НДС при возврате товара

Осуществление возврата с НДС

Все организации, занимаясь продажей, сталкиваются с проблемами возврата товара без НДС. Каждая организация, являясь плательщиком НДС, имеет законодательное право о возврате налога, уплаченного государству. Возможности эти предоставляются как при импорте товара, так и при экспортной отгрузке.

Компания, независимо от сферы работы, может вернуть часть денег, уплаченных в бюджет государства на погашение косвенного налога. И сделать это возможно вполне на законном основании, следуя установленным схемам. Причем возврат НДС возможен как при импорте, так и при экспорте.

Факт возвращаемого продукта зависит не от самого возвращаемого товара, а от ряда причин. Клиент делает возврат, так как товар не отвечает заявленным требованиям. А также имеет значение, был ли товар поставлен на приход у поставщика.

Налоговый кодекс (ст.146) признает реализацию на возмездной основе, в некоторых случаях — на безвозмездной основе. На товар, который облагается налогом, продавец оплачивает НДС в бюджет. При возвращении товара плательщики НДС обязаны составить акт возврата, выписать счёт-фактуру. Всё это осуществляется на основании договора между контрагентами, в котором пунктом прописывается, что поставщик обязуется забрать товар ненадлежащего качества.

Покупатель выставляет поставщику ряд документов:

  • Акт возврата товара.
  • Счёт-фактура.
  • Товарная накладная. Форма ТОРГ-12.
  • Товарно-транспортная накладная. Форма 1 Т.

Далее покупатель отражает возврат в книге продаж. Обе суммы: прихода и возврата, если возврат был сделан на всю поставку, перекрывают друг друга, цифра, которую нужно уплатить в бюджет, также не изменится.

Действия поставщика при возврате

Оферент, осуществляя возврат от оппонента, теперь уже сам выступает в роли покупателя.

Он теперь, в свою очередь, делает в книге покупок запись и включает НДС. Эта сумма перекрывает сумму, отраженную в книге продаж. Это касается товара, который был возвращен в полном объёме, если оба контрагента являлись плательщиками НДС.

При обнаружении брака при приёмке товара оформляются необходимые документы:

  • Акт о браке товара, в котором указываются причины брака.
  • Если товар пришёл не в полном объёме, составляется акт недостачи или пересорта.

Когда происходит приём товара, может быть выявлен пересорт или брак. Чтобы зафиксировать данный факт, собирается комиссия.

Получая продукцию и делая корректировки в документах, поставщик, соответственно, уменьшает саму сумму налога. Откорректированный документ с новой суммой к оплате передаётся клиенту.

Поставщик, отгружая товар, сделал соответствующие записи в книге продаж. В этом случае согласно ст. 172 НК сумма НДС, которая отраженная в акте, идёт к уплате в НО.

Сумма засчитывается к вычету продавцом в течение года после отгрузки. По закону любая операция должна отражаться в бухгалтерских журналах (книга покупок, книга продаж). При отгрузке делается запись в бухгалтерских журналах, возврат также оформляется в журнале. Программа 1С, формируя налог, который подлежит к уплате в бюджет, сама сделает необходимые вычеты. Главное, своевременно внести все записи в программу.

В опубликованном письме Минфин России рассмотрел ситуацию, когда принятый на учет товар возвращается продавцу из-за обнаруженного в нем брака. Нужно ли покупателю-плательщику НДС восстанавливать ранее принятый к вычету входной налог по таким материальным ценностям?

Для ответа на данный вопрос специалисты финансового ведомства обратились к Правилам ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС. Они утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

По правилам

Согласно Правилам ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, при возврате товаров, принятых покупателем-плательщиком НДС на учет, налог не восстанавливается. Продавцу покупатель должен выставить счет-фактуру по возвращенным товарам и, соответственно, при передаче таких товаров начислить НДС.

Таким образом, при возврате покупателем принятых им на учет товаров, которые впоследствии оказались бракованными, заявленный к вычету НДС не восстанавливается. Покупателю надо выставить продавцу счет-фактуру по возвращенным товарам и, соответственно, уплатить НДС в бюджет.

Если покупатель не является плательщиком НДС

Следует иметь в виду, что выставить счет-фактуру при возврате принятого на учет товара может только покупатель-плательщик НДС. Если же оприходованные материальные ценности возвращаются покупателем, который плательщиком указанного налога не является, то он не должен выставлять данный документ. В такой ситуации продавцу придется оформить корректировочный счет-фактуру. Об этом также сообщается в письмах Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473, от 31.07.2012 № 03-07-09/96, от 24.07.2012 № 03-07-09/89, от 03.07.2012 № 03-07-09/64, от 16.05.2012 № 03-07-09/56.

У продавца выставленный им корректировочный счет-фактура является основанием для принятия к вычету НДС при снижении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров. Основание – пункт 13 статьи 171 и пункт 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

…Допустим, возвращен товар, реализованный в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся плательщиками НДС, то есть без выдачи счетов-фактур…

Допустим, возвращен товар, реализованный в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся плательщиками НДС, то есть без выдачи счетов-фактур. Тогда продавец может зарегистрировать в книге покупок реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

Оформление возврата бракованного товара

Оформлять возврат бракованного товара следует как расторжение договора купли-продажи (поставки). То есть путем составления покупателем и рассмотрения поставщиком претензии, подписанием сторонами акта о выявленных недостатках, оформлением документов по возврату некачественных материальных ценностей.

Дело в том, что продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а последний обязан принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. Передача товара ненадлежащего качества означает, что свои условия по договору купли-продажи продавец исполнил ненадлежащим образом (п. 1 ст. 454, п. 1 ст. 469 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 518 Гражданского кодекса РФ при поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 475 ГК РФ. Ею установлены последствия передачи товара ненадлежащего качества. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:

  • отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
  • потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Таким образом, продавец не исполнил договор купли-продажи (поставки) должным образом, если покупатель вернул товар из-за его ненадлежащего качества. Следовательно, происходит частичное или полное расторжение названного договора. Другими словами, отменяется переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.

В частности, документами, подтверждающими факт обнаружения брака, в рассматриваемом случае являются:

  • претензия с требованиями в отношении бракованной продукции (возврат, замена, уценка) и со ссылкой на пункт договора или норму законодательства о нарушении;
  • акт о выявленных недостатках;
  • акт экспертизы;
  • товарная накладная (накладная на отпуск материалов на сторону). В ней в качестве основания составления должно быть указано “возврат брака по акту № ___ от ____”;
  • счет-фактура;
  • документы, подтверждающие транспортные расходы и прочее.

Налоговый консультант А.А. Фокин для журнала «Нормативные акты» к Письму Министерства финансов РФ от 29.11.2013 № 03-07-11/51923.

Актуальные нормативные акты в бесплатном приложении

Бесплатное приложение «Нормативные акты для бухгалтера» поможет Вам всегда быть в курсе изменений в учете и налогообложении, не перегружая себя поиском и изучением лишних не нужных вам документов.
Узнайте больше >>

Аналитическая Записка для Руководителя
«РИСКИ СОВРЕМЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА»

Назначение аналитической записки – информировать руководителя организации о существующих и возникающих рисках законодательства, осложняющих его жизнь и работу

Для кого (для каких случаев): Для случаев выставления счетов-фактур неплательщиками НДС

Сила документа: Определение Верховного Суда РФ. Достаточно сильный документ для спора

Цена вопроса: Доплаты по НДС на два с лишним миллиона рублей

Схема ситуации: Иногда организации, которые не являются плательщиками НДС, выставляют своим покупателям счета-фактуры с НДС. Радостная налоговая проверка радуется ещё больше, когда видит такой счёт-фактуру и узнаёт, что продавец, например, сидит на «упрощёнке». И сразу начинаются отказы покупателям по принятию к вычету такого НДС от продавцов-неплательщиков НДС. Аргументация дивная: ваш продавец не является плательщиком НДС, поэтому и вам вычет НДС не положен. И это притом, что продавец-неплательщик НДС, выставив счета-фактуры с НДС, уже уплатил НДС в бюджет. Хорошо, что у высоких судов нашей страны есть правильное мнение по этой теме.

Организация ремонтировала своё здание. И надо же такому горю случиться, что здание это было объектом культурного наследия. От культуры беда и случилась. Ремонтники выставляли организации за свои работы счета-фактуры с НДС. Организация брала этот НДС к вычету. А налоговая проверка вспомнила, что услуги по ремонту культурного наследия НДС не облагаются. Отсюда последовал моментальный вывод – раз услуги НДС не облагаются, то и вычета по НДС за такие услуги организации не положено. Осталась организация без вычетов. Точнее ей НДС дополнительно начислили.

Но Верховный Суд РФ в итоге встал на сторону организации. Оказывается, ещё раньше на сторону неплательщиков НДС, выставивших счета-фактуры с НДС, встал Конституционный Суд РФ. В своём Постановлении от 03.06.2014 N 17-П Конституционный Суд РФ прямо заявил: «одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в счете-фактуре сумм налога к вычету».

Вывод у Верховного Суда РФ был простой: право на вычет НДС у покупателя и обязанность на уплату НДС у продавца связаны с одним и тем же документом – счётом-фактурой. Если продавец выставил счёт-фактуру с НДС, то он обязан заплатить этот НДС в бюджет. Если покупатель получил счёт-фактуру, то он имеет право на вычет этого НДС. И не важно, что там у кого и чем обкладывается.

Выводы и возможные проблемы: Справедливые решения высоких судов! Если продавец сдал НДС в бюджет страны, то покупатель (если он – плательщик НДС) имеет право получить вычет по этому НДС. И не надо ничего выдумывать про системы налогообложения продавца.

Строка для поиска в КонсультантПлюс: «Счет-фактура неплательщика НДС».

Где посмотреть документы: СПС КонсультантПлюс, Судебная Практика ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РФ ОТ 27.11.2017 N 307-КГ17-9857 ПО ДЕЛУ N А56-35772/2016

Записка подготовлена специалистами ООО «Инженеры Информации»

>Нет КонсультантПлюс? Закажите полную версию документа или
подберите комплектКонсультантПлюс самостоятельно

Причины возврата товара

Отмена ранее состоявшейся сделки возможна как при получении ценностей ненадлежащего качества, так и при соблюдении условий договора. Возврат товара производится по нескольким причинам:

  1. При поступлении товара нарушены заранее оговоренные сроки.
  2. Отсутствуют сопровождающие документы.
  3. Товар поступил ненадлежащего качества, обнаружены нарушения при упаковке, повреждения тары.
  4. Поставщик не передал товар в нужном количестве, с иной комплектацией, без соблюдения условий об ассортименте.

При возврате товара требуется составить поставщику претензию с указанием причин совершаемых действий (неудовлетворенность качеством, сроками, комплектацией).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

В некоторых случаях передача ценностей от покупателя к поставщику происходит только для устранения указанных дефектов. Такие операции не квалифицируются как обратная реализация.

Действия при возврате товара

Качество товара при возврате Прием товара Действия покупателя
Качественный товар Оприходован покупателем Оформляются документы на возврат
Не оприходован покупателем Товар не принимается, документы у покупателя не регистрируются
Некачественный товар Оприходован покупателем Документы на возврат корректируются поставщиком или составляются покупателем
Не оприходован покупателем Товар возвращается покупателю без составления дополнительных документов

Формирование документов при возврате

Передачу отгруженного товара от покупателя обратно к поставщику возможно осуществить как до подписания документов (накладных), так и после. Если накладные при приемке ценностей подписаны, права на товар переходят к покупателю.

При оптовой поставке часто выходит, что некачественной оказалась лишь часть покупки. В таких случаях наиболее благоприятным выходом будет оприходование на склад покупателя качественных ценностей и возврат остальных. От поставщика потребуется запросить исправленные документы, так как произошло изменение в итоговой стоимости и сумме НДС по причине уменьшения количества товара. В книге покупок следует сделать запись, отражающую реальное количество принятых ценностей.

При обнаружении брака во всей партии оприходовать товар не рекомендуется, что позволит в дальнейшем не составлять лишние документы. Поставка полностью возвращается поставщику, который не теряет на нее право.

В некоторых случаях бракованные партии обнаруживаются после оприходования ценностей покупателем на склад. Однако в этом случае приходные документы уже подписаны, поступление зафиксировано в книге покупок.

Покупатель для осуществления возврата совершает обратную реализацию, то есть составляет счет-фактуру на отгрузку некачественного товара первоначальному поставщику. Документ с выделенной суммой налога фиксируется в книге продаж, тем самым увеличивая налоговую нагрузку.

Отражение процедуры возврата в бухучете

Если товар, который впоследствии планируется возвратить поставщику, будет оприходован, то принимающая организация делает обычные проводки на прием ценностей с использованием счета 60. В зависимости от состояния расчетов между контрагентам позже совершается взаимозачет, либо возвращаются деньги за ранее отгруженную партию.

Пример. Организация «Монолит» отгрузила партию брусков по цене 800 рублей за штуку в количестве 500 единиц (400 000 рублей) покупателю ООО «Прибор». Покупатель оплатил всю партию авансом. Приемка товара выявила бракованные изделия в количестве 10 штук. Какие записи в бух.учете ООО «Прибор» появятся в случаях оприходования и неоприходования всей партии?

Для первого варианта характерно следующее решение:

  1. Дт 60 ― Кт 51 ― 400 000,00 рублей ― оплата поставщику.
  2. Дт 10 ― Кт 60 ― 338 983,05 рублей ― оприходована вся партия товара.
  3. Дт 19 ― Кт 60 ― 61016,95 рублей ― отражен входной НДС.
  4. Дт 62 ― Кт 90 ― 8 000,00 рублей ― возвращены некачественные бруски поставщику.
  5. Дт 90,3 ― Кт 68 ― 1220,34 рублей ― начислен налог к уплате.
  6. Дт 51 ― Кт 62 ― 8 000 рублей ― возврат денежных средств за поставку некачественного товара.

По согласованию с поставщиком возможно произвести замену 10 брусков. В таком случае проводить обратную реализацию от покупателя поставщику не потребуется.

Если брак изделий был обнаружен до оприходования, то в учете появятся следующие записи:

  1. Дт 60 ― Кт 51 ― 400 000,00 рублей ― оплата поставщику.
  2. Дт 10 ― Кт 60 ― 332 203,39 рублей ― оприходованы качественные изделия.
  3. Дт 19 ― Кт 60 ― 59 796,61 рублей ― отражен входной НДС.

Задолженность поставщика за авансовые перечисления в размере 8 000 рублей либо возвращается на счет покупателя, либо погашается отгрузкой качественного товара в недостающем количестве.

Возврат товара поставщику в 2019 году: НДС

Актуально на: 27 марта 2019 г.

Начиная с 1 января 2019 года, возврат товаров поставщику оформляется по новым правилам. Покупателю больше не нужно выставлять счет-фактуру на возврат товаров. Теперь при возврате ТМЦ поставщик обязан выписывать корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров. При этом неважно, были ли товары приняты к учету покупателем или нет, а также неважен период отгрузки товаров (то есть отгружены товары до 1 января 2019 года или после) (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Как учесть НДС при возврате товара поставщику, расскажем в данной консультации.

При оформлении возврата товара поставщику корректировочный счет-фактура выставляется с налоговой ставкой НДС в том же размере, что и в счете-фактуре, к которому он составляется. То есть если в первоначальном счете-фактуре НДС указан в размере 18%, то и в корректировочном счете-фактуре ставка НДС должна быть 18% (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Продавец вправе заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Корректировочный счет-фактура при этом будет являться основанием для заявления налогового вычета продавцом (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Для вычета поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок за текущий период. Заявить вычет поставщик вправе в полном объеме в течение года после возврата товаров и после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Если покупатель вернул товары, которые он ранее принял на учет, он должен восстановить по ним НДС, который заявил к вычету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Корректировочный счет-фактура также будет являться основанием для восстановления НДС покупателем (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Корректировочный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж.

В случае если покупатель выявил некачественный товар при его приемке и данный товар на учет принят не был (некачественный товар был отражен на забалансовом счете 002), то корректировочный счет-фактуру от поставщика отражать в регистрах по НДС не нужно. В книге покупок покупатель регистрирует счет-фактуру поставщика на сумму НДС по качественным товарам, принятым на учет (Письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48).

Чем рискует покупатель, если продавец не является плательщиком НДС

Е.А. Савина
Журнал «Спутник главбуха (Москва) » № 8/2008

Инспекторы убеждены, что компания, прежде чем принять «входной» НДС к вычету, должна выяснить, является ли контрагент плательщиком налога на добавленную стоимость. Иначе у покупателя может возникнуть недоимка перед бюджетом. Должна ли на самом деле компания выяснять такие подробности о контрагенте?

Продавец выписал счет-фактуру, указав НДС

Казалось бы, у покупателя не должно быть поводов сомневаться в том, что он имеет право принять к вычету «входной» НДС, указанный в счете-фактуре продавца. Однако налоговики в такой ситуации находят причину для беспокойства. По мнению чиновников, если продавец не является плательщиком налога, но выставил счет-фактуру с НДС, покупатель лишается права на вычет. Такое разъяснение содержит старое письмо столичного УФНС от 8 июля 2005 г. № 19-11/48885. А не так давно то, что покупатель не вправе принять к вычету НДС, выставленный не налогоплательщиком, уточнила ФНС России (письмо от 6 мая 2008 г. № 03-1-03/1925).

Логика у чиновников простая. Обязанностью выставлять счета-фактуры наделены только плательщики НДС. Об этом прямо сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. В итоге в ИФНС делают вывод о том, что, выписывая счета-фактуры, компании, которые не являются плательщиком НДС, нарушают законодательство. А это не может не отразиться на праве покупателя принять налог к вычету из бюджета.

Отметим, что рискованная ситуация вполне возможна, когда продавец применяет упрощенную систему налогообложения или «вмененку». Ведь многие покупатели отказываются работать с поставщиками, которые не выставляют налог на добавленную стоимость. Поэтому спецрежимники часто предпочитают добровольно указать НДС в документах и заплатить налог в бюджет, но тем самым не потерять покупателей. Однако такое решение со стороны продавца может не помочь, а, наоборот, навредить покупателю. Компаниям, которые приняли к вычету «входной» НДС, проверяющие начислят недоимку, пени и штраф, если продавец не является плательщиком налога. А выявить подобное нарушение инспекторы могут в рамках встречной проверки.

Однако мнение инспекторов не бесспорно. С какой стати покупатель должен сомневаться в том, что продавец правомерно выставил счет-фактуру, указав в нем налог? Ведь законодательство не обязывает компании проверять, является ли поставщик плательщиком НДС. Более того, статья 173 Налогового кодекса РФ допускает ситуацию, когда компания, освобожденная от уплаты НДС, выставила счет-фактуру добровольно. Убедить налоговиков в своей правоте можно только одним способом. А именно показать во время налоговой проверки вашу решимость бороться до конца и, если понадобится, идти в суд.

Что касается шансов выиграть судебное разбирательство, то они велики. Судьи могут отказать компании в вычете «входного» НДС только в одном случае: покупатель намеренно стремился получить налоговую выгоду. Обвинить же покупателя в подобных действиях возможно, если он сам попросил поставщика выставить счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость. Причем просьба покупателя должна быть оформлена в письменной форме. Иначе доказательств вины покупателя налоговики представить не смогут.

Судебных решений в пользу компаний на сегодняшний день гораздо больше, чем в пользу инспекторов. Пример положительного для налогоплательщика решения — постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 30 января 2007 г. № 10627/06. Московский ФАС чаще поддерживает не налоговиков, а компании (постановление ФАС Московского округа от 30 августа 2007 г. № КА-40/7633-07).

Комментирует Эдуард Капчикаев,
генеральный директор юридической компании «Прогресс»:

— Покупателю не нужно проверять, какой налоговый режим применяют поставщики. Если компания находится на специальном режиме, но выставила НДС, она считается по этой сделке плательщиком налога. Вывод о том, что на нее в этом случае распространяются правила главы 21 Налогового кодекса РФ, сделан, например, еще в письме УМНС по г. Москве от 4 мая 2004 г. № 21-09/34816. Покупатель должен только проконтролировать, соответствуют ли выставленные поставщиком счета-фактуры требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Если налоговики отказывают в принятии сумм НДС к вычету, такое решение необходимо оспаривать. Оно незаконно. И шансы отстоять право на вычет у покупателя достаточно велики. Ведь пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ устанавливает единственное условие, при котором счет-фактура является недействительным. А именно: нарушение порядка оформления, прописанного в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Более того, в приведенной статье прямо сказано, что требования к счету-фактуре, не предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169, не могут стать основанием для отказа в вычете НДС.

Добавим, что проверять поставщиков не только не входит в обязанности покупателя, но и практически невозможно на практике. Особенно если у компании большое число контрагентов. Поэтому тратить усилия на проверку контрагентов не стоит. Тем более что вероятно, из большого количества поставщиков лишь немногие окажутся неплательщиком НДС.

Продавец выдал только кассовый чек, не указав сумму НДС

Если расходы оплачивает подотчетное лицо компании, то может оказаться, что поставщик не станет выписывать счет-фактуру. Более того, когда речь идет о покупке бензина на АЗС, канцтоваров или другой мелочевки в розничном магазине, продавец часто выдает только один документ — кассовый чек. Ведь в такой ситуации, если подотчетное лицо не представит доверенность от фирмы, поставщик посчитает, что имеет дело с простым физическим лицом.

Какие действия должен предпринять бухгалтер, если единственным документом, который подтверждает расходы, является кассовый чек, в котором ничего не сказано про НДС? В этом случае возникают риски не только по НДС, но и по налогу на прибыль.

Самостоятельно выделять из стоимости товара налог рискованно. Однако, если фирма учтет всю сумму по чеку при расчете налога на прибыль, то у инспекторов возникнут претензии.

Комментирует Сергей Кисловский,
начальник отдела камеральных проверок ИФНС по г. Мытищи:

— Я бы не советовал списывать расходы при расчете налога на прибыль только на основании кассового чека. И тем более в такой ситуации нельзя самостоятельно выделять из стоимости товара НДС и принимать налог к вычету из бюджета. Обратитесь к продавцу и попросите дополнительные документы: накладную с перечнем товаров и счет-фактуру. Из этих документов будет видна стоимость товара без НДС и с ним. Поэтому компания сможет списать расходы при расчете налога на прибыль и на основании счета-фактуры принять НДС к вычету.

Проблема еще и в том, что статья 492 Гражданского кодекса РФ четко определяет, какие сделки считаются розницей. То есть, при каких обстоятельствах продавец может выдать покупателю лишь кассовый чек и не выписывать накладную и счет-фактуру. Так вот договор розничной купли-продажи предусматривает, что покупатель приобретает товар для личного пользования. Поэтому, если товар приобретен подотчетным лицом для компании, у налоговиков есть право потребовать отказать в признании расходов и вычете НДС на основании всего лишь кассового чека. Велика вероятность, что судьи поддержат инспекторов.

В связи с высокими рисками советуем инструктировать подотчетных лиц, чтобы они при покупке помимо кассового чека запрашивали другие документы. Из этого документа будет ясно, какова стоимость товара без НДС и расходы можно будет учесть при расчете налога на прибыль. Идеальная ситуация — если подотчетное лицо представит счет-фактуру. Тогда НДС без проблем получится принять к вычету.

Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2014 г.

Содержание журнала № 21 за 2014 г.М.Ю. Гриня, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С 1 октября организации вправе не составлять счета-фактуры по сделкам с неплательщиками НДС — упрощенцами, вмененщиками, организациями, получившими освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. Достаточно заключить с таким покупателем письменное соглашение о несоставлении счетов-фактурподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Вместе с тем п. 3 ст. 168 НК РФ такого исключения не предусматривает и обязывает налогоплательщиков выставлять счета-фактуры всем покупателям без исключения при реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) и получении авансов. Понятно, что законодатели не хотели дополнять НК еще одним внутренним противоречием. А при внесении поправок в подп. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ о норме п. 3 ст. 168 НК РФ просто забыли. Поэтому, думаем, при наличии письменного соглашения о несоставлении счетов-фактур налоговые органы не будут пытаться оштрафовать продавцов по ст. 120 НК за отсутствие этих документов.

Кроме того, если исходить из буквального прочтения подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, организациям, заключившим со своими покупателями — неплательщиками НДС соглашения о несоставлении счетов-фактур, позволено не только не составлять счета-фактуры, но и не отражать операции с такими покупателями в журнале учета счетов-фактур и книгах покупок и продаж. Однако, как нам разъяснили в ФНС, это не совсем так.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“При заключении с покупателями (заказчиками), не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от обязанностей налогоплательщика НДС, письменного соглашения о несоставлении счетов-фактур продавец (подрядчик, исполнитель) можетподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ не только не составлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) таким покупателям, но и не отражать эти операции в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Но в книге продаж эти операции надо отразить в обязательном порядке. Естественно, и при принятии продавцом НДС к вычету по операциям, связанным с такой реализацией (например, при принятии к вычету авансового НДС после отгрузки товаров), надо отразить эти операции в книге покупок”.

Так стоит ли сейчас пользоваться предоставленной возможностью отказаться от счетов-фактур?

Продавец: не на все вопросы есть ответы

Для продавца поспешный отказ от составления счетов-фактур обернется проблемами, так как возникнут вопросы по заполнению НДС-документов (журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж). Ведь отсутствие счета-фактуры не означает отсутствия НДС. И облагаемые этим налогом операции с неплательщиками НДС все равно надо каким-то образом отражать в указанных документах.

Никаких исключений в Постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137 еще не предусмотрено. Именно на основе книг продаж и покупок составляется декларация по НДС и исчисляется сумма налога. Пока это следует только из положений Постановления № 1137п. 8 Правил ведения книги продаж, п. 7 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 и Порядка заполнения декларации по НДСп. 4 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н. Однако с 01.01.2015 в ст. 174 НК РФ появится новый пункт — 5.1, который прямо обяжет включать в декларацию по НДС сведения, указанные в книгах покупок и продажподп. «б» п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ.

СИТУАЦИЯ 1. Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Если организация откажется от составления счетов-фактур, останется отражать в книге продаж накладные или акты о выполнении работ (оказании услуг), забыв о действующих правилах, которые требуют регистрировать в книге продажп. 1 Правил ведения книги продаж:

  • <или>счета-фактуры, в том числе корректировочные;
  • <или>контрольные ленты ККТ (бланки строгой отчетности) — при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению.

С вопросом о заполнении книги продаж при отсутствии «отгрузочного» счета-фактуры мы обратились к специалистам налоговой службы.

“Если продавец — плательщик НДС на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ заключил письменное соглашение о невыставлении счетов-фактур с покупателем — неплательщиком НДС, то при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) продавцу следует зарегистрировать в книге продаж первичные учетные документы, оформленные при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг (накладная на отгрузку, акт о выполнении работ, оказании услуг)”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

СИТУАЦИЯ 2. Получение предоплаты. Авансовые счета-фактуры тоже подпадают под соглашение о несоставлении счетов-фактур. Вместо них в книге продаж можно регистрировать документы на оплату. Причем сведения о них и сейчас отражаются в графе 11 книги продажподп. «о» п. 7 Правил ведения книги продаж. Но как быть с вычетом при отгрузке? В книге покупок, конечно, можно зарегистрировать накладные или акты выполненных работ (оказанных услуг)п. 22 Правил ведения книги покупок, но по НК заявить вычет можно только на основании счета-фактурып. 8 ст. 171, пп. 1, 6 ст. 172 НК РФ. Специалисты налоговой службы заверили нас, что в этом случае у продавца даже при отсутствии счета-фактуры проблем с вычетом НДС возникнуть не должно.

“При получении авансов от покупателей — неплательщиков НДС, с которыми подписаны соглашения о несоставлении счетов-фактур, авансовые счета-фактуры также не составляются. При этом в книге продаж продавцу следует зарегистрировать платежное поручение.

А при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых ранее был получен аванс, продавцу следует зарегистрировать в книге покупок первичные учетные документы (накладную на отгрузку, акт о выполнении работ, оказании услуг)”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

СИТУАЦИЯ 3. Возврат товара покупателем. При возврате товаров неплательщиком НДС в книге покупок регистрируетсяп. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@:

  • <или>»отгрузочный» счет-фактура, если поставка возвращена полностью;
  • <или>корректировочный счет-фактура, если поставка возвращена частично.

Как видим, без «отгрузочного» или корректировочного счета-фактуры вычет невозможен. Но если не было счета-фактуры при отгрузке, то и корректировочный составлен быть не может, ведь он оформляется к первичному счету-фактуре и содержит сведения о немподп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ. И согласитесь, одно дело на основании накладной начислить НДС, а другое — заявить на основании накладной вычет. Для этого все-таки нужен счет-фактурап. 2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ. Однако специалисты налоговой службы нам пояснили, что в ситуации, когда с покупателем — неплательщиком НДС подписано соглашение о невыставлении счетов-фактур, отсутствие счета-фактуры не помешает заявить вычет по НДС при возврате товара.

“В случае возврата покупателем — неплательщиком НДС товаров продавец при наличии письменного соглашения, в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, вправе заявить вычет НДС, исчисленного ранее при отгрузке, на основании накладной на отгрузку, которую продавец может зарегистрировать в книге покупок”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

СИТУАЦИЯ 4. Предоставление ретроскидок. Если сумма скидки засчитывается в счет оплаты следующей поставки, то мы возвращаемся к вопросам, возникающим при отказе от составления авансовых счетов-фактур.

При предоставлении ретроскидки, изменяющей цену товара, продавец принимает НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактурып. 3 ст. 168, пп. 1, 2, 5.2 ст. 169 НК РФ. Но такой счет-фактура тоже подпадает под соглашение о несоставлении счетов-фактур. Да и невозможно составить корректировочный счет-фактуру без «отгрузочного». Ограничиться договором или документом, подтверждающим выполнение условий о предоставлении бонуса, опять-таки нельзя. Так как для вычета необходим именно счет-фактурап. 2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ. И этот вопрос мы попросили пояснить специалистов налоговой службы.

“При уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец, заключивший соглашение о несоставлении счетов-фактур с покупателем — неплательщиком НДС, вправе принять к вычету НДС в сумме разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), до и после такого уменьшения на основании первичных учетных документов, подтверждающих согласие покупателя на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг). Эти первичные документы регистрируются в книге покупок.

В настоящий момент готовятся поправки в Постановление № 1137, которые учтут возникающие вопросы, связанные с невыставлением счетов-фактур на основании соглашения с покупателями — неплательщиками НДС”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Составлять или не составлять

Несмотря на освобождение от составления счетов-фактур по подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, продавцу разумно отказаться лишь от составления экземпляра счета-фактуры для покупателя. Пока только этот вариант удобен и безопасен. Заполнять журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж на основе накладных и документов на оплату как минимум неудобно, а принимать НДС к вычету без счетов-фактур все-таки небезопасно. Ведь НК не предусматривает право продавца, заключившего с покупателем соглашение о несоставлении счетов-фактур, без счета-фактуры принимать к вычету:

  • НДС, начисленный с полученных авансов;
  • НДС при возврате товаров (полностью или частично);
  • НДС при предоставлении ретроскидок, изменяющих цену товаров (работ, услуг).

Поэтому вместо того, чтобы придумывать, как заполнить НДС-документы, продавцу гораздо проще составить счет-фактуру в одном экземпляре.

Пользоваться «льготой» удобно только тем продавцам, у которых большинство покупателей — неплательщики НДС. В этом случае действительно сократятся объемы расходуемой бумаги. Правда, придется потратить время на оформление соглашений. Соглашение о несоставлении счетов-фактур можно оформить, например, так.

Соглашение о несоставлении счетов-фактур

г. Москва

01.10.2014

Общество с ограниченной ответственностью «Гром», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора А.Б. Ветрова, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Молния», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице коммерческого директора Г.Д. Раскатова, действующего на основании доверенности от 01.12.2013 б/н, с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. Если в конкретном договоре, заключенном Сторонами, не предусмотрено иное, Поставщик вправе не составлять и не передавать Покупателю счета-фактуры (в том числе корректировочные счета-фактуры) по любому договору, заключенному как до, так и после подписания настоящего Соглашения:
— при получении от Покупателя предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
— при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) Покупателю;
— при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

2. Настоящее Соглашение вступает в силу с 01.10.2014.

3. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

***

Обратите внимание, что с 1 января 2015 г. при камеральной проверке инспекторы вправе запрашивать счета-фактуры и иные документы по заинтересовавшим их операциямп. 8.1 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015). Получив запрос о счетах-фактурах, нужно будет не только пояснять, почему их нет, но и представлять соглашения, подтверждающие вашу договоренность с клиентами.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4

2018 г.

  1. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
  2. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
  3. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22
  4. Новости от Минфина про вычет НДС, № 20
  5. Готовимся к новой ставке НДС, № 19 НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
  6. Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
  7. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

  1. По следам НДС-декларации, № 8
  2. Обновленная декларация по НДС, № 6
  3. Характерные НДС-ошибки, № 24
  4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
  5. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
  6. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
  7. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
  8. Новые правила для НДС-документации, № 18
  9. Июльские НДС-новшества, № 13
  10. Спорные вопросы по НДС, № 11 Исправляем НДС-ошибки, № 11

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *