Налог на имущество

Объект налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Приведенная норма не содержит определения объекта налогообложения, а лишь указывает на тс объекты, которые могут выступать в качестве объекта налогообложения. Для того чтобы считаться объектом обложения, объект должен соответствовать двум условиям: 1) он должен иметь либо стоимостную, либо количественную, либо физическую характеристики; 2) с наличием этого объекта у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах должно связывать возникновение обязанности по уплате налогов.

Под стоимостной характеристикой подразумевается то, что этот объект может быть оценен в деньгах1. Под количественной характеристикой можно понимать такие характеристики, которые выражают внешнюю определенность объекта: его величину, число, объем, степень развития свойств и т.д., т.е. объект может быть измерен. К физическим характеристикам могут быть отнесены особенности, свойства (примерами физических величин являются плотность, вязкость, показатель преломления света и др.), а также технические характеристики (например, мощность двигателя транспортного средства).

Для того чтобы какой-либо объект считался объектом обложения, в актах законодательства о налогах и сборах должно содержаться указание па то, что с наличием этого объекта у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй ПК РФ, при этом в ст. 38—43 ПК РФ устанавливается значение отдельных общих понятий и терминов.

Для целей обложения налогами на имущество под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Для целей обложения налогами операций по реализации товаров (работ, услуг) устанавливается значение следующих понятий (категорий): товар, работа, услуга; реализация товаров (работ, услуг).

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с ТЗ ТС и законодательством РФ о таможенном деле.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Идентичными товарами (работами, услугами) в целях НК РФ признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться. При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация па рынке и используемый товарный знак. При определении идентичности работ (услуг) учитываются характеристики подрядчика (исполнителя), его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

Однородными товарами в целях НК РФ признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения. Однородными работами (услугами) признаются работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности па товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг (в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ):

  • 1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
  • 2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
  • 3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
  • 4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
  • 5) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;
  • 6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
  • 7) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
  • 8) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
  • 9) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;
  • 10) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ. Для целей налогообложения налогами на доходы в НК РФ установлены принципы определения доходов, а также приводятся определения дивидендов и процентов.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации в соответствии с главами НК РФ «Налог па прибыль организаций», «Налог на доходы физических лиц». Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным но контролю и надзору в области налогов и сборов. В аналогичном порядке в указанных доходах определяются доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

  • 1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
  • 2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
  • 3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Кроме того, для целей налогообложения в НК РФ установлены принципы определения цены товаров, работ или услуг (см. 6.3 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг»).

Плательщики налога на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, как недвижимое так и движимое, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, соответственно и порядок расчета будет разным. Объекты налогообложения, в отношении которых предусмотрен налог на имущество организаций, отражены в статье 374 НК РФ

Основание для расчета налога на имущество:

• Если это движимое имущество и учитывается на счетах бухгалтерского учета 01 «основные средства» или 03 «»Доходные вложения в материальные ценности» и не входит в классификатор по 1 и 2 группам амортизации, а также предприятие на ОСНО.

• Если это недвижимое имущество, учитываемое на 01 и 03 счетах бухгалтерского учета, для расчета налога на имущество организаций следует учитывать среднегодовую стоимость согласно НК РФ ст. 375 п. 1 или же кадастровую стоимость, которая и является базой для расчета данного имущества при определении налога на имущество. Этот налог учитывают и спец. режимные предприятия.

Ставки налога на имущество организаций

В случае расчета базы для налогообложения, как среднегодовой стоимости, то ставка налога составляет 2,2% п. 1 ст. 380 НК РФ, когда же расчет ведется по кадастровой стоимости, налог составляет максимум 2% п. 1.1 ст. 380 НК РФ. Нужно отметить, что региональное самоуправление может вносить поправки в ставки по налогу на имущество организаций.

Период и сроки предоставления отчетности по налогу на имущество организаций

Период для исчисления и уплаты признается 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год по среднегодовой. А вот имущество, определяемое по кадастровой стоимости признается период 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал. (ст. 379 НК РФ)

Сроком сдачи признавать следует дату, не позднее 30 дней с момента сдачи соответствующего периода, а именного 1, 2, 3 кварталы и не позднее 30 марта при сдаче годовой (налоговой) отчетности. Попадание дат сдачи на праздничный или выходной день, переносят на первый из рабочих дней (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

Значимость налога

При введении налога на имущество организаций на территории РФ были определены основные мотивы. В первую очередь, формирование у организаций заинтересованности в реализации имущество, которое не используется, а также стимуляция эффективного использования, находящегося на балансе предприятия имущества.

Конечно же очевидным преимуществом для государства применение налога на имущество организаций является регулярность поступлений в бюджет, а также прозрачность в контроле и исчисления. Также при изначальном формировании налоговой системы было предусмотрено, что определение порядка отчислений в виде налога на имущество предприятиями, будет передано в администрирование региональным органам власти. Как итог налоговой реформы, отчисления в виде данного налога стали существенным источником формирования финансовых поступлений в региональный бюджет. Налог на имущество организаций оправдано занимает одну из лидирующих позиций среди других региональных налогов и играет ощутимую роль в формировании бюджета субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество организации.

Налогоплательщики.

Организации, которым принадлежит имущество, признаваемое объектомналогообложения.

Объект.

Для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое набалансе организации в качестве основного средства.

Для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность на территорииРФ через постоянное представительство – движимое и недвижимое имущество,относящиеся к объектам основных средств, при этом на иностранную организациюраспространяются российские правила бухгалтерского учета.

Для иностранных организаций без постоянного представительства в РФ – находящиеся натерритории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Налоговая база.

Определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемым объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом, учитывается по его остаточной стоимости в соответствии с правилами ведения бухучета.

Применительно к налоговой базе недвижимого имущества иностранной организации без постоянного представительства РФ, правила определения меняются – учитывается инвентаризационная стоимость этих объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Представительные органы субъектов вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки.

Максимальная ставка по НК РФ – 2,2% от налоговой базы.

Законами субъектов ставки могут быть дифференцированы в зависимости от категорииналогоплательщика либо вида имущества, облагаемого налогом.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

Счисляется налогоплательщиками самостоятельно. Учитываются авансовые платежи заотчетные периоды. Сумма – налоговая ставка на НБ.

Сроки и порядок устанавливаются законом субъекта. Конкретизируются в каждомрегиональном законе.

Строгих ограничений ФЗ не устанавливает. Ориентация на нормы региональногозаконодательства.

>Специальные налоговые режимы.

(4 составляющие: упрощенный, для отдельных видов деятельности, с/х работ и разделапродукции)

Упрощенная система налогообложения.

Может применяться ИП или организациями.

Переход на УСН осуществляется в заявительном порядке, это право плательщика.

Последствия применения:

  1. В части организации: по общему правилу – освобождение от налога на прибыль на имущество организации и от НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товара на таможенную территорию.

  2. В части ИП: по общему правилу — освобождаются от НДФЛ в части своих доходов от предпринимательской деятельности; от налога на имущество ФЛ в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности; от НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товара на таможенную территорию.

Иные налоги уплачиваются в общем режиме.

Упрощенная система может сочетаться с другими режимами, в т.ч., в ряде случаев, на ряду с иными специальными режимами.

Все субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, условно могут быть разделены на две части:

  1. Переходят в общем заявительном порядке

  2. Переходят в заявительном порядке, но с приобретением патента.

Налогоплательщики.

Организации и ИП, перешедшие по своей инициативе на данную систему.

Организации вправе перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором было подано заявление, доходы данной организации от реализации не превысили 45 млн рублей.

Помимо размера выручки, для перехода на УСН, установлен перечень прямых запретов.

Заявление о переходе на данную систему подается с 1 октября по 30 ноября. В данном заявлении плательщик выражает свое желание на переход, подтверждает свое соответствие требованиям и критериям и избирает применимый объект налогообложения.

После выбора УНС в рамках последующего налогового периода, плательщик не вправе отказаться от выбранного режима.

Объект.

Плательщик вправе сам выбрать объект, в отношении которого будет уплачиваться налог: доходы либо доходы, уменьшенные на расходы.

После выбора объекта, он не может быть изменен в течение налогового периода, если плательщик хочет поменять объект, то о 20 октября необходимо подать заявление в налоговый орган об изменении объекта с 1 января.

По общему правилу при определении состава доходов и расходов, при учете их критериев учитываются требования гл.25 НК РФ (налог на прибыль).

Важно учитывать требования главы 25 применительно к расходам.

В случае, если объектом налогообложения избирается доход – налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Доход без расходов – ставка 15%.

Законами субъектов РФ в части объекта «доходы минус расходы» могут быть установлены дифференцированные ставки в зависимости от категории плательщика.

Порядок признания доходов и расходов налогоплательщиком.

Для целей определения даты получения доходов применяется кассовый метод. С момента фактического получения плательщиком денежных средств либо погашения перед нимобязательства его контрагентом и пр. Расходы учитываются в периоде, когда данная сумма уплачены.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговая база.

Определяется в зависимости от избранного объекта. Если «доходы», то НБ – денежное выражение этих доходов. Когда «доходы минус расходы», то НБ – денежное выражение разница доходов и расходов.

Порядок исчисления и уплаты налогов.

Налог исчисляется как соответствующие налоговые ставки

Исчисляется самостоятельно плательщиком.

При исчислении учитываются авансовые платежи.

Плательщики-организации по истечению налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Срок предоставления декларации – до 31 марта года, следующего за истекшим периодом.

Налогоплательщики-ИП предоставляют декларацию самостоятельно по месту своего жительства. Предоставляют до 30 апреля.

Налог должен быть уплачен не позднее даты предоставления налоговой декларации.

Налоговая база – денежное выражение вмененного дохода.

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА ПО ЕНВД

По итогам налогового периода подается декларация не позднее 20го числа следующего месяца, уплата производится плательщиком самостоятельно, не позднее 25го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (система налогообложения для сельско-хозяйственных товаропроизводителей)

Данный специальный режим применяется наряду с иными налогообложениями установленными НК. Организации и ИП, которые применяют данный режим переходят на него добровольно, организации освобождаются от налога на прибыль, от налога на имущество, от НДС. ИП освобождаются от НДФЛ, налога на имущество и от НДС. Данный режим распространяется на крестьянские и фермерские хозяйства. Понятие сельско-хозяйственного производителя (ФЗ о сельской кооперации). Данный режим не применяется в отношении следующих субъектов: соответствующие производители, которые занимаются производством подакцизных товаров, организации и ИП которые заняты в сфере игорного бизнеса, казенные бюджетные и автономные учреждения. К числу сх производителей относятся рыболовецкие предприятия, животноводческие предприятия и ряд иных.

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Правила учета доходов и расходов идентичны тем правилам, которые используются в главе 25 налог на прибыль. Применение критериев расхода по ст. 252, доходы и расходы – делятся на реализационные и внереализационные.

ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА ДАННУЮ СИСТЕМУ

Осуществляется добровольно, для перехода подается заявление с 20 октября по 20 декабря предшествующего года. Указывается соответствие налогоплательщика всем требуемым параметрам и его согласие на применение данного налогового режима.

Вновь созданная организация вправе подать заявление при своем создании, и может применять эту систему с момента постановки на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики перешедшие на этот режим в течение налогового периода не вправе отменить его применение. По истечении календарного года плательщик может выбрать другой режим или остаться на этом.

Определение КС от 9 апреля 2001 года №82-О

Налоговая база – денежное выражение доходов на величину расходов.Денежная/натуральная форма.иностранная валюта – переводится в валюту РФ. Рыночныецены с учетом правил ст. 40.

Налоговый период – календарный год. Устанавливается один отчетный период –полугодие. По итогам отчетного периода – промежуточная отчетность и уплатаавансового платежа. Налоговая ставка – 6%.

Порядок исчисления и сроки уплаты. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы – 6% от доходов. Налогоплательщики обязаны подать декларацию. Предприниматели по месту жительства, организации – по месту нахождения. Срок подачи налоговой декларации не позднее 31 марта года следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится также не позднее указанного срока.

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

Сборы за пользование объектами животного мира

Сбор за использование водных ресурсов

Плательщик – организации и физические лица, получающие разрешение на добычуобъектов животного мира (водных ресурсов).

Объекты обложения данным сбором –объекты животного мира, объекты водных ресурсов по перечню установленному налоговым законодательством.К числу объектов не относятся соответствующие животные/рыба, потребление которых производится для личных нужд коренными малочисленными народами (Сибирь, крайний север).

НК содержит развернутый перечень соответствующих объектов ст. 333.3.

Применительно к этому перечню устанавливается размер сбора за единицу животного, либо за тонну морепродукта. Не производится обложение в ситуации если единицы изымаются из природной среды для научных целей.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СБОРОВ

Сборы подлежащие уплате в бюджет – произведение ставки сбора с соответствующих ресурсов, подлежащих добыче. Сбор подлежит внесению по общему правилу при получении разрешения на добычу. Те органы, которые выдают соответствующее разрешение, обязаны информировать налоговый орган. В ситуации когда разрешение на охоту не было реализовано по различным причинам закон допускает зачет либо возврат соответствующих сборов.

ВОДНЫЙ НАЛОГ

Плательщики – организации и физические лица, которые осуществляют специальное, либо особое водопользование. Не подпадают под число плательщиков, которые используют объекты на основах договоров или разрешений, выданных в соответствии с водным кодексом.

Объект налогообложения – 1. Забор воды из водных объектов, 2. Использование акваторий водных объектов, за исключением лесосплава, 3. Использование водных объектов для забора воды в целях гидроэлектроэнергетики, 4. Использование акваторий для лесосплава.

Что не признается объектами налогообложения – для пожарных целей, санитарных, чрезвычайные происшествия, бедствия. Забор воды для лечебных целей. Использование акваторий для различных видов правоохранной деятельности. Использование акваторий для различных социальных учреждений (турбазы, детские лагеря).

Налоговая база – специфика налоговой базы связана с конкретным объектом обложения.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранный из источника за налоговый период. (система учета в виде журналов, может фиксируется при помощи умножения времени на производительность насоса)

Использование водной акватории – площадь акватории.

Забор воды для целей гидроэнергетики – количество электроэнергии выработанной за налоговый период.

Для целей лесосплава – определяется как произведение объема сплавляемой древесины в кубических метрах на расстояние сплава.

Налоговый период – 1 квартал.

Налоговые ставки – при определении ставок кодекс устанавливает развернутуювариативную их систему, она зависит от того 1.какие ресурсы перед нами (речные морские), 2. место расположение реки, либо моря, 3. конкретный вид деятельности.

Порядок исчисления – налог исчисляется плательщиком самостоятельно, сумма налога представляет из себя произведение соответствующей базы и ставки. Плательщик самостоятельно подает налоговую декларацию не позднее 20го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, в этот же срок производится уплата налога.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *