НДС при импорте проводки

Рассчитываем ндс при импорте из китая

Главная » Бизнес с Китаем 24.09.2017 Евгений Маляр Пока нет комментариев Навигация по статье

  • Возврат НДС в Китае
  • Возврат НДС при импорте из Китая
  • Налог на посылку из Китая в 2018 году
  • Налогообложение косметики в Китае

НДС в Китае Китайским предприятиям удалось сэкономить 210,7 млрд юаней ($31,5 млрд) благодаря реформе по замене налога с оборота налогом на добавленную стоимость Большинством покупателей сайта AliExpress Китай воспринимается как далёкая и не очень понятная страна, в которой производятся недорогие товары в титанических количествах. При этом даже от невысокой цены, как показывает опыт, можно получить скидку, и довольно серьёзную благодаря различным купонам, промокодам, а порой и просто умело поторговавшись с продавцом.

Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения срок уплаты НДС – до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.

Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе. При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других – платить не нужно вообще (п.

1 ст. 151 НК РФ). Ситуация: как платить и принимать к вычету НДС со стоимости товаров, ввезенных в Россию из Китая транзитом через Казахстан? НДС заплатите на российской таможне и примите к вычету в общем порядке. Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Вычет ндс при импорте товаров из китая

Налог этот возмещается только предприятиям-плательщикам, работающим по полной схеме (размер 17%), а «упрощенцы» с оборотом, считающимся малым (менее 500 тыс. юаней для производителей и 800 тыс. для торговых фирм) платят 3% от оборота. Естественно, для того, чтобы НДС вернуть, его нужно сначала перечислить в полном объёме. Требуется также соблюдение следующих условий:

  • Регистрация предприятия на территории КНР, исключая особые экономические зоны Макао и Сянган (Гонконг) и наличие у него разрешения на импортно-экспортную деятельность. Компании с иностранными инвестициями пользуются в данном вопросе привилегией, они автоматически обладают этим правом.
  • Фирма должна работать не по упрощенной схеме налогообложения.

Это означает, что она платит НДС по максимальной ставке 17%, а не по льготным нормам.Следует отметить, что в вопросе налогообложения добавочной стоимости в КНР действует гибкая политика, выраженная в разнообразии условий в зависимости от приоритетности отрасли. Льготная ставка НДС может быть установлена ниже 17% — 15, 13, 9, 5%, вплоть даже до полного освобождения от его уплаты.

Так вот, из всего этого разнообразия правом на полный возврат этого налога при экспорте продукции обладают лишь те предприятия, которые платят его по максимуму, то есть в размере 17%. Любая новая фирма изначально получает статус предприятия с малым оборотом до тех пор, пока её оборот не превысит сумму 800 тыс. юаней или ею не будут заключены крупные контракты с другими компаниями в КНР. Соответственно, в этот период о возврате НДС не может быть и речи.

Вычет ндс при импорте товаров из китая и реализуемых в беларуси

В платежном поручении применяется отдельный КБК для НДС при импорте из стран соседнего зарубежья. НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС.

Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом. Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.
Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом: НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации;ВТП – величина ввозной таможенной пошлины;А – акцизный сбор (при необходимости);Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).

В соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» таможенная стоимость — это фактические затраты по приобретению и доставке товаров до места ввоза (вывоза) на таможенную территорию РФ.

Таможенная стоимость используется для целей:

  • обложения товара таможенными платежами;
  • внешнеэкономической и таможенной статистики;
  • применения иных мер государственного регулирования, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля.

Законом РФ «О таможенном тарифе» предусмотрено шесть методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Независимо от выбранного метода таможенная стоимость состоит из трех элементов:

  • цена сделки;
  • разрешенные вычеты;
  • дополнительные начисления.

Основным методом является метод по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). В качестве базы для определения таможенной стоимости по этому методу принимается фактическая цена сделки непосредственно с ввозимыми товарами, подлежащими оценке.

Под ценой сделки понимается как цена, фактически уплаченная, так и цена, подлежащая уплате за ввозимые товары.

При использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они не были ранее в нее включены:

1. Расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их ввоза на таможенную территорию, в том числе:

  • расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров;
  • стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
  • расходы на страхование;
  • стоимость контейнеров в случаях, если в соответствии с ТН ВЭД СНГ они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами.

В стоимость транспортировки входят расходы на транспортировку товаров до места ввоза на таможенную территорию РФ в том случае, если они в соответствии с условиями поставки не были включены в цену сделки (например, при условиях поставки ЕХW, FОВ, FСА РАS). Если доставка осуществлялась безвозмездно или с помощью собственных транспортных средств покупателя, то в таможенную стоимость включается сумма расходов на транспортировку, рассчитанная исходя из тарифов, действующих в период перевозки груза для соответствующих видов транспорта. При отсутствии сведений о тарифах допускается определять сумму расходов на транспортировку на основе документов бухгалтерского учета предприятия (организации).

Если же в стоимость транспортировки входят расходы на транспортировку товаров до места назначения (например, при условиях поставки СРТ, СIР, DDU, DDР), то для формирования таможенной стоимости из цены сделки могут вычитаться расходы по доставке товаров после ввоза на таможенную территорию РФ до места назначения, в том случае, если имеется их раздельное указание в счете-фактуре и соответствующая оговорка в контракте.

2. Расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений, кроме комиссионных по закупке товара;

3. Соответствующая часть стоимости товаров (работ и услуг), которые прямо или косвенно были предоставлены импортером бесплатно или по сниженной цене в целях использования для производства или продажи на экспорт оцениваемых товаров, например, сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров.

4. Лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров.

5. Часть дохода импортера от любой последующей продажи или использования оцениваемых товаров на территории РФ, которая подлежит возврату экспортеру.

Для формирования таможенной стоимости из цены сделки могут быть исключены расходы по монтажу, сборке, наладке оборудования и т.д., произведенные после ввоза товаров на территорию РФ, в том случае, если контрактом предусмотрены эти работы, а в счете-фактуре выделены отдельной строкой соответствующие суммы.

При условиях поставки DDР и DEQ, для формирования таможенной стоимости из цены сделки могут вычитаться суммы уплаченных ввозных таможенных платежей, так как в соответствии с этими условиями поставки данные платежи входят в цену сделки.

Мы импортеры, ввозим товар. Отобразили ГТД в 3 квартале, соответственно и вычет по НДС. В 4 квартале получили корректировочный ГТД. Как отобразить изменения? подавать корректировку за 3 квартал либо отображать в 4 квартале?

Отвечает Евгения Мещирякова, эксперт

Отразите корректировку в 4 квартале на основании корректировочной ГТД.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

<…>

Ситуация: как восстановить НДС, уплаченный на таможне и принятый к вычету. Таможня вернула импортеру сумму излишне уплаченных таможенных пошлин и НДС

Чтобы восстановить входной НДС, зарегистрируйте в книге продаж корректировку декларации на товары (КДТ).

НДС, уплаченный на таможне и принятый к вычету, восстанавливают, когда:

– уменьшается таможенная стоимость ввозимого товара;
– уменьшается размер ранее начисленных таможенных платежей.

Дело в том, что сумму НДС, которую необходимо уплатить при ввозе импортных товаров в Россию, определяют исходя из таможенной стоимости товаров и размера таможенной пошлины на них. Если таможенная стоимость или сумма таможенной пошлины изначально были завышены, то это автоматически влечет за собой завышение суммы НДС, которую импортер платит на таможне, а затем принимает к вычету. После уменьшения таможенной стоимости (суммы таможенной пошлины) должна быть уменьшена и налоговая база по НДС и, как следствие, сумма налога, принятая к вычету.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 160 и пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Период восстановления

Сумму налога восстановите в том квартале, в котором таможня уменьшила базу для расчета таможенного НДС (таможенная стоимость товаров + таможенная пошлина) и вернула переплату. Основанием для этого может быть:
– положительное решение таможенного органа в отношении письменного обращения организации и принятие Корректировки декларации на товары;
– вступление в силу соответствующего судебного решения.

Это следует из положений подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 16 августа 2017 № 03-07-08/52520 и от 8 апреля 2014 г. № 03-07-15/15870 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7606).

Книга продаж

Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Для этого нужно зарегистрировать там форму корректировки декларации на товары. Это следует из положений подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Порядок заполнения книги продаж при регистрации корректировки декларации на товары приведен в таблице:

Номер графыЧто указыватьГрафа 1Порядковый номер записиГрафа 2Код вида операции 18 (приказ ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136)Графа 3Регистрационный номер и дата таможенной декларацииГрафа 3аНе заполняетсяГрафа 3бНе заполняетсяГрафа 4Не заполняетсяГрафа 5Номер и дата составления Корректировки декларации на товары, по которой уменьшена таможенная стоимость товара (уменьшен размер таможенной пошлины)Графа 6Не заполняетсяГрафа 7Наименование покупателяГрафа 8ИНН/КПП покупателяГрафа 9Не заполняетсяГрафа 10Не заполняетсяГрафа 11Не заполняетсяГрафа 12Не заполняетсяГрафа 13аНе заполняетсяГрафа 13бСумма уменьшения базы для расчета НДС, который подлежит уплате на таможне, в рублях с учетом НДС по данным Корректировки декларации на товарыГрафы 14–15Сумма уменьшения базы для расчета НДС, который подлежит уплате на таможне, в рублях без НДС по данным Корректировки декларации на товарыГрафа 16Не заполняетсяГрафы 17–18Сумма НДС, которая подлежит возвратуГрафа 19Не заполняется

Декларация по НДС

Восстановленную сумму налога укажите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС за текущий период. Подавать уточненную декларацию за период, в котором была отражена завышенная сумма вычета, не надо.

Пример оформления книги продаж при восстановлении НДС, уплаченного на таможне и принятого к вычету. Таможня вернула импортеру сумму излишне уплаченных таможенных пошлин и НДС

ООО «Альфа» в январе импортировало из Китая партию диагностических перчаток.

Декларировал товары таможенный брокер «Альфы». Он классифицировал эти товары в соответствии с ТН ВЭД по коду 3926 20 000 0. Ставка ввозной таможенной пошлины по этому коду – 14,6 процента от таможенной стоимости товара.

Таможенная стоимость товаров составила 150 000 руб.

Размер таможенной пошлины – 21 900 руб. (150 000 руб. × 14,6%).

Налоговая база для расчета НДС равна 171 900 руб. (150 000 руб. + 21 900 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составила 30 942 руб. (171 900 руб. × 18%).

НДС был уплачен в январе (платежное поручение от 16 января № 1501).

Товар оприходован 23 января.

Сумма уплаченного НДС на таможне была принята к вычету в I квартале.

В IV квартале при проверке таможенной декларации была выявлена ошибка, которую допустил брокер. А именно таможенный код указан неверно. Товар должен быть классифицирован в соответствии с ТН ВЭД не по коду 3926 20 000 0, а по коду 4015 19 000 0. Ставка ввозной таможенной пошлины по этому коду не 14,6 процента, а 10 процентов от таможенной стоимости товара. Следовательно, возникла переплата по таможенной пошлине и НДС.

В октябре «Альфа» обратилась в таможню с заявлением об уменьшении суммы таможенной пошлины и ввозного НДС и представила корректировку декларации на товары (КДТ). В этом же месяце таможня удовлетворила заявление «Альфы» и вернула переплату.

В результате перерасчета размер таможенной пошлины составил 15 000 руб. (150 000 руб. × 10%).

Скорректированная налоговая база по НДС – 165 000 руб. (150 000 руб. + 15 000 руб.).

Скорректированная сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, равна 29 700 руб. (165 000 руб. × 18%).

Переплата по таможенной пошлине составила 6900 руб. (21 900 руб. – 15 000 руб.), а по НДС – 1242 руб. (30 942 руб. – 29 700 руб.).

Корректировку декларации на товары (КДТ) бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге продаж в октябре.

В декларации по НДС за IV квартал бухгалтер «Альфы» отразил сумму НДС к восстановлению (1242 руб.) по строке 080 раздела 3.*

Порядок возмещения НДС при импорте основных средств.

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы принимаете к вычету либо учитываете в стоимости приобретенных товаров (ст. ст. 170 — 172 НК РФ).

«ВВОЗНОЙ» НДС ПРИНИМАЕМ К ВЫЧЕТУ

Принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Если вы применяете специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то вы признаетесь плательщиком «ввозного» НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 145 НК РФ). Но несмотря на это принять к вычету сумму уплаченного при ввозе НДС вы не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ). Эту сумму вам придется учесть в стоимости ввезенных товаров или в расходах, учитываемых при налогообложении.

Приведем условия, которые требуются для вычета.

  • 1. Товар ввезен в одном из трех таможенных режимов:
    • — выпуск для внутреннего потребления;
    • — временного ввоза;
    • — переработки вне таможенной территории.

Либо ввоз товара произведен без таможенного контроля и таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).

  • 2. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).
  • 3. Товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ)

Обращаем ваше внимание на то, что для вычета не имеет значения, на каком конкретно счете вы учитываете ввезенное имущество.

Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.07.2007 N А65-20527/06 признал правомерным применение налогового вычета с момента учета оборудования на счете 07, не дожидаясь его отражения на счете 01. В частности, он указал, что право на вычет не связано со счетом, на котором учитывается основное средство. А Минфин России разъяснил, что «ввозной» НДС по оборудованию, полученному в лизинг, принимается к вычету после его оприходования в том числе и на забалансовых счетах

4. Факт уплаты налога вы можете подтвердить соответствующими первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ:обычно подтверждается таможенной декларацией и платежным документом, свидетельствующим об уплате НДС таможенному органу. Однако суды помимо платежных принимают в качестве доказательств уплаты налога и другие документы: инвойсы, акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение, письма таможенных органов о подтверждении фактической уплаты . Если вы уплатили налог с помощью таможенной карты, то документом, подтверждающим уплату, будет подтверждение таможенного органа (форма подтверждения утверждена Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р). Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-08/353. Отметим, что если уплату таможенных платежей вы осуществляете авансом, то налог будет считаться уплаченным с того момента, когда вы представите таможенному органу ГТД (п. 3 ст. 330, п. 4 ст. 332 ТК РФ). Подтверждающие документы вы должны зарегистрировать в книге покупок и хранить в журнале учета полученных счетов-фактур (п. п. 5, 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Иногда налоговики отказывают в вычете «ввозного» НДС на том основании, что на ГТД отсутствует отметка «Ввоз подтвержден». Такой отказ суды признают неправомерным, обосновывая свою позицию тем, что данная отметка в обязательном порядке не проставляется. Она может быть проставлена только по заявлению заинтересованного

Если ввоз товаров вы осуществляете через агента, то принять к вычету сумму НДС вы сможете после того, как оприходуете товар, ввезенный агентом, а также при наличии документа, подтверждающего оплату суммы налога агентом, и ГТД на ввозимые товары (Письмо Минфина России от 28.08.2007 N 03-07-08/242).

Учет НДС при импорте товаров проводится для расчета уплачиваемой в бюджет суммы налогов и для возмещения (зачета или возврата) косвенных налогов. Учет НДС при импорте проводится на основании таможенной декларации (при импорте товаров из стран дальнего зарубежья, например, из Китая, государств, не являющихся участницами ЕАЭС) либо на базе заявления о ввозе товаров и уплате НДС и налоговой декларации по НДС при ввозе продукции из стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана).

Налоговые обязательства перед бюджетом по НДС проводятся по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и субсчету «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров». Учет ведется разницы между суммами начисленного и возмещенного НДС.

Бухгалтерские проводки НДС при импорте товаров

Проводки по НДС при импорте товаров можно представить следующим образом:

  • оприходование импортных товаров – Дебет по счету 41 «Товары», Кредит по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • исчислен таможенный НДС – Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • отражен таможенный сбор по ввозимому товару – Д 41 «Товары», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • отражена таможенная пошлина – Д 41 «Товары», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • отражены услуги посредника/агента (таможенного представителя) по таможенному оформлению товара – Д 41 «Товары», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • учтен налог на добавленную стоимость по услугам посредника/агента – Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • принят к вычету НДС – Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», К 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • оплачена задолженность за ввезенный товар – Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 52 «Валютные счета»;
  • отражена курсовая разница по расчетам с иностранными поставщиком – Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету «Прочие доходы».

Лицо не плательщик НДС («упрощенец»), работающий без НДС, по приходу товара о импорту использует те же проводки. Если организация (предприниматель) применяет «доходно-расходную» УСН или уплачивает ЕСНХ, НДС учитывается в расходах. Аналогично – если товары приобретаются предприятием на ОСНО для необлагаемой косвенными налогами деятельности. Предприятия и предприниматели на ЕНВД и «доходном» УСН НДС вовсе никак не учитывают.

Если таможенный орган осуществляет корректировку таможенной стоимость, то в бухгалтерском учете используются следующие проводки: для отражения сумм НДС, подлежащих доплате при КТС – Д 19, К 68, откорректированный НДС – аналогично, откорректированный НДС ранее принятый к вычету – Д 68, К 19.

Указанные проводки используются при уплате НДС при ввозе из любой страны на территорию России, включая Китай, Италию, Турцию и т.д. Подробнее о бухгалтерских проводках НДС при импорте можно узнать .

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *