Налог на имущество проводки

Налоговый и бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете для отражения имущества используются счета 01 и 03, при этом расчет суммы налога происходит по остаточной стоимости балансовых объектов, для ее определения необходимо вычесть разницу между указанными счетами.

Для различных групп алгоритмы по исчислению сумм имеют отличия, что обеспечивает использование разных субсчетов.

Имущество разделяется на 4 группы:

  • недвижимость – учитывается по остаточной стоимости;
  • активы – учет согласно кадастровой стоимости;
  • движимое имущество разделено на 2 группы – учитываемое до 2013 года и после 2013 года, при этом движимое имущество, приобретенное до 2013 года, не учитывается в налогооблагаемую базу.

Для использования в вычитании налога данные о стоимости имущества берутся по сведениям бухгалтерского учета, а не налогового. Порядок исчисления и учета налога выполняется согласно .

Налоговым периодом при исчислении налога считается год, налоговые ставки на имущество, согласно законодательству, не превышают 2,2%. Исчисление происходит ежеквартально авансовыми платежами, остаточным итоговым подводятся результаты. Сопровождаются уплаченные суммы предоставлением в органы декларации или расчетного листа.

Основная корреспонденция

Двойная запись – одновременное отражение хозяйственных операций по дебету и кредиту взаимосвязанных бухгалтерских счетов, именно они и становятся между собой корреспондирующими. Такое обозначение как корреспондирующие счета являются синонимом бухгалтерских записей или проводок.

Корреспонденция счетов совместно с указанием сумм, а также дат и основного содержания операции указывается в специальном журнале регистрации хозяйственных проводок.

Отражается двойная запись в математическом понимании посредством 3 компонентов:

  • содержание хозяйственной операции;
  • дебетуемый счет;
  • кредитуемый счет.

Каждый из данных компонентов выражается определенными значениями, например, счета имеют числовое значение, а операции выражены суммами и порядковыми номерами, под которыми они отражены на счетах.

Чтобы совершить учет операции, необходимо выполнить дублирующую запись – сначала как свершившееся действие, а затем в виде разноски по корреспондирующим счетам.

В счетах бухгалтерского учета все вычитания не повторяются, а просто делаются ссылки на определенные записи, при этом результаты необходимо записать в одинаковом эквиваленте на всех счетах.

Такая двойная запись разъясняет 3 значения:

  • отражение изменения учитываемых объектов во взаимосвязанных счетах;
  • характеристика направления движения объектов;
  • разъяснение происходящим хозяйственным процессам.

Такое двойное формирование имеет важнейшее контролирующее значение, так как посредством его контролируют достоверность указанных данных и правильность их отражения.

Чтобы убедиться в точности проведения проводок, необходимо понимать, что: суммы дебетовых и кредитовых оборотов в одной системе счетов должны быть равными, как и суммы дебетовых и кредитовых сальдо в одной системе.

Операция по налогу на имущество отражается следующими проводками.

Начисление налога на имущество: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» или для торговых компаний Дт 44 «Расходы на продажу» = Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Уплаченные налоги на имущество: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» = Кт 51 «Расчетные счета»

Также может быть применена и другая проводка, когда сумма налога отнесена к прочим расходам, тогда Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68.

В любом случае, чтобы избежать проблем с налоговыми органами, нужно закрепить выбранный вариант в учетной политике компании.

Согласно налоговому учету авансовый платеж по налогу на имущество рассчитывается в последний день отчетного или налогового периода.

Формула для расчета налога на имущество:

Налог = налоговая база * налоговую ставку / 100%

Пример расчета авансового платежа: средняя стоимость имущества равна 285 000 рублей. Авансовый платеж:

(285 000 / 4) * 2,2% / 100% = 1568 рублей

Таким же образом происходит расчет за полугодие, 9 месяцев и год, при этом необходимо учитывать все суммы за предыдущие кварталы.

Расчет базы и особенности

Налоговая база – величина, рассчитанная по стоимости имущества согласно принятым нормам в конкретном регионе по определенной категории основных средств. На данный момент налоговую базу можно исчислять по двум принципам – остаточная или кадастровая стоимость имущества.

До 2014 года широко использовалась именно остаточная или балансовая стоимость имущества. Особенности ее в том, что постепенно с каждым годом стоимость имущества за счет износа будет снижаться. При этом срок эксплуатации каждая организация определяет самостоятельно, до истечения которого средство должно выйти в ноль и полностью исчерпать себя.

В начальную стоимость необходимо включить не только затраты на приобретение, но и на транспортировку, ввод объекта в эксплуатацию, то есть все текущие расходы связанные с появлением нового имущества на балансе.

Опытный бухгалтер сумеет распределить такие расходы на текущие счета требуемым образом, чтобы уменьшить налоговую базу на имущество, тем самым сократив траты предприятия.

Если средство не требует дополнительных трат, то формула для вычитания среднегодовой стоимости следующая:

СрГодСт ОС = (Сумма стоимостей ОС на 1 число каждого месяца налогового периода + Стоимость ОС на 31 декабря) / (12 месяцев + 1)

Если использовать в расчете базы кадастровую стоимость, то вычитания производить не требуется, так как все данные внесены в Росреестр, при этом по номеру объекта можно узнать стоимость без личного обращения в офис. Именно кадастровая стоимость и выступит в качестве налоговой базы.

С 2014 года данную стоимость имеют, кроме земли, следующие объекты:

  • любое общественное здание типа торгового центра, магазина, общепита, ресторана и прочие;
  • жилые помещения, которые не значатся на балансе предприятия;
  • объекты недвижимости, принадлежащие иностранным компаниям без постоянного представительства в РФ.

При этом регионы вправе самостоятельно задавать размер налоговой ставки, а также ввести предельный срок для перехода на подобный вариант исчисления, но не позже 2020 года.

Частные случаи

При этом существуют некоторые особенности в формировании проводок по различным объектам.

Капитальные инвестиции в арендованное имущество

Варианты расходов на ремонт арендованного имущества должны быть прописаны в договоре аренды – кто будет их оплачивать из сторон.

Если это арендатор, а именно он по закону должен поддерживать вверенное ему имущество в надлежащем состоянии, необходимо включить такие траты в резерв расходов на ремонт. Кстати, включить можно не только обязательные работы для поддержания помещения, но и капитальные, если это прописано в договоре аренды или арендодатель не хочет его проводить.

Стоимость таких вложений отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Когда работы полностью завершились, арендатор списывает накопленные суммы с кредита счета 08 и использует в качестве дебета:

  • счет 01, если капитальные вложения признаются собственностью арендатора;
  • счета 62, 76, если капитальные вложения переходят в собственность арендодателя.

Если такие вложения, согласно соглашению, признаются собственностью арендатора, то они учитываются как отдельный инвентарный объект.

Если вложения неотделимы от объекта, то их погашение происходит за счет начисления амортизации и списывается по мере эксплуатации объекта на протяжении определенного периода, например, до окончания аренды.

В случае неуплаты арендодателем, арендатор, используя классификатор основных средств, относит затраты на капитальный неотделимый ремонт на срок полезного использования помещения или полезного использования улучшений.

Штрафы и пени

В случае неправильного исчисления и отражения сумм налога предприятие рискует попасть под штрафные санкции. ФНС вправе контролировать корректность ведения налогового и бухгалтерского учета:

  • при некорректном отражении сумм предусмотрено административное наказание объемом 10 000 рублей;
  • при повторной ошибке — 30 000 рублей;
  • если при расчете была снижена база для вычитания, сумма штрафа увеличивается до 40 000 рублей.

Аналогичные штрафные суммы взыскиваются, если нарушен порядок ввода налогового учета.

Уплата налога на имущество обязательна для всех предприятий, которые попадают под это требование, так как существуют организации, освобожденные от таких исчислений.

При вычитании необходимо учитывать особенности, использовать соответствующие счета для корреспонденции и уточнять объем ставок, утвержденных местными органами самоуправления, так как именно они вправе снижать или формировать остаточные показатели по ставкам.

Начисление налога на имущество организаций в 1С представлено на видео.

Определяем объем сбора для его удержания

Алгоритм для определения размера сбора:

Н = денежное выражение всех фондов * ставка сбора/100%

Чтобы вычислить объем имущественного налога в денежном эквиваленте для его дальнейшего удержания, необходимо определить в среднем годовую стоимость основных фондов, находящихся на учете у предприятия.

Базой для налогоисчисления станет:

(сумма всех средств на первое число месяца + сумма всех средств на последнее число месяца) / 13

В итоге, налог на имущество вычисляется 4 раза в год, ежеквартально. Но удерживается только раз в год, в остальные 3 даты на него начисляется авансовый платеж. Следует учесть, что некоторое имущество может быть освобождено от этого сбора, поэтому оно не входит в расчет.

Какие ОС, не подлежат налогообложению:

  • Имущество, пользующееся льготами.
  • Основные средства, не являющиеся налогооблагаемым имуществом: земельные участки, имущество силовых структур, природные богатства.

Имущество с льготами должно быть исключено из налоговой базы, а то, которое и не являлось налогооблагаемым – и не входило в нее.

Алгоритм расчета налога на имущество

Для расчета имущественного налога можно воспользоваться несложным порядком действий:

  1. нахождение объектов для налогообложения,
  2. проверка наличия льгот на имущество,
  3. определение налоговой базы,
  4. определение ставки для расчета налога.
  5. расчет величины налога, которая будет удержана в пользу бюджета.

Какие именно объекты попадают в раздел налогообложения:

Все ОС любой российской компании и отраженные в бухгалтерском учете, как основные фонды. В это число входят объекты, переданные на временное использование, управление на доверии, в распоряжение и для совместной деятельности.

Главное правило для определения налоговой базы:

  • среднестатистическая стоимость всех средств за год;
  • среднестатистическая стоимость ОС за календарный год (налоговый период).

Формула для нахождения средней стоимости основных фондов для подотчетного периода:

Среднее денежное выражение ОС за налоговый срок =

(Объем ОС на 1-ое число подотчетного периода + Размер ОС на 1-ый день каждого месяца в подотчетном периоде + Объем ОС на 1-ый день месяца, следующим за отчетным периодом) / (число месяцев в отчетном периоде + 1)

Расчет среднегодовой стоимости всего имущества можно вычислить по следующей формуле:

Средний годовой вес основных средств в подотчетном периоде =

(Объем основных средств в начале подотчетного периода + Объем основных средств на 1-ое число каждого подотчетного месяца + Размер всех ОС на 31 число 12 месяца) / (число месяцев подотчетного периода + 1)

При вычислении учитывайте также то, что стоимость везде берется остаточная и вычисляется таким методом:

Остаточная стоимость ОС = первоначальная стоимость – амортизация

При определении такой стоимости к вниманию нужно брать все события отчетного периода, которые отражались на цене имущества вплоть до 31 декабря включительно.

Расчеты при льготируемом имуществе

Когда предприятие у себя на балансе имеет льготируемое имущество, то расчет производится несколько иначе. Среднегодовая стоимость этих ОС рассчитывается во 2-ом разделе авансовых платежей в 4-ой графе и в графе №4 второго раздела налоговой декларации. Сам же показатель определяется точно так, как стоимость имущества без льгот.

Сумма авансового платежа при начислении налога на льготируемое имущество за каждый месяц можно определить по формуле:

Авансовый платеж за льготируемое имущество по имущественному налогу за налоговый период (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев) =

(Средняя стоимость ОС за отчетный период — Средняя стоимость ОС льготируемого имущества за налоговый период) * (Ставка налога / 4)

Сумма удержания в бюджет по имущественному налогу за календарный год определяется по формуле:

Полная сумма налога на имущество за год =

(Средняя годовая стоимость ОС за весь год — Средняя годовая стоимость льготируемых ОС за весь год) * Ставка налога — авансовые платежи по имущественному налогу, начисленные за первый квартал и полугодие, 9 месяцев.

Тема 6. Бухгалтерский учет обязательств и расчетов

⇐ Предыдущая891011121314

1) Общие условия труда и его оплаты для всех работников организации устанавливаются в:

a) коллективном договоре;

b) трудовом договоре;

c) приказах (распоряжениях) о приеме на работу.

2) Законодательно-нормативное регулирование трудовых отношений не осуществляется :

a) Конституцией РФ;

b) Законом «О бухгалтерском учете»;

c) Трудовым кодексом РФ.

3) Для контроля за соблюдением режима рабочего времени и расчета заработной платы используется:

a) расчетно-платежная ведомость (форма № Т — 49);

b) табель учета использованного рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т — 12);

c) расчетная ведомость (форма № Т — 51).

4) Начисленная заработная плата работникам цехов основного производства отражается записью:

a) Д 25 «Общепроизводственные расходы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

b) Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

c) Д 20 «Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

5) Начисленная заработная плата работникам административно-управленческого персонала отражается:

a) Д 25 «Общепроизводственные расходы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

b) Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

c) Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Д 25 «Общепроизводственные расходы».

6) Начисленная заработная плата рабочим, обслуживающим оборудование производственных цехов отражается записью:

a) Д 25 «Общепроизводственные расходы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

b) Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

c) Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Д 25 «Общепроизводственные расходы».

7) Начисление отчислений во внебюджетные фонды осуществляется в процентах от:

a) суммы затрат на производство;

b) суммы чистой прибыли;

c) суммы начисленной заработной платы.

8) Оплата труда за первые два часа сверхурочной работы производится не менее чем в:

a) тройном размере ставки;

b) двойном размере ставки;

c) полуторном размере ставки.

9) Оплата труда за последующие часы сверхурочной работы производится не менее чем в:

a) тройном размере ставки;

b) двойном размере ставки;

c) полуторном размере ставки.

10) Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется:

a) по каждому работнику по видам начислений и удержаний;

b) по каждому структурному подразделению данной организации;


c) по каждому работнику с выделение обязательных удержаний.

11) Общая ставка налога на доходы физических лиц составляет:

a) 11 %;

b) 13 %;

c) 15 %.

12) Доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13 %,. уменьшаются на налоговые вычеты:

a) стандартные, социальные и имущественные;

b) унифицированные, специальные и имущественные;

c) стандартные, специальные и профессиональные.

13) Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от:

a) членства в профсоюзе и стажа работы;

b) среднего заработка и членства в профсоюзе;

c) среднего заработка и стажа работы.

14) Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении:

a) 11 месяцев;

b) 6 месяцев;

c) 12 месяцев.

15) Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет:

a) 28 календарных дней;

b) 21 календарный день;

c) 24 рабочих дня.

16) На какой срок задержки выплаты заработной платы работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы:

a) на срок более 1 месяца;

b) на срок более 1 года;

c) на срок более 15 дней.

17) Учет расчетов с внебюджетными фондами осуществляется на счете:

a) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

b) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

c) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

18) Для расчета суммы оплаты по листку нетрудоспособности в расчет принимается общая сумма заработной платы, начисленная:

a) 6 месяцев;

b) 24 месяца;

c) 12 месяца.

19) Для определения суммы оплаты за отпуск в расчет принимается общая сумма заработной платы, начисленная:

a) 6 месяцев;

b) 24 месяца;

c) 2 месяца.


20) Какой установлен срок хранения лицевых счетов работников организации:

a) 3 года;

b) 55 лет;

c) 75 лет.

21) Надо ли отражать в бухгалтерском учете стоимость выданной трудовой книжки организацией при устройстве впервые на работу работника:

a) нет;

b) да;

c) да, если такое условие предусмотрено трудовым договором.

22) Трудовая книжка выдается организацией работнику при приеме его на работу:

a) с последующим удержанием ее стоимости из заработной платы;

b) с предъявлением квитанции об оплате ее стоимости в отделении сберегательного банка;

c) бесплатно.

23) Удержание налога на доходы физических лиц отражается записью:

a) Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

b) Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

c) Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

24) Сумма начисленной заработной платы, не выплаченной в установленный срок из-за неявки сотрудника организации, депонируется и отражается проводкой:

a) Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

b) Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

c) Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

25) Удержание из заработной платы возмещения стоимости недостач и порчи ценностей отражается проводкой:

a) Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

b) Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

c) Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

26) Под дебиторской понимается задолженность:

a) данной организации другому юридическому лицу;

b) юридических и физических лиц данной организации;

c) данной организации своим работникам и другим физическим лицам.

27) Под кредиторской понимается задолженность:

a) данной организации другим юридическим и физическим лицам;

b) юридических и физических лиц данной организации;

c) другого юридического лица данной организации.

28) Дебиторская задолженность не отражается на счетах:

a) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

b) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

c) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

29) Кредиторская задолженность не отражается на счетах:

a) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

b) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

c) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

30) Списание использованных подотчетных сумм осуществляется на основе документов:

a) авансовых отчетов, товарных чеков, накладных, кассовых чеков, актов закупки материальных ценностей;

b) товарных чеков, накладных, кассовых чеков, счетов, выписок банка;

c) товарных чеков, накладных, кассовых чеков, счетов, транспортных документов, актов закупки материальных ценностей.

31) Учет расчетов с покупателями за поставленные им товарно-материальные ценности и оказанные услуги осуществляется на синтетическом счете:

a) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

b) 51 «Расчетные счета»

c) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

32) Запись Д 10 «Материалы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

a) акцепт счета поставщика за услуги при ликвидации стихийных бедствий;

b) акцепт счета поставщика за товарно-материальные ценности;

c) предъявление претензий поставщику.

33) Начисление налога на прибыль отражается проводкой:

a) Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

b) Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

c) Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

34) Причитающийся бюджету налог на имущество отражается записью:

a) Д 80 «Уставный капитал» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

b) Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

c) Д 20 «Основное производство» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

35) Основанием для учета налога на добавленную стоимость являются следующие документы:

a) приходный и расходный кассовые ордера;

b) счет-фактура;

c) платежное поручение.

36) Сумма налога на добавленную стоимость по поступившим материальным ценностям от поставщиков отражается бухгалтерской проводкой:

a) Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

b) Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

c) Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

37) Начислен налог на добавленную стоимость с выручки от проданных товаров:

a) Д 90 «Продажи» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

b) Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

c) Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 90 «Продажи».

38) Приняты бюджетом к вычету суммы налога на добавленную стоимость по учтенным материальным ценностям:

a) Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

b) Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

c) Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

39) Бухгалтерская запись Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчетные счета» означает:

a) предъявление претензий поставщику;

b) возврат денег покупателям;

c) выдачу аванса под поставку товарно-материальных ценностей.

40) При получении от покупателей аванса под поставку продукции делается бухгалтерская запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета:

a) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

b) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

c) 90 «Продажи».

41) Подотчетное лицо — это:

a) физическое лицо, которому были выданы организацией (или индивидуальным предпринимателем) наличные денежные средства для приобретения товаров (работ, услуг);

b) физическое лицо, которому были выданы организацией (или индивидуальным предпринимателем) наличные денежные средства для командировки;

c) оба ответа верны.

42) Выдача денежных средств подотчетным лицам отражается записью:

a) Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 50 «Касса»;

b) Д 50 «Касса» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

c) Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 26 «Общехозяйственные расходы».

43) Предметом кредитного договора могут быть:

a) имущество;

b) деньги;

c) деньги и имущество.

44) К краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам относится задолженность, срок погашения которой согласно договору не превышает:

a) 6 месяцев;

b) 12 месяцев;

c) 2 лет.

45) К долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам относится задолженность, срок погашения которой согласно договору превышает:

a) 6 месяцев;

b) 12 месяцев;

c) 2 лет.

46) К краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам относится задолженность, срок погашения которой согласно договору не превышает:

a) 6 месяцев;

b) 12 месяцев;

c) 2 лет.

47) К долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам относится задолженность, срок погашения которой согласно договору превышает:

a) 6 месяцев;

b) 12 месяцев;

c) 2 лет.

48) Долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском балансе в разделе:

a) 3;

b) 4;

c) 5.

49) Получение организацией краткосрочного кредита в национальной валюте отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета:

a) 50 «Касса»;

b) 51 «Расчетные счета»;

c) 52 «Валютные счета».

50) Начисление процентов за пользование долгосрочным кредитом отражается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета::

a) 99 «Прибыли и убытки»;

b) 91 «Прочие доходы и расходы»;

c) 90 «Продажи».

Тема 7. Бухгалтерский учет затрат на производство продукции,

⇐ Предыдущая891011121314

Эта страница нарушает авторские права

>
Ваше право

Бухгалтерский учет налога на имущество

Налог взимаемый с имущества предприятий относится к региональным налогам. Все средства, перечисляемые юридическими лицами на уплату налога, поступают в бюджет соответствующего региона РФ.

Ставка для расчета налога на имущество организаций устанавливается региональными органами законодательной власти в пределах ставок указанных в Налоговом кодексе РФ.

Налоговым кодексом установлен «потолок» ставки налога, взимаемого с имущества предприятий — 2,2%.

Обязанность по перечислению налога на имущество лежитна юридических лицах, учитывающих на своем балансе имущество, которое относится к основным средствам предприятия.

Бухгалтерский учета налога на имущество

Начисление суммы налога с имущества и авансовых платежей отражается на счете расчетов по налогам и сборам №68.

Поскольку правила бухгалтерского учета налога на имущество законодательством не установлены, организации вправе самостоятельно выбрать метод учета, закрепив его в своей учетной политике.

Существует два варианта отражения в учете начисленных сумм налога:

  • Министерство финансов в своем письме рекомендует использовать 26 счет — счет общехозяйственных расходов, и отражать начисление налога с имущества к уплате следующей проводкой:
  • Дебет счета 26 и кредит счета 68 на субсчете расчетов по налогу на имущество.

  • Но поскольку письмо Минфина не носит нормативно-правовой характер, юридические лица вправе использовать второй вариант, который был закреплен ранее в инструкции Госналогслужбы России. При втором варианте используется счет прочих расходов 91.2. Начисление сумм налога записывают по дебету счета 91.2 и кредиту 68 счета.
  • Факт перечисления сумм, причитающихся к оплате налога с имущества предприятия, отражается в бухгалтерском учете оборотами с дебета счета 68, субсчет по учету имущественного налога и кредиту счета 51.

    В учетной политике, кроме того, необходимо отразить момент учета расходов.

    Если бухгалтерский учет налога на имущество происходит по методу отгрузки, то расходы по налогу отражаются последним днем отчетного (налогового) периода.

    При использовании кассового метода, расходы по налогу на имущество учитываются после перечисления налога в бюджет.

    Расчет налога

    Расчет налога с имущества организаций (налогооблагаемой базы) налогоплательщиком производится самостоятельно.

    В налогооблагаемую базу для исчисления налога включается все недвижимое имущество и объекты движимого имущества, принятые к учету в составе ОС до 2013 года. Движимое имущество будет учитываться в базе для расчета налога до момента полной амортизации или выбытия. Объекты движимого имущества принятые к учету с 1 января 2013 г. в базе для начисления налога на имущество предприятий не учитываются.

    Расчет суммы налога на имущество производится, отталкиваясь от средней стоимости имущества (ОС) за отчетный период.

    Если в 2013 году на балансе предприятия объектов недвижимости нет, а числится лишь движимое имущество, принятое к учету с начала 2013 года, то такое имущество в расчет и отчет не включается, сам отчет не сдается, так как обязанности по уплате имущественного налога не возникает.

    За разъяснениями по вопросам расчета и учета налогообложения имущества обращайтесь в специализированные организации. Квалифицированные сотрудники ответят на возникшие вопросы, помогут с выбором метода учета.

    14.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

    жение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств Объекты основных средств отражаются в активе баланса на остатках по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств».

    Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной их стоимостью и величиной износа по установленным нормам амортизационных отчислений, исчисленных для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода, начисленной по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

    Налоговая база определяется отдельно в отношении. имущества по местонахождению организации;

    имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

    каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации; имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Если объект недвижимого имущества имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации или на территории субъекта Российской Федерации, то в отношении такого объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта на территории соответствующего субъекта.

    Налоговой базой для объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также для объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость этих объектов на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

    Инвентаризационная стоимость указанных объектов принимает­ся поданими op гано в технической инвентаризации ПО СОСТОЯ­НИЮ на I января года, являющегося налоговым периодом.

    Имущество, переданное б доверительное управление, и иму­щество, приобретенное в ра мкак договора доверител ы іого упраь- лешгя. подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

    Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами Признаются первый квартал, полугодие и девять ме­сяцев календарного гола.

    Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

    Субъекты Российской Федерации могут устанавливать диф­ференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом на­ле госбложения.

    Средне головая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимос­ти имущества па l-t число каждого месяца налогового (отчетно­го) периода и I е число следующего за налоговым (отчетным) пе­риодом месяца, на количество меся иен в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу

    Пример, Остаточная стоимости основин?: средств (счет 01 «Основ­ные средстве*), числящихся на балансе ООО *Амсга» и признаваемых объектом ршогообложелия, а 2004 г. сосглиішг на 01.01 — 435 ООО руб, на 01.02 — 402 800 руб,, на 01.03 — 506 200 руб. р на 01.04 — 448 300 руб, на01,05 — 492 000 руб., на 01.06 — 520 000 руб., на 0107 — 560 D0G руб., ifa 01.08 — 572 №0 руб., на Of,09 — 510 № руб., на QL10 — 480 №0 руб,, на 01Л 3 — 460000 руб., на 0] 12- 450 000 руб, на 01.01,2005 г. — 420 000 руб.

    Среди ян стоимость имущества за I КварТМ 2004 г, равна 448 075 руб. .

    В течение налогового периода организации уплачивают аван­совые платежи по налогу, Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере од­ной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период.

    В нашем примере сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал составит 2464 руб. (448 075 руб. • 2,2% : 4).

    Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

    В нашем примере средняя стоимость имущества за I полугодие 2004 г. составит 480 614 руб.

    Сумма авансового платежа — 2643 руб. (480 614 руб. • 2,2% : 4). Средняя стоимость имущества за девять месяцев 2004 г. — 492 630 руб. (435 000 руб. + 402 800 руб. + 506 200 руб. + 448 300 руб. + 492 000 руб. + 520 000 руб. + 560 000 руб. + 572 000 руб. +510 000 руб. + 480 000 руб.) : 10.

    Сумма авансового платежа за девять месяцев равна 2710 руб. (492 630 руб. • 2,2% : 4).

    Среднегодовая стоимость имущества за 2004 г. составит 481 254 руб. (435 000 руб. + 402 800 руб. + 506 200 руб. + 448 300 руб. + 492 000 руб. + + 520 000 руб. + 560 000 руб. +572 000 руб. + 510 000 руб. +480 000 руб. + + 460 000 руб. + 450 000 руб. + 420 000 руб.) : 13. Сумма налога рассчитанная по итогам года — 10 588 руб. (48 1254 руб. | 2,2%).

    Сумма налога на имущество организации, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 2771 руб. (10 588 руб. — 2464 руб. — 2643 руб. — 2710 руб.)

    Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

    Если в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки и на-

    лотовой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период по каждому обособленному подразделению. Причем налоговая ставка берется та, которая действует на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположено обособленное подразделение. В рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного организацией по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной стоимости имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества начисляет налог по налогооблагаемому имуществу, переданному им в совместную деятельность.

    Исчисление и уплата налога по имуществу, приобретенному и (или) созданному в процессе совместной деятельности, осуществляется участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в совместную деятельность. Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику договора сведения об остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

    Налог на имущество подлежит отнесению на финансовые результаты деятельности организации.

    Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются организациями в налоговые органы вместе с бухгалтерским отчетом в сроки для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

    Учет расчетов с бюджетом по налогу (авансового платежа по налогу) на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога отражается по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество», и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (начисление суммы налога на имущество).

    Начисление налога за 2004г. отражается бухгалтерской записью. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 2771 руб.

    К-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество» 2771 руб. перечисление суммы налога на имущество в бюджет — Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» 2771 руб. К-тсч. 51 «Расчетныесчета» 2771 руб.

    Сумма налога на имущество учитывается в составе внереализационных расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у каждого участника совместной деятельности по общеустановленным правилам.

    9.3. Учет расчетов по налогам и сборам

    Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

    Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

    Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

    1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:

    Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 68.

    2. Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.

    В учете производится запись: Д 91 К 68.

    Примечание: налог на имущество предприятий может отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91.

    Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью: Д 99 К 68.

    3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, — НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете:

    Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается:

    Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается:

    Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

    Аналитический учет ведется по видам налогов.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *