Налог с дивидендов

Как строится налогообложение дивидендов?

У доходных акционерных компаний и ООО есть возможность часть прибыли направлять своим акционерам и участникам. По сути, компания платит за предоставленные на развитие бизнеса деньги. Такие средства называются дивидендами и выдаются они в прямой пропорции к количеству акций (для ООО — к величине долей), находящихся во владении инвестора. Для получателя это доход со всеми вытекающими последствиями.

С отправляемых получателю дивидендов сумм удерживается налог на дивиденды. Это обобщенное название налога: если акционером выступает юридическое лицо, то для него это будет налог на прибыль, если физлицо — подоходный налог. Обязанность по расчетам налога на дивиденды и внесению его в казну государства лежит на той организации, которая эти дивиденды перечисляет акционерам и участникам. Такая организация приобретает обязанности налогового агента.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Фактически ООО, согласно закону о таких обществах, не выплачивает дивиденды, оно распределяет прибыль между участниками. И сроки выдачи совсем иные. Но налогом такие выплаты облагаются по той же схеме, что и дивиденды. Поэтому приведенный ниже алгоритм подходит и для ООО.

Кроме того, если организация использует в своей деятельности специальные режимы — упрощенку, вмененку или ЕСХН, она все равно должна быть плательщиком налога на дивиденды, если таковые выдавались участникам общества.

Механизм расчета налога

Налоговый кодекс в п. 5 ст. 275 приводит формулу, с помощью которой производится расчет налога на дивиденды. Имеется в виду математическое выражение следующего вида:

Нд = Кд × Ст × (Д1 – Д2),

где:

Нд — размер дивидендного налога, который надо внести в бюджет;

Кд — результат деления суммы дивидендов, причитающейся акционеру, на полную сумму всех выдаваемых в данном случае дивидендов;

Ст — налоговая ставка;

Д1 — полная сумма средств, распределяемых в виде дивидендов для всех акционеров;

Д2 — полная сумма средств, полученных компанией в виде дивидендов в двух налоговых периодах — нынешнем и предшествующем, если эти дивиденды еще не были учтены при определении дохода (сюда не входят выплаты, облагаемые по ставке 0%).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Приведенную формулу следует использовать и для налогообложения юрлиц, получающих соответствующие средства, и для налогообложения физлиц. Просто в первом случае рассчитывается размер налога на прибыль, во втором — подоходный налог. Подтверждение данному тезису можно найти в п. 2 ст. 210 НК РФ, письме Минфина России от 17.06.2015 № 03-04-06/34935.

Нельзя применять это математическое выражение только при определении величины налогов на дивиденды, которая исчисляется с дивидендов, предназначенных для организаций с иностранной юрисдикцией и физлиц — нерезидентов РФ.

Особенности процедуры исчисления налогов на дивиденды

Исчисляя налог на дивиденды надо учитывать следующие тонкости:

  1. Полная сумма дивидендов, которая разделяется между всеми получателями, должна включать дивидендные выплаты:
  • юрлицам с иностранной юрисдикцией;
  • физлицам — нерезидентам РФ.

В приведенной формуле полный объем выплат обозначен как Д1 и также он входит в знаменатель выражения, в результате решения которого получается Кд. Данное положение вытекает из нормы п. 5 ст. 275 НК РФ.

  1. Полная дивидендная сумма должна содержать, кроме того, и те выплаты, которые не были обложены налогом на прибыль. К этой категории, например, следует отнести выплаты по акциям, принадлежащим публично-правовым образованиям, ПИФам или государственным или муниципальным органам (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).
  2. При налогообложении дивидендов, выданных в предшествующие годы, следует применять ставки, которые действовали в период, когда эти выплаты производились (письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 № 20-08/022130@).
  3. Показатель Д2 должен содержать те дивиденды, которые не облагаются по ставке 0% и которые поступали от отечественных и от иностранных компаний. При этом их следует включать в Д2 уже без налога, который изъят налоговым агентом при выплате (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295). В противном случае возникает двойное налогообложение.
  4. Может так случиться, что результат расчета получит отрицательный знак. Тогда налог на дивиденды уплачивать не нужно. Но и возместить из бюджета в таких обстоятельствах не получится. На этот счет есть отдельная норма, содержащаяся в абз. 9 п. 5 ст. 275 НК РФ.

Ставки налога на дивиденды

Как уже было сказано выше, для организаций при налогообложении дивидендов применяется налог на прибыль, для физлиц — НДФЛ.

Для юрлиц размер ставки зависит от нескольких факторов:

  • Если получателем выступает компания с иностранной юрисдикцией, то налог на дивиденды следует исчислять по 15-процентной ставке.
  • Если доход идет отечественной организации, в большинстве случаев применяется 13-процентная ставка.

Что касается второго пункта, то российские юрлица при выполнении одного условия могут воспользоваться ставкой 0%. Вот это условие: компания, которая решила выдать дивиденды, должна без перерыва — 365 календарных дней (и не меньше) — владеть следующими активами:

  • капиталом общества, производящего выплаты, в объеме от 50% и более;
  • депозитарными расписками, с помощью которых их владелец может получить не менее 50% от всего объема дивидендов.

Однако в автоматическом режиме применять нулевую ставку не разрешается: ее использование надо обосновать. Исходить обоснование должно от лица, получающего дивиденды. Процедура здесь проста.

  • Сначала получатель представляет в налоговую инспекцию некий пакет документов, из которых видно, что доля в обществе или депозитарные расписки находятся в его собственности.
  • Затем такой же пакет он подает налоговому агенту, прибавляя подтверждающий документ о сдаче в налоговую инспекцию аналогичного набора.

Разъяснение процедуры можно найти, например, в письме Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78.

Для физических лиц налог на дивиденды исчисляется по следующим ставкам:

  • Если получатель входит в категорию физических лиц — резидентов РФ, надо применять 13-процентную ставку.
  • Если это нерезидент — 15-процентную ставку.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При возникновении ситуации, когда НДФЛ удержан с нескольких получателей, внести его в бюджет можно одной суммой и одним платежным поручением.

Порядок отчетности по налогам на дивиденды

Налоговый агент должен не только исчислить налог и своевременно перечислить его в казну, но и вовремя представить соответствующую отчетность в налоговую инспекцию.

Процедура же и сроки подачи отчетов несколько разнятся по организациям и физлицам.

Так, российские юрлица, получившие доход в виде дивидендов, отражают исчисленные суммы налога на прибыль в соответствующих декларациях. Внести данные надо:

  • в лист 03 в раздел А — записывается расчет налога;
  • в лист 03 в раздел В — приводится детализация получателей дивидендов;
  • в 1-й раздел и его подраздел 1.3 — указываются суммы налога, подлежащие внесению в бюджет.

Что касается иностранных организаций, то по налогу на дивиденды информация должна быть представлена в виде расчета. В нем должны быть приведены сведения о суммах выплат и размерах налогов, уплаченных в этой связи. Форма документа строго регламентирована приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@.

Квартальный отчет подается в течение 28 календарных дней, которые идут за окончившимся отчетным периодом. Годовой отчет должен быть подан до 28 марта (включительно) года, идущего за отчетным.

Если дивиденды выдавались физическим лицам, то возможны два варианта отчетности:

  • Когда дивиденды выплачивает ООО, их следует указать в справке 2-НДФЛ.
  • Когда выплаты совершают АО, то информация должна сводиться в «прибыльную» декларацию (приложение № 2). В таких обстоятельствах в налоговую инспекцию 2-НДФЛ не представляется. Этот документ может быть нужен лишь получателю (п. 4 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@). Компания должна выдать справку по запросу физического лица — получателя дивидендов без оговорок.

Налог на дивиденды в 2018-2019 году

Для уплаты налогов дивидендами признаются любые доходы, которые получил участник (акционер) компании от прибыли после налогообложения. Эти суммы включают в себя проценты по привилегированным акциям.

Полезные документы для скачивания

Статья 43 Налогового кодекса РФСкачать в .doc

Доход, который выплачивают участнику по результатам деятельности организации, должен соответствовать доле в уставном капитале. Кроме этого, дивидендами могут быть и доходы, полученные за пределами РФ, но при условии, что такие доходы в соответствии с законодательством иностранных государств являются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Есть суммы, которые не признаются дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ):

  • выплата компании в виде передачи своих акций учредителям в собственность;
  • выплата организацией при ликвидации доходов акционерам в денежной и натуральной форме, но не более суммы взноса каждого акционера в уставный капитал;
  • выплата хозяйственных обществ некоммерческой организации на ведение ее основной уставной (не предпринимательской) деятельности при условии, что уставной капитал данных хозяйственных обществ полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.

При расчете налога на прибыль дивиденды не берут во внимание, так как они не являются расходами компании. Значит, не могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ).

  • Ведем бухгалтерский учет за вас
  • Сами сдаем налоговую и бухгалтерскую отчетность
  • Оптимизируем налоги

Посмотреть цены

Дивиденды облагаются:

  • НДФЛ, если выплачиваются физическому лицу,
  • налогом на прибыль, если получатель дохода – организация.

Нет времени разбираться в бухгалтерских и налоговых тонкостях, а штатный бухгалтер просит высокую зарплату? Попробуйте передать бухгалтерию на аутсорсинг – это гораздо дешевле и надежнее. Узнать условия и стоимость

Налог на дивиденды для физических лиц в 2018-2019 году

Налогообложение дивидендов физических лиц в 2018 году зависит от статуса получателя дохода:

  • 13% — для учредителя-налогового резидента РФ
  • 15%- для учредителя-нерезидента РФ. Эта ставка применяется по умолчанию, если Россия и иностранное государство не установили в международном договоре иную ставку об избежании двойного налогообложения.

К резидентам относятся «физлица», которые фактически находились на территории РФ не менее 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если на момент выплаты дивидендов учредитель имеет статус налогового резидента РФ, то удерживайте налог по ставке 13%.

Формула расчета НДФЛ с дивидендов в 2018 году:

НДФЛ с дивидендов = Дивиденды х Ставка налога

Налоговый агент должен рассчитать НДФЛ по каждой выплате дивидендов. НДФЛ необходимо удержать при выплате дивидендов. Если вы только начислили суммы, но не выплатили деньги, налог не удерживайте (п. 3 ст.214 НК РФ).

Если компания получает дивиденды от других юридических лиц, обложение налогом дивидендов участника производится с учетом вычета (Письмо ФНС России от 26.06.2018 № БС-4-11/12266@).

Вычет по НДФЛ с дивидендов = Дивиденды полученные х Доля участника в уставном капитале

При этом в расчет можно учесть дивиденды, полученные как в текущем, так и предыдущем году. Основное при этом, чтобы они не были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. К дивидендам, облагаемым по ставке 0%, это не относится. Их учесть нельзя.

Полезный сервис: бухгалтерский учет для ИП от 1000 рублей в месяц в месяц.

Рассмотрим на примере, как рассчитать подоходный налог на дивиденды с применением вычета.

Пример 1

По итогам 2018 года собрание учредителей пришло решило распредилить прибыль 20 000 000 рублей: 50% — в благотворительный фонд, а оставшуюся часть (10 000 000 рублей) – на дивиденды. Доля Карпова Е.С. – 23% (2 300 000 руб.)

При решении учредителей о выплате дивидендов в расчете налога была не учтена полученная компанией сумма дивидендов – 15 000 000 руб., в т.ч. облагаемая по ставке 13% — 2 000 000 руб.

Вычет по НДФЛ с дивидендов Карпову Е.С. составил 460 000 руб. (2 000 000 х 23%)

НДФЛ с дивидендов = 239 200 ((2 300 000 — 460 000) х 13%)

Таким образом, Карпову Е.С. полагается выплатить 2 060 800 руб. (2 300 000 — 239 200)

НДФЛ с дивидендов нерезиденту удерживают со всей суммы дивидендов, даже если компания получала дивиденды от других организаций.

Пример 2

Компания по итогам 2018 года решила распределить между двумя участниками дивиденды в сумме 1 000 000 руб. Один участник налоговый резидент РФ, второй участник – нет. Организация также получила дивиденды от другой компании — 800 000 руб. Эту сумму компания еще не учитывала при расчете налогов с дивидендов. Допустим, что в соглашении об избежании двойного налогообложения с государством нерезидента особой ставки нет, и НДФЛ с его дивидендов компания рассчитывает по ставке 15 процентов.

НДФЛ с дивидендов участника-резидента равен 13 000 руб. ((500 000 : 1 000 000) × 13% × (1 000 000 – 800 000)). НДФЛ с дивидендов нерезиденту составляет 75 000 руб. (500 000 × 15%).

Никаких особенностей для промежуточных дивидендов не установлено. Исчислять выплаты и налог нарастающим итогом не требуется.

Срок уплаты подоходного налога с дивидендов для компании с организационно-правовой формой «ООО» — не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В расчете 6-НДФЛ дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, отражаются общей суммой. Данные по каждому лицу указываются в 2-НДФЛ.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2018-2019 году

В 2018 году расчет налога на прибыль с дивидендов для юридических лиц производится по ставкам: 0%, 13% и 15%.

Ставкой 0% облагаются дивиденды материнской компании, если на день принятия решения о выплате дивидендов она владеет как минимум 50% уставного капитала организации и не менее чем 365 дней подряд (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставкой 13% облагаются дивиденды российских и иностранных организаций, если условия до получения нулевой ставки не выполнены. Ставкой 13% также облагаются дивиденды, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 15% предназначена для доходов виде дивидендов, полученных иностранной компанией, по акциям российской организации, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если организация получает дивиденды от других компания, то налоговая база для исчисления налога по дивидендам для каждого участника считается следующим образом:

Налоговая база = (Дивиденды, начисленный всем участникам – Дивиденды полученные) х Доля участника в уставном капитале

При этом в расчет можно взять дивиденды, полученные как в текущем, так и в предыдущем году. Главное, чтобы они были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. Дивиденды по ставке 0% не учитываются.

Для расчета промежуточных дивидендов никаких особенностей налоговым законодательством РФ не установлено. Расчет выплат и налога нарастающим итогом не производится.

Срок уплаты налога на прибыль с дивидендов юридических лиц – не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ). Если дивиденды начислены, но не выплачены налог не удерживается (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Совет. Учет и отчетность занимают много времени? Обратите внимание на аутсорсинг бухгалтерии. Как это работает на примере Главбух Ассистент. Вы пишете ассистенту в интернет-чат о задаче, которую нужно решить и загружаете документы в сервис. Дальше ассистент передает их профильным специалистам: по обработке первички, по налогам, по кадрам. Эти сотрудники ведут весь учет, готовят бухгалтерскую и налоговую отчетность, отвечают на вопросы.Сколько стоит аутсорсинг.

Что нужно для выплаты дивидендов в 2018-2019 году

Федеральный закон № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» накладывает ряд ограничений на распределение прибыли компании между ее участниками. Правила только для компаний с организационно-правовой формой «ООО».

Согласно п. 1 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ компания не вправе принимать решение о распределении прибыли между ее учредителями, если:

  • уставный капитал оплачен не полностью;
  • не произведена полная выплата доли или части доли выбывающему участнику;
  • на момент принятия решения о распределении прибыли между участниками компания является банкротом;
  • на момент принятия решения о распределении прибыли стоимость чистых активов компании менее ее уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Компания также не вправе принимать решение о распределении прибыли в иных случаях, предусмотренных федеральными законами РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ компания не вправе выплачивать дивиденды, если на момент принятия решения о распределении прибыли между участниками компания является банкротом или стоимость ее чистых активов менее уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Выплата дивидендов может быть запрещена и по другим причинам, если это противоречит федеральным законам РФ.

Если условия, препятствующие выплате дивидендов, по прошествии времени стали не актуальны, организация вправе, а точнее обязана выплатить дивиденды своим учредителям.

Документальное оформление

Решение о распределении прибыли может быть принято не ранее составления бухгалтерской отчетности. Как только бухгалтерском учете подведены итоги года, бухгалтерская отчетность подлежит утверждению. Для этих целей созывают собрание учредителей, где сразу же может быть решен и вопрос о дивидендах. Срок проведения собрания участников должен быть закреплен в уставе компании.

Собрание учредителей должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Федерального закона № 14-ФЗ).

Решение учредителей фиксируется в протоколе, где указывается следующее:

  • год, за который распределяются дивиденды
  • общая сумма прибыли, которая подлежит распределению
  • форма и срок выплат

Пропишите в уставе организации срок выплаты дивидендов. Если он отсутствует, то его необходимо установить на общем собрании участников. Если период выплаты не определен, то считается, что он равен 60 дням, та как максимальный срок выплаты – 60 календарных дней с даты проведения собрания, вынесшего решение по выплатам (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Скачать образец протокола о выплате дивидендов

Отражение дивидендов в бухучете (проводки)

Начисление и выплаты дивидендов физическому лицу:

Дт 84 Кт 75 – начислены дивиденды

Дт 75 Кт 68 – НДФЛ

Дт 75 Кт 51 – выплачены дивиденды

Дт 68 Кт 51 – уплата НДФЛ в налоговую инспекцию

Начисление и выплаты дивидендов юридическому лицу:

Дт 84 Кт 75 – начислены дивиденды

Дт 75 Кт 68 – налог на прибыль

Дт 75 Кт 51 – выплачены дивиденды

Дт 68 Кт 51 – уплата налога на прибыль в налоговую инспекцию

Бухгалтерский аутсорсинг

  • Удобный чат с бухгалтером
  • Прием документов по фотографии
  • Напоминания об уплате налогов
  • Гарантия
  • Кадровое делопроизводство
  • Сдача отчетов в налоговую
  • Согласование договоров

Посмотреть цены

Налог на дивиденды для физических лиц в 2019 году

Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2019 году составляет:

  • 13% для физических лиц-резидентов;
  • 15% для физических лиц-нерезидентов.

Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом. Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2019 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2019 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

  • НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
  • единый налог (для УСН).

Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).

Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

  • НДФЛ, который платит учредитель;
  • налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2019 году

Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2019 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.

Ставка налога на дивиденды в 2019 году для организаций

Российская организация

13 процентов

Российская организация, если она не менее 365 календарных дней до принятия решения о выплате дивидендов владеет долей не менее 50% в уставном капитале организации-источнике выплаты.

нулевая

Иностранная организация

15 процентов или другая ставка, если она предусмотрена международным соглашением об избежании двойного налогообложения

Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.

Такими документами могут быть:

  • договор купли-продажи или мены;
  • решения о разделении, выделении или преобразовании;
  • судебные решения;
  • договор об учреждении;
  • передаточные акты и др.

Налог на прибыль с дивидендов в 2019 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:

  • для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
  • для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.

В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.

Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2019 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.

Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *