НДС на сельхозпродукцию

Поле деятельности граждан

Согласно п. 2 ст. 1 Закона N 112-ФЗ <1> гражданин один или совместно с членами своей семьи в целях удовлетворения личных потребностей может вести личное подсобное хозяйство на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для этих целей.

<1> Федеральный закон от 07.07.2003 N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве».

Определение. Личное подсобное хозяйство — форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции (п. 1 ст. 2 Закона N 112-ФЗ).

Произведенная и переработанная при ведении личного подсобного хозяйства сельхозпродукция является собственностью гражданина, который имеет право ее реализовать. В этом случае реализация продукции не является предпринимательской деятельностью. В то же время гражданин самостоятельно или совместно с другими физическими лицами может создать крестьянское (фермерское) хозяйство, деятельность которого признается предпринимательской и осуществляется без образования юридического лица.

Определение. Крестьянское (фермерское) хозяйство (далее — КФХ) — объединение граждан, связанных родством <2> и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии (п. 1 ст. 1 Закона N 74-ФЗ <3>).

<2> Супруги, их родители, дети, братья, сестры, внуки, а также дедушки и бабушки каждого из супругов, но не более чем из трех семей. При этом дети, внуки, братья и сестры членов фермерского хозяйства могут быть приняты в его члены только по достижении ими возраста шестнадцати лет.
<3> Федеральный закон от 11.06.2003 N 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве».

В качестве предпринимателя регистрируется глава КФХ. Если КФХ — объединение граждан, то его главой по взаимному согласию членов хозяйства признается один из них, что фиксируется в соглашении о создании КФХ. В случае создания КФХ одним гражданином он и является его главой.

К сведению: максимальное количество граждан, не состоящих в родстве с главой КФХ, — пять человек.

Итак, гражданин продает свою продукцию, а организация общепита ее покупает. Какие документы необходимо оформить при совершении этой сделки?

Закупочный акт — всему голова

На основании п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ <4> все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными (первичными учетными) документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а если такой формы нет, то документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

<4> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».Обратите внимание: если относительно конкретной ситуации форма документа разработана на законодательном уровне, то именно она и применяется. На это, в частности, указал Минфин в Письме от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628.

При закупке сельхозпродуктов у населения представитель организации общепита составляет в двух экземплярах закупочный акт по форме N ОП-5 <5>. Об этом сказано и в пп. 7.6 п. 7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли <6> (далее — Методические рекомендации).

<5> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
<6> Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

К сведению: как правило, в качестве представителя организации выступает подотчетное лицо, которому выданы денежные средства на закупку продукции. Организация общественного питания заключает договор о материальной ответственности с работником, производящим закупку (пп. 7.2 п. 7 Методических рекомендаций) <7>.

Правда, например, УМНС по г. Москве разрешила применять закупочный акт при приобретении у физического лица стройматериалов, указав, что его можно использовать в качестве образца для составления акта при покупке у физических лиц любых товарно-материальных ценностей (Письмо от 23.12.2002 N 27-08н/62778 «Об ответах на вопросы»). В свою очередь, налоговики при осуществлении проверки требуют обязательного применения данного акта. Однако судьи их не поддерживают. Так, ИФНС по Кировскому району г. Самары настаивала на необходимости применения закупочного акта формы N ОП-5 при покупке на рынке товаров, используемых в процессе эксплуатации дома. Судьи руководствовались тем, что эта форма предусмотрена только для учета операций в общественном питании (Постановление ФАС ПО от 06.05.2005 N А55-7016/04-44).

Закупочный акт подписывается лицом, закупившим продукты, и продавцом, а также утверждается руководителем организации. Один его экземпляр передается продавцу, второй остается у покупателя. Отметим, что в закупочном акте указываются Ф.И.О. продавца, его паспортные данные и домашний адрес, сведения справки о наличии личного подсобного хозяйства и др.

Помните, что правильно оформленный акт является документальным подтверждением затрат для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Ведь, как указал Высший Арбитражный Суд в Информационном письме от 14.11.1997 N 22 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль», в случае уменьшения на сумму соответствующих расходов налогооблагаемой прибыли способ их подтверждения имеет существенное значение.

Так, если закупочный акт не подписан продавцом, то налогоплательщик обязан доказать факт приобретения сырья и материалов. В подтверждение совершения данных хозяйственных операций и размера понесенных расходов могут быть представлены акты оприходования сырья и материалов, а также акты, по которым они были отпущены в производство. На основании этих документов ФАС МО пришел к выводу о подтвержденности факта несения налогоплательщиком спорных расходов и их размера и удовлетворил иск (Постановление ФАС МО от 20.03.2001 N КА-А40/1059-01).

Налог на доходы физических лиц

Перед организацией-покупателем встает вопрос: надо ли удерживать НДФЛ? В п. 13 ст. 217 НК РФ указано, что не подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц, получаемые ими в результате продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ:

  • скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц в живом виде, а также продуктов их убоя в сыром или переработанном виде;
  • продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Данная льгота для физических лиц действует при условии, если гражданин предъявил документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ. Этот документ подтверждает, что продаваемая продукция произведена продавцом на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Таким образом, организация общепита при закупке сельхозпродукции у населения не удерживает НДФЛ, причем даже если указанный документ отсутствует. В этом случае обязанность исчисления и уплаты НДФЛ, а также представления в налоговый орган налоговой декларации возложена на физических лиц, то есть организация не является налоговым агентом. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ величину налога определяет физическое лицо исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Изложенное подтверждается и сложившейся арбитражной практикой (например, Постановления ФАС ЗСО от 25.08.2005 N Ф04-5649/2005(14251-А67-27), ФАС ПО от 03.05.2005 N А57-14752/04-33, ФАС СЗО от 05.04.2005 N А52-6745/2004/2).

Кроме того, с указанных сумм организация не должна уплачивать ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ <8>).

<8> Федеральный закон от 15.12.1996 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.

Для справки, или Если продавец — предприниматель

При закупке товаров у индивидуального предпринимателя закупочный акт можно не составлять, так как факт покупки подтверждается чеком ККТ, накладной (актом приемки-передачи, товарным чеком). Обязанность оформления первичных учетных документов при выполнении хозяйственных операций возложена на индивидуального предпринимателя п. 9 Порядка учета доходов и расходов <9>. Кроме того, он может выставить и счет-фактуру (в соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС).

<9> Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

При этом предприниматель должен предъявить документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 230 НК РФ). Как указало МНС России в Письме от 19.04.2004 N 04-3-01/217 «О порядке представления сведений о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям», сведения о государственной регистрации и постановке на учет могут быть отражены в закупочном акте, товарном чеке, накладных, счетах-фактурах либо в ином документе, подтверждающем покупку товарно-материальных ценностей у индивидуального предпринимателя.

Налог на добавленную стоимость

Организация общепита при реализации продукции, закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговую базу по НДС определяет с учетом порядка, установленного ст. 154 НК РФ. Так, при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, по перечню, утверждаемому Правительством РФ <10> (далее — Перечень), налоговая база по НДС рассчитывается как разница между стоимостью, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ). В Перечень входит такая продукция, как:

  • скот, птица и кролики в живом весе;
  • мясо и субпродукты скота и птицы;
  • молоко и молокопродукты;
  • отходы при переработке скота, птицы, кроликов, молока, перо-пухового сырья (продукт переработки);
  • яйца;
  • рыба всех видов (любительское рыболовство);
  • мед пчелиный, воск пчелиный, вощина;
  • зерновые и зернобобовые культуры;
  • масличные культуры (кроме конопли);
  • свекла сахарная;
  • папоротник;
  • картофель;
  • овощи открытого и защищенного грунта;
  • бахчевые продовольственные и кормовые культуры;
  • плоды семечковых и косточковых культур;
  • ягоды культурные и дикорастущие;
  • грибы культурные и дикорастущие (свежие).

<10> Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.Обратите внимание: если у физического лица будут закуплены уже переработанные им продукты (например, соленые грибы, соленый папоротник и т.д.), отсутствующие в Перечне, то при их реализации организацией налоговая база по НДС определяется в общем порядке (Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-04-04/01).

К сожалению, п. 4 ст. 154 НК РФ прописан нечетко и его можно толковать по-разному. Предусмотренный этим пунктом порядок определения налоговой базы по НДС применяется, если:

  • закупленные у физических лиц продукты или продукты переработки, указанные в Перечне, только перепродаются;
  • продается продукция, изготовленная из продуктов или продуктов переработки, перечисленных в Перечне и приобретенных у физических лиц.

В данном случае обратимся к п. 7 ст. 3 НК РФ, в котором указано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Именно поэтому ФАС ПО в Постановлении от 10.11.2005 N А12-6918/05-С29 встал на сторону налогоплательщика, который воспользовался п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации продукции собственного производства. Судьи отметили, что буквальное толкование п. 4 ст. 154 НК РФ с учетом имеющейся неясности данной правовой нормы позволило обществу определить налоговую базу как разницу между ценами реализации и приобретения, в том числе и при продаже продуктов переработки сельхозпродукции, приобретенной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС. Такого мнения придерживаются и другие суды (см., например, Постановления ФАС ЦО от 09.02.2004 N А48-2429/03-13, ФАС УО от 14.12.2004 N Ф09-5297/04-АК).

К сожалению, Минфин настаивает на том, что указанный порядок определения налоговой базы по НДС применяется, только если организация лишь перепродает закупленный продукт или продукт переработки, указанный в Перечне. По мнению специалистов ведомства, при реализации товаров, произведенных из сельхозпродукции и продуктов ее переработки, налоговая база определяется согласно п. 1 ст. 154 НК РФ исходя из их полной стоимости (Письма от 27.04.2002 N 04-03-11/18, от 27.04.2002 N 03-03-11/17). Именно такую позицию занимают проверяющие налоговые органы. Однако судьи встают на сторону налогоплательщиков.

Так, ФАС ВВО в Постановлении от 05.09.2005 N А38-6578-4/362-2004(4/14-2005) указал, что положения п. 1 ст. 154 НК РФ подлежат применению, если нет условий для использования п. 4 данной статьи. В рассматриваемой ситуации, как постановили судьи, общество при реализации продуктов переработки закупленного у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, молока (сыр, масло, казеин) правомерно исчисляло налоговую базу по НДС в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.

Если организация общепита воспользуется положениями данного пункта, то сумма НДС будет определяться расчетным методом. В этом случае налоговая ставка рассчитывается как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Пример 1. ООО «Милый дом» реализовало кипяченое молоко на сумму 1350 руб. Молоко было приобретено у физического лица, не являющегося плательщиком НДС, через подотчетное лицо за 800 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки.

НДС определяется по налоговой ставке 10% при реализации:

  1. Продовольственных товаров:
    • скота и птицы в живом весе;
    • мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);
    • молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
    • яйца и яйцепродуктов;
    • масла растительного;
    • маргарина, жиров специального назначения, в том числе жиров кулинарных, кондитерских, хлебопекарных, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов, смесей топленых (в ред. ФЗ от 29.11.2012 N 206-ФЗ);
    • сахара, включая сахар-сырец;
    • соли;
    • зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
    • маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
    • хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
    • крупы;
    • муки;
    • макаронных изделий;
    • рыбы живой (за исключением ценных пород);
    • море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных);
    • продуктов детского и диабетического питания;
    • овощей (включая картофель);
  2. Товаров для детей:
    • трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;
    • швейных изделий;
    • обуви (за исключением спортивной);
    • кроватей детских;
    • матрацев детских;
    • колясок;
    • тетрадей школьных;
    • игрушек;
    • пластилина;
    • пеналов;
    • счетных палочек;
    • счет школьных;
    • дневников школьных;
    • тетрадей для рисования;
    • альбомов для рисования;
    • альбомов для черчения;
    • папок для тетрадей;
    • обложек для учебников, дневников, тетрадей;
    • касс цифр и букв;
    • подгузников;
  3. Периодических печатных изданий, кроме изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера
  4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
    • лекарственных средств, включая субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;
    • изделий медицинского назначения.
  5. Племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей. (пп. 5 введен ФЗ от 02.10.12 N 161-ФЗ). Применяется до 31.12.17 года включительно.

На правах рекламы:

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

«Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве», N 4, 2003

РЕАЛИЗАЦИЯ СОБСТВЕННОЙ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ ЧЕРЕЗ МАГАЗИН

В своей практической деятельности сельскохозяйственные предприятия часто реализуют выращенную и переработанную ими собственную продукцию в розницу через магазин, являющийся структурным подразделением предприятия. При этом в магазине продаются также продовольственные и промышленные товары, приобретенные у сторонних организаций. Относится ли продажа собственной продукции к розничной торговле? Как отражается в бухгалтерском учете продажа собственной продукции через магазин? Нужно ли вести в этом случае раздельный учет реализации собственной продукции и покупных товаров? Облагается ли продажа собственной сельхозпродукции через магазин ЕНВД? Ответы на эти вопросы — в нашей статье.

Реализация собственной продукции —

розничная торговля?

Согласно Методическим указаниям по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий под торговой деятельностью понимается приобретение организацией товаров с целью последующей реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик товара.

В соответствии со ст.492 Гражданского кодекса РФ при продаже товаров в розницу продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Деятельность сельскохозяйственных организаций по выращиванию, производству и переработке произведенной сельскохозяйственной продукции относится к производственной деятельности. Что касается продажи собственной готовой продукции через магазины, являющиеся структурными подразделениями организации, то такая продажа не является торговой деятельностью. Реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов получения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции. Такова позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенная в его Постановлении от 22 сентября 1998 г. N 2256/98.

Аналогичное мнение по данному вопросу изложено в Письме МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации». В п.4 Письма МНС России разъясняет, что доходы, полученные сельскохозяйственной организацией от реализации собственной продукции через розничную сеть, облагаются налогами в соответствии с общим режимом налогообложения. Данный вид деятельности не подлежит переводу на ЕНВД. В случае если сельскохозяйственные организации реализуют через собственные розничные магазины товары, приобретенные для перепродажи, то доходы от реализации товаров подлежат обложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли.

В этом случае розничная торговля должна осуществляться через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп.4 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ).

В этом случае сельскохозяйственные организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности (п.7 ст.346.26 Налогового кодекса РФ).

В то же время доходы от реализации собственной продукции могут облагаться единым налогом, если сельхозорганизация перешла на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с гл.26.1 Налогового кодекса РФ в некоторых регионах введен единый сельскохозяйственный налог (ЕСН) для сельхозтоваропроизводителей. Сельскохозяйственные организации, переведенные на уплату ЕСН, не могут быть переведены одновременно и на уплату ЕНВД по деятельности в сфере розничной торговли и на основании п.3 ст.346.1 Налогового кодекса РФ.

Применение ККТ при реализации продукции

В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении ККТ» при продаже товаров за наличный расчет все организации должны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Вместе с тем в п.3 ст.2 Закона N 54-ФЗ установлено, что организации в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные расчеты за продукцию, товары, работы (услуги) без применения ККМ. Перечисленные в ст.2 Закона N 54-ФЗ виды деятельности имеют непосредственное отношение к продаже сельскохозяйственными организациями собственной продукции и товаров.

Сельскохозяйственные организации могут не применять ККМ при осуществлении следующих видов деятельности:

— торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли. К данному виду относится торговля с автолавок, автофургонов, других автотранспортных средств;

— разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

— торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, в развал овощами и бахчевыми культурами.

Помимо этого могут не применять ККМ при продаже за наличный расчет сельскохозяйственные организации, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях, за исключением городов, районных центров и поселков городского типа. Перечень таких местностей утверждается органом власти субъекта РФ.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п.219 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету 43 «Готовая продукция» как внутреннее перемещение.

Списание собственной готовой продукции со склада производится по фактической себестоимости.

Согласно п.239 Методических указаний аналитический бухгалтерский учет готовой продукции в торговом подразделении ведется по наименованиям товаров, по количеству и фактической себестоимости. В синтетическом бухгалтерском учете (то есть на счетах) готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. В бухгалтерской отчетности готовая продукция также отражается по фактической производственной себестоимости.

Поступление готовой продукции в магазин отражается проводкой:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция в магазине» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе».

Учет реализации сельхозпродукции

по фактической себестоимости

Рассмотрим на примере порядок бухгалтерского учета данных операций в случае, если магазин является структурным подразделением организации, не имеющим отдельного баланса и расчетного счета. Так как розничный магазин находится на территории сельскохозяйственного предприятия, то это структурное подразделение не будет являться филиалом сельхозорганизации.

Пример 1. ООО «Родные просторы» занимается выращиванием овощей в открытом грунте. Для продажи выращенной сельхозпродукции общество открыло на своей территории магазин без выделения его на отдельный баланс и открытия расчетного счета.

В сентябре 2003 г. общество собрало 100 000 т картофеля на сумму 600 000 руб. в оценке по фактическим затратам. В магазин на продажу было передано 10 000 т картофеля на сумму 60 000 руб.

В сентябре весь картофель был реализован. Выручка магазина за сентябрь согласно чекам ККМ составила 88 000 руб.

Коммерческие расходы магазина за сентябрь — 10 000 руб. Учетной политикой выбран способ списания полной суммы общехозяйственных и коммерческих расходов на себестоимость продаж отчетного периода. В учетной политике закреплено, что учет собственной готовой продукции в магазине ведется по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете в сентябре сделаны следующие проводки:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция на складе» Кредит 20

— 600 000 руб. — оприходован на склад выращенный картофель;

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция в магазине» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе»

— 60 000 руб. — учтена в магазине собственная готовая продукция (картофель) по фактической себестоимости;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»

— 88 000 руб. — отражена выручка магазина за сентябрь;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

— 8000 руб. — начислен НДС — 10 процентов с выручки от продажи картофеля;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция в магазине»

— 60 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованного картофеля;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 субсчет «Коммерческие расходы»

— 10 000 руб. — списана сумма коммерческих расходов за сентябрь;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

— 10 000 руб. (88 000 — 8000 — 60 000 — 10 000) — отражена прибыль от продажи 10 000 т картофеля.

Учет реализации сельхозпродукции

по продажным ценам

На практике одновременно с продажей собственной сельхозпродукции магазин может осуществлять и розничную торговлю продовольственными товарами и товарами народного потребления, приобретенными для перепродажи.

В этом случае необходимо вести раздельный учет реализации собственной сельхозпродукции и розничной продажи товаров. Для этого кассовый аппарат в магазине необходимо настроить таким образом, чтобы реализация собственной сельхозпродукции пробивалась, например, по секции N 1, а покупные товары — по секции N 2. В этом случае ежедневно в Z-отчете будет отдельно отражена выручка от реализации собственной сельхозпродукции и выручка от продажи покупных товаров.

Чтобы отдельно учитывать доходы и расходы по разным видам деятельности, необходимо ввести к каждому субсчету счета 90 дополнительный аналитический уровень:

— 90-1-1 субсчет «Выручка от реализации готовой продукции»;

— 90-1-2 субсчет «Выручка от розничной торговли товарами»;

— 90-2-1 субсчет «Себестоимость продаж готовой продукции»;

— 90-2-2 субсчет «Себестоимость розничной продажи товаров»;

— 44-1 субсчет «Расходы на продажу готовой продукции»;

— 44-2 субсчет «Расходы на продажу товаров»;

— 90-9-1 субсчет «Прибыль от продажи готовой продукции»;

— 90-9-2 субсчет «Прибыль от продажи товаров».

Вместе с тем, согласно п.13 ПБУ 5/01, организациям, торгующим в розницу, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок).

Для учета торговых наценок (скидок) в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета применяется счет 42 «Торговая наценка». При принятии магазином к бухгалтерскому учету товаров по продажным ценам счет 42 кредитуется в корреспонденции со счетом 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле», на сумму торговой наценки (скидки).

Если сельскохозяйственное предприятие реализует через магазин как собственную продукцию, так и приобретенные товары, то для единообразия учета поступившая в магазин готовая продукция собственного производства может учитываться также по продажным ценам. Выбранный способ учета закрепляется сельхозорганизацией в учетной политике.

При выборе данного способа делается проводка:

Дебет 41 субсчет «Собственная продукция» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе».

При применении данного способа продажная цена готовой продукции в магазине включает в себя:

— фактическую себестоимость готовой продукции;

— торговую наценку;

— НДС с оборота по реализации готовой продукции;

— налог с продаж с оборота по реализации продукции, включающего НДС.

Чтобы определить доход от реализации собственной продукции и покупных товаров за отчетный период, необходимо рассчитать сумму реализованной торговой наценки. Расчет реализованной торговой наценки производится способом расчета среднего процента. Он рассчитывается по формуле:

Н = (ТНН + ТНП — ТНВ) : (Т + ОСТ) x 100%,

где Н — средний процент торговой наценки; ТНН — торговая наценка, приходящаяся на остаток собственной готовой продукции на начало отчетного периода; ТНП — торговая наценка на готовую продукцию, поступившую в отчетном периоде; ТНВ — торговая наценка на готовую продукцию, выбывшую в течение отчетного периода (списана вследствие недостачи, порчи и т.п.); Т — товарооборот от розничной продажи готовой продукции; ОСТ — остаток готовой продукции в розничных ценах на конец отчетного периода.

Затем рассчитывается реализованная торговая наценка по формуле:

РН = Т x Н,

где РН — реализованная торговая наценка за отчетный период; Т — товарооборот от розничной продажи готовой продукции; Н — средний процент реализованной торговой наценки за отчетный период.

Реализованная торговая наценка списывается методом «красное сторно» следующей проводкой:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 42

— красное сторно — списана сумма реализованной торговой наценки.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что, помимо картофеля, в магазине продавались яблоки, приобретенные у физических лиц. В сентябре было приобретено 5 т яблок на сумму 100 000 руб. Общество учитывает покупные товары по продажным ценам.

Торговая наценка на яблоки составила 30 процентов.

Тогда стоимость 5 т яблок в продажных ценах составляет:

— торговая надбавка (30%) — 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%);

— НДС (20%) — 26 000 руб. ((100 000 руб. + 30 000 руб.) x 20%);

— налог с продаж (5%) — 7800 руб. ((130 000 руб. + 26 000 руб.) x 5%).

Торговая наценка с учетом НДС и налога с продаж составит:

30 000 руб. + 26 000 руб. + 7800 руб. = 63 800 руб.

Стоимость 5 т яблок в продажных ценах:

100 000 руб. + 63 800 руб. = 163 800 руб.

В сентябре 4 т яблок было продано.

Выручка магазина от продажи яблок — 131 040 руб.

Остаток товаров в продажных ценах составил 32 760 руб.

Средний процент торговой наценки составляет:

63 800 руб. : (131 040 руб. + 32 760 руб.) x 100% = 38,95%.

Сумма реализованной торговой наценки равна:

131 040 руб. x 38,95% = 51 040,08 руб.

Учет собственной продукции, переданной в магазин, ведется в продажных ценах.

Торговая наценка на готовую продукцию (картофель) в учетом НДС (10%) составит:

88 000 руб. — 60 000 руб. = 28 000 руб.

Поскольку все 10 000 т картофеля реализованы в сентябре, то реализованная торговая наценка равна торговой наценке на готовую продукцию — 28 000 руб.

Прибыль от реализации собственной продукции через магазин равна 10 000 руб. .

———————————————————————————————— Для упрощения примера коммерческие расходы учтены при исчислении прибыли от реализации собственной продукции без распределения между видами деятельности.

В бухгалтерском учете общества в сентябре были сделаны следующие проводки:

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 60

— 100 000 руб. — учтена покупная стоимость 5 т яблок;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 42

— 63 800 руб. — учтена сумма торговой наценки на яблоки;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка от розничной торговли товарами»

— 131 040 руб. — отражена выручка от реализации 4 т яблок;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость розничной продажи товаров» Кредит 41

— 131 040 руб. — списана стоимость реализованного товара в продажных ценах;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость розничной продажи товаров» Кредит 42

— 51 040,08 руб. (131 040 руб. x 38,95%) — (красное сторно) — списана сумма реализованной наценки;

Дебет 90 субсчет «Налог с продаж» Кредит 68 субсчет «Налог с продаж»

— 6240 руб. (131 040 руб. : 105% x 5%) — отражена сумма налога с продаж;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

— 20 800 руб. ((131 040 руб. — 6240 руб.) : 120% x 20%) — начислена сумма НДС;

Дебет 41 субсчет «Собственная продукция» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе»

— 60 000 руб. — передано в магазин 10 000 т картофеля по фактической себестоимости;

Дебет 41 субсчет «Собственная продукция» Кредит 42

— 28 000 руб. — начислена торговая наценка с учетом НДС на собственную продукцию;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации готовой продукции»

— 88 000 руб. — отражена выручка от реализации картофеля в продажных ценах;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж собственной продукции»

Кредит 41 субсчет «Собственная продукция»

— 88 000 руб. — списана стоимость 10 000 т картофеля по продажным ценам;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж собственной продукции» Кредит 42

— 28 000 руб. — (красное сторно) — списана сумма реализованной торговой наценки от продажи 10 000 т картофеля;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

— 8000 руб. — начислена сумма НДС с реализации 10 000 т картофеля;

Дебет 90 субсчет «Расходы на продажу» Кредит 44

— 10 000 руб. — списаны коммерческие расходы магазина за сентябрь.

Прибыль от продажи товаров (4 т яблок) составит:

131 040 руб. — 6240 руб. — 20 800 руб. — 131 040 руб. — (-51 040,08 руб.) = 24 000,08 руб.;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

— 34 000,08 руб. (24 000,08 + 10 000) — учтена прибыль от розничной продажи товаров и собственной продукции за сентябрь.

Магазин является филиалом сельхозорганизации,

не выделенным на отдельный баланс

Если сельскохозяйственное предприятие создает обособленное подразделение, расположенное вне его местонахождения, то такое подразделение признается филиалом предприятия (ст.55 Гражданского кодекса РФ).

Что считается обособленным подразделением организации? В п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ определено, что это любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Местонахождение обособленного подразделения российской организации — место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Магазин розничной торговли, находящийся вне территории сельхозпредприятия, является его филиалом. Организации, имеющие обособленные подразделения (филиалы), должны встать на учет в налоговой инспекции по местонахождению обособленного подразделения в течение одного месяца после его создания (п.4 ст.83 Налогового кодекса РФ).

Обособленное подразделение может быть выделено или не выделено на отдельный баланс. Бухгалтерский учет в собственном розничном магазине, который не выделен на отдельный баланс и не имеет расчетного счета, мы рассмотрели на примерах 1 и 2. Магазину не придется составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее в налоговую инспекцию.

Магазин выделен на отдельный баланс

Сельскохозяйственная организация может выделить магазин, находящийся вне ее территории, на отдельный баланс. В этом случае в учетной политике организации определяется порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности магазином. Ежемесячно в установленный в учетной политике срок магазин представляет бухгалтерскую отчетность головной организации. Данная отчетность является промежуточной. Ее показатели включаются в состав отчетности головной организации.

Расчеты между головной организацией и филиалом, выделенным на отдельный баланс, отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Для этого к нему открываются субсчета:

— 79 «Расчеты по выделенному имуществу»;

— 79 «Расчеты по текущим операциям».

Пример 3. У ООО «Простоквашино» есть магазин «Буренка», расположенный вне его территории. Магазин выделен на отдельный баланс, у него открыт расчетный счет.

В сентябре 2003 г. в магазин была передана собственная молочная продукция по фактической себестоимости на сумму 400 000 руб. Транспортные расходы по доставке продукции в магазин составили 36 000 руб., в том числе НДС — 6000 руб. Доставку осуществила автотранспортная организация, с которой магазин заключил договор на оказание автотранспортных услуг.

Торговая наценка на молочную продукцию — 15 процентов.

Магазин ведет учет товаров собственного производства в продажных ценах.

Выручка от реализации продукции за сентябрь составила 506 000 руб., в том числе НДС (10%) — 46 000 руб.

Коммерческие расходы магазина (амортизация оборудования, заработная плата персонала, ЕСН с заработной платы) составили 24 000 руб.

Магазин «Буренка» оплатил транспортные расходы по доставке продукции.

Магазин частично перечислил выручку от продажи молочной продукции на расчетный счет головной организации в сумме 400 000 руб.

Реализация молочной продукции освобождена от налога с продаж (ст.350 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете магазина «Буренка» в сентябре были сделаны проводки:

Дебет 41 субсчет «Собственная продукция» Кредит 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»

— 400 000 руб. — учтена переданная головной организацией собственная продукция по фактической себестоимости;

Дебет 41 субсчет «Собственная продукция» Кредит 42

— 60 000 руб. (400 000 руб. x 15%) — начислена торговая наценка;

Дебет 41 субсчет «Собственная продукция» Кредит 42

— 46 000 руб. ((400 000 руб. + 60 000 руб.) x 10%) — начислен НДС на розничную цену собственной продукции;

Дебет 44 Кредит 60

— 30 000 руб. — отражены транспортные расходы по доставке готовой продукции в магазин;

Дебет 19 Кредит 60

— 6000 руб. — отражен НДС по транспортным расходам;

Дебет 44 Кредит 02 (70, 69)

— 24 000 руб. — учтены коммерческие расходы магазина;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка от продажи собственной продукции»

— 506 000 руб. — поступила выручка от продажи собственной продукции в кассу магазина;

Дебет 51 Кредит 50

— 506 000 руб. — выручка внесена на расчетный счет магазина;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж собственной продукции» Кредит 41 субсчет «Собственная продукция»

— 506 000 руб. — списана реализованная продукция по продажным ценам;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж собственной продукции» Кредит 42

— 106 000 руб. (60 000 + 46 000) — (красное сторно) — списана сумма реализованной торговой наценки;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»

— 46 000 руб. — начислен НДС (10%) с выручки от продажи собственной продукции;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж собственной продукции» Кредит 44

— 54 000 руб. (30 000 + 24 000) — списаны коммерческие расходы магазина за сентябрь;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

— 6000 руб. (506 000 — 46 000 — 54 000 — 506 000 — (-106 000)) — учтена прибыль от продажи собственной продукции;

Дебет 60 Кредит 51

— 36 000 руб. — оплачены услуги по доставке продукции автотранспортной организации;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19

— 6000 руб. — НДС по транспортным расходам предъявлен к вычету из бюджета;

Дебет 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям» Кредит 51

— 400 000 руб. — частично перечислена выручка от продажи собственной продукции головной организации.

Налогообложение сельхозорганизаций

Налогообложение сельскохозяйственной организации в случае создания филиала изменится.

Статьей 19 Налогового кодекса РФ установлено, что филиалы не являются налогоплательщиками, а лишь исполняют обязанности организаций по уплате налогов по местонахождению этих филиалов. Таким образом, сельскохозяйственные организации должны сдавать в налоговую инспекцию по местонахождению филиала декларации и уплачивать налоги: налог с продаж, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН, НДФЛ.

Налог с продаж

Организации, реализующие товары через свои территориально обособленные подразделения (магазины), уплачивают налог с продаж в бюджет того субъекта РФ, в котором продаются за наличный расчет физическим лицам товары. Такое положение предусмотрено в ст.355 Налогового кодекса РФ. При этом уплата налога не зависит от того, действует ли налог с продаж на территории, где находится сама организация.

НДС

С 1 июля 2002 г. уплата НДС предприятиями, у которых есть обособленные подразделения, производится только централизованно, по своему местонахождению. Этот порядок сохраняется и в 2003 г.

Обособленные подразделения осуществляют от имени и по доверенности организации операции, признаваемые в соответствии со ст.146 Налогового кодекса РФ объектами обложения НДС. В этом случае они самостоятельно по таким операциям оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

За отчетный налоговый период журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, которые ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, представляются обособленными подразделениями для оформления единых книги покупок и книги продаж головного предприятия и централизованного составления деклараций по НДС. Разъяснения по применению и ведению журналов учета и книги покупок и книги продаж филиалами и обособленными структурными подразделениями даны в п.5 Письма МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404.

При централизованной уплате налога по местонахождению организации платежный документ оформляется на полную сумму налога, указанную в декларации по НДС за отчетный период.

Налог на прибыль

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, установлен в ст.288 Налогового кодекса РФ. Такие организации уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет по своему местонахождению без распределения по обособленным подразделениям. Методика расчета сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, изложена в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль.

Суммы авансовых платежей, определенные в соответствии со ст.286 Налогового кодекса РФ в целом по организации, распределяются между головной организацией и обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы (в процентах), приводимых в графе 5 Приложений N 5 и N 5а к листу 02 Декларации.

Для правильного исчисления налога на прибыль по месту деятельности организации в первую очередь необходимо определить доли налоговой базы (прибыли), приходящиеся на головное предприятие и на каждое обособленное подразделение организации. Эти доли получаются расчетным путем как среднее арифметическое двух составляющих:

— удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) подразделения в общей среднесписочной численности работников организации;

— удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в общей стоимости амортизируемого имущества по организации в целом:

(СЧоб : СЧорг + ОСоб : ОСорг) : 2 x 100%,

где СЧоб — среднесписочная численность обособленного подразделения; СЧорг — среднесписочная численность в целом по организации; ОСоб — остаточная стоимость обособленного подразделения; ОСорг — остаточная стоимость в целом по организации.

При этом удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей на конец отчетного периода. Это предусмотрено в п.2 ст.288 Налогового кодекса РФ.

В среднесписочную численность работников не включаются совместители, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера).

Сельскохозяйственное предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель не меняется в течение налогового периода.

Уплата налога на прибыль

Головная сельскохозяйственная организация перечисляет суммы, причитающиеся в федеральный бюджет, а также свою долю налога в свои территориальные и местные бюджеты. Кроме того, она обязана перечислить налог за те подразделения, у которых нет отдельного баланса и своего расчетного счета. Эти суммы переводятся в бюджеты тех субъектов РФ и муниципальных образований, на территории которых находятся такие подразделения. А подразделения, которые выделены на отдельный баланс и имеют расчетный счет, могут свою долю налога на прибыль заплатить самостоятельно, если им поручит сделать это головная организация.

Суммы, подлежащие уплате, должны сообщаться головной организацией до срока сдачи отчетности, но не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, а за год — не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

О.А.Курбангалеева

Аудитор

М.А.Вишневская

Аудитор

ЗАО «Актив»

Подписано в печать

Отечественный рынок сбыта овощей и фруктов

В связи с введением продуктовых санкций государство стало активно субсидировать российских производителей сельхозпродукции, в том числе фермеров. Так называемое импортозамещение наращивает обороты, о чем регулярно докладывает министр сельского хозяйства РФ Александр Ткачев. Однако вырастить вкусные и качественные овощи и фрукты — это лишь полдела. А вот как вовремя продать урожай, чтобы предприятие получило реальную прибыль? Любой российский производитель овощей и фруктов знает о том, что главная проблема фермерских хозяйств — это налаживание сбыта фермерской продукции.

Парадокс — сегодня для большинства производителей прямой выход на розничные сети и супермаркеты закрыт. Непосредственная работа с торговыми сетями доступна только крупным предприятиям, имеющим собственные ресурсы для надлежащего хранения и транспортировки выращенной продукции. Остальным приходится довольствоваться услугами так называемых перекупщиков, которые приобретают продукцию по заведомо заниженной цене, а затем реализуют ее на оптовых рынках с 200–300% накруткой. Получить место на таком рынке самому производителю практически невозможно. Супермаркеты, в свою очередь, предпочитают брать импортную продукцию, так как она лучше упакована, дольше хранится, обладает стабильным качеством и зачастую — более низкой стоимостью. Что касается излишков и некондиционной продукции, то раньше ее всегда можно было сдать на перерабатывающие заводы, производящие компоты, пюре, джемы, овощные смеси и т. д. Сейчас же перерабатывающие заводы находятся в упадке и составляют незначительную часть рынка сбыта овощей и фруктов.

Цифры и факты
Среди отечественных производителей тепличных овощей можно выделить следующие компании: агрокомбинат «Московский» (доля на рынке — 2%), агрокомбинат «Южный» (3%), агрокомбинат «Майский» (1,8%). Следом за ними идут совхоз «Алексеевский», агрофирма «Белая Дача» и СПК «Воронежский тепличный комбинат».

Какие варианты продажи урожая остаются у фермеров, помимо работы с перекупщиками? Местные магазины, ярмарки выходного дня, стихийные рынки, небольшие кафе и предприятия общепита. Кроме того, возможно участие в государственных или коммерческих тендерах и профессиональных выставках.

Эксперты выделяют следующие проблемы в сфере сбыта фермерской продукции:

  • Низкая потребительская привлекательность товара из-за отсутствия системы стандартизации фермерских продуктов. Как результат — отсутствие заинтересованности супермаркетов в работе с мелким производителем.
  • Более высокая себестоимость продукции по сравнению с импортной.
  • Слабое развитие складских и логистических технологий, отсутствие бизнеса по обработке и хранению овощей и фруктов: процент потери урожая к весне достигает 30–40% и более.
  • Отсутствие оптовых закупщиков, приобретающих под заказ свежую фермерскую продукцию. Задача оптовых закупщиков — формирование заказа производителю, организация доставки урожая на общую базу, а затем к местам розничной продажи. Работа с производителями и продавцами при этом должна вестись на основе долгосрочных договоров.

Однако не все так плохо, есть и позитивные сдвиги. В 2012 году в России начала реализовываться Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013–2020 годы. В редакции от 2014 года главным направлением данной программы стало импортозамещение в связи с введением продовольственного эмбарго. Теперь у российских фермеров появился реальный шанс выйти на рынок с нуля. Среди подпрограмм, актуальных для продавцов овощей и фруктов, можно выделить следующие:

  • Развитие овощеводства открытого и защищенного грунта и семенного картофелеводства (в рамках данной программы производителям планируется выделить субсидии в размере 43 млрд рублей с 2013 по 2020 годы).
  • Поддержка малых форм хозяйствования.
  • Техническая и технологическая модернизация, инновационное развитие.
  • Развитие оптово-распределительных центров и инфраструктуры системы социального питания.
  • Развитие финансово-кредитной системы агропромышленного комплекса.

Статистика
Согласно данным экспертно-аналитической компании «АБ-Центр», импорт основных видов овощей в РФ в январе-феврале 2016 года, без учета данных о торговле в рамках Таможенного союза, составил 158,8 тыс. тонн, что на 29,2% меньше, чем за аналогичный период 2015 года и на 55% меньше 2014 года. Общий объем производства овощей открытого грунта в 2015 году составил 4 563,5 тыс. тонн, что на 16,2% больше, чем в 2014 году.

Согласно вышеназванной программе, к 2020 году планируется повышение индекса производства продукции сельского хозяйства в хозяйствах всех категорий на 24,8%, индекса производства пищевых продуктов — на 32,5%, а рентабельность сельскохозяйственных организаций, предположительно, возрастет на 15%. Некоторые успехи в реализации программы имеются уже сейчас. В 2015 году индекс производства продукции сельского хозяйства увеличился на 3%. Производство овощей и картофеля выросло на 4% и 7% соответственно, при этом сбор тепличных овощей возрос за счет ввода более 200 га новых современных теплиц. На 40,2% превышен показатель программы по закладке многолетних плодовых и ягодных насаждений. Наконец, впервые за последние 10 лет рентабельность сельхозпроизводителей с учетом господдержки достигла небывалых 22%. В 2016 году гранты получат не менее 3 157 начинающих фермеров из 79 регионов РФ.

Условия сбыта фермерской продукции

Итак, государство в полной мере осознало необходимость поддержки фермерских хозяйств на всех уровнях — начиная от субсидирования на открытие новых предприятий, заканчивая развитием оптово-распределительных центров. Однако действующим производителям нужно уже сейчас думать о том, как продать выращенный урожай, и немалую роль здесь играет маркетинг. Чтобы успешно продавать продукцию, она должна быть качественной, эстетичной (не говоря уже о наличии необходимых документов). О проблеме потребительской привлекательности мы уже говорили — это одна из причин, почему российские овощи и фрукты продаются хуже. Кроме того, в условиях интернет-технологий не стоит забывать о том, что наличие качественного, информативного веб-сайта является залогом любого успешного бизнеса. Чтобы о вас узнали как можно быстрее, займитесь активным продвижением в Сети — именно так поступают малые фермерские хозяйства для того, чтобы выйти напрямую на конечного потребителя. На сегодняшний день не сложно попасть «на полку» интернет-магазина фермерской продукции или в каталог сайтов-агрегаторов, объединяющих производителей и покупателей. Кроме того, не лишним будет ознакомиться с интернет-ресурсами, на которых публикуются государственные и коммерческие тендеры.

Способы продажи овощей и фруктов оптом

К основным оптовым потребителям фермерской продукции можно отнести перекупщиков, ритейлеров, перерабатывающие предприятия и госорганизации. Существуют и другие способы продажи овощей и фруктов оптом. Мы рассмотрим некоторые из них более подробно.

Участие в выставках и тематических мероприятиях

Участие в крупных выставках и других тематических мероприятиях — прекрасный способ налаживания деловых контактов и поиска оптовых закупщиков. Например, в 2016 году можно принять участие в следующих выставках:

  • Выставка-ярмарка «Российский садовод и фермер 2016».
  • Российская агропромышленная выставка «Золотая осень 2016».
  • Международная сельскохозяйственная выставка «IRAN AGRO 2016».
  • Международная сельскохозяйственная выставка «Белагро 2016».
  • Аграрно-продовольственная выставка «Агрофудэкспо 2016».

Аналогичные мероприятия проводятся и в региональных масштабах, что особенно актуально для средних и мелких производителей.

Продажа на оптовых рынках

Как упоминалось выше, российским производителям сегодня не так просто выйти на оптовые рынки, где властвуют перекупщики. Однако возможность открыть несколько собственных точек на региональных оптовых рынках станет для небольших фермерских хозяйств отличным вариантом сбыта овощей и фруктов.

Участие в государственных, региональных и коммерческих тендерах

Тендеры — привлекательный вариант продажи овощей и фруктов оптом, которому следует уделить пристальное внимание. Особый интерес представляют регулярные государственные тендеры, информацию о которых можно найти на специализированных интернет-ресурсах (например на официальном сайте Единой информационной системы в сфере закупок www.zakupki.gov.ru). На них размещается информация о закупках продуктов питания для военных частей, летних лагерей, школ, больниц, спортивных баз, санаториев, тюрем и т. д. Там же можно найти и коммерческие тендеры с достаточно привлекательными условиями.

Продажа овощей и фруктов в рестораны и кафе

Частные кафе и ресторанчики нуждаются в постоянных, проверенных поставщиках и в их свежей, качественной продукции, однако доставлять ее придется часто и небольшими партиями. Поэтому при работе с предприятиями общепита производителю придется озаботиться налаживанием системы доставки сельхозтоваров, а это повлечет за собой увеличение статьи транспортных расходов. Тем не менее с ростом сети покупателей и объемов поставляемой продукции рентабельность доставки будет увеличиваться, пока не достигнет точки безубыточности.

Регистрация на электронной площадке сбыта сельхозпродукции

Наконец, производителям стоит знать о специальных интернет-площадках, где размещается информация о фермерских хозяйствах и покупателях сельхозпродукции. Например, о Единой всероссийской сети «Росагроторг» или региональных площадках — «СаратовАгро», «КраснодарАгро», «ВладмирАгро» и прочих. Кроме того, существуют аналогичные коммерческие ресурсы, на которых любой желающий производитель может разместить о себе информацию совершенно бесплатно.

Членство в сбытовом сельскохозяйственном потребкооперативе

Сельскохозяйственные потребкооперативы актуальны для малых производителей сельхозпродукции. Сегодня региональные власти стараются активно развивать данную сферу, принимая соответствующие законы. Объединение в кооперативы дает экономию в затратах 15–20%, а также сокращает путь товара от производителя до прилавка, потому что уменьшается количество посредников, через которые проходит продукт.

К сожалению, российским фермерам сегодня приходится тяжелее, чем европейским. В Европе давно налажена система оптово-распределительных центров с продуманной системой долгосрочных контрактов, логистикой и местами хранения. Фермеру необходимо только вырастить урожай согласно контракту, не заботясь о маркетинге и продажах. Перед российскими фермерами стоит более сложная задача — в первую очередь необходимо подумать о том, как продать урожай. Кроме того, немаловажным фактором является обеспечение потребительской привлекательности и развитие системы стандартизации.

Рынок зерна перестраивается в связи с ужесточением контроля операций по возмещению НДС.

На прошедшем 23 июня заседании Ростовского зернового союза одним из самых острых обсуждаемых вопросов стало внедрение со стороны федеральной налоговой службы концепции СУП (системы управления поведением налогоплательщиков) на рынке зерна. Система предусматривает повышенный контроль за операциями по возмещению НДС. Не секрет, что на рынке долгое время действовали компании-посредники, которые покупали у аграриев зерно без НДС, выписывали фиктивные документы об уплате налога и продавали через цепь посредников. Конечный покупатель — экспортная компания при экспорте зерна запрашивала возмещение НДС, который на самом деле не был уплачен фирмами-однодневками. Таким образом государство недополучало до 80% отчислений, при этом обогащались недобросовестные рыночные дельцы.

О том, что государство намерено поставить точку в этой истории и объявляет войну «серым» схемам было впервые объявлено на заседании Российского зернового союза в Геленджике. На рынке зерна это вызвало эффект разорвавшейся бомбы. Трейдеры не скрывают, что в связи с новыми правилами до 50% компаний, которые занимались закупками зерна, уйдут с рынка. Фермеры в ужасе: накануне уборки к ним не приезжает ни один покупатель зерна, такого еще никогда не было.

Гендиректор ЗАО «Кировский конный завод» Владимир Черкезов считает, что государство, хоть и с опозданием, решило навести порядок на рынке зерна. Есть опасения по поводу объема продаж в новом сезоне и цен: без НДС и с НДС они будут разные.

налоговая

Прежде всего, налоговая рекомендует всем предприятиям, которые готовы перестроиться и работать честно, подписать Хартию в сфере оборота зерна. Это касается и производителей зерна: наиболее крупных будут приглашать в налоговую и убеждать присоединиться к Хартии.

В Ростовской области крупные производители зерна уже начали подписывать Хартию. Например, ЗАО «Красный Октябрь» Веселовского района Ростовской области, «Арофирма Целина». Документ подписали уже 150 предприятий. Ознакомиться с текстом хартии и присоединиться к ней можно на сайте Agrocharter.ru.

Но сам факт подписания Хартии не означает выдачу индульгенции со стороны налоговой на любые операции.

— Это означает лишь ваши намерения, но мы некоторое время все равно будем проверять. Еженедельно мы запрашиваем выписки банков. Если экспортер нормально исполняет обязательства, мы идем по намеченному пути. Если непорядочно и работает по старой схеме, тогда применяем агрессивные методы, сроки — с 1 июля начало сезона, а силовые действия с 1 августа, — объяснила Ирина Александрова.

Налоговая призвала фермеров и экспортеров работать напрямую, без посредников. Если же фермер привык работать через посредников, необходимо заключать агентский договор. Посреднические договоры рассматриваются как сомнительные операции.

По данным представителя налоговой, в Ростовской области среди сельхозпроизводителей 135 плательщиков ЕСХН и 47 — на общем режиме. Всем рекомендуется отслеживать добросовестность партнеров — только так можно добиться прозрачности рынка.

Все возникающие вопросы Ирина Александрова готова рассматривать по тел. (863) 249-87-72.

Если рынок начнет работать прозрачно, в плюсе окажутся сельхозпроизводители — плательщики НДС. Гендиректор ЗАО «Красный Октябрь» Веселовского района Александр Шебалков рассказал, что из-за серых схем разница в цене между зерном без НДС и с НДС составляет 3%, хотя должна быть 10%.

обсуждение ндс

Предприятие также испытывает сложности при возмещении НДС — если поставщик ГСМ, удобрений, семян применяет «серые» схемы.

— Я у него купил, а он не заплатил в квартал, мне режется НДС. Судимся, но проигрываем, — рассказал гендиректор.

Таким образом, добиваться прозрачности рынка необходимо, в этом заинтересованы все. Но как узнать, добросовестен ли партнер?

— Нужен сайт для проверки. Мы же не можем встретиться лично со всеми. А потом начинаются проверки — полиция, ОБЭП, справки наводят, когда и где мы встречались столько заморочек…

Ирина Александрова пояснила: с 25 июля на сайте ФНС будет доступна база, в которой можно найти информацию о фирмах — налоговый режим, доходы, уплаченные налоги. По ней можно будет составить картину: живое предприятие или нет.

Кроме того, налоговая будет составлять и рассылать списки организаций — недобросовестных налогоплательщиков. Также информируют банки, если в них проводятся сомнительные операции.

Гендиректор ООО «АФ «Целина» Виктор Бородаев спросил, будут ли последствия для производителя зерна, который работает без НДС, если они заключат договор с фирмой-однодневкой?

По мнению Ирины Александровой, это риск. Правоохранительные органы будут потом расследовать схему и будут привлекать и производителей. Может, правовых последствий для производителей не будет, но зачем честному предприятию вся возня?

Мнение из зала: если бы государство взялось за реформирование в декабре, аграрии приняли бы это безропотно. А за неделю до уборки менять эту, может и плохую структуру — опасно. Все-таки при ней мы стали производить 115 млн тонн зерна и сельское хозяйство стало ведущей отраслью.

Гендирекор ООО «Гленкор Агрикалчер» Александр Затонский, считает, что ничего сложного в новой системе нет. Экспортер готов работать с производителями напрямую.

Виктор Бородаев о ндс на покупку зерна

— Крестьяне всегда честно работают. Сейчас, видимо, крестьян хотят загнать на НДС. Но я думаю, кто плохо работает, нужно переходить на НДС. А кто хорошо — это не выгодно, объем большой придется платить. Тем не менее, Хартию мы подписываем, потому что всегда честно работаем и хотим, чтобы все сейчас с хорошей ценой ехали к нам, — сказал Виктор Бородаев.

Ставка НДС при ЕСХН определяется с наступлением 2019 года по общим правилам – теперь сельхозпроизводители причислены к категории плательщиков налога на добавленную стоимость. Предприниматели должны будут начислять исходящий налог по реализуемой продукции, а входящий НДС можно принять к вычету, уменьшив этим сумму налогового обязательства к уплате.

Налоговым кодексом предусмотрена возможность освобождения предпринимателей в сфере сельского хозяйства от НДС при выполнении требования по непревышению годового лимита выручки, который предполагается ежегодно понижать. Освобождение от НДС – добровольная процедура, она носит заявительный характер, при получении такой преференции отказаться от нее по собственному желанию невозможно. Если предприятие или ИП не желает воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, целесообразно проанализировать список контрагентов, чтобы увеличить в нем долю поставщиков из числа плательщиков НДС. Такой шаг позволит создать условия для минимизации фискальной нагрузки по НДС.

Ставка НДС для сельхозпроизводителей в 2019 году

ЕСХН вправе применять субъекты хозяйствования, которые специализируются на производстве сельхозтоваров. Это означает, что в структуре выручки предпринимателя не менее 70% должны занимать поступления от реализации продукции и услуг в сегменте сельского хозяйства. В 2019 году все лица, перешедшие на ЕСХН, становятся плательщиками НДС.

Ставки налогообложения по НДС могут быть разными:

  • 0% — ставка, применяемая при экспортных операциях;

  • 10% — такая ставка НДС для сельхозпроизводителей действует при реализации ими продовольственных товаров, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (например, скот, мясо и продукты его переработки, молочные продукты, яйца, комбикорм, зерновые, мука, рыба и морепродукты);

  • тариф, равный 20%, применяется в отношении продукции и услуг, не поименованных в льготных перечнях п. 2 ст. 164 НК РФ.

Ставки НДС при ЕСХН в 2019 году не применяются при освобождении от обязанностей плательщика налога, если совокупный доход предпринимателя за 2018 год не превысил уровня 100 млн руб. и субъект хозяйствования заявил о желании воспользоваться налоговой преференцией в соответствии со ст. 145 НК РФ. В 2019 году предельный объем выручки будет ниже – его величина понизится до отметки 90 млн руб. в годовом исчислении. В 2020 – 80 млн руб., в 2021 – 70 млн руб., в 2022 и далее – 60 млн руб. Освобождение возможно и для тех, кто перешел на ЕСХН и заявил об освобождении от НДС в одном календарном году.

Льготная ставка НДС для сельхозпроизводителей в 2019 году, определяемая с привязкой к виду реализуемой продукции, равна 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Правительство в Постановлении от 31.12.2004 г. № 908 (ред. от 05.05.2018) привело перечни продовольственных товаров, по которым может применяться пониженный тариф налогообложения. Каждому наименованию продукции соответствует определенный код ОКПД. Но, как показывает судебная практика, этот перечень не признается закрытым, значит, под льготное налогообложение могут попадать и некоторые другие виды сельхозпродукции, главное, чтобы они не относились к разряду деликатесных продуктов питания.

Производимая и продаваемая продукция в рамках сельскохозяйственных направлений деятельности в основном облагается НДС в размере 10%. Но к вычету субъект предпринимательства сможет принимать весь входящий НДС по любой ставке (если приобретенные товары, услуги используются в операциях облагаемых НДС). Например, исходящий налог за квартал (начисленный по реализуемым товарам по ставке 10%) составляет 22 700 руб., а входящий налог за приобретенные материальные ценности рассчитывался по тарифу 20% и равен 28 500 руб. В такой ситуации субъект хозяйствования покажет в декларации по НДС не налог к уплате, а задолженность за бюджетом 5800 руб.

Применительно к некоторым видам сельскохозяйственной продукции ставка НДС для ЕСХН в 2019 г. должна быть стандартной (20%), а не пониженной. Это правило распространяется на следующие группы товаров:

  • деликатесные мясопродукты;

  • ценные породы живой рыбы;

  • деликатесные рыбные консервы и пресервы.

Ставка НДС для ЕСХН в 2019 году может быть на уровне 20%, если на продажу выставлены активы, не попадающие в перечень из п. 2 ст. 164 НК РФ. Например, предприниматель решил обновить оборудование и продает устаревший инвентарь. В этом случае исходящий НДС будет начислен по ставке 20%.

Ставка НДС для ЕСХН будет нулевой, если речь идет об экспортных операциях (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *