НДС с основных средств

Продажа жилой недвижимости

Собственник, отчуждающий жилую недвижимость, оплачивает только подоходный налог (налог на прибыль). Его точная сумма определяется после совершения сделки, исходя из:

  • размера «чистой» выгоды. Рассчитать ее можно путем вычитания расходов и остаточной стоимости от суммы, вырученной после продажи объекта. Ставка подоходного налога зависит от вида экономической деятельности компании и системы налогообложения;
  • наличия или отсутствия статуса резидента РФ.

Ставка налога на прибыль применяется не к продажной стоимости, содержащейся в договоре, а к объему дохода, полученного в результате совершения сделки. Исчислением налога занимается бухгалтер. Он должен определить не только размер дохода, но и его наличие. Так, если «чистая»выручка по договору окажется ниже продажной стоимости, прибыль будет отсутствовать. Благодаря этому компания освобождается от уплаты соответствующего налога.

Налог на прибыль исчисляется следующим образом:

  • к субъектам, работающим по общей системе налогообложения, применяется ставка, составляющая 20% от разницы между продажной и балансовой стоимостью недвижимости;
  • для упрощенной системы – 6% от стоимости, указанной в договоре;
  • для упрощенной системы, где объект налогообложения составляют «доходы — расходы» — 15% от разницы между продажной и балансовой стоимостью объекта.

Можно ли снизить налоговое бремя

Существует несколько легальных механизмов, позволяющих минимизировать налоги с продажи недвижимости. Важное условие их эффективности – это правильное составление документов и соблюдение надлежащей процедуры, предусмотренной для сделок с недвижимостью.

Итак, к механизмам, позволяющим снизить налоговые обязательства, относятся:

  • отчуждение объекта путем совершения вклада компанию, работающую по «упрощенке». Этот метод подходит в недвижимости с истекшим сроком амортизации. Его суть в том, что при внесении вклада компания не платит НДС. Оплате подлежит налог, исчисленный по ставкам, применяемым на УСН, которые значительно меньше, чем для субъектов общей системы налогообложения;
  • продажа по кадастровой стоимости. Известно, что кадастровая цена объекта ниже его рыночной и продажной стоимости. При этом закон не запрещает собственникам продавать недвижимость по кадастровой стоимости. Использование этой схемы позволяет снизить размер полученной выручки и оптимизировать налог на прибыль и НДС;
  • реорганизация компании-продавца. Суть метода в том, что покупатель вступает в состав учредителей компании-продавца, и ему передается доля в виде объекта недвижимости. После надлежащего оформления права собственности, покупатель покидает состав участников путем создания и выделения нового юридического лица.

РЕКЛАМА

Порядок реализации имущества по стоимости, включающей НДС

Порядок определения налоговой базы при реализации имущества по стоимости, включающей НДС, регламентирован п. 3 ст. 154 НК РФ. В данном случае налоговая база представляет собой разность цены продажи и остаточной бухгалтерской стоимости имущества. Остаточная стоимость должна обязательно рассчитываться по данным бухгалтерского учета (письма Минфина России от 01.08.2016 № 03-07-05/44944, от 26.03.2007 № 03-07-05/16, от 09.10.2006 № 03-04-11/120).

Данный порядок имеет ряд ограничений.

  1. Нельзя использовать нормы ст. 154 НК РФ для реализации товаров (имущества), приобретенных в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, после перехода на общий режим налогообложения (письмо Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/296). Для данного случая установлен общий порядок применения налоговых вычетов.
  2. Не используется данный порядок и при реализации имущества, приобретенного у неплательщика НДС (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-07-07/62).

В операциях по реализации имущества с учетом НДС для перепродажи используется расчетная ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Перечень имущества, облагаемого по расчетной ставке налога:

  1. Имущество, в том числе основные средства, приобретаемое за счет целевого финансирования из бюджета с учетом НДС, не подлежащего вычету, а покрываемого за счет средств финансирования (письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-07-11/83).
  2. Имущество, полученное на безвозмездной основе и учитываемое по полной стоимости с учетом сумм налога, уплаченных передающей стороной.
  3. Имущество, которое будет использоваться для операций, не подлежащих налогообложению.
  4. Основные средства, учитываемые на балансе по стоимости, включающей налог.

При оформлении продаж с НДС имущества, приобретенного по стоимости, включающей налог, предусмотрен особый порядок заполнения счетов-фактур. Данный порядок определяется Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Так, согласно Правилам заполнения счета-фактуры, в графе 5 отражается межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 – исчисленная по расчетной ставке сумма налога.

Порядок реализации автомобиля, приобретенного у населения с целью перепродажи

При приобретении имущества в виде автомобиля у населения налоговая база формируется как разница между рыночной ценой с продажи и ценой приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

При этом цена продажи – это стоимость, по которой организация реализует имущество с учетом НДС, и она должна соответствовать уровню рыночных цен на данное имущество (ст. 105.3 НК РФ).

Для определения рыночных цен необходимо применять правила ст. 105.3 НК РФ.

Цена приобретения – цена покупки имущества у продавца.

При указанной реализации автомобиля НДС должен быть исчислен исходя из расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Данный порядок определения налоговой базы применяется страховыми компаниями при реализации поврежденных автомобилей, владельцы которых отказались от прав на это имущество с целью получения полной суммы страховой выплаты (письма Минфина РФ от 20.04.2015 № 03-07-15/22310, ФНС России от 27.05.2015 № ГД-4-3/8953@, от 20.05.2015 № ГД-4-3/8429@).

Однако данный порядок определения налоговой базы не предусматривает реализацию автомобиля, полученного по соглашению о предоставлении отступного (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). Подобный расчет налоговой базы применяется только для операций с целью перепродажи (письмо Минфина России от 08.11.2011 № 03-07-05/34).

Порядок заполнения счета-фактуры:

  • графа 5 заполняется значением межценовой разницы с учетом налога;
  • графа 8 отражает сумму налога по ставке 18/118;
  • графы 4 и 9 содержат полную цену и стоимость продажи с НДС.

ООО «СтройПроектМонтаж» приобрело в октябре 2017 года у гражданина Петрова А. Н. грузовой автомобиль стоимостью 578 000 руб. В ноябре организация реализовала транспорт ООО «Сигма» на сумму 637 000 руб. В выставленном счете-фактуре графа 5 отражает сумму в размере 59 000 руб. (637 000 – 578 000 = 59 000), графа 8 содержит налог на сумму 9 000 руб. (59 000 × 18/118 = 9 000). В графах 4 и 9 будет стоять сумма 637 000 руб.

При получении предоплаты от покупателя в счет будущей реализации автомобиля продавец также обязан выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). При заполнении такого счета-фактуры необходимо руководствоваться п. 5.1 ст. 169 НК РФ и Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Порядок реализации сельхозпродукции, приобретенной у населения с целью перепродажи

Применение особого порядка расчета налоговой базы предусмотрено для операций по перепродаже сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения. Налоговая база для начисления НДС представляет собой разность между ценой реализации товара, исчисленной по рыночной стоимости с учетом НДС, и ценой приобретения продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).

В качестве налоговой ставки применяется расчетной ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Для применения особого порядка расчета налоговой базы необходимо соблюдение следующих условий:

  1. Продукция должна быть включена в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383.
  2. Особый порядок не применяется в отношении подакцизных товаров.
  3. Закупка продукции должна осуществляться исключительно для целей перепродажи. Если цель закупки не отвечает данному требованию, и продукция приобретена для использования в производственном процессе переработки, то на нее распространяются нормы расчета налоговой базы по НДС в общеустановленном порядке. То есть в качестве базы берется полная цена реализации товара (п. 1 ст. 154 НК РФ). Аналогичного мнения придерживаются судьи (постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2008 № А36-528/2008).

Особый порядок определения налоговой базы и исчисления НДС отражается при заполнении счета-фактуры на реализацию.

  1. Графа 5 содержит межценовую разницу с учетом налога.
  2. Графа 8 заполняется суммой налога, исчисленной расчетным методом (подп. «д» и «з» п. 2 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением № 1137).

ООО «Деревенская еда» в октябре 2017 года приобрело у населения картофель на сумму 150 000 руб. Не подвергая продукцию какой-либо обработке и переработке, организация реализовала всю партию овощей ООО «Овощи и фрукты» по цене 230 000 руб. Учет доходов и расходов ведется по методу начисления.

Картофель указан в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденном постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383. Так как никаким изменениям партия овощей не была подвергнута, и товар был куплен для перепродажи, то возможно применить особый порядок исчисления налоговой базы по НДС (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Налоговая база по НДС: 230 000 – 150 000 = 80 000 руб.

Налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС к получению отражается на счете 90, субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость», по дебету и 68 «Расчеты по налогам и сборам» по кредиту (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

  1. Дт 41 Кт 60 (76) – 150 000 – оприходован закупленный у населения картофель;
  2. Дт 60 (76) Кт 50 – 150 000 – оплачено за приобретенную продукцию;
  3. Дт 62 Кт 90-1 – 230 000 – признана выручка от реализации картофеля;
  4. Дт 90-3 Кт 68 – 12 203 – начислен НДС ((230 000 – 150 000) × 18/118);
  5. Дт 90-2 Кт 41 – 150 000 – списана фактическая себестоимость партии реализованной продукции;
  6. Дт 51 Кт 62 – 230 000 – погашена задолженность за реализованный картофель.

Покупка без НДС — продажа с НДС

Ситуация у нас такая…. в 2015 г. купили здание и тмц без НДС…. Но мы на ОСН. сейчас оформляем продажу этого имущества. Вопросы:

— по какой стоимости должны продать?

— должны ли мы выкрутить НДС (*18/118)?

— НДС уплачиваем сразу при сделки?

— если купили за 19 млн без НДС продали 23 млн с НДС—уплачиваем НДС и прибыль?

— или обратно купили за 19 и продали 19 с НДС уплачиваем НДС, а прибыль уже нет.

Рекомендуем к прочтению: Кто освобождается от уплаты ндс

ОЧЕНЬ ВАЖНО и СРОЧНО.

Если плательщик НДС будет перепродавать товар, купленный у неплательщика НДС, то базу по НДС в большинстве случаев нужно считать по обычным правилам. То есть начислять НДС по ставке 18% (Пункт 1 ст. 154 НК РФ). Исключением является реализация (Пункты 4, 5.1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.04.2002 N 04-03-11/18):

— сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которые включены в специальный правительственный Перечень и не являются подакцизными.

— автомобилей, приобретенных для перепродажи.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для некоторых операций, перечень которых предусмотрен ст. 167 НК РФ, дата определения налоговой базы оговорена особо.

День передачи недвижимого имущества по передаточному акту или по иному документу о передаче (п. п. 1, 16 ст. 167 НК РФ).

При поступлении предоплаты за данное имущество моментом определения налоговой базы является также и день предоплаты (п. п. 1, 14, 16 ст. 167 НК РФ).

Сумму НДС к уплате налогоплательщик рассчитывает в декларации, составляемой по итогам каждого квартала на основании данных книги продаж и книги покупок (п. 1 ст. 173 НК РФ, п. п. 4, 34.3 Порядка заполнения декларации).

Для целей налогообложения прибыли при продаже ОС учитываются (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

— цена продажи ОС (без НДС) — в доходах от реализации;

— остаточная стоимость ОС — в расходах, связанных с реализацией.

Превышение остаточной стоимости ОС над доходом от его продажи образует убыток от продажи ОС, который списывается в расходы постепенно. Начиная с месяца, следующего за месяцем продажи ОС, убыток учитывается в прочих расходах равными долями в течение срока, определяемого как разность между сроком полезного использования и фактическим сроком использования до момента реализации (т.е. в течение оставшегося срока полезного использования здания с месяца, следующего за месяцем реализации здания).

Более подробная информация во вложении.

Приложения

  • Корреспонденция счетов Как отразить в учете организации-про(157 kB)
  • Практическое пособие по НДС(39 kB)
  • Путеводитель по налогам_ Практическое пособие по НДС(19 kB)
  • Статья Закупка товаров у граждан оформляем и считаем налог(89 kB)
  • Типовая ситуация В каком порядке исчисляется НДС к уплате_(99 kB)
  • Типовая ситуация Как учесть продажу ОС с убытком_ (Издатель(334 kB)
  • Типовая ситуация Как учесть продажу ОС_ (Издательство Глав(512 kB)

Смежные вопросы:

Бухгалтерский налоговый учет , продажа автомобиля через комиссионера от имени комитента, за счет комитента документы.

✒ Передача товара комиссионеру НДС Вещи, которые комитент передает комиссионеру, остаются в собственности комитента….

  • Продажа ОС с восстановлением НДС

    Восстановление НДС при продаже основного средства.

    ✒ В некоторых случаях принятый к вычету «входной» НДС налогоплательщику необходимо восстановить к уплате в бюджет. Закрытый перечень таких ситуаций установлен п. 3….

  • Продажа поврежденного основного средства

    Есть основное средство, дорогой аппарат медицинский, его недавно купили. Его неправильно хранили, на него упал ящик. Он испортился. У них могут его купить, естественно, за более низкую цену. Чем….

  • Экспорт товаров через комиссионера

    Добрый день. Предприятие на ОСН, 18 ПБУ. 17 марта 2016 года ООО провела передачу товара нерезиденту (Казахстан) по договору комиссии. Начиная с мая контрагент начал предоставлять отчеты комиссионера. Вопросы….

  • Почему фирмы на ОСНО наотрез отказываются покупать что-либо у упрощенцев?

    Вся причина кроется в НДС. Все организации и ИП на общей системе налогообложения являются плательщиками НДС. При продаже своих товаров или услуг они обязаны добавить НДС к цене, а затем заплатить налог в бюджет государства. Для таких компаний на ОСНО существует налоговый вычет, воспользовавшись которым, НДС к уплате можно снизить. Сумму налога можно уменьшить на сумму «покупного» НДС, т.е. тот, который заплатили при приобретении товаров или услуг.

    Например: закупили товары для перепродажи на 10000 рублей + 1800 рублей заплатили НДС, всего перечислили поставщику 11800 рублей.

    Затем продали товары за 20000 рублей + НДС 3600 рублей, нам перечислили покупатели 23600 рублей.

    Сумма НДС к уплате = 3600–1800 = 1800 рублей.

    Когда компания покупает товар у вас без НДС, то налоговый вычет у неё отсутствует, и государству нужно перечислить сумму НДС уже не 1800 рублей, а все 3600 рублей.

    Рекомендуем к прочтению: Условия покупки дома по военной ипотеке

    Получается, что фирме на ОСНО действительно невыгодно с вами работать, и зачастую они просят спецрежимников выставить счет-фактуру с НДС. Но тогда у вас возникает дополнительная обязанность перечислить налог в бюджет и сдать отчет по НДС, который с 2014 года принимают только в электронном виде. Кроме того, налоговики настаивают, чтобы в доходы УСН включалась вся сумма с учетом НДС, а при уплате НДС в бюджет вы не имеете права учесть его в составе расходов.

    Продайте товар по цене минус НДС

    Плательщику НДС на самом деле невыгодно с вами работать, только если ваша цена товара и цена товара у другого продавца, включая НДС, одинаковы. Если у другого продавца, который работает с НДС, аналогичный товар стоит 11800 рублей, включая НДС, то оптимальной ценой для вашего покупателя, при которой он не понесет убытков, будет цена 10000 рублей без НДС и ниже.

    Это легко отслеживается на примере расчета затрат покупателя на ОСНО:

    Таким образом, несмотря на то, что при покупке товара без НДС покупатель на ОСНО заплатит сумму налога больше, финансовый результат от сделки будет таким же, т.к. на эту сумму НДС будет уменьшена ваша цена за товар или услугу.

    Разве в этом случае не применяется статья 154.п3 НК?

    «При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).»

    Устали от предпринимательской рутины?

    Справочная / Товары

    Пошаговая инструкция

    Для этого предпринимателю достаточно иметь под рукой обычный калькулятор, чеки и накладную документацию, которая была получена при приобретении продукции без уплаты налоговой суммы.

    Прежде всего, необходимо определить, какова была цена изделия изначально. Итак, вы закупаете продукцию у определенного поставщика без наценок. В накладных официальных бумагах должна быть указана его цена. Условно будем считать, что стоимость продукции составляла 120 рублей.

    После этого можно переходить к следующему шагу – расчету налога. На продукцию нужно насчитать наценку, которая равна 18-ти процентам от изначальной стоимости вещи. Далее вам требуется составить простейшую пропорцию для того чтобы определить сумму налога. В итоге у вас получится следующий расчет: (120*18)/100. Полученный результат равен 21,6 рублей. Это и есть НДС, который прибавляется к изначальной цене продукции. Это означает, что стоимость реализуемого товара составляет 146,6 рублей.

    Далее вы можете переходить к следующему шагу – суммированию наценки торгового типа. Допустим, по вашей продукции эта величина будет составлять 30 процентов. В этом случае нужно рассчитать окончательную стоимость изделия (146,6+30 процентов). Данная величина будет составлять 184,08 р.

    После того, как товар был продан, необходимо перечислить налог. Для этого окончательную стоимость продукции (184,08 р) следует умножить на вышеуказанную величину налога и разделить на 100 процентов. Получившаяся сумма будет составлять 33 р. 13 коп.

    Наконец, можно рассчитать прибыль, которую получило предприятие от реализации товара. Для этого нужно от конечной выручки (184,08) отнять уплаченный налог в рублях (33,13) и отнять первоначальную стоимость продукции (120). Полученная прибыль в итоге будет равна 30 р. 95 коп.

    Можно сделать вывод, что чем выше наценка на продукцию, тем выгоднее вы можете осуществить реализацию товара, приобретенного без налога. Стоит отметить, что налоговые системы упрощенного типа освобождают плательщика этих налогов от выплаты НДС на продаваемую продукцию. Именно поэтому наценки в виде налога на добавленную стоимость такой предприниматель использовать не вправе. Если же предприятие функционирует по этому налогу, его руководство обязано делать такие выплаты в полном объеме.

    С организациями, которые функционируют по налоговой системе упрощенного типа, нередко отказываются взаимодействовать предприятия, регулярно выплачивающие подобный налог. В результате этого может негативно сказаться на доходах поставщика, который осуществляет реализацию своей продукции без НДС.

    Теперь вы знаете, как продать товар с НДС, купленный без НДС. Разумеется, совершать такую операцию не слишком выгодно для предприятия, однако сделать это вполне реально. Для этого не нужно иметь глубоких познаний в области экономики и финансовой деятельности. Достаточно лишь совершить несколько простых математических расчетов, и вы увидите готовую сумму и прибыль, которую можете получить за реализованную продукцию с НДС.

    Последние публикации

    С 2017 г. пояснения к НДС-декларации, которые может запросить инспекция в рамках камеральной проверки, почти всем надо подавать в электронном виде. Однако и этого мало: необходимо придерживаться определенного формата. Иначе налогоплательщику грозит штраф.

    Минстрой нашел способ легализовать доход сдающих жилье в аренду. Для этого квартиросъемщикам предлагается предоставить социальный налоговый вычет по найму жилья. Чтобы получить его, арендатор должен предоставить договор найма и подтверждение платежей. Так у налоговиков появятся сведения о собственниках, получивших доход со сдачи квартиры и не заплативших налоги.

    С 1 января 2019 года финансовое ведомство планирует внедрение принципиально новой Классификации операций сектора государственного управления. Причем порядок применения КОСГУ будет утвержден отдельным приказом – из Указаний 65н соответствующие положения исключат.

    Планируя открытие нового магазина, вмененщик обычно задается вопросом: надо ли об этом сообщать в ИФНС? Торговая компания должна состоять на учете как плательщик ЕНВД в инспекции по месту ведения деятельности в каждом муниципальном образовании, где намерена отчитываться по этому спецрежиму.

    В настоящее время действует профессиональный стандарт «Бухгалтер». Однако уже в ближайшее время Минтруд России планирует скорректировать требования к уровню квалификации бухгалтерских работников, а также уточнить их трудовые функции. С этой целью уже подготовлен проект нового профстандарта «Бухгалтер».

    Описание схемы

    Основная идея схемы — плательщик НДС продает товары как комиссионер по договору с комитентом — неплательщиком НДС, как правило, применяющим упрощенку (Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ). Большая часть прибыли от сделки остается у комитента, комиссионер получает лишь незначительное вознаграждение. Только с этой суммы и уплачивается НДС (Пункт 1 ст. 156 НК РФ). В то же время комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры с НДС на всю стоимость товаров (Пункты 1, 3 ст. 168 НК РФ). Да-да, на всю стоимость товаров. Как он это обосновывает, мы расскажем дальше. В результате покупатели не теряют вычеты по НДС, что было бы невозможно, если бы продавец сам перешел на упрощенку или если бы комитент продавал товары непосредственно покупателям.
    Например, раньше компания покупала товар у поставщика за 118 000 руб. с НДС и продавала за 177 000 руб. тоже с НДС. В бюджет ей приходилось платить НДС в сумме 9000 руб.


    Теперь товар у поставщика за 118 000 руб. приобретает компания на УСНО, а затем продает через комиссионера за те же 177 000 руб. Комиссионер удерживает из выручки вознаграждение, скажем — 1180 руб., и платит с него НДС в бюджет в сумме 180 руб. (Пункт 1 ст. 156 НК РФ).


    Выгода очевидна — вместо 9000 руб. в бюджет нужно заплатить только 180 руб. Плюс схема позволяет экономить не только на НДС, но и на налоге на прибыль. Поскольку комитент занимается торговлей, ему стоит выбрать упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Тогда с большей части прибыли от продажи товаров нужно будет платить упрощенный аналог налога на прибыль по ставке не 20%, а 15% или еще меньше, если в вашем регионе действуют пониженные ставки (Пункт 1 ст. 284, п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Правда, будут и дополнительные затраты, но небольшие. Деньги придется потратить на создание компании-комитента и поддержку ее существования.
    Если поставщик не захочет работать с незнакомой компанией, да еще и на упрощенке, покупать товары также можно по договору комиссии с тем же комитентом. Тогда ни о каких изменениях не узнает не только покупатель, но и поставщик.

    Примечание
    Аналогичную схему предлагают использовать и для искусственного создания вычетов в тех случаях, когда вы покупаете товары у неплательщиков НДС, но сами платите этот налог. Но здесь потребуются уже две дополнительные компании. Одна — на упрощенке, вторая — на общем режиме. Первая закупает товары у ваших поставщиков и передает их на реализацию по договору комиссии второй компании. Та в свою очередь продает эти товары вам, выставляя счета-фактуры с НДС на всю стоимость товаров. В результате вы получаете вычеты по НДС, хотя, по сути, закупаете товары у компании на упрощенке.

    Как видим, сэкономить на НДС с помощью этой схемы можно неплохо. Осталось выяснить, насколько она безопасна.

    Формальные основания

    Если буквально толковать НК, можно утверждать, что ни один из участников схемы закон не нарушает. Смотрите сами.
    Покупатель принимает налог к вычету, потому что у него есть счет-фактура, а товар принят к учету, то есть все условия для вычета выполнены (Пункт 1 ст. 172 НК РФ). О том, что продавец действует по договору комиссии, покупатель знать не обязан. Да никто и не запрещает ему принимать к вычету НДС по счетам-фактурам комиссионера.
    Комиссионер формально также ничего не нарушает. В НК прямо сказано, что при продаже товара налогоплательщик должен предъявить к оплате покупателю сумму НДС, соответствующую стоимости товара, и выставить на эту сумму счет-фактуру (Пункты 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Комиссионер эти правила должен выполнять, поскольку, во-первых, он плательщик НДС, а во-вторых, продает товар покупателю именно он, а не комитент (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ).
    Конечно, с налоговой точки зрения реализация, то есть переход права собственности на товары (Пункт 1 ст. 39 НК РФ) происходит от комитента к покупателю. И по идее, именно комитент должен предъявлять покупателю НДС к оплате. Но, поскольку сделать это невозможно, а никаких особых правил для комиссионной торговли НК не предусмотрено, счета-фактуры покупателям выставляют комиссионеры (Пункт 24 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914; п. 1 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@). А комиссионер не обязан знать, какую систему налогообложения применяет его комитент. В то же время платить НДС с выручки от продажи товара комиссионер не может — он должен перечислить всю выручку комитенту (Пункт 1 ст. 996 ГК РФ), удержав только свое вознаграждение.
    Но и комитент не должен платить НДС, поскольку не является плательщиком этого налога. Правило о том, что упрощенцы и другие неплательщики НДС, выставившие счета-фактуры с НДС, должны уплатить в бюджет указанную в них сумму налога (Подпункт 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), здесь тоже не работает. Ведь комитент сам никому счета-фактуры не выставлял.
    Как видим, привлекать к ответственности кого-либо из участников схемы не за что. Более того, нет оснований и доначислить им налоги. Но все это только в теории. На практике, как известно, формальное соблюдение закона уже давно не гарантирует налоговой безопасности. И компания, решившая воспользоваться такой схемой, вряд ли пройдет налоговую проверку.

    Реальные последствия

    Даже беглого взгляда на схему достаточно, чтобы понять, что покупатель товаров принимает к вычету НДС, предъявленный ему комиссионером, но большую часть этого НДС в бюджет никто не платит: ни комитент, ни комиссионер. В результате государство теряет деньги. И вряд ли налоговые инспекторы этого не заметят или сочтут такое положение вещей нормальным. Скорее, они приложат все усилия, чтобы заставить хоть кого-то начислить предъявленный покупателю НДС.
    Объяснить, что именно вы сделали неправильно, с помощью одного лишь НК у них, скорее всего, не получится. Ведь, как мы уже выяснили, откровенных нарушений закона ни один из участников схемы не допускает. Но от этого не намного легче. За долгие годы борьбы со «схемами» инспекторы получили целый арсенал средств, позволяющих доначислять налоги, когда нарушений вроде бы нет, но компания явно платит в бюджет намного меньше, чем должна. И благодарить за это они должны прежде всего ВАС РФ.
    Теперь, если вы решите воспользоваться схемой с комитентом-упрощенцем, вас можно обвинить, например, в отсутствии деловой цели. И действительно, почему это компания всегда продавала собственные товары, а потом вдруг стала комиссионером? Не иначе как для экономии на налогах (а она очевидна), которая как самостоятельная деловая цель не подходит (Пункты 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
    А раз деловой цели в переходе на работу по договорам комиссии не было, значит, комиссионер должен рассчитывать налоги так, как если бы он продавал свои собственные товары, а не товары комитента (Пункт 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). Поэтому комиссионеру вполне могут доначислить НДС со всей выручки от продажи товара. А вот уменьшать этот НДС на налог, уплаченный поставщику, инспекторы не станут — ведь покупал товар комитент, который плательщиком НДС не признается.
    В результате из-за применения схемы вы не только не сэкономите на НДС, но и лишитесь положенных вам вычетов. Плюс к тому придется заплатить пени и штраф.
    Оспаривание решения инспекции в суде, скорее всего, окажется пустой тратой времени и денег — если инспекция сможет доказать, что вы перешли на работу через принципала именно для экономии на налогах, суд согласится с доначислением НДС (Пункты 7, 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

    Примечание
    Если инициатором создания схемы был покупатель товаров, негативные последствия будут несколько меньше — покупателю «всего лишь» снимут вычеты по НДС, ради которых и была внедрена схема. Кроме того, ему придется заплатить пени и штраф.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *