НДС в строительстве

Учет при хозяйственном способе строительства

НК РФ): 1) строящийся объект предназначен (полностью или частично*(40)) для осуществления операций, облагаемых НДС; 2) стоимость построенного объекта будет включена в расходы в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления). 2009 До 1 января 2009 г. существовало еще одно условие для вычета суммы НДС, начисленной налогоплательщиком на стоимость выполненных СМР. Прежде, чем ставить эту сумму НДС к вычету, ее необходимо было уплатить в бюджет.

С 1 января 2009 г. такого условия для вычета больше нет. Теперь вычет предоставляется сразу же после начисления указанной суммы НДС.
Таким образом, до 2009 года налогоплательщик-застройщик должен был по окончании каждого квартала начислять НДС на стоимость выполненных за квартал работ и уплачивать его в бюджет.
Начисление НДС в регистрах бухгалтерского учета отражается записью: Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, данная сумма подлежит отражению по строке 130 раздела 3.
Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся по мере уплаты его в бюджет, в соответствии со ст. 173 Кодекса. Статьей 173 НК РФ определено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как разница между суммой налога начисленного (в том числе восстановленного) и принятого к вычету.

Кратко учет ндс при хозяйственном способе ведения строительства

Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

При осуществлении строительства специальным отделом капитального строительства затраты по строительству отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». При этом по мере осуществления затрат делают записи: Дебет сч.
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит сч. 10 «Материалы» – на стоимость использованных в строительстве материалов; Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве; Дебет сч.
НДС. Затраты по строительству составили:

  • стоимость материалов — 212 400 руб., в том числе НДС – 32 400руб.;
  • заработная плата работников строительного подразделения – 500 000руб.;
  • сумма отчислений на социальные нужды от заработной платы – 130 000руб.;
  • страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 15 000руб.;
  • амортизация основных средств, использованных при строительстве, – 200 000 руб.;
  • стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта – 118 000руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

Операции по строительству объекта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями: № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Сумма, руб.
В то же время следует учитывать, что прочие условия для применения вычета по НДС остались неизменными.Как и ранее, по-прежнему необходимо, чтобы выполненные СМР были связаны с имуществом, предназначенным для осуществления облагаемых НДС операций, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). А также — наличие счета-фактуры. Как видим, процедура расчетов с бюджетом упрощена, а организация избавлена от необходимости отвлечения оборотных средств, что в период кризиса особенно важно.Можно констатировать, что внесенные изменения благоприятно скажутся на исчислении налоговых платежей и снизят количество спорных моментов.

>4. Бухгалтерский учет строительно-монтажных работ у подрядчика

4.1. Особенности технологического и организационного аспектов строительного производства, влияющие на организацию учета подрядчика

Подрядчик в цепочке взаимоотношений «инвестор – заказчик – подрядчик» является непосредственным производителем строительно-монтажных работ на объекте строительства в соответствии с договором строительного подряда.

Организация строительно-монтажных работ и выполнение по договору строительного подряда, который относится к наиболее сложным видам договоров, так как охватывает широкий круг вопросов, касающихся поставки материалов; установки технологического оборудования; условия и графика сдачи и оплаты различных этапов работ; устранения недостатков, обнаруженных после сдачи объекта, существенно влияет на постановку системы бухгалтерского учета и выявления финансового результата.

Подрядные строительные организации осуществляют свою деятельность в виде генподрядчика и субподрядчика. Генподрядная организация может не проводить никаких строительных работ, а содержание ее деятельности сводится к посредничеству; сбору и анализу экономической, управленческой или другой информации, связанной со строительством; организации ведения строительных работ и руководству процессом строительства.

Генподрядчик выступает работодателем для субподрядной организации.

Субподрядные организации — непосредственные исполнители строительных работ, как правило, имеющие узкую специализацию видам работ.

В качестве генподрядчика или субподрядчика может быть только, хозяйствующий субъект, имеющий специальную лицензию (лицензия отменяется в соответствии с ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» с 01.01.2010г).

Если договором строительного подряда прямо не запрещено выполнение отдельных работ или всего объема работ третьей стороной,генподрядная организация может привлекать подрядные, подрядная — субподрядную, субподрядная — субсубподрядную организацию.

По такому принципу могут образоваться довольно сложные хозяйственные отношения участников процесса строительства.

Генеральный подряд может быть организован как комплексный, на строительство объекта заключается договор с генподрядчиком, который при необходимости привлекает субподрядные организации, и долевой подряд, т.е. на строительство объекта заключается несколько подрядных договоров по осуществлению каких-либо строительных работ (рис.4.1).

Путем проведения тендерных торгов привлекает на строительство объекта на условиях

Комплексного подряда – генподрядчика, привлекающего

Долевого подряда — подрядчиков

Заказчик

Субподрядчика, привлекающего

Субподрядчика

Субсубподрядчика

Рис. 4.1.Формы реализации договора строительного подряда, влияющие на организацию учета подрядчика

Как видно из рис.4.1, в целях качественного выполнения строительно-монтажных работ и обоснованной на них договорной цене заказчик вправе проводить тендерные торги по привлечению подрядных организаций. В отечественной практике главным критерием отбораявляется цена, которая не подтверждается проектно-сметной документацией и не учитывает качественного выполнения работ.

Система торгов строительно-монтажных работ каждым заказчикомтрактуется по-своему, а именно: предусматривается большое количествопредставляемых на торги документов, состав которых варьируется. Заказчики, желая максимально сократить сроки торгов, не проводят квалификационного отбора, который предусматривается положением о торгах на выполнение строительно-монтажных работ для государственных нужд.

Однако в условиях рыночной экономики возросла роль качественнойстроительной продукции, что обусловливает проведение классификации-рейтинга только среди сертифицированных подрядных организацийс учетом технического состояния производства, его материальной базы,квалификации исполнителей, замечаний, полученных по работампредыдущих лет.

Рейтинг должен определяться по каждому лицензируемому виду деятельности: проектированию, содержанию, ремонту, реконструкции и строительству. В каждом виде деятельности подрядные организациираспределяются на три категории:

— генподрядчики, сюда включаются подрядчики, работающие несколько десятков лет, в компетентности которых нет сомнений, и имеющих преимущественное право на торгах выступать в качестве генподрядчика при проведении работ;

— подрядчики, в которую включаются подрядчики, имеющие солидную репутацию, но по определенным критериям: малый опыт ра­боты, невысокая квалификация, не попавшие в первую категорию;

— субподрядчики, все желающие работать на строительных объек­тах, но в качестве субподрядчиков или субсубподрядчиков.

Для присуждения категории подрядчикам с целью их перевода в более высокую или наоборот ежегодно следует проводить эксперт­ную оценку работе организаций, действующих на рынке строительно­го подряда.

В строительстве при проведении торгов применяется балльная система определения победителя, которая дает возможность более де­тально проанализировать возможности подрядных организаций и их предложения.

Размещение заказов на строительно-монтажные работы осуществ­ляется путем:открытых торгов,открытых торгов с квалификационным отбором,закрытых торгов,закупки у единственного источника,запроса котировок.

Победитель торгов определяется на заседании конкурсной комис­сии, на основании представляемых каждым участником конкурсных предложений (заявок) по установленной форме. Победитель опреде­ляется в соответствии с критериями оценки конкурсных заявок указанными в информационных картах конкурсной документации.

Помимо проведения торгов строительно-монтажных работ особое внимание следует уделять заключению договора строительного подряда, поскольку его условия существенно влияют на стоимость строительной продукции и ее качество.

Практическая реализация договора строительного подряда по схеме заказчик — генподрядчик — субподрядчик зависит от конкретных условий, задач и целей, стоящих перед участниками договора строительного подряда. Кроме того, разграничение функций между участниками процесса строительства, степень детализации обязательств и требова­ний по их выполнению могут быть определены самими сторонами дого­вора или основаны только на существующих нормативно-правовых актах общего назначения.

На практике важнейшее значение имеют условия, закрепленные договором строительного подряда, касающиеся сдачи и приемки стро­ительных работ, поскольку они оказывают существенное влияние на организацию бухгалтерского учета. В зависимости от момента сдачи и приемки строительных работ и подписания соответствующих актов переходит право собственности на объект или его часть от подрядчика к заказчику. Момент перехода права собственности на объект строительства влияет, в частности, на определение ответственности за со­хранность объекта или его части; выявление налоговой базы; момент истечения гарантийного срока качества; срок исковой давности; воз­никновение кредиторской задолженности заказчика.

Подрядчики при исполнении договоров на строительство объек­тов руководствуются ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», согласно которомубухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору. В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;

б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

Два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;

б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

а) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;

б) цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *