НДС по экспорту

Содержание

Документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки

Исчерпывающий перечень документов, которые потребуются для подтверждения ставки 0% при экспорте, приведен в ст. 165 НК РФ. В общем случае это:

  • контракт с иностранным поставщиком;
  • таможенная декларация с необходимыми отметками таможни;
  • сопроводительная, транспортная документация на товар с отметками таможни;
  • посреднический договор (если экспорт осуществляется не напрямую).

Что касается транспортных документов, для морских перевозок это могут быть: морская накладная, коносамент или другой подобный документ. По воздушным перевозкам предоставляются грузовые накладные с обязательным наименованием аэропорта погрузки. По автоперевозкам необходимо будет предъявить соответствующий транспортный или товаросопроводительный документ.

Приведенный нами перечень — очень общий. Практических ситуаций множество (различные виды товаров, услуг, способы экспорта и т. д.) — неодинаковы и требования налогового законодательства для них. Напомним, что с максимально полной информацией по необходимым подтверждающим документам для экспорта вы сможете ознакомиться в ст. 165 НК РФ.

Ниже рассмотрим несколько практических ситуаций.

Подаем декларацию и возмещаем НДС

Для подтверждения нулевой ставки НДС экспортер подает в налоговый орган декларацию по НДС. Вместе с этой декларацией представляются все документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, (п. 10 ст. 165 НК РФ). Декларация в данном случае составляется за период, в котором собраны все необходимые документы (п. 9 ст. 167 НК РФ). Экспортеры несырьевых и сырьевых товаров (облагаемых по нулевой ставке работ, услуг) производят вычеты входного НДС по разным правилам и в разных налоговых периодах. Однако и те и другие отражают превышение вычетов над суммой начисленного налога в декларации по НДС по строке 050 разд. 1 «Сумма налога к возмещению».

С 01.07.2016 вычет входного НДС при экспорте несырьевых товаров не зависит от подтверждения нулевой ставки и отражается в декларации в общем порядке после принятия этих товаров на учет (работ, услуг) и получения счета-фактуры.

Экспортеры сырьевых товаров (работ, услуг, облагаемых по ставке 0%) заявляют вычет в декларации, составленной за квартал, в которой собраны документы для подтверждения экспорта (если документы, подтверждающие нулевую ставку, собраны в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта).

После представления декларации, в которой отражена сумма налога к возмещению, нужно дождаться результатов камеральной проверки декларации по НДС. На камеральную проверку инспекторам отводится 3 месяца, по прошествии которых принимается решение о возмещении экспортного НДС или об отказе в нем. Но имейте в виду: если вы подадите корректирующую/уточненную декларацию, проверка начнется заново. В случае положительного решения по проверке деньги поступают на расчетный счет налогоплательщика по его заявлению и при отсутствии недоимки.

Форму заявления о возврате налога вы найдете в статье «Обновлены формы по зачету и возврату налогов и взносов».

Подробности о некоторых тонкостях возмещения налога см. в наших материалах:

  • «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?»;
  • «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?».

В бухгалтерском учете возмещение НДС (получение денег от ИФНС) отражается в учете следующим образом: Дт 51 Кт 68.

Если же в возмещении было отказано, делается проводка: Дт 91 Кт 68.

НДС при экспорте товаров

Начнем с того, что для осуществления экспортных операций в законодательстве РФ предусмотрена ставка НДС 0%. Что именно нужно делать, чтобы применять данную ставку:

  • Вывозить товары в страну по таможенной экспортной процедуре;
  • Вывоз при условии, что товар перемещен в особую экономическую зону СЭЗ;
  • Оказывать услуги международных перевозок товаров.

Под таможенной процедурой следует понимать перемещение товаров за границы страны, оплату необходимых пошлин на таможне, соблюдать правила перемещения (требования и запрет на вывоз отдельных видов товаров), представлять документы, сертификаты, которые раскрывают информацию о происхождении товаров, предназначенных для экспорта.

Товары, перемещаемые в СЭЗ, разрешается складировать, хранить, отдавать в переработку на производство, отправлять в ремонт, осуществлять прочие действия по погрузке/разгрузке для дальнейшей транспортировки в пункт назначения.

Важно! Не нужно забывать о том, что основным подтверждением экспортной операции остается таможенная декларация, контракт на поставку товаров иностранным партнерам. Более подробно об этом расскажет ст. 165НК.

Момент определения налоговой базы по НДС при экспорте

Момент определения базы по НДС в экспортных операциях зависит от наличия пакета таможенной документации по сделке. Для экспортных сделок срок сбора документации установлен до 180 дней. Если фирма уложилась в этот срок, начисление НДС по ставке 0% происходит в последний день того квартала, когда пакет документов был передан в ФНС.

Если на протяжении 180 дней после проведения таможенный операции документы не собраны, то фирме придется начислить НДС по реализации товаров в обычном порядке той датой, которой были переданы товары иностранному покупателю.

В дальнейшем судьба НДС зависит от сроков, в которые осуществлена сделка. Если НДС уплачен по обычной ставке, но документы были собраны с опозданием, то оплаченный налог до 01 июля 2016 года можно вернуть. Если сделка совершалась после 01 июля 2016 года, сумма налога принимается к вычету в периоде, когда пакет по экспортной сделке был собран или в течение последующих трех лет.

Данное условие применяется к сделкам с покупателями, находящимися в Таможенном союзе. Исключение составляет один момент: сделка по неподтвержденному экспорту осуществлялась с привлечением железнодорожного транспорта (доставка), то налоговая база по реализации признается на дату отгрузки товаров.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

НДС при экспорте в Беларусь

В случае поставок товаров в страны Таможенного союза день, когда переходят права собственности к покупателю, не зависит от определения налоговой базы по НДС. Если экспортная сделка не подтверждена документально, то НДС требуется начислить и оплатить на дату отгрузки товаров.

При экспортной поставке допускается составление УПД вместо счета-фактуры. В документах указывается нулевая ставка налога. В случае поставки в страны ТС, подтверждение (пакет документов) требуется передать в ФНС до окончания 180 дня с даты отгрузки покупателю.

Основными документами, которые подтвердят факт экспортной сделки, являются:

  • Контракт на поставку;
  • Товарно-транспортные документы;
  • Накладные на товар (отгрузка), УПД, счет-фактура;
  • Заявление на ввоз и уплату косвенных налогов;
  • Декларация по экспортной сделке.

Подобные сделки регулируются соглашением между Россией и странами союза, принятым в 2010 году. В соответствии с протоколами, утвержденными соглашением, декларацию по НДС следует подать в том квартале, когда собраны и представлены в ФНС документы, дающие право на применение нулевой ставки по экспортному налогу.

Восстановление вычетов НДС при экспорте

Восстановление суммы НДС происходит в том объеме, в котором принимались к вычету ранее. Выполняется операция по восстановлению налога в том периоде, когда совершалась операция реализация с нулевой % ставкой налога НДС. До 31.12.2014 года действует правило, которое обязывает восстанавливать НДС, если товары или услуги (ОС или НМА, прочие имущественные права) используются в реализации (по п. 1 ст. 164НК). Под этой нормой принимается операция с применением нулевой ставки НДС и действует с 01.10.2011 года.

Начиная с 01 января 2015 года, восстанавливать суммы НДС в таких случаях не следует. И если, в дальнейшем, товары или объекты имущества находят применение в операциях по реализации со ставкой 0%, восстанавливать экспортный налог не требуется. Речь идет о суммах налога, которые принимались к вычету на основании полученных счетов-фактур, отражались в декларации того квартала, когда принимались к учету товары или услуги.

Процесс по восстановлению сумм налога заключается в следующем. Принятый к вычету ранее налог, который оприходован на основании счетов-фактур, отражается в книге продаж.

Методы учета раздельного НДС при экспорте

Если фирма работает на внутреннем и внешнем рынке, продает продукцию, тут потребуется вести операции по экспорту и прочие продажи раздельно. Согласно последним изменениям законодательства, начиная с 01.01.2016 года, фирмам разрешено принимать налог к учету упрощенным способом, и не дожидаться момента, когда можно определять налоговую базу на основании п. 3 ст. 172НК.

Но, компаниям – экспортерам сырья, по-прежнему требуется соблюдать правило ст. 167НК и определять налоговую базу по НДС в обычном порядке. Это значит, что сырьевикам требуется готовить полный пакет документов, которые подтвердят право на применение льготной нулевой ставки НДС. Для четкого представления кто же является экспортером сырья, в нормативно-правовой базе содержится следующее. Сырьевым товаром признается:

  • Древесный уголь, древесина;
  • Драгоценные, полудрагоценные камни (к примеру, жемчуг);
  • Прочие минеральные товары/сырье.

Подробный перечень определяет правительство РФ в абз. 3 п. 10 ст. 165НК, где перечислены коды видов сырья для внешнеэкономической деятельности российской фирмы.

Если внешние торговые операции компании не носят постоянный характер, то НПА ст. 170НК дает возможность не применять раздельный учет в тех периодах, в которых совокупная доля расходов на производство и реализацию без НДС не превысили долю расходов по операциям с основной ставкой налога.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Выход компании на международный рынок говорит о том, что компания успешно развивается и укрепляет свои позиции. Но при реализации товаров на экспорт расчет налогов осуществляется в особом порядке. Данный нюанс необходимо детально изучить, дабы избежать неприятных последствий в виде начислений, доначислений налогов, пеней, штрафов со стороны налоговых органов.

Первым и самым «интересным» вопросом становится — распределение НДС при экспорте. Можно понять бухгалтеров, у которых уже при чтении заголовка данной статьи начинает учащенно биться пульс, а в голове одна за другой начинают хаотично прыгать мысли: «Как оформить учетную политику в целях НДС при экспорте?», «Как учитывать «входной» НДС от поставщиков при экспорте?», «Как организовать раздельный учет товаров по НДС в программе 1С?» и многие другие.

Так вот, уважаемые бухгалтеры, можете немного выдохнуть, в этой статье все самые страшные вопросы мы с вами обязательно рассмотрим. Более того, выясним все ли компании, осуществляющие продажу на экспорт, должны вести раздельный учет товаров по НДС, а также рассмотрим пример раздельного учета по НДС.

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый

4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам

5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

Давайте посмотрим, что нам говорит законодательство.

Организации обязаны вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п.4 ст.170 НК РФ).

В общем-то, на этом и все. Как раз к ситуации сочетания облагаемых и необлагаемых операций относится совмещение ОСНО и ЕНВД, об этом мы говорили в прошлой статье.

Законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков вести раздельный налоговый учет «входного» НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС по разным ставкам (0% и 18% или 0% и 10%). Но обособленный порядок принятия к вычету «входного» НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке, на практике приводит к необходимости ведения раздельного учета.

Поскольку методика распределения НДС при экспорте не регламентируется ни одним нормативным актом, компания обязана закрепить методику ведения раздельного учета НДС в учетной политике. В противном случае налоговые органы могут признать ваш учет недействительным. И, следовательно, вполне могут пересчитать все суммы по НДС.

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

Для чего нужен раздельный учет «входного» НДС при экспорте? Его задача — рассчитать «входной» НДС, который приходится на экспортные операции. Принимать его к вычету можно только после подтверждения ставки 0%. А остальную часть мы можем спокойно принимать к вычету в текущем налоговом периоде.

Отметим, что знаменитое правило о 5% общей величины совокупных затрат, когда нам дается право не вести раздельный учет, при отгрузке товаров на экспорт не действует.

Поэтому распределение НДС при экспорте товаров остается одной из неприятных обязанностей организации. Но, к счастью, благодаря изменениям 2016 года, это относится не ко всем компаниям.

С 01.07.2016 года раздельный учет «входного» НДС при экспорте касается только экспортеров сырьевых товаров. К сырьевым товарам относятся:

  1. минеральные продукты;
  2. продукция химической промышленности;
  3. древесина и изделия из нее;
  4. древесный уголь;
  5. жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
  6. драгоценные металлы,недрагоценные металлы и изделия из них;

Компании, реализующие на экспорт несырьевые товары, раздельный учет товаров по НДС не ведут. К несырьевым товарам относятся все остальные товары, кроме вышеперечисленных. Так что, коллеги, реализующие на экспорт несырьевые товары, можете выдохнуть. С 01.07.2016 вы освобождаетесь от ведения раздельного учета товаров по НДС, но только по товаром, приобретенным для продажи на экспорт после 01.07.2016 г.

То есть, если вы купили несырьевой товар у поставщика — 10.04.2016 г., а продали его иностранному покупателю на экспорт – 31.03.2017 г., то раздельный учет по данному товару вы ведете как обычно. Вам необходимо будет восстановить «входной» НДС по данному товару и только после подтверждения 0 ставки НДС взять его к вычету.

Таблица. Раздельный учет «входного» НДС при экспорте с 01.07.2016 г.

Дата принятия товаров к учету Сырьевые товары Несырьевые товары
Товары приобретены до 01.07.2016 ведется ведется
Товары приобретены после 01.07.2016 ведется не ведется

Несмотря на то, что экспортерам несырьевых товаров раздельный учет товаров по «входному» НДС вести с 01.07.2016 г. не нужно, подтверждать ставку НДС 0% вы должны, как обычно, в течение 180 дней.

3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый

Для экспортеров товаров реализован новый вариант методики учета и учетной политики по НДС при экспорте в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3. Для этого необходимо лишь корректно ее настроить.

При экспорте несырьевых товаров, поступивших на ваш склад от поставщика после 01.07.2016 г., входящий НДС можно брать к зачёту до подтверждения нулевой ставки НДС. В программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 указывать, что это несырьевой товар нужно в номенклатуре. При создании номенклатурной позиции, когда указываете код ТНВЭД, в графе «Сырьевой товар» галочку НЕ ставьте. Соответственно, если галочка там стоит, то программа считает, что это сырьевой товар.

Теперь посмотрим, какие варианты вести учет НДС при экспорте в 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 нам предлагает разработчик. Если вы экспортируете сырьевые товары, то для корректной настройки учетной политики в настройках учетной политики установите галку «Ведется раздельный учет входящего НДС». Там же установите пункт «Раздельный учет НДС на счете 19».

Затем в меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС нужно установить флажок «По способам учета».

Таким образом, уже в момент ввода первичных документов появляется возможность выбрать, куда отнести НДС по каждому поступлению товаров.

При выборе организацией данной методики распределения НДС при экспорте сырьевых товаров ОСВ по счету 19 будет являться налоговым регистром раздельного учета НДС, где наглядно будут отображены суммы НДС с различными способами учета.

Таким образом, нам не придется прибегать к работе с документом Распределение НДС, поскольку распределение НДС при экспорте будет происходить в процессе работы при вводе первичных документов в программу 1С: Бухгалтерия 8 ред.3.

Но данный способ распределения НДС при экспорте имеет свои технические нюансы, поскольку он удобен только в том случае, когда мы точно знаем, что реализация именно данного товара пойдет на экспорт. И не удобен в том случае, когда мы не предполагали, что именно данный товар будет реализован на экспорт.

Поэтому давайте рассмотрим «классический» способ распределения НДС при экспорте расчетным путем.

4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам

Данный метод распределения НДС также реализован в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 с помощью документа Распределение НДС. При этом в меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС необходимо убрать флажок «По способам учета», а также в настройках учетной политики в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 по раздельному учету НДС по экспортируемым товарам уберите галку «Раздельный учет НДС на счете 19». Ваше на скриншотах видно, где находятся эти настройки.

Итак, давайте сделаем расчет НДС при экспорте с помощью данного способа:

1. На последнее число квартала определяем долю выручки облагаемых товаров в сумме выручки всех товаров по формуле:

Добл = Вобл / В * 100%,

где:

Добл — доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки, за квартал;

Вобл — выручка от продаж, облагаемых НДС (без НДС), за квартал;

В — выручка от продаж общая (без НДС), за квартал;

2. Рассчитываем сумму НДС, которую можем принять к вычету по формуле:

НДСприн = НДСобщ* Добл

где:

НДСприн – сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, за квартал;

НДСобщ – общая сумма входного НДС за квартал;

Добл — доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки, за квартал;

3. Определяем НДС, который мы отнесем на реализацию по ставке 0%:

НДСнеприн = НДСобщ — НДСприн

где:

НДСнеприн — сумма входного НДС, не принимаемая к вычету, за квартал;

НДСобщ – общая сумма входного НДС за квартал;

НДСприн – сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, за квартал.

Кстати, если для последующей продажи вы закупали импортный товар, то вам будет интересно, как обстоят дела с НДС при импорте, .

5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте

После того, как сделано распределение НДС при экспорте, мы можем приступать к формированию записей книги покупок за соответствующий квартал.

В том квартале, когда произошла отгрузка на экспорт в книгу покупок при раздельном учете НДС попадает та часть входного НДС, которую можно принять к вычету, в нашей формуле данное значение обозначено «НДСприн».

В момент определения налоговой базы, то есть в тот квартал, когда мы собрали все документы для подтверждения 0 ставки НДС по экспорту мы, перед тем как приступать к формированию записей книги покупок за квартал, формируем документ «Подтверждение 0 ставки».

Заполняем, в данный документ должны попасть документы по реализации на экспорт. Далее формируем записи книги покупок. На что здесь нужно обратить внимание – для того, чтобы нам оформить вычеты, которые относятся именно к экспорту, необходимо заполнить документ «Формирование записей книги покупок (0%)». В результате книга покупок при раздельном учете НДС будет формироваться корректно.

В данный документ попадает именно та часть входного НДС, которую мы по формуле определили, как не принимаемую к вычету, в нашей формуле данное значение обозначено «НДСнеприн».

Более подробно о структуре и правилах заполнения книги покупок в различных ситуациях читайте в другой статье.

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

В I квартале ООО «Экспорт» отгружает товары всего на сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 350 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Общая сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 100 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию во 2 квартале.

ООО «Экспорт» осуществляет распределение суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации. Т.е. наш пример раздельного учета по НДС при экспорте будет использовать расчетный способ.

Распределение НДС при экспорте начнем с расчета доли выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:

350 000 руб.: (1 180 000 руб. – 180 000 руб.) = 0,35.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:

100 000 руб. – 35 000 руб. = 65 000 руб.

Проводка будет:

Дебет 68.02 — Кредит 19.04 – на сумму 65 000,00 руб. — входной НДС, который принимается к вычету в декларации за I квартал.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:

100 000 руб. × 0,35 = 35 000 руб.

Проводка будет:

Дебет 19.07 — Кредит 19.04 – на сумму 35 000,00 руб. — входной НДС, приходящийся на деятельность по ставке 0%.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт экспорта, – то есть в декларации за 2 квартал.

Составим проводку:

Дебет 68.02 — Кредит 19.07 — предъявлен НДС к вычету по подтвержденному экспорту.

Любые расчеты с валюте приводят к возникновению курсовых разниц, читайте инструкцию, как их определять и учитывать.

>Восстановление ндс при экспорте: примеры учет проводки

Учет экспортного НДС в

В программе “1С:Бухгалтерия 8” автоматизирован учет НДС по приобретенным товарам, реализуемым с применением ставки НДС 0 % (для экспортных операций и сходных случаев).

Регламентная операция подтверждения ставки 0 % позволяет зарегистрировать факт подтверждения или не подтверждения ставки НДС 0 % по таким операциям. Е.В.

Барышникова, консультант, на практических примерах рассматривает порядок учета экспортного НДС в программе “1С:Бухгалтерия 8”.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ при осуществлении операций по реализации товаров (продукции) на экспорт налогообложение производится по ставке 0 %, при этом налогоплательщик обязан подтвердить свое право на применение данной ставки. Пакет документов для подтверждения права применения ставки 0 % налогоплательщик обязан предоставить в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров (продукции) под таможенный режим экспорта. В том случае, если налогоплательщик не смог в установленные сроки подтвердить свое право на применение налоговой ставки 0 %, он обязан исчислить НДС с суммы реализации по ставке 18 % (10 %).

Рассмотрим порядок отражения операций по учету экспортного НДС в “1С:Бухгалтерии 8”.

В регистре сведений “Учетная политика организаций” на закладке “Учет НДС” необходимо установить флаг “Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%”. При установке данного флага включается механизм использования партионного учета, необходимый для отслеживания партий реализации с НДС и НДС 0 %.

Порядок действий пользователя при экспортных операциях представлен в таблицах 1 и 2. Он зависит от того, подтверждена или нет ставка 0 %.

Право применения ставки 0 % подтверждено налогоплательщиком

Поступление товара (ставка 18 %) “Поступление товаров и услуг” Дебет 19.03 Кредит 60.1
НДС поставщика предъявлен к вычету “Формирование записей книги покупок” Дебет 68.02 Кредит 19.03 Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не известно, что товар будет реализован на экспорт
Формирование книги покупок “Книга покупок”
Реализация товара на экспорт (ставка 0 %) “Реализация товаров и услуг” Дебет 19.07 Кредит 19.03
Восстановление НДС ранее принятого к вычету “Восстановление НДС” Дебет 19.03 Кредит 68.02 Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету
Налогоплательщиком получено подтверждение права применения налоговой ставки 0 % “Подтверждение нулевой ставки НДС” В табличной части документа в колонке “Событие” выбрать – “Подтверждена ставка 0 %”
Предъявление суммы НДС к вычету “Формирование записей книги покупок” Дебет 68.02 Кредит 19.07 В документе установить флаг “Предъявлен к вычету НДС 0 %”
Формирование книги покупок “Книга покупок” На панели отчета установить флаг “Формировать дополнительные листы”

Право применения ставки 0% не подтверждено

Поступление товара (ставка 18 %) “Поступление товаров и услуг” Дебет 19.03 Кредит 60.1
НДС поставщика предъявлен к вычету “Формирование записей книги покупок” Дебет 68.02 Кредит 19.03 Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не предполагается реализация на экспорт
Формирование книги покупок “Книга покупок”
Реализация товара на экспорт (ставка 0 %) “Реализация ТМЦ и услуг” Дебет 19.07 Кредит 19.03
Восстановление НДС ранее принятого к вычету “Восстановление НДС” Дебет 19.03 Кредит 68.02 Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книге покупок за период, в котором НДС был принят к вычету
Налогоплательщиком не получено подтверждение права применения налоговой ставки 0 % “Подтверждение нулевой ставки НДС” Дебет 68.22 Кредит 68.02 Дебет 91.02 Кредит 68.22 В табличной части документа в колонке “Событие” выбрать – “Не подтверждена ставка 0 %”, в колонке “Ставка НДС” выбрать соответствующую ставку НДС для начисления налога. На закладке “Дополнительно” указать статью прочих расходов
Начисление НДС “Формирование записей книги продаж” В документе установить флаг “По реализации со ставкой 0%”
Формирование книги продаж “Книга продаж” На панели отчета установить флаг “формировать дополнительные листы”
Предъявление суммы НДС к вычету “Формирование записей книги покупок” Дебет 68.02 Кредит 19.07 В документе установить флаг “Предъявлен к вычету НДС 0 %”
Формирование книги покупок “Книга покупок” На панели отчета установить флаг “формировать дополнительные листы”

Организация ООО “РМС” осуществляет реализацию товара, в т. ч. на экспорт. 15 февраля 2008 года была реализована партия товара на экспорт. 15 июля 2008 года получено подтверждение на право применения ставки НДС 0 %.

ООО “РМС” приобретена партия товара на общую сумму 5 000 000 руб. (в т. ч. НДС 18 % – 763 711,86 руб.). 15 февраля 2008 года партия товара реализована на экспорт.

Для отражения факта реализации товара используется документ “Реализация товаров и услуг (главное меню Продажа -> Реализация товаров и услуг).

В табличной части документа при реализации на экспорт в колонке “% НДС” установить значение – 0 %.

При проведении документа формируются проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 – списана себестоимость товара; Дебет 19.07 Кредит 19.03- отражен НДС при реализации по ставке НДС 0 %; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 – отражена выручка от реализации товара; Дебет 62.01 Кредит 62.01 – зачтен аванс от покупателя (проводка формируется в случае перечисления предоплаты от покупателя за товар).

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные поставщиком, по товарам, реализованным по ставке НДС 0 %, могут быть предъявлены к вычету после подтверждения права применения нулевой ставки.

Подтверждение права применения должно быть получено налогоплательщиком в течение 180 дней с момента реализации.

В том случае, если НДС, предъявленный поставщиком, был ранее принят к вычету, то по факту реализации партии товара на экспорт, необходимо провести операцию по восстановлению НДС. Документ заполняется автоматически, если есть суммы к восстановлению. При проведении документ формирует проводки:

Дебет 19.03 Кредит 68.02 – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Восстановленные суммы НДС отражаются на дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету. Для этого в документе “Восстановление НДС” необходимо установить флаг “Запись доп.

листа” и указать в соответствующей колонке корректируемый период, а при формировании отчета “Книга покупок” установить флаг “формировать Дополнительные листы” и установить период (за текущий или корректируемый).

В случае, если НДС поставщика ранее к вычету не принимался – документ “Восстановление НДС” не используется.

Факт получения подтверждения права применения нулевой ставки регистрируется в системе документом “Подтверждение нулевой ставки НДС” (главное меню Продажа -> Ведение книги продаж -> Подтверждение нулевой ставки НДС).

По кнопке “Заполнить” в табличную часть документа вносятся данные обо всех операциях по реализации с применением ставки НДС 0 %.

По условиям примера, в табличной части документа отразятся данные по партии товара, реализованного на экспорт 15 февраля 2008 года (см. рис. 1).

Рис. 1

В колонке “Событие” для подтверждения права необходимо выбрать значение “Подтверждена ставка 0%” (по умолчанию система сама определяет данное значение, при необходимости пользователь редактирует значение этой колонки).

При проведении документ не формирует проводок по подтверждению ставки 0 %.

Для отражения в Книге покупок сумм НДС, предъявленных поставщиком по товарам, реализованным по ставке 0 %, необходимо воспользоваться документом “Формирование Книги покупок” (главное меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Формирование книги покупок).

Документ имеет два режима:

  • принятие НДС к вычету по ценностям, используемым для операций, облагаемых НДС по ставкам 18 %, 10 % и т. п., кроме ставки 0 %;
  • принятие НДС к вычету по ценностям, использованным для операций, облагаемых НДС по ставке 0 %.

Выбор режима осуществляется при помощи флага “Предъявлен НДС к вычету 0%” – если он установлен, используется режим, связанный с применением ставки НДС 0 % по реализации. Заполнение документа осуществляется автоматически по кнопке “Заполнить” – см. рис. 2.

Рис. 2

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 68.02 Кредит 19.07 – предъявлен НДС к вычету.

Для формирования Книги покупок используется отчет “Книга покупок” (главное меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Книга покупок).

Организация ООО “РМС” осуществляет реализацию товара, в т. ч. на экспорт. 15 февраля 2008 года была реализована партия товара на экспорт. В течение 180 дней организацией не получено подтверждение на право применения ставки НДС 0 %.

При невозможности подтверждения применения ставки НДС 0 %, налогоплательщик обязан начислить НДС по реализации. Для этой цели используется документ “Подтверждение нулевой ставки НДС”.

На закладке “Документы реализации” в колонке “Событие” выбрать значение – “Не подтверждена ставка 0%”. Определение суммы НДС зависит от выбранного варианта начисления НДС в “Учетной политике организаций”.

Для определения суммы НДС возможно использование двух вариантов (см. рис. 3):

  • НДС выделяется с выручки;
  • НДС рассчитывается сверху.

Рис. 3

В связи с тем, что в НК РФ четко не установлен порядок начисления НДС при невозможности подтверждения правомерности применения ставки НДС 0 %, то выбор варианта начисления НДС предоставлен на усмотрение пользователя.

На закладке “Дополнительно” следует указать статью прочих расходов.

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 68.22 Кредит 68.02- начислен НДС по реализации; Дебет 91.02 кредит 68.22- списана сумма НДС на расходы.

Сумма начисленного НДС должна быть отражена в книге продаж – для этого необходимо воспользоваться документом “Формирование Книги продаж”, указав в соответствующих колонках корректируемый период и необходимость отражения данной операции на дополнительном листе книги продаж.

Сумма предъявленного НДС к вычету должна быть отражена в книге покупок – для этого необходимо воспользоваться документом “Формирование Книги покупок”.

При заполнении Декларации по НДС суммы налога по ставке 0 % разделяются по кодам операций. Заполнение данных с распределением по кодам осуществляется вручную.

Возмещение НДС при экспорте

Для предприятий, которые реализуют товары (услуги, работы) на экспорт, законодательство дает право на возмещение суммы НДС, учтенные при производстве товаров. Далее рассмотрим порядок налогообложения и возмещения НДС при экспортных операциях.

Порядок возмещение НДС по экспортным операциям

Товары (услуги, работы), реализуемые на экспорт иностранным компаниям, облагаются НДС по ставке 0%, следовательно, освобождены от уплаты налога в бюджет.

Условием возмещения экспортного НДС является подтверждение, что приобретенные материалы (услуги) были использованы при производстве товара или купленные товары были проданы иностранным компаниям.

Возместить уплаченную сумму НДС организация может двумя способами:

  • Получить сумму НДС из бюджета на расчетный счет, при этом организация не должна иметь долги перед бюджетом;
  • Оформление зачета уплаченной суммы НДС в счет предстоящих платежей в бюджет.

Организация-экспортер может получить возмещение экспортного НДС, если поставщик материалов (услуг) и товаров для экспортной реализации уплатил НДС в бюджет, в противном случае организация-экспортер не имеет право на возмещение экспортного НДС.

Для возмещения уплаченной суммы НДС после продажи товара на экспорт, нужно подтвердить факт реализации на экспорт документами. Перечень необходимых документов приведен пунктом 1 статьи 165 НК РФ.

Срок подтверждения экспортной реализации равен 180 дням со дня отметки таможенной службы, согласно пунктам 9 и 10 статьи 165 НК РФ. Пакет документов отправляют в налоговую по месту регистрации.

С даты принятия документов налоговая служба сверяет поданные документы с документами, которые находятся в таможенных органах, время проверки не более трех месяцев.

При положительном решении уплаченная сумма НДС возвращается компании в течение 14 дней с даты принятия решения.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Важно отметить, что порядок заявления налоговых вычетов при экспортной реализации товара, следующий:

  • Вычет предъявленной суммы НДС осуществляется на момент определения налоговой базы (пункт 3 статьи 172 НК РФ);
  • Вычет суммы налога, исчисленный на 181 календарный день в случае отсутствия подтверждающих документов, осуществляется в день, соответствующий моменту последующего исчисления НДС по ставке 0% (пункт 10 статьи 171, пункт 3 статьи 172 НК РФ).

Рассмотрим, условия возврата экспортного НДС:

  • Заключение контракта с иностранным покупателем, где указан порядок оплаты: предоплата или фактическая при отгрузке товара;
  • Оформление паспорта сделки в банке. При отгрузке товара на всю сумму контракта (договора), необходимо закрыть паспорт сделки;
  • Поступление предоплаты на расчетный счет. В течение 14 дней необходимо составить Справку о валютных операциях, в которой указать цель получения денежных средств;
  • Формируем отгрузку, ставка НДС 0%;
  • Сдача ежемесячного отчета в статистический отдел Таможенного управления. В отчете необходимо указать код ТНВЭД на реализованный товар;
  • Формируем Заявление на подтверждение НДС по ставке 0%. Перечень документов указан в статье 165 НК РФ;
  • Заполняем декларацию по НДС. В разделе 4 и разделе 6 необходимо указать код экспортных операций;
  • Данные вносятся в программу ПИК-НДС. Данные формируются в электронном виде и отправляются в ИФНС;
  • Поступление из ИФНС Требования о предоставлении документации для камеральной проверки.

Возмещение экспортного НДС на примере

Рассмотрим как отразить возмещение НДС при экспорте на примере:

  • Организация ООО «ВЕСНА» 15 марта 2016 года приобрела у поставщика товар в количестве 20 штук на общую сумму 826 000,00 руб., в том числе 18% — 126 000,00 руб., для дальней реализации на экспорт. ООО «ВЕСНА» применяет общую систему налогообложения.
  • 17 марта 2016 года заключен экспортный контракт с покупателем.
  • 20 марта 2016 года согласно условиям экспортного контракта на расчетный счет ООО «ВЕСНА» поступила полная оплата в размере 12 000,00 Евро.
  • 26 марта 2016 года отгружен товар в количестве 20 штук.
  • 01 июня 2016 года организация ООО «ВЕСНА» собрала пакет документов, для обоснования применения ставки НДС 0% по экспортной оерации.

Бухгалтер ООО «ВЕСНА» сформировал следующие проводки по возмещению НДС при экспорте:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
41 60 700 000,00 Отражена общая сумма приобретенного товара Товарная накладная
19 60 126 000,00 Сумма входного НДС по купленным товарам Счет фактура полученный
60 51 826 000,00 Оплата поставщику за товар Банковская выписка
62 90.01 945 000,00 Отражена выручка от продажи товара (12 000,00 * 78,75) Экспортный контракт. Таможенная декларация.
90.02 41 700 000,00 Отражены расходы себестоимости Товарная накладная
52 62 926 400,00 На валютный счет ООО «ВЕСНА» поступила сумма оплаты за товар от покупателя (12 000,00 * 77,20) Банковская выписка
62 91.01 -18 600,00 Отражена курсовая разница (12 000 * (78,75 – 77,20)) Бухгалтерская справка
68.02 19 126 000,00 Отражена сумма экспортного НДС, принятая к вычету Экспортный контракт. Таможенная декларация.
Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте Товарная накладная. Транспортная. Таможенная декларация. Счет фактура выданный. Книга продаж. (документы должны быть с отметкой таможенного органа)
51 68.02 126 000,00 На расчетный счет ООО «ВЕСНА» зачислена сумма возвратного экспортного НДС Банковская выписка

Восстановление НДС при уменьшении стоимости товаров, связанных с экспортом

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-09/9158 от 18.02.2016

Если стоимость товаров (работ, услуг), использованных при экспортной реализации, уменьшена, восстановить «входной» НДС по ним следует в квартале, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортируемым товарам.

Общее правило восстановления НДС покупателем

Обычно покупатель восстанавливает НДС в том квартале, в котором он получил от продавца первый из документов:

  • или исправленный первичный документ – товарную накладную, акт приемки сдачи выполненных работ (оказанных услуг) и т.д.;

  • или корректировочный счет-фактуру.

Особый порядок вычета для экспортера

По экспортным товарам вычет «входного» НДС заявляют на дату определения налоговой базы по экспортной реализации (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Как правило, такой датой является последнее число квартала, в котором организация собрала полный пакет документов, подтверждающих экспорт и применение нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ).

По мнению Минфина России, «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортных операций, нужно принимать к вычету в особом порядке. Он следует из порядка, установленного для самих экспортируемых товаров.

То есть восстанавливать “входной экспортный” НДС следует в квартале, в котором он изначально был принят к вычету.

Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример. Восстановление НДС со стоимости приобретенных услуг, связанных с экспортом товаров.

В январе были приобретены услуги, связанные с организацией экспорта товара, на сумму 59 000 рублей, в том числе НДС – 9000 рублей. Поскольку услуги непосредственно связаны с экспортом, на дату их оказания вычет НДС организация не заявляла.

Пакет документов, подтверждающих экспорт, она собрала в I квартале. В этом же квартале принят к вычету “входной” НДС по услугам. Декларацию по НДС организация своевременно представила в налоговую инспекцию.

В апреле исполнитель уточнил объем оказанных услуг и уменьшил их стоимость.

В том же месяце организация получила исправленный акт приемки-сдачи оказанных услуг и корректировочный счет-фактуру. Согласно этим документам стоимость услуг теперь равна 47 200 рублей, в том числе НДС 7200 рублей.

В результате организации необходимо восстановить «входной» НДС по услугам, ранее принятый к вычету. Из комментируемого письма следует, что восстановление должно быть произведено в I квартале.

Следовательно, организации придется подать уточненную декларацию по НДС за этот отчетный период.

Как правило, по экспортным операциям сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму НДС, так как применяется ставка 0 процентов.

Тогда в первичной налоговой декларации НДС будет заявлен к возмещению. Получив налоговую декларацию, в которой сумма НДС предъявлена к возмещению, налоговая инспекция проведет ее камеральную проверку.

По общему правилу срок проведения камеральной проверки составляет 3 месяца со дня представления налоговой декларации.

И если уточненная налоговая декларация подана до окончания камеральной проверки первичной декларации, то проверка прекращается и начинается проверка непосредственно уточненной декларации. Решение о возмещении или об отказе в возмещении НДС будет приниматься инспекцией по окончании проверки уже уточненной декларации.

Для целей бухгалтерского учета изменение стоимости услуг в связи с уточнением их объема исполнителем не считается исправлением ошибки. Ведь на дату оказания услуг бухгалтер не мог знать, что их стоимость уменьшится (п. 2 ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности”, утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н). Поэтому все бухгалтерские записи должны быть сделаны на даты поступления соответствующих первичных документов.

Проводки на дату оказания услуг (I квартал):

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – отражена стоимость приобретенных услуг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТТ 60

– 9000 руб. – отражен “входной” НДС, предъявленный исполнителем.

Проводка на последнее число I квартала (31 марта):

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 9000 руб. – принят к вычету “входной” НДС по экспорту.

Проводки на дату получения уточненного акта приемки-сдачи оказанных услуг (II квартал):

сторно ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (50 000 руб. – (47 200 руб. – 7200 руб.)) – уменьшена стоимость услуг;

сторно ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. (9000 руб. – 7200 руб.) – уменьшен “входной” НДС;

сторно ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 1800 руб. – уменьшен НДС к вычету.

Как видите, при применении разъяснений Минфина России может возникнуть ситуация, когда расчеты с бюджетом по НДС по налоговым декларациям не будут совпадать с данными бухгалтерской отчетности.

Кроме того, Минфин России не разъяснил:

  • как отразить такую операцию в книгах продаж и покупок;

  • можно ли в данной ситуации применять общий порядок отражения НДС по корректировочным счетам-фактурам.

Вычет входного НДС зависит от вида товара и даты его получения

С III квартала 2016 г. экспортеры могут заявлять вычет входного НДС по товарам, продаваемым на экспорт, в общем порядке — не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. То есть при принятии товаров на учет и при наличии счета-фактуры от поставщикап. 3 ст. 172 НК РФ. Но из этого правила есть исключения. Такой порядок нельзя применять:

  • по сырьевым товарам, реализуемым на экспорт. Это: минеральные продукты, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них, а также продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленностиабз. 3 п.10 ст.165 НК РФ; Письмо Минфина от 14.09.2016 № 03-07-08/53687;
  • по товарам и прочим ценностям, предназначенным для экспортных операций, принятым к учету до 01.07.2016п. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ.

Сейчас, как и прежде, при отгрузке на экспорт таких товаров-исключений надо восстановить принятый ранее к вычету входной налог. А потом отразить его вычет в специальном экспортном разделе НДС-декларации за квартал, на который приходится момент определения налоговой базып. 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480:

  • <или>за квартал, в котором собран полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки, — заполнив раздел 4п. 9 ст. 165 НК РФ; пп. 4, 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов… (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол); п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок);
  • <или>за квартал отгрузки на экспорт — если на 181-й календарный день экспортная ставка не подтверждена. В уточненной НДС-декларации нужно дополнительно заполнить (кроме ранее поданных разделов)п. 9 ст. 165 НК РФ; п. 5 Протокола:
  • раздел 6 — в котором надо отразить начисление налога и НДС-вычеты;
  • приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 — в нем будут отражены данные о счетах-фактурах, подтверждающие вычет входного НДС;
  • приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9 — в нем надо отразить данные счета-фактуры, выставленного в одном экземпляре на 181-й день на экспортную отгрузку.

Такие правила вычета входного НДС распространяются не только на тех, кто экспортирует товары в дальнее зарубежье, — он действует и для экспортеров в страны ЕАЭС. Ведь вывоз товара из России в Беларусь или другую страну ЕАЭС — для целей НДС это тоже экспортподп. 1 п. 1 ст. 164, п. 3 ст. 172 НК РФ; п. 2 Протокола.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно заявлять к вычету в общеустановленном порядке (то есть начиная с налогового периода, в котором они приняты к учету), если эти товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и используются в операциях по реализации:

  • на экспорт — несырьевых товаров;
  • на территории РФ — драгметаллов различным фондам и ЦБ РФ.

Таким образом, если говорить только об экспортных операциях, то такой порядок действует при реализации несырьевых товаров на экспорт как в государства дальнего зарубежья, так и в государства — члены ЕАЭС. При отгрузке российских несырьевых товаров в Беларусь и другие страны ЕАЭС входной НДС по товарам (работам, услугам) восстанавливать не требуется.
В то же время вычет сумм входного налога производится в порядке, действовавшем до 01.07.2016, то есть на момент определения налоговой базы:

  • при реализации на экспорт сырьевых товаровп. 10 ст. 165 НК РФ;
  • при выполнении работ (оказании услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС”.

Последствия общего порядка вычета входного НДС для экспортеров

Во-первых, придется вносить изменения в порядок ведения раздельного НДС-учета (если это еще не было сделано в III квартале 2016 г.). Чтобы подтвердить правильность и своевременность заявленных НДС-вычетов, необходимо организовать раздельный учет входного НДС:

  • по товарам (работам, услугам), которые используются для операций:

— по экспорту сырьевых товаровп. 10 ст. 165 НК РФ;

— по выполнению работ, оказанию услуг, облагаемых по ставке НДС 0%;

  • по товарам для экспорта, принятым к учету до 01.07.2016.

Суммы такого входного налога могут учитываться на отдельных бухгалтерских субсчетах или же в отдельных налоговых регистрахп. 6 ст. 166, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 06.07.2012 № 03-07-08/172; ФНС от 31.10.2014 № ГД-4-3/22600@.

А вот если товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и предназначены для операций по экспорту несырьевых товаров, то не требуется обособленного учета входного НДС — его можно учитывать вместе с входным налогом по внутрироссийским операциям.

Порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике. И его можно менять, не дожидаясь начала следующего, 2017 г. Ведь вносимые изменения связаны с изменением законодательства и менять порядок можно с даты вступления изменений в силуст. 313 НК РФ; п. 10 ПБУ 1/2008; Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-07-08/40366.

Во-вторых, вычет входного НДС по несырьевым товарам, предназначенным для экспорта и приобретенным начиная с июля 2016 г., можно заявлять частями — так же, как и НДС по товарам, предназначенным для внутренних операцийп. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263. Главное — сделать это в течение 3 лет после принятия на учет товаровп. 1.1 ст. 172 НК РФ.

“Действительно, если речь идет об экспорте только несырьевых товаров, принятых к учету начиная с 01.07.2016, то:

  • раздельный учет для обоснования вычета НДС вести не требуется;
  • вычет можно делать в течение 3 лет, в том числе по частям, как при приобретении товаров (работ, услуг) для внутренних операций”.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

Пример. Отражение в декларации вычетов входного НДС при экспорте в страны ТС

/ условие / У ООО «Обувь-Экспорт» были следующие операции:

Дата Операция
10.06.2016 Получена от поставщика ООО «Лодочка» партия женской обуви на сумму 500 000 руб. (без НДС), сумма НДС — 90 000 руб. Налог принят к вычету
20.07.2016 Получена от поставщика ООО «Башмак» партия женской обуви на сумму 600 000 руб. (без НДС), сумма НДС — 108 000 руб. Налог принят к вычету
10.08.2016 Женская обувь, полученная в июне от ООО «Лодочка» и в июле от ООО «Башмак», отгружена на экспорт белорусскому покупателю. Цена продажи — 1 400 000 руб.
16.09.2016 Собран комплект документов, подтверждающих нулевую ставку НДС по экспорту в Беларусь

Для упрощения примера предположим, что у организации нет входного НДС по общехозяйственным расходам.

/ решение / В НДС-учете эти операции организация отразила так.

ШАГ 1. Заполняем НДС-декларацию за II квартал 2016 г. В разделе 3 «Расчет суммы налога…» по строке 120 отражаем вычет НДС на сумму 90 000 руб. В разделе 8 «Сведения из книги покупок…» отражаем данные по счету-фактуре на обувь, приобретенную у ООО «Лодочка».

ШАГ 2. Заполняем НДС-декларацию за III квартал 2016 г.

В разделе 3 «Расчет суммы налога…» отражаем следующие суммы вычетов:

5. Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего
в том числе:
080
5.2. суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов 100 Восстановление заявленного в обычном порядке до 01.07.2016 вычета НДС по товару, отгруженному на экспортПисьмо Минфина от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15; п. 38.5 Порядка. Счет-фактура от ООО «Лодочка» должен быть отражен в разделе 9 «Сведения из книги продаж…», для чего его надо зарегистрировать в книге продаж с кодом операции 21Приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@
9. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации… 120 Вычет по партии товара, приобретенной для экспорта после 01.07.2016. В разделе 8 «Сведения из книги покупок…» надо отразить данные по счету-фактуре на обувь, приобретенную у ООО «Башмак» в июле 2016 г. Для этого его надо зарегистрировать в книге покупок с кодом операции 01Приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@

Раздел 4 нужно заполнить так:

Код операции 010 Этот код применяется при экспорте в страны ЕАЭС товаров, которые при обычной продаже облагаются по ставке 18%разд. III приложения № 1 к Порядку
Налоговая база 020 Счет-фактуру, выставленный белорусскому покупателю, надо зарегистрировать в книге продаж с кодом операции 01. Данные о нем будут отражены в разделе 9 декларации по НДС за квартал, в котором подтверждена нулевая ставка НДС
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена 030 Восстановленная ранее сумма НДС принимается к вычету на последнее число III квартала 2016 г. В графе 2 книги покупок при регистрации счета-фактуры на сумму ранее восстановленного НДС (полученного от ООО «Лодочка) надо указать код операций 25Приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. НДС-вычет по обуви, полученной в III квартале от ООО «Башмак», в этой строке не отражается

Не позднее дня отправки электронной НДС-декларации передайте в ИФНС полный комплект документов, подтверждающих экспортп. 10 ст. 165 НК РФ; п. 4 Протокола; Письма Минфина от 07.09.2016 № 03-07-13/1/52383, от 15.02.2013 № 03-07-08/4169.

***

Не забудьте о том, что теперь при экспорте товаров в страны ТС нужно составлять счет-фактуру, даже если товары не облагаются российским НДСст. 149, подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ (один экземпляр — для себя, второй — для иностранного покупателя). В нем нужно указывать код товара по ТН ВЭД ЕЭАСподп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *