цели использования отсутствовало. Договор пожертвования был расторгнут благотворителем в судебном порядке, предмет соглашения был возвращен жертвователю. В отношении директора лагеря началась служебная проверка, впоследствии он был уволен.

Налогообложение пожертвований некоммерческим организациям

Согласно ст. 251 НК РФ при выделении налоговой базы не учитываются целевые поступления, то есть те которые направлены на ведение деятельности, указанной в уставе некоммерческой организации или использованные по назначению благотворителя.

В случае, если некоммерческая организация получает пожертвование для ведения уставной деятельности или целевое назначение определено жертвователем, то такой доход не облагается налогом на прибыль.

Для того, чтобы полученный дар не включался в налоговую базу и не облагался налогом на прибыль необходимо выполнение нижеуказанных условий:

  • предмет договора должен быть определен как пожертвование;
  • полученный дар надо использовать только по назначению, которое указано благотворителем в договоре или в приходном ордере;
  • некоммерческая организация обязана вести отдельный учет доходов и расходов целевых поступлений и иных доходов;

Важно Если данные условия организацией соблюдены не будут, то полученный дар будет включен в налоговую базу, с которого исчисляется налог на прибыль.

Документы, которые могут подтвердить, что полученный предмет является пожертвованием и использован по целевому назначению:

  • письменный договор добровольного пожертвования;
  • платежное поручение, в котором указано назначение — пожертвование, если предметом договора являются денежные средства, перечисленные на расчетный счет учреждения;
  • документы, которые подтверждают расходы.

По окончании налогового периода некоммерческая организация обязана предоставить в территориальный налоговый орган отчет о целевом использовании пожертвования.

Учет пожертвований в НКО

Некоммерческие организации в обязательном порядке ведут бухгалтерский учет и формируют бухгалтерскую отчетность в порядке, который установлен законодательством РФ. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об уставной и предпринимательской деятельности учреждения.

Каждая некоммерческая организация утверждает свою форму бухгалтерской отчетности на основе рекомендаций Министерства финансов РФ. Если организация не ведет предпринимательской деятельности, то в бухгалтерском отчете не нужно указывать следующие позиции:

  • сведения об изменениях капитала;
  • информация о движении денег;
  • приложение к бухгалтерскому балансу;
  • пояснительные сведения.

Внимание Не менее 80% поступивших за год внереализационных доходов должно быть использовано на финансирование благотворительных программ. Все расходы и доходы организации обязательно необходимо отражать в бухгалтерской отчетности, пожертвования указываются как «прочие расходы».

В практической деятельности часто возникают вопросы, связанные с расходованием предмета договора пожертвования на нужды некоммерческой организации (выплата заработной платы работникам, выплата налогов, закупка различных товаров для содержания учреждения и т.д.). Для решения таких спорных момент необходимо обратиться к уставу, в котором описана цель деятельности организации. Если она обозначена как общеполезная, то расходовать пожертвование возможно на содержание учреждения. При этом в тексте договора нельзя указывать подобные формулировки целей назначения: на уплату налога, на содержание помещений учреждения и т.п.

Вопрос — Ответ

Я являюсь индивидуальным предпринимателем, имею хороший доход от своего бизнеса. В настоящий момент хочу часть своих денег пожертвовать детскому дому, который расположен в нашем городе. Обязательно ли составлять письменный договор с указанием цели назначения? Для меня не имеет значения, на какие нужды будут потрачены пожертвованные мной денежные средства. Пожертвование денежных средств детскому дому Вы можете осуществить двумя способами: заключить договор с администрацией учреждения, либо перечислить на расчетный счет организации. В любом случае, нет необходимости указывать конкретную цель применения дара (это является только правом благотворителя, но не обязанностью). Достаточно прописать: «на осуществление уставной деятельности учреждения». В настоящий момент являюсь директором детского дома творчества, физическое лицо пожертвовало в пользу нашего учреждения денежные средства, при этом была обозначена цель их применения «на реставрацию фасада здания», однако больше всего в дополнительном финансировании нуждаются классы, в которых проводятся занятия, так как отсутствует необходимое оборудование, либо сильно устарело. Могу ли я под собственную ответственность купить новое оборудование на пожертвование, вместо ремонта здания? Для изменения цели использования пожертвования, Вам необходимо с письменным заявлением обратиться к благотворителю. Желательно встретиться с ним лично, а не отсылать письмо почтой или нарочно. При встрече Вы сможете ему объяснить, почему нужно изменить цель применения денег, обосновав, что это является первичной необходимостью для организации, а также для детей. Согласие от благотворителя должно быть оформлено в письменном виде. В случае отсутствия такого разрешения и применения пожертвования не по назначению, договор пожертвования будет, расторгнут, и дар необходимо будет вернуть благотворителю. У вас остались вопросы?Вы задаете вопрос дежурному юристуЮрист анализирует ваш вопросЮрист связывается с вамиВаш вопрос решен! Приемущества:

  • Полная анонимность
  • Бесплатно
  • Возможность обсудить любые темы, связанные с дарением

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *