НДС по импорту

Содержание

На практике

Налоговые инспекторы придираются к периоду, в котором учитываются суммы налога при ввозе имущества. Рассмотрим пример. ООО «Импортер» заключен внешнеэкономический контракт на поставку из Англии в Россию неподакцизного товара. Право собственности на продукцию перешло к ООО «Импортер» 30 сентября 2011 г. Таможенное оформление груза осуществлено в этот же день. Товар приобретен для перепродажи и принят к учету. Собственность не была оплачена зарубежному партнеру. В какой момент бухгалтер имеет право принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте?
Ответ очевиден, возникновение права на вычет по НДС при ввозе продукции не зависит от наличия или отсутствия у предприятия задолженности перед поставщиком. В рассматриваемом примере ООО «Импортер» были выполнены все условия для применения вычета по НДС: импортный товар, приобретенный для перепродажи, принят к учету. У налогоплательщика есть документы, подтверждающие перечисление НДС на границе.
Если суммы исчисленного налога уплачивает посредник, действующий по поручению импортера и за его счет, то налог спокойно принимает к вычету собственник товара, то есть импортер. Если представитель действует по заданию иностранца, права на вычет у российской компании не возникает. Такой вывод высказали специалисты Минфина России в Письме от 14 июня 2011 г. N 03-07-08/188. Однако мнение чиновников не подкреплено законом. Заплатить НДС за импортера может и третье лицо, и это не препятствует применению вычета, поскольку специальных оговорок п. 2 ст. 171 НК не содержит.

Собираем документы

Чтобы успешно заявить вычет, импортеру необходимо иметь бумаги, которые подтверждают его право: договор (контракт) с иностранным контрагентом, счет или инвойс, таможенная декларация, платежные документы.
Почему для подтверждения фактической уплаты налога таможенным органам недостаточно платежного поручения? Объяснить это просто: импортер перечисляет аванс таможенным органам накануне прохождения имущества через границу. Чиновники на таможне списывают НДС при фактическом оформлении ввоза товара на территорию РФ.
Счет-фактура импортеру не требуется. Этот документ заменяют оригинал ГТД и платежное поручение с отметкой таможенных органов о списании средств. Такой порядок закреплен в п. 5 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В книге покупок отражаются номер и дата таможенной декларации, сумма НДС и реквизиты платежного поручения о перечислении средств.
Подтвердить уплату пошлин и налогов можно, запросив на таможне соответствующее письменное подтверждение. Специалисты Минфина России дали «зеленый свет» указанному документу в Письме от 5 августа 2011 г. N 03-07-08/252.
В журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок заносятся реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции и платежного поручения об уплате НДС.

Сложные вопросы

Случается, что организации требуется вернуть некачественный товар зарубежному продавцу. В этом случае, если продукция уже принята к учету, НДС перечислен в бюджет, а вычет заявлен, импортеру придется подать уточненные декларации по налогу.
Если покупатель применяет общую систему налогообложения, то уточнения вносятся в расчет в периоде отражения стоимости претензии в бухгалтерском учете на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
При возврате товара импортером-упрощенцем уточненные декларации следует подавать в периоде, когда имущество было возвращено отправителю.
Корректировка таможенной стоимости продукции после ее ввоза не лишает компанию права на уменьшение налога, поскольку вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные фирмой и зачисленные на счет таможенного органа с учетом корректировки (Письмо ФНС России от 27 июня 2007 г. N 03-2-03/1236, Письмо УМНС России по г. Москве от 7 июля 2003 г. N 24-11/36764).
Инспекторы указывают на необходимость подавать уточненную налоговую декларацию за период первоначального заявления вычета, когда изменение таможенной стоимости привело к уменьшению суммы налога. Если же импортер после корректировки доплачивает налог, то вычет может быть заявлен в периоде фактической дополнительной оплаты НДС таможенному органу.
Налоговые органы отказывают в праве на уменьшение НДС компаниям, не представившим в рамках проверки договоры с иностранными поставщиками или товаросопроводительные документы (CMR, коносамент). Однако доводы контролеров оспаривают нормы НК РФ, которые определяют порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при поступлении имущества в страну. При наличии у импортера таможенной декларации и документа, подтверждающего фактическую уплату сумм НДС, ревизорам трудно отрицать факт осуществления компанией ввоза товаров и принятия их к учету.

Спецрежимы

Спецрежимники не освобождены от уплаты НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию России. А права принять к вычету сумму импортного налога у таких компаний нет.
Поэтому НДС, уплаченный таможенным органам, организации на УСН и ЕНВД учитывают в составе расходов или в стоимости приобретаемых ценностей.
Право учитывать сумму налога, уплаченную при импорте, в расходах предоставлено организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы — расходы», и плательщикам единого сельскохозяйственного сбора.
Сумму НДС, уплаченную при импорте, учитывают в составе стоимости ввезенных товаров организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» или являющиеся плательщиками ЕНВД.
В этом случае НДС, уплаченный при импорте, увеличивает стоимость основных средств и нематериальных активов.
В бухгалтерском учете сумму начисленного и перечисленного при ввозе товаров на территорию РФ и принятого к вычету НДС отражают следующими проводками:
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
отражена сумма НДС, подлежащая уплате на таможне.
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51
НДС перечислен таможенным органам.
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
отражена сумма НДС, подлежащая доплате в связи с корректировкой таможенной стоимости импортируемых товаров.
Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
откорректирован НДС, начисленный при ввозе товара.
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
откорректирован НДС, ранее принятый к вычету.
Вопросы у проверяющих о применении права на вычет по НДС при импорте товаров, в том числе с территории государств — членов Таможенного союза, возникают постоянно. При соблюдении норм НК компании смогут без труда принять к вычету суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ. Знание тонкостей применения вычета по НДС при импорте становится силой налогоплательщика.

НДС, Вычет НДС

НДС при импорте: тонкости расчета и учета налоговых платежей

Ввоз продукции или получение услуг от иностранных контрагентов – операции, облагаемые НДС в обязательном порядке. статус российского налогоплательщика при этом неважен – это и юридические лица, работающие по ОСН, и освобожденные от НДС субъекты экономической деятельности, и предприятия-«упрощенцы», применяющие специальные налоговые режимы.

Товары/услуги, поступившие из-за рубежа, облагаются НДС при совокупности выполняемых условий:

  • они будут перепроданы исключительно в границах российской территории;
  • иностранный контрагент-поставщик не выступает налоговым резидентом, не зарегистрирован в контролирующих структурах РФ.

Не начисляется НДС лишь на отдельные характерные группы товарной продукции:

  • изделия, поступившие по внешнеторговому договору, как безвозмездная помощь;
  • не создаваемое отечественными компаниями спецтехнологичное оборудование;
  • печатные издания и культурные раритеты для музеев, библиотек, архивов;
  • специфические модификации лекарственных препаратов.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%. Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

  • идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
  • сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке;
  • при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18%.

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей.

Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС. При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию.

На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу. Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от ключевой ставки, умноженную на полную стоимость груза по декларации.

НДС при импорте из стран ЕАЭС

При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции.

Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости). Моментом формирования налоговой базы назначается календарная дата, когда ввезенный товар оприходован складским учетом. Сумма НДС определяется простым перемножением стоимости купленной товарной продукции и нужного налогового тарифа.

По закрытии квартала, в котором совершались импортныесделки по перемещению товаров из ЕАЭС, российская компания-импортер (ИП) обязана предъвить фискальной инстанции декларацию по НДС. Документ должен быть сдан до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Важно: декларация по «импортному» НДС сдается в виде «бумажного» документа. Электронная отчетность применяется только теми налогоплательщиками, персонал которых превосходит численностью 100 человек.

Одновременно со сдачей декларации по НДС импортер обязан уплатить налог по банковским параметрам «своего» налогового подразделения. В платежном поручении применяется отдельный КБК для НДС при импорте из стран соседнего зарубежья.

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.

Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом:

НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст

где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации;
ВТП – величина ввозной таможенной пошлины;
А – акцизный сбор (при необходимости);
Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).

Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.

Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров.

Право на налоговый вычет по НДС

По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:

  • ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
  • импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
  • налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
  • поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
  • уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.

Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.

Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.

Когда вы становитесь налоговым агентом

Обязанности налогового агента лягут на ваши плечи при одновременном соблюдении двух условий:

  • местом реализации услуг является территория РФ. Правила определения места реализации услуг детально прописаны в ст. 148 НК РФ. Например, местом реализации консультационных, юридических, бухгалтерских услуг признается РФ, если ваша организация зарегистрирована на территории РФ <1>;
  • иностранец не состоит на учете в российских налоговых органах. Чтобы в этом убедиться, запросите у вашего иностранного партнера копию свидетельства о его постановке на налоговый учет в РФ. Если он вам этот документ не представит, то проверьте иностранца сами на сайте ФНС в разделе «Проверь себя и контрагента» <2>. Если сведений о его госрегистрации там нет — вам нужно исполнить обязанности налогового агента <3>.

Примечание

По мнению Минфина, российская компания становится налоговым агентом при приобретении услуг не только у иностранных юридических лиц, но и у иностранных индивидуальных предпринимателей <4>. С этим, конечно, можно поспорить: совокупность норм п. 1 ст. 143 и п. 2 ст. 11 НК РФ позволяет сделать вывод, что иностранные предприниматели плательщиками НДС не признаются. Но проще НДС все-таки уплатить, тем более что его потом можно принять к вычету или включить в расходы.

Ваша компания становится налоговым агентом независимо от того, является ли она плательщиком НДС (освобождена от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ) или применяет специальные налоговые режимы <5>.

Если иностранная организация оказывает вам услуги, которые не подлежат налогообложению, налог уплачивать не нужно. Перечень таких услуг установлен ст. 149 НК РФ и не зависит от того, кто их реализует — российская или иностранная организация. Например, если иностранная компания передает вам право на использование промышленного образца, то удерживать и уплачивать налог в бюджет вы не должны <6>. Нужно ли в этом случае отражать приобретение услуги в декларации по НДС? Об этом мы спросили в Минфине.

Из авторитетных источников

Лозовая Анна Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Если на основании ст. 149 НК РФ услуги не подлежат налогообложению, то российская организация или индивидуальный предприниматель налог в бюджет не уплачивают, но при этом признаются налоговыми агентами по НДС и должны представить <7> декларацию по НДС с заполненным разд. 7».

А как быть в ситуации, когда вы не перечисляете деньги иностранцу? Например, в счет оплаты по договору вы передаете имущество или сами оказываете иностранцу услуги (выполняете работы). Ведь получается, что удержать налог вы не можете и, соответственно, должны в течение месяца с момента передачи имущества или оказания встречной услуги в произвольной форме письменно сообщить о невозможности удержать НДС в налоговый орган <8>. Мы решили узнать мнение специалистов Минфина по данному вопросу.

Из авторитетных источников

Лозовая А.Н., Минфин России

«Российская организация является налоговым агентом, в числе прочего, и в случаях, когда услуги оплачиваются путем зачета взаимных требований, а также когда в счет оплаты передается имущество или оказывается встречная услуга <9>. Зачет должен производиться на сумму без НДС, который подлежит уплате в бюджет.

В общем случае НДС перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу <10>. Но так как при таком способе расчетов деньги иностранцу не перечисляются, НДС нужно уплатить равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором произведен зачет встречных требований (передано имущество, оказаны услуги).

При этом организации, как и всем налоговым агентам, нужно представить <11> декларацию по НДС с заполненным разд. 2″.

К сведению

О том, как исчислить и заплатить налог, если деньги за приобретенные у иностранного контрагента товары (работы, услуги) вы перечисляете третьему лицу — российской фирме, см. в журнале «Главная книга», 2011, N 3, с. 57.

<1> Подпункт 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
<2> http://www.nalog.ru.
<3> Пункт 2 ст. 11, п. 1 ст. 143, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ.
<4> Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-08/181.
<5> Пункт 2 ст. 161, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, ст. 145 НК РФ; Письмо Минфина России от 11.01.2008 N 03-07-08/06; Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61630.
<6> Подпункт 4 п. 1 ст. 148, пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/240.
<7> Пункт 44 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее — Порядок заполнения декларации по НДС).
<8> Подпункт 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999.
<9> Письмо Минфина России от 16.04.2010 N 03-07-08/116.
<10> Абзац 2 п. 4 ст. 174 НК РФ.
<11> Приложение N 2 к Порядку заполнения декларации по НДС.

Исчисляем НДС

Если вы налоговый агент, база по НДС определяется как стоимость услуг с учетом налога <12>.

То есть налог надо будет удерживать из перечисляемой иностранцу суммы, указанной в контракте. Сумму дохода за вычетом налога вы перечисляете своему иностранному контрагенту. Поэтому еще на стадии заключения сделки следует проинформировать своего иностранного контрагента об удержании НДС и установить в контракте цену так, чтобы он при этом ничего не потерял. Тем не менее некоторые иностранцы этого не понимают, считая, что плательщиками НДС они не являются. Поэтому возможны две ситуации.

Ситуация 1. НДС договором предусмотрен

Обычно в контрактах с иностранными лицами в этом случае используются, например, такие формулировки:

(или) «установленная цена включает в себя сумму всех налогов, подлежащих уплате исполнителем на территории РФ»;

(или) «цена, в том числе НДС по ставке 18%»;

(или) «цена увеличивается на сумму НДС, подлежащую уплате на территории РФ»;

(или) «цена, кроме того НДС».

При любом из таких условий вы имеете полное право принять к вычету НДС, удержанный из доходов иностранного исполнителя <13>, а последний получает за услуги столько, сколько и хотел с самого начала.

К сведению

Подробнее о Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 16907/09 см. в журнале «Главная книга», 2010, N 17, с. 8.

Сумма налога рассчитывается следующим образом:

(если) цена включает НДС, то умножаем цену на ставку 18/118;

(если) цена увеличивается на сумму НДС, то умножаем цену на 18%.

Ситуация 2. НДС договором не предусмотрен

Как мы уже сказали, зачастую иностранцы не хотят принимать условия об указании НДС в договоре. Или же соответствующие условия вы просто забываете включить в договор.

Если вы при исчислении НДС в такой ситуации примените расчетную ставку, то проблем с иностранцем не избежать, ведь он получит меньше, чем указано в контракте. Тогда вам не остается ничего другого, как уплатить налог сверх цены, указанной в договоре.

С этим согласен и Минфин России <14>. Правда, в такой ситуации возможны проблемы с вычетом, о чем мы расскажем дальше.

Предупреждаем юриста

В контракте с иностранцем нужно указать, что цена услуг включает в себя российский НДС, который будет удержан при перечислении оплаты иностранцу.

<12> Пункт 1 ст. 161 НК РФ.
<13> Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 16907/09.
<14> Письма Минфина России от 04.02.2010 N 03-07-08/32, от 13.11.2008 N 03-07-08/254, от 28.02.2008 N 03-07-08/47.

Составляем счет-фактуру

Счет-фактуру вы выписываете себе сами от имени иностранца не позднее 5 календарных дней считая со дня перечисления иностранцу аванса или денег в оплату уже оказанных услуг <19>. Если услуги оказаны, но еще не оплачены, то составлять счет-фактуру не нужно. Порядок составления счета-фактуры имеет некоторые особенности <20>, рассмотрим их на примере.

Пример. Заполнение счета-фактуры налоговым агентом

Условие

ООО «Ваниль» заключило с ООО «БСВ Украина» контракт на оказание юридических услуг. По условиям договора цена услуг составляет 35 400 руб. и включает в себя НДС. Оплата за услуги перечислена 17.03.2011 платежным поручением N 29.

18.03.2011 ООО «Ваниль» составило счет-фактуру на уплаченную в бюджет сумму НДС.

Решение

ФНС рекомендует заполнять счет-фактуру следующим образом <21>.

Указываете номер и дату платежного поручения, которым
перечисляли деньги иностранцу
——————————————————
¦ Хотя реквизит «Наименование
¦ Ставится прочерк валюты» в счете-фактуре
¦—————— пока и не считается
¦¦ обязательным <22>, лучше
¦¦ Наименование и место нахождения иностранца-продавца его добавить <23>
¦¦ берете из договора —————————-¬
¦¦—————————————————- ¦
¦¦¦ ¦
¦¦¦ 64 18 марта 2011 г. ¦
¦¦¦ СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» ——————— (1) ¦
¦¦¦ ¦
¦¦+——————————————————————¬ ¦
¦¦¦ ООО «БСВ Украина» ¦ ¦
¦¦¦Продавец ————————————————— (2) ¦ ¦
¦¦¦ Украина, г. Киев, ул. Якутская, д. 78 ¦ ¦
¦¦¦Адрес —————————————————— (2а)¦ ¦
¦¦L—————————————————————— ¦
¦+——————————————————————¬ ¦
¦¦ — ¦ ¦
¦¦ ИНН/КПП продавца ——————————————- (2б)¦ ¦
¦L——————————————————————- ¦
¦ — ¦
¦ Грузоотправитель и его адрес ——————————- (3) ¦
¦ — ¦
¦ Грузополучатель и его адрес ——————————— (4) ¦
+——————————————————————¬ ¦
¦ 29 17 марта 2011 г. ¦ ¦
¦ К платежно-расчетному документу N —— от —————- (5)¦ ¦
L——————————————————————- ¦
ООО «Ваниль» ¦
Покупатель ————————————————- (6) ¦
127543, г. Москва, Огородный пр., д. 5, стр. 7 ¦
Адрес —————————————————— (6а) ¦
7715432167/771501001 ¦
ИНН/КПП покупателя —————————————— (6б) ————-+
¦ руб.¦
¦Валюта: —-¦
L————-
————-T——T——T——-T———T——T———T——-T———T——T———¬
¦Наименование¦Еди- ¦Коли- ¦Цена ¦Стоимость¦В том¦Налого- ¦Сумма ¦Стоимость¦Страна¦Номер ¦
¦товара (опи-¦ница ¦чество¦(тариф)¦товаров ¦числе¦вая ¦налога ¦товаров ¦проис-¦тамо- ¦
¦сание выпол-¦изме-¦ ¦за еди-¦(работ, ¦акциз¦ставка ¦ ¦(работ, ¦хожде-¦женной ¦
¦ненных ра- ¦рения¦ ¦ницу ¦услуг), ¦ ¦ ¦ ¦услуг), ¦ния ¦деклара-¦
¦бот, оказан-¦ ¦ ¦изме- ¦имущест- ¦ ¦ ¦ ¦имущест- ¦ ¦ции ¦
¦ных услуг), ¦ ¦ ¦рения ¦венных ¦ ¦ ¦ ¦венных ¦ ¦ ¦
¦имуществен- ¦ ¦ ¦ ¦прав, ¦ ¦ ¦ ¦прав, ¦ ¦ ¦
¦ного права ¦ ¦ ¦ ¦всего без¦ ¦ ¦ ¦всего с ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налога ¦ ¦ ¦ ¦учетом ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налога ¦ ¦ ¦
+————+——+——+——-+———+——+———+——-+———+——+———+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+————+——+——+——-+———+——+———+——-+———+——+———+
-+————¬¦ ¦ ¦ ¦ ——-¬¦ ¦——-¬¦——¬¦ ——-¬¦ — ¦ — ¦
¦¦Юридически妦 — ¦ — ¦ — ¦ ¦30 000¦¦ — ¦¦18/118¦¦¦5 400¦¦ ¦35 400¦¦ ¦ ¦
¦¦услуги ¦¦ ¦ ¦ ¦ L——+¦ ¦L——+¦+——¦ L——+¦ ¦ ¦
¦¦в области ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦¦¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦
¦¦налогового ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦¦¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦
¦¦права ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦¦¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦
¦¦Украины ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦¦¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦
++————¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦¦¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦
¦+————+——+——+——-+———++——+——-+++——+———++——+———
¦¦Всего к оплате ¦ ¦¦¦5 400 ¦ 35 400¦¦
¦L——————————————+—————+++——+———+-
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Зубов Зубов И.А. ¦ ¦ Клыкова Клыкова Э.Н.
¦Руководитель организации ——— ———- Главный¦бухгалтер ——— ————
¦ (подпись) (ф.и.о.) ¦ ¦ (подпись) (ф.и.о.)
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Приводите описание оказанных услуг ¦ Ставка¦ ¦ ¦Стоимость услуг
L———————————- ¦ налога¦ ¦ ¦по договору
¦ ——- ¦ L—————
Сумма, уплаченная иностранцу¦ ¦
по договору, без учета НДС¦ ¦Рассчитывается так: показатель
—————————— ¦графы 9 x показатель графы 7
L——————————

Счет-фактуру подписывает главный бухгалтер и руководитель <24> ООО «Ваниль».

Если услуги оплачиваются частично, счет-фактуру нужно оформить на каждую сумму частичной оплаты.

Так как передавать счет-фактуру никому не нужно, его достаточно выписать в одном экземпляре, зарегистрировать сначала в книге продаж <25>, а при заявлении вычета — в книге покупок <26>.

Если услуги оплачиваются в иностранной валюте, то суммы в счете-фактуре вы можете указать в валюте <27>. Но для вашего же удобства (чтобы было видно, сколько денег нужно перечислить в бюджет) лучше сразу заполнить его в рублях, пересчитав валюту в рубли по нужному курсу.

<19> Пункт 3 ст. 168, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ.
<20> Абзац 2 п. 3 ст. 168, п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ; абз. 3 — 5, 8 Приложения N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила).
<21> Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@.
<22> Пункт 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ; Письма Минфина России от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 12.10.2010 N 03-07-09/46.
<23> Подпункт 6 п. 5 ст. 169 НК РФ.
<24> Пункт 6 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@.
<25> Абзац 8 п. 16 Правил.
<26> Абзац 4 п. 13 Правил.
<27> Пункт 7 ст. 169 НК РФ.

Условия принятия НДС к вычету

Вам будут нужны следующие документы <32>:

  • платежное поручение, подтверждающее уплату НДС <33>;
  • счет-фактура, который вы сами составляете <34>;
  • акт или иной документ, подтверждающий факт оказания услуг.

Если вы оплачиваете услугу авансом, заявить вычет вы сможете только после того, как услуги будут оказаны и у вас будут соответствующие первичные документы <35>.

Хотя в одном из решений суд признал, что единственное условие для применения вычета — наличие документа, подтверждающего уплату удержанного налога <36>.

Зачастую вместо акта иностранные компании предоставляют счет. Он вполне может подтверждать оказание услуг, если в нем указано, какие именно услуги оказаны, когда, на какую сумму.

Кроме того, акт (счет) необходимо перевести на русский язык <37>. Если вы регулярно получаете от своих контрагентов-иностранцев типовые документы, в которых отличаются только цифровые показатели (номер, дата документа, цена и т.п.), то достаточно один раз перевести форму на русский язык <38>.

<32> Пункт 1 ст. 172 НК РФ.
<33> Абзац 3 п. 3 ст. 171 НК РФ.
<34> Абзац 2 п. 3 ст. 168 НК РФ.
<35> Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/334, от 20.11.2009 N 03-07-08/238; Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@.
<36> Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 по делу N А65-610.2007-СА2-22.
<37> Абзац 3 п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<38> Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-03-06/1/725.

Право на вычет, если договор расторгнут

Если вы заплатили в бюджет НДС при перечислении иностранцу аванса, а потом по каким-то причинам договор с иностранцем был расторгнут, вы вправе принять к вычету уплаченный налог, если <44>:

  • вы являетесь плательщиком НДС;
  • иностранец вернул вам деньги;
  • с того момента, как договор был расторгнут, прошло не более 1 года.

Для получения вычета вам достаточно отразить в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее вы зарегистрировали в книге продаж <45>.

Если при расторжении договора аванс не возвращается, то и уплаченный НДС принять к вычету не получится <46>, но вы можете включить его в расходы <47>.

Из авторитетных источников

Лозовая А.Н., Минфин России

«Перечисленный иностранному поставщику услуг аванс, не возвращенный при расторжении договора, в целях налогообложения прибыли признается безнадежным долгом <48>. Суммы такой дебиторской задолженности полностью, включая НДС, уплаченный в бюджет в качестве налогового агента, относятся к внереализационным расходам <49>».

Если вы не являетесь плательщиком НДС, то уплаченный налог можно учесть в расходах <50>.

<44> Пункт 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.
<45> Абзац 3 п. 13 Правил.
<46> Письмо Минфина России от 23.03.2010 N 03-07-08/74.
<47> Подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
<48> Пункт 2 ст. 266 НК РФ.
<49> Подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
<50> Пункт 7 ст. 170 НК РФ.

НДС при импорте товаров из других стран (не из ЕАЭС)

В этом случае получателем импортного НДС является таможня.

Ввозной НДС рассчитывается следующим образом (ст. 160 НК РФ).

Приобретая услуги у иностранца, заказчик в некоторых ситуациях должен будет уплатить НДС в бюджет как налоговый агент. Обязанности налогового агента возникают, если местом реализации услуг признается территория РФ (ст. 148 НК РФ). Налог удерживается из суммы, перечисляемой иностранному исполнителю, и он получает в качестве дохода сумму за минусом НДС.

НДС при импорте услуг уплачивается в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу (п. 4 ст. 174 НК РФ). Перечисляется такой НДС на КБК 182 1 03 01000 01 1000 110. При этом в поле 101 платежного поручения («статус») указывается «02».

По итогам квартала, в котором был удержан агентский НДС при импорте услуг, нужно отчитаться перед ИФНС, представив обычную декларацию по НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Напомним, что с отчетности за I квартала 2019 года декларация подается по обновленной форме (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, в ред. Приказа ФНС от 28.12.2018 N СА-7-3/853@).

Импортный НДС можно принять к вычету

Плательщики внутреннего НДС могут взять к вычету импортный НДС после принятия ввезенных товаров на учет и уплаты данного налога в бюджет. Принятие НДС по импорту к вычету производится на основании документов, подтверждающих уплату этого налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Спецрежимники и освобожденные от обязанностей плательщиков НДС включают импортный НДС в стоимость приобретенных товаров/услуг.

Уплата НДС при импорте товаров является обязанностью любого хозяйствующего субъекта, в том числе выбравшего в качестве системы налогообложения «упрощенку» (УСН), ЕНВД и ЕСХН. Уплата НДС при импорте должна производиться в установленные законом сроки:

  • не позднее 15 суток с момента поступления товара на таможню при ввозе из стран, не являющихся участницами ЕАЭС (Евразийского экономического сообщества), до или одновременно с подачей таможенной декларации на товары (ДТ);
  • не позднее сдачи декларации по НДС (т.е. до 20-о числа месяца, следующего за месяцем постановки ввезенной продукции на учет) при импорте из стран – участниц ЕАЭС.

В случае неуплаты или неполной уплаты или несвоевременной оплаты НДС при импорте товаров, на налогоплательщика налагается штраф (пеня) в размере 20% от суммы неуплаченных налогов в случае факта неумышленной ошибки и 40% при умышленном уклонении от оплаты НДС при импорте (согласно ст. 122 НК РФ – см. с комментариями, аналогичное наказание предполагает Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС» — пояснения).

Оплата НДС при таможенном оформлении

Уплата НДС на таможне при импорте товаров осуществляется при ввозе из стран, не являющихся участницами Евразийского экономического сообщества. В общем случае, оплата НДС при растаможке должна быть осуществлена до или во время подачи таможенной декларации на товары (ранее – грузовой таможенной декларации, ГТД), но не позднее 15 суток с момента поступления товара на таможню. Таможня не выпустит товар, пока не будет уплачен НДС.

Оплата НДС при импорте товаров из Евросоюза, Китая и других стран (включая страны СНГ и Украину) осуществляется в общем порядке. Допускает освобождение от оплаты НДС при импорте некоторых видов товаров (например, медицинского оборудования или оборудования, которое в России не производится или выпускается в недостаточном количестве).

Оплата НДС при импорте товаров в Россию происходит по ставке 0, 10 или 18%. Ставка в 10% распространяется на некоторые виды детских товаров, медицинских изделий. Стандартной является ставка в 18%. Подлежащий уплате при импорте товара в Россию НДС рассчитывается произведение ставки на сумму таможенной стоимости, таможенных пошлин и – в случае подакцизной продукции – акцизов.

При некоторых таможенных процедурах (режимах) косвенные налоги не уплачиваются. Так, налог оплачивается в полном объеме (размере) при выпуске товара в свободное обращение (для внутреннего потребления), частично – при реимпорте (в части, от уплаты которой он был освобожден), вообще не уплачивается – при помещении под процедуру транзита или таможенного склада. Полный список таможенных процедур с пояснениями, в каком размере по ним платятся косвенные налоги, опубликованы в ст. 151 НК РФ.

Порядок уплаты НДС при импорте товаров

Если товар ввозится из страны, не являющейся членом ЕАЭС, то налог уплачивается на таможне (в таможенный орган), если из страны – участницы ЕАЭС, в ИФНС по месту учета налогоплательщика. Для последующего вычета НДС или его возмещения, необходимо, чтобы оплата налога осуществлялась со счета будущего заявителя (а не его агента, посредника). При ввозе грузов через посредников, потребуется получение подтверждающих уплату налогов от агента.

Законом (ст. 143 НК РФ, ст. 79, 80 ТК ТС) установлено, что уплата налога на добавленную стоимость может осуществляться как декларантом (импортером), так и другим лицом, в том числе перевозчиком и таможенным представителем (брокером).

На какой КБК платить НДС по импорту?

Для оплаты НДС при импорте следует использовать следующие КБК:

  • если администратором платежей является ФТС РФ (при импорте из стран, не являющихся членами ЕАЭС): 153 1 04 01000 01 1000 110 – для перечисления налога, 153 1 04 01000 01 2100 110 – для уплаты пени, 153 1 04 01000 01 3000 110 – для штрафов;
  • если администратор является ИФНС России (при импорте из государств – членов ЕАЭС): 182 1 04 01000 01 1000 110 – КБК для самого налога, 182 1 04 01000 01 2100 110 – для пени, 182 1 04 01000 01 3000 110 – для штрафов.

Налоговым агентом для уплаты НДС по импорту следует использовать КБК 182 1 03 01000 01 1000 110 в поле 104 и код 02 (статус налоговый агент) в поле 101.

Подтверждение уплаты НДС при импорте

Подтверждением уплаты НДС при импорте могут служить следующие документы: платежные документы и таможенная декларация, с внесенной в нее информацией по исчисленному размеру НДС. При использовании таможенной карты у таможенного органа следует запросить письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин и налогов по утвержденной распоряжением ГТК России от 27.11.2003 г №647-р форме (этот документ является основанием для принятия НДС к вычет – см. письма Минфина России от 02.10.2009 г. №03-07-08/198, от 06.11.2008 г. №03-07-08/249).

Если налог (вместе с другими таможенными платежами) был уплачен заранее (путем внесения аванса перед фактической растаможкой), ФТС РФ в течение 30 дней предоставит отчет о расходовании денежных средств. При ввозе товаров через посредника потребуются документы, подтверждающие уплату НДС посредником и возмещение агентских расходов получателем (письмо Минфина России от 28.08.2007 г. №03-07-08/242).

Акты приема-передачи товарно-материальных ценностей (ТМЦ) требовать налоговики для вычета НДС не вправе, однако, если дело дойдет до суда, такие документы не будут лишними.

О, великое импортозамещение! Об этом сейчас твердят все кому не лень. Только вот далеко не все получается (да и нужно ли это?) производить в России. Поэтому импорт был, есть и будет. А значит, бухгалтеру придется разбираться с особенностями учета, ох каких непростых бухгалтерских операций.

Несомненно, что для разбора всех операций по импорту не хватит не то что одной статьи, даже книги. Поэтому предлагаю сконцентрироваться на одной конкретной проблеме – расчет НДС при импорте товаров и порядок его уплаты.

Причем даже в рамках этой теме есть две совершенно разные – импорт из Таможенного союза (ЕАЭС – Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия) и импорт из других стран. О втором варианте мы поговорим в данной статье.

1. Уплата НДС при импорте товаров

2. Импорт без НДС – для каких товаров

3. Таможенный НДС при импорте – для каких процедур?

4. Ставка ндс при импорте товаров

5. Расчет НДС при импорте товаров

6. Расчет НДС при импорте товаров на примере

7. Формирование ГТД в 1С: Бухгалтерия

8. Оплата НДС при импорте: куда и в какой срок

9. Что делать с НДС: импорт при УСН и ОСНО

10. Как получить вычет НДС по импорту

11. Заполнение книги покупок

12. Проводки при начислении НДС при импорте на примере

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Уплата НДС при импорте товаров

Ввоз (импорт) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения по НДС (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК).

И здесь под словом «товары» понимается не только те материальные ценности, которые предназначены для перепродажи. К товарам в рассматриваемом нами контексте относятся и материалы, и оборудование, т.е. любое имущество, перемещаемое через границу РФ.

«Ввозной» НДС – это не только налог, одновременно это и таможенный платеж. Поэтому при разборе темы мы будем пользоваться не только налоговым, но и таможенным законодательством.

При импорте товаров на территорию России НДС платят в стране импортера, то есть это должен делать в России сам покупатель. НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза).

В случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами – участницами Таможенного союза), НДС уплачивается налоговым органам (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). В этом случае порядок действий принципиально другой, и в этой статье он рассматриваться не будет.

Уплата НДС при импорте товаров производится декларантом или иными лицами (например, перевозчиком) (ст. 143 НК РФ, ст. 79, 80 ТК ТС). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 15 ТК ТС).

2. Импорт без НДС – для каких товаров

Всегда ли происходит уплата НДС при импорте товаров? На самом деле нет. Возможен импорт и без НДС. В каких случаях дается право на освобождение?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно выяснить:

  • освобождается ввоз товара от налогообложения НДС или нет;
  • под какую таможенную процедуру помещается ввозимый товар.

Ввоз товаров на территорию РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подчеркну – это самостоятельный объект налогообложения, поэтому в данной ситуации не применяются:

  • п. 3 ст. 39 НК РФ, содержащий перечень операций, не признаваемых реализацией;
  • п. п. 1 — 3 ст. 149 НК РФ, в которых перечислены операции, освобожденные от обложения НДС.

На эту тему можно почитать письма Минфина от 27.07.2012 N 03-07-08/219, от 12.01.2012 N 03-07-08/03.

Например, если взнос в уставный капитал товарами вносит российская организация, то НДС не начисляется, а если иностранная – НДС начисляется.

Для случая ввоза товаров есть своя норма, когда имеет место импорт без НДС, т.е. операция не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) – ст.150 НК.

Перечень довольно обширный, не будем его приводить весь, в качестве примера перечислим только некоторые:

  • товары в виде безвозмездной помощи (на основании удостоверения, выдаваемого Комиссией по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ);
  • медицинские товары по перечню, устанавливаемому Правительством, сырье и комплектующие для их производства, аналоги которых не производятся в РФ;
  • материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов по перечню Правительства;
  • технологическое оборудование, аналоги которого в России не производятся, по перечню Правительства;
  • расходные материалы для научных исследований, аналоги которых в России не производятся, по перечню Правительства;
  • и др.

Важно: товары, которые ввезены без уплаты НДС по перечню ст. 150, должны использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления освобождения (пп. 4 п. 3 ст. 80 ТК ТС). Если в дальнейшем эти условия нарушены, то нужно будет доплачивать НДС. Кроме того, уплатить пени за период с даты регистрации таможенной декларации (или с даты нарушения, если известен день совершения нарушения) до момента уплаты налога.

На эту тему письма Минфина от 07.07.2009 N 03-04-06-01/158, от 13.02.2009 N 03-07-08/30.

3. Таможенный НДС при импорте – для каких процедур?

Итак, мы определились, при ввозе каких товаров НДС не начисляется. Но необходимость уплаты НДС зависит не только от этого, а также от того, под какую таможенную процедуру помещается ввозимый товар.

Все случаи ввоза сведем в таблицу.

Порядок налогообложения Таможенная процедура, под которую помещается ввозимый товар Основание
Налог уплачивается в полном объеме Выпуск товаров для внутреннего потребления пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ
Переработка для внутреннего потребления пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ
Налог не уплачивается или уплачивается только его часть Временный ввоз пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ
Ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ
Налог не уплачивается Переработка на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок)

Транзит

Таможенный склад (при дальнейшем выпуске для внутреннего потребления налог уплачивается)

Реэкспорт

Беспошлинная торговля

Свободная таможенная зона

Свободный склад

Уничтожение

Перемещение припасов

Таможенное декларирование припасов

Отказ в пользу государства

Специальная таможенная процедура (для отдельных категорий товаров)

пп. 4, 3 п. 1 ст. 151 НК РФ, п. 2 ст. 363, п. 3 ст. 202 ТК ТС, п. 1 ст. 303 Закона N 311-ФЗ
Уплачивается налог, от уплаты которого декларант был освобожден либо который был ему возвращен при экспорте Реимпорт пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ

Таким образом, в нашей ситуации – выпуске товаров для собственного потребления, таможенный НДС при импорте уплачивается. Но перед тем как перейти к расчету налога, нужно определить ставку, по которой он будет облагаться.

4. Ставка ндс при импорте товаров

При ввозе товаров НДС уплачивается по ставке в размере 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Чтобы сделать правильный расчет НДС при импорте, нужно знать налоговую ставку. Для определения ставки НДС по товару, который вы ввозите, нужной пройти следующие шаги:

  1. Установить код ввозимого товара по ТН ВЭД ЕАЭС в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012г. №54).
  2. Найденный код сопоставить с кодами товаров, имеющихся в перечнях товаров, которые при ввозе облагаются по ставке 10%. Данные перечни устанавливаются Правительством, ниже мы их перечислим.
  3. Если код ввозимого вами товара в перечне есть, то применяется ставка НДС при импорте 10%. Если нет, то 18%.

Перечни товаров, утвержденные Правительством:

  • Постановление Правительства РФ от 31.12.2004г. №908 – продовольственные товары
  • Постановление Правительства РФ от 31.12.2004г. №908 – товары для детей
  • Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003г. №41 – периодические издания и книги
  • Постановление Правительства РФ от 15.09.2008г. №688 – медицинские товары

Пример

ООО «Гранд» собирается возить в Россию живую рыбу – морскую форель из стран, не входящих в ЕАЭС.

В соответствии с Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза живая морская форель включена в товарную позицию 0301″Живая рыба» под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 0301 91 100 0.

В свою очередь, товарная позиция 0301 «Живая рыба» (за исключением ценных пород) включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Следовательно, при ввозе живой морской форели в Россию организации следует исчислить НДС по ставке 10%.

5. Расчет НДС при импорте товаров

Теперь, когда мы знаем ставку НДС при импорте, можно начать расчет НДС при импорте. Для этого потребуется формула (п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК):

НДС = (ТС + ТП + А) * С

ТС — таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП — сумма ввозной таможенной пошлины;

А — сумма акциза;

С — ставка НДС в процентах (10 или 18%).

То, что в скобочках – это налоговая база. Как видно из формулы, налог начисляется не только на стоимость самого товара, но и на пошлину и акциз.

Скорее всего, оплату поставщику вы переводили в валюте, поэтому чтобы расчет НДС при импорте был правильным, валютную стоимость товаров необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации декларации.

Если вы ввозите несколько видов товаров, то НДС по данной формуле нужно считать отдельно для каждой группы товара одного наименования, вида и марки. А затем результаты расчетов суммируются (п. 3 ст. 160 НК). Сумма налога округляется до копеек.

Подробно об определении величины таможенной стоимости, в данной статье мы говорить не будем, т.к. это отдельная и очень большая тема. Для определения таможенной стоимости нужно воспользоваться нормами Соглашения от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (п. п. 1, 3 ст. 64 ТК ТС).

Таможенная стоимость ввозимых вами товаров указывается в декларации таможенной стоимости ДТС-1.

При ввозе товаров из стран Таможенного союза расчет НДС при импорте делается на ту дату, когда приняли ввезенные товары на учет (п. 14 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). То есть на дату, когда отразили поступившие товары на счетах бухучета, например, 10, 41, 07, 08.

6. Расчет НДС при импорте товаров на примере

ООО «Гранд» заключило контракт с французской фирмой «Бонжур» на покупку шампанского в количестве 1000 л. Закупленное шампанское доставлено на таможенную территорию РФ 12 сентября 2016 г. Таможенная декларация была представлена в российский таможенный орган 16 сентября и в этот же день принята. Таможенная стоимость ввезенного шампанского составила 4200 евро. Курс евро по отношению к рублю, установленный Банком России на 16 сентября, составил 73,2126 руб./евро.

  1. Пересчитываем таможенную стоимость (ТС) в рубли:

4200 евро x 73,2126 руб./евро = 307 492,92 руб.

  1. Определяем величину таможенной пошлины.

Шампанское в Едином таможенном тарифе Таможенного союза имеет код ТН ВЭД ТС — 2204 10 110 0. Ставка таможенной пошлины по нему на дату представления таможенной декларации составляла 12,5%.

Таким образом, величина таможенной пошлины (ТП) в рублях составит:

4200 евро x 73,2126 руб./евро x 12,5% = 38 436,62 руб.

  1. Определяем сумму акциза (А), которую следует уплатить за ввезенное шампанское.

На дату представления таможенной декларации ставка акциза для шампанского составляла 26 руб. за 1 л (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Таким образом, сумма акциза составит:

1000 л x 26 руб. = 26 000 руб.

  1. Налоговая база для исчисления НДС составит:

ТС + ТП + А = 307 492,92 руб. + 38 436,62 руб. + 26 000 руб. = 371 929,54 руб.

  1. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате.

Шампанское не относится к товарам, облагаемым НДС при ввозе товаров по ставке 10%, следовательно, применяем ставку в размере 18%:

371 929,54 руб. x 18% = 66 947,32 руб.

Итак, в связи с ввозом шампанского на территорию РФ ООО «Гранд» обязано уплатить на таможне НДС в размере 66 947,32 руб.

7. Формирование ГТД в 1С: Бухгалтерия

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, как оформляется ГТД в видео-формате.

8. Оплата НДС при импорте: куда и в какой срок

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 82 Таможенного кодекса Таможенного союза). Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления срок уплаты НДС – до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.

Заплатить НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары были приняты к учету (п.19 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). В этом случае оплата НДС при импорте происходит в налоговый орган.

9. Что делать с НДС: импорт при УСН и ОСНО

Итак, рассчитанную сумму НДС вы уплатили. Дальнейший порядок действий зависит от того, является ли ваша организация плательщиком НДС или нет. Возможно 2 варианта:

  1. НДС включается в стоимость ввезенных товаров или в расходах, учитываемых при налогообложении, для случаев:

— организация применяет спецрежим (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент)

— используется освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст.145 НК.

— имеет место ситуация из п.2 ст.170 НК: товары приобретены для использования в необлагаемых операциях и операциях, местом реализации которых не признается РФ, операциях, которые не признаются реализацией.

  1. НДС принимается к вычету, если организация является плательщиком НДС и ситуация не относится к п.2 ст.170 (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Пример

ООО «Гранд» приобрело у иностранного поставщика технологическое оборудование с целью внесения в уставный капитал ООО «Приоритет». Оборудование ввезено на территорию РФ. При ввозе уплачен НДС в сумме 42 000 руб.

Передача в уставный капитал имущества не признается реализацией, поэтому сумму «ввозного» НДС в размере 42 000 руб. ООО «Гранд» должно учесть в стоимости приобретенного оборудования согласно пп.4 п.2 ст.170 НК.

10. Как получить вычет НДС по импорту

НДС, начисляемый при импорте, также как и «внутренний» НДС, можно принять к вычету. Но для этого есть свои, отличающиеся условия:

  1. Товар ввезен в процедуре выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, переработки для внутреннего потребления. Выполнение условия подтверждается декларацией на товары (подается в электронной форме, но таможенные органы по запросу делают бумажную распечатку).
  2. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК).
  3. Товар принят к учету, на любой счет (п. 1 ст. 172 НК).
  4. НДС фактически уплачен и этот факт подтвержден первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ). Условие — налог платил сам налогоплательщик или посредник за счет средств налогоплательщика (Письма Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-08/68143, от 25.04.2011 N 03-07-08/123). Если налог платил иностранный поставщик, то права на вычет НДС у покупателя нет (Письма Минфина России от 14.06.2011 N 03-07-08/188, от 30.06.2010 N 03-07-08/193).

Если вы ввозите товары через агента, то у вас должен быть агентский договор, предусматривающий уплату НДС агентом с последующей компенсацией этих сумм принципалом, т.е. вами (Письмо Минфина России от 26.10.2011г. №03-07-08/297). Также получите копию платежного поручения на уплату налога агентом.

Уплата налога подтверждается таможенной декларацией (где в графе 47 указан уплаченный НДС) и платежным документом. Если налог оплачен таможенной картой, то таможенные органы по требованию выдают письменное подтверждение уплаты. Счет-фактура не оформляется.

11. Заполнение книги покупок

Чтобы получить вычет НДС по импорту, таможенная декларация регистрируется в книге покупок. Также в книгу покупок попадет номер платежки на уплату НДС.

При заполнении книги покупок в соответствующих графах буду указаны:

  • в графе 2 ­ код вида операции «20» (письмо ФНС России от 22.01.2015 № ГД­4­3/794@);
  • в графе 3 ­ номер таможенной декларации (пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137);
  • в графе 7 ­ реквизиты платежного документа на уплату авансового платежа таможенному органу (пп «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137);
  • в графе 9 ­ наименование иностранного поставщика.
  • в графе 15 ­ фактурная стоимость товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины (акциза, при наличии) и начисленного НДС.

Интересная ситуация получается, если вы вносили авансовый платеж в счет уплаты предстоящих пошлин, налогов, сборов. Здесь в отличие от оплаты поставщику не действуют правила п.12 ст.171 и п.9 ст.172 НК. Т.е. принять к вычету НДС со всего аванса нельзя (Письмо от 21.06.2012г. №03-07-08/158).

Т.е. право на вычет НДС по импорту появится, когда аванс (или его часть) будет израсходован по назначению. В этом случае документом, подтверждающим оплату НДС, будет являться отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, который выдаст таможенный орган. Форма отчета утверждена Приказом ФТС России от 23.12.2010г. №2554 (Приложение №2).

12. Проводки при начислении НДС при импорте на примере

ООО «Гранд» импортирует из Франции партию шампанского. Таможенная стоимость партии – 4200 евро. Ставка таможенной пошлины по такому виду товаров – 12,5 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.

По условиям контракта право собственности на товар переходит к покупателю после таможенного оформления. Право собственности на товары перешло к ООО «Гранд» 16 сентября.

Таможенная стоимость равна цене сделки. Таможенная стоимость партии товара в рублях на 16 сентября составит:

4200 евро x 73,2126 руб./евро = 307 492,92 руб.

Таможенную пошлину, акциз и НДС мы уже рассчитали в прошлом примере:

— таможенная пошлина 38 436,62 руб.

— акциз 26 000 руб.

— НДС 66 947,32 руб.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» — Кредит 51
– 40 436,62 руб. (38 436,62 руб. + 2000 руб.) – уплачены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» — Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» — 26 000 руб. — начислен акциз по импортной продукции.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» — Кредит 51 – 26 000 руб. – уплачен акциз на таможне

Дебет 19 — Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 66 947,32 руб.– отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» — Кредит 51 – 66 947,32 руб. – уплачен НДС на таможне

Дебет 41 — Кредит 60 – 307 492,92 руб. – оприходованы импортированные товары;

Дебет 41 — Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
– 40 436,62 руб. (38 436,62 руб. + 2000 руб.) – включены таможенная пошлина и таможенные сборы в себестоимость импортированных товаров;

Дебет 41 – Кредит 19 субсчет «Акцизы» — 26 000 руб. – акциз учтен в стоимости товара

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» — Кредит 19 – 66 947,32 руб. – принят к вычету уплаченный НДС

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *