Модернизация основного средства

Содержание

Правила бухгалтерского и налогового учета модернизации основных средств – определение, проводки, документы

15 сентября 2018 Прочее

Модернизация основных средств (ОС) периодически осуществляется на предприятии с целью повышения эффективности их использования.

Данная процедура, как и любые другие хозяйственные операции, подлежит как бухгалтерскому, так и налоговому учету. Бухгалтеры часто путаются в соответствующей терминологии, невольно подменяя понятия модернизации, ремонтных работ, проектов реконструкции.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Однако между этими мероприятиями, нередко реализуемыми для улучшения работы технических объектов, имеется существенная разница.

В процессе нормального использования любой предмет основных средств, как известно, подвергается физическому и моральному износу.

Чтобы восстановить его эксплуатационные свойства, проводится модернизация. Она представляет собой комплекс работ, направленных на качественное изменение служебных или технологических функций объекта.

По итогам данной процедуры, как правило, появляется возможность применения модернизированного оборудования для выполнения задач, предусматривающих повышенную отдачу.

Если говорить о том, как отражаются результаты ремонта, реконструкции, модернизации в налоговой и бухгалтерской документации, то, безусловно, надо отметить значительные отличия, существующие при выполнении соответствующих учетных процедур.

При поступлении очередного объекта ОС на хозяйственный учет, бухгалтер зачастую пытается выбрать привычный метод вычисления амортизации. Аналогичного подхода он придерживается и при определении срока полезного применения для технического устройства.

Если первичная стоимость учитываемого объекта тоже оказывается идентичной, данный факт ощутимо упрощает его фиксацию по документам, так как размеры амортизационных отчислений также будут аналогичны.

Однако при модернизации технических объектов часто возникает необходимость начисления разных размеров амортизации по документам налогового и бухгалтерского назначения.

Данное обстоятельство объясняется тем, что методы контроля амортизационных отчислений, применяемые после выполнения вышеперечисленных мероприятий, ощутимо различаются в учетных процедурах, осуществляемых для налоговых и бухгалтерских целей.

Чем отличается от реконструкции и ремонта ОС?

Реконструкцией ОС считается полное, кардинальное изменение параметров учитываемого объекта.

Данная процедура способствует модификации результатов использования технического устройства.

Она позволяет добиться разнообразия выпускаемой продукции, ощутимо улучшить её свойства, увеличить объемы изготовления.

Кроме того, в НК РФ присутствует понятие «техническое перевооружение», означающее внедрение новых, прогрессивных методов производства и амортизацию основного оборудования.

Общим моментом для модернизации и реконструкции ОС является тот факт, что соответствующий объект в конечном итоге приобретает улучшенные свойства, становится более производительным, позволяет выпускать продукцию с усовершенствованными характеристиками.

Ремонтные работы текущими и капитальными. Текущие являются регулярно осуществляемыми на предприятии в отношении ОС, не приводят к улучшению каких-либо технических параметров, функциональных свойств или потребительских характеристик. О капитальном ремонте основных средств.

Все эти моменты по результатам ремонта остаются на прежнем уровне.

Суть данного мероприятия состоит в том, чтобы устранить возникшие неисправности, ликвидировать образовавшиеся поломки основного средства, заменить запасные части и компоненты, исчерпавшие свой ресурс или полностью вышедшие из строя.

Еще одна отличительная особенность ремонтных работ заключается в порядке учета соответствующих расходов, осуществляемого как для налоговых, так и для бухгалтерских целей.

Так, согласно общеобязательному нормативному акту, регламентирующему порядок учета ОС, затраты на реконструкцию, модернизацию или иное переоборудование основного средства приводят к увеличению первичной стоимости соответствующих объектов.

Что касается восстановительных (ремонтных) затрат, то эта категория издержек никак не меняет окончательную стоимость объектов.

В налоговом учете, например, ремонтные расходы по умолчанию относятся к прочим затратам. Данная норма устанавливается НК РФ (статья 260).

Если говорить о бухгалтерском учете ремонтных расходов, то данные издержки всегда причисляются к затратам, связанным с необходимостью содержания конкретного подразделения, использующего восстанавливаемый объект.

Документальное оформление — какие документы нужно оформить?

Если руководство организации принимает решение о модернизации ОС, оно оформляет приказ соответствующего содержания.

В данном документе обязательно отражаются сведения об ответственных лицах, сроках выполнения мероприятий, причинах совершения процедуры.

Если выполнение модернизации поручается стороннему субъекту (организации), с подрядчиком заключается договор, регламентирующий все нюансы проведения данной процедуры.

Когда модернизируемый объект передается подрядной структуре для совершения работ, предусмотренных договором, стороны оформляют специальный акт, фиксирующий передачу и получение устройства.

Если же улучшаемый предмет передается для выполнения работ конкретному подразделению, относящемуся к структуре самой компании, составляется особая накладная, удостоверяющая факт внутриорганизационного перемещения объекта.

Для оформления может использоваться типовая форма ОС-2. Если модернизация не подразумевает смену местонахождения технического устройства, необходимость в составлении каких-либо бумаг отсутствует.

Когда модернизация полностью завершается, оформляется акт, удостоверяющий приемку-передачу объекта в улучшенном состоянии. Данный бланк можно оформить по типовой форме ОС-3.

Эту бумагу необходимо составить в любом случае – безотносительно к способу осуществления модернизации.

При этом для хозяйственного метода выполнения соответствующих работ бланк такого акта заполняется в единичном экземпляре, а при проведении мероприятий подрядным способом – двумя копиями, то есть по одному бланку для каждой из сторон.

Бухгалтерский учет и проводки

Бухгалтерский учет модернизации осуществляется предприятием по стандарту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Данным регламентом для этих целей предусматривается применение счета 08 – «Вложения во внеоборотные активы».

Если возникает необходимость, по счету 08 целесообразно формировать отдельные субсчета, которые учитывают расходы на модернизацию.

Бухгалтерские проводки, которые часто используются при учете затрат на модернизацию объектов основных средств, приведены в представленной ниже таблице:

Операция

Дебет счета

Кредит счета

Отражаются затраты на покупку материалов для проведения модернизации объекта

08

10

Отражаются затраты по вспомогательному производству предприятия

08

23

Учитываются расходы на оплату услуг подрядчика

08

60

Учитывается величина НДС при подрядном способе

19

60

Начисляется сумма НДС при хозяйственном подходе

08

68

Учитывается величина НДС при хозяйственном подходе

19

08

Сумма НДС, подлежащая вычету

68

19

Увеличивается первичная стоимость конкретного объекта ОС

01

08

Налоговый учет

Налоговый учет расходов на модернизацию оборудования отличается от бухгалтерского учета данных затрат по следующим аспектам:

  • Расходы, непосредственно приводящие к изменению первичной стоимости модернизируемого объекта, могут заметно отличаться в учете, осуществляемом для бухгалтерских и налоговых целей.
  • Бухгалтерский учет допускает использование лишь одного подхода к начислению амортизации – линейного. Налоговый учет предоставляет выбор из двух возможных методов – линейного и нелинейного.
  • С точки зрения бухгалтерского учета, модернизация увеличивает период полезной эксплуатации соответствующего объекта – какие-либо ограничения в этом аспекте не предусматриваются. Что касается налогового учета, то в этой сфере изменение данного срока не является обязательным. Для налоговых целей регламентируется дифференциация модернизируемых ОС по амортизационным группам, каждая из которых предусматривает строго определенный максимально допустимый срок.

Как модернизировать полностью самортизированный объект?

Иногда возникает необходимость модернизировать оборудование, имеющее нулевую остаточную стоимость. Речь идет об объектах ОС, в отношении которых процедура амортизации полностью завершилась.

Действующими стандартами не предусматриваются конкретные указания для данной ситуации.

Таким образом, учитывать соответствующие затраты следует по аналогии с обычными объектами ОС:

  • Увеличение первичной стоимости самортизированного оборудования на сумму расходов, связанных с модернизацией.
  • Ревизия периода полезной эксплуатации объекта.
  • Определение размера годовой амортизации (учитываются новые данные).

Налоговый учет при реконструкции и модернизации основных средств

Восстановление объектов основных средств (ОС) может осуществляться с помощью модернизации и реконструкции, которые относятся к капитальным затратам. Это определяет особенности отражения в налоговом учете затрат на реконструкцию и модернизацию.

При определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» следует руководствоваться (Письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794):

  • Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;
  • Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
  • Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Рассмотрим вопросы налогового учета при реконструкции и модернизации основных средств.

Исчисление НДС при модернизации и реконструкции объекта недвижимости, осуществляемых собственными силами (хозспособом)

Организации, выполняющие реконструкцию и модернизацию объектов недвижимости хозспособом, в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вправе принять к вычету:

а) НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения СМР;

б) НДС, начисленный в связи с выполнением СМР для собственного потребления (хозяйственным способом).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение СМР для собственного потребления признается объектом для исчисления НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Налог на добавленную стоимость начисляется на сумму всех расходов, которые организация фактически понесет при выполнении СМР.

По объектам, реконструкция которых начата в 2006 г., НДС со стоимости выполненных СМР следует начислять в течение всего срока реконструкции объекта. Моментом определения базы по НДС будет последний день месяца налогового периода (месяца или квартала) независимо от того, введено в эксплуатацию имущество или нет.

При определении налоговой базы по СМР для собственного потребления выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж.

Суммы налога, которые исчислены со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, и отражены в строке 130 декларации по НДС, налогоплательщик вправе принять к вычету после их уплаты в бюджет.

В книге покупок регистрируется счет-фактура, который выписан при исчислении НДС по СМР для собственного потребления.

При составлении счета-фактуры в строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» указываются реквизиты налогоплательщика, осуществившего строительство объекта хозспособом.

Таким образом, по СМР, в результате которых изменяется стоимость находящихся в эксплуатации объектов основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение или частичная ликвидация), исчисленные и уплаченные суммы НДС также подлежат вычету. Вычетам подлежат лишь те суммы налога, которые исчислены при выполнении СМР по реконструкции объекта, предназначенного для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Если в последующем объект не будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, то налог необходимо восстановить в соответствии со ст. 170 НК РФ.

Принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения СМР, организация может в общеустановленном порядке, т.е. по мере отражения в учете операций по оприходованию товаров (работ, услуг) и получению счета-фактуры от поставщика (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ) (см. пример 1).

Пример 1. Организация осуществляет реконструкцию офисного здания хозяйственным способом. Реконструкция начата в апреле 2007 г. и закончится в 2008 г. В апреле 2007 г. для выполнения строительно-монтажных работ организация приобрела материалы на сумму 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Стоимость работ, выполненных в апреле 2007 г., составила 800 000 руб. Организация отчитывается по НДС ежемесячно, по итогам за апрель она обязана исчислить и уплатить НДС со стоимости строительно-монтажных работ в размере 144 000 руб. (800 000 x 18%). В этом же месяце организация может принять к вычету сумму НДС по приобретенным материалам — 90 000 руб. Уже в мае организация примет к вычету сумму НДС, уплаченную в апреле со стоимости строительно-монтажных работ в размере 144 000 руб.

В налоговой декларации по НДС сумма предъявленного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, отражается в графе 4 по стр. 220 разд. 3. Сумма НДС, предъявленная подрядчиками, отражается в графе 4 по стр. 230 разд. 3. Вычет НДС, начисленного на стоимость СМР и уплаченного в бюджет, показывается в графе 4 по стр. 260 разд. 3.

Исчисление НДС при модернизации и реконструкции объекта недвижимости, осуществляемых подрядным способом

Если организация осуществляет реконструкцию здания с привлечением подрядных организаций без производства СМР собственными силами, то норма пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется. При этом расходы организации на содержание подразделения, осуществляющего контроль за ходом реконструкции и технический надзор, включаемые в первоначальную стоимость объекта, объектом обложения НДС не признаются.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для содержания указанного подразделения, вычетам не подлежат (Письма Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12, от 14.11.2006 N 03-04-10/20) (см. пример 2).

Пример 2. Организация осуществляет реконструкцию офисного здания, при этом все работы выполняются с привлечением подрядных организаций. Так как никакие строительно-монтажные работы не выполняются собственными силами, следовательно, на сумму расходов, понесенных в результате реконструкции, НДС не начисляется.

В случае если организация, выступающая инвестором, реконструирует объект недвижимости, находящийся в федеральной собственности, с привлечением подрядных организаций, вычет сумм налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями, возможен при обложении налогом на добавленную стоимость операций по передаче инвестором результатов этих работ организации, которой это здание принадлежит на праве оперативного управления (Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-04-10/21).

В целях применения налогового вычета при реконструкции объекта недвижимости силами подрядных организаций необходимо учитывать, как в дальнейшем будет использоваться реконструируемый объект.

Если на момент принятия к учету расходов по подрядным работам определенно известно, что реконструируемый объект будет использоваться исключительно в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма налога включается в стоимость выполненных подрядных работ согласно ст. 170 НК РФ.

НДС при модернизации и реконструкции объекта недвижимости при переводе организации на ЕНВД

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не признаются плательщиками НДС только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Перечнем видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, установленным п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ, выполнение строительно-монтажных работ не предусмотрено.

Таким образом, при проведении собственными силами реконструкции здания, следует исчислять и уплачивать в бюджет НДС в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 31.10.2006 N 03-04-10/17, от 26.10.2006 N 03-04-10/16).

Если реконструируемый объект будет использоваться только в деятельности, облагаемой ЕНВД, то НДС, исчисленный со стоимости выполненных СМР, в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ к вычету не принимается, а включается в стоимость выполненных работ по реконструкции здания.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении материалов, использованных при выполнении СМР, организация вправе принять к вычету на основании абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ на дату оприходования этих материалов и при наличии счетов-фактур, выписанных поставщиками (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

НДС по вновь созданным объектам инженерных коммуникаций

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода (ОК 013-94).

Работы по прокладке газо-, трубопроводов могут производиться как хозспособом, так и с привлечением сторонних организаций.

Строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Следовательно, если в результате реконструкции и модернизации, выполняемых хозспособом, создаются новые объекты основных средств, организация обязана в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ исчислить НДС, при этом налоговая база будет определяться исходя из всех фактических расходов на создание этого объекта.

Если привлекается специализированная организация, то сумма НДС, предъявленная подрядчиком, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

НДС при реконструкции здания, если подрядчик иностранная компания

Местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительно-монтажные (см. пример 3).

Пример 3. Организация заключила договор с кипрской компанией на осуществление реконструкции своего офисного помещения, находящегося в Москве. Кипрская компания, привлекаемая для выполнения данных работ, не зарегистрирована в налоговых органах Российской Федерации как налогоплательщик.

Местом реализации строительных, монтажных, строительно-монтажных, ремонтных, реставрационных работ (непосредственно связанных с недвижимым имуществом), выполняемых на территории Российской Федерации, является Российская Федерация. Поэтому работы по реконструкции офисного помещения, выполняемые кипрской компанией, признаются объектом обложения НДС.

При реализации работ налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве плательщиков, эти организации не исчисляют сумму НДС. Сумма налога исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом согласно п. 4 ст. 173 НК РФ. Таким образом, организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента.

Особенности модернизации объектов движимого имущества

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для модернизации и реконструкции основных средств, подлежат вычету в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ при осуществлении модернизации, например, автомобиля сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (например, двигателя к автомобилю), работ, услуг (например, услуги подрядной организации), принимается к вычету:

  1. при наличии счета-фактуры от контрагента, оформленного в соответствии со ст. 169 НК РФ;
  2. если модернизируемые ОС будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС;
  3. после принятия на учет приобретаемых товаров (работ, услуг).

Поддерживать транспортное средство в пригодном для эксплуатации состоянии, а также возвратить ему первоначальные эксплуатационные характеристики можно посредством его ремонта, модернизации либо переоборудования.

В случае если в результате восстановления автотранспортного средства улучшатся его технико-экономические показатели, это будет квалифицироваться как модернизация или переоборудование, например, увеличена мощность двигателя, сокращено время разгона с места до 100 км/ч, увеличен объем кузова, установлены дополнительные посадочные места, уменьшено потребление топлива.

Таким образом, если организация, например, заменила двигатель автотранспортного средства, то определяющим критерием отнесения работы по замене двигателя к «ремонту» либо к «модернизации» будет причина, вызвавшая данную замену.

Если замена двигателя вызвана его поломкой и не влечет изменения ни технологического или производственного назначения автомобиля, ни его эксплуатационных качеств, то замена двигателя не может рассматриваться как модернизация объекта амортизируемого имущества и расходы при замене вышедшего из строя двигателя следует относить к расходам на ремонт основных средств, учитываемым в порядке, установленном ст. 260 НК РФ.

При модернизации транспортного средства путем замены кузова автомобиля указанные изменения должны быть также зарегистрированы в Госавтоинспекции (Приказ МВД России от 27.01.2003 N 59 «О порядке регистрации транспортных средств»).

В случае изменения первоначального цвета автомобиля на цвет, соответствующий корпоративному стилю организации, нанесения его логотипов, телефонов автомобиль приобретает новую функцию — носителя рекламной информации, однако при этом технические характеристики автомобиля не изменяются, поэтому понесенные расходы не относятся к расходам по модернизации автомобиля (Письмо Минфина России от 30.12.2005 N 03-03-04/2/148).

Амортизация ОС в случае реконструкции и модернизации Если реконструкция и модернизация длятся свыше 12 месяцев

Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ). После окончания реконструкции начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание реконструкции (п. 2 ст. 322 НК РФ).

Объекты основных средств, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, списанию с бухгалтерского учета организации-балансодержателя не подлежат и рассматриваются в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101). Если изначально приобретается объект недвижимости, эксплуатация которого невозможна без проведения реконструкции и модернизации, то до момента перевода объекта в состав основных средств он не может рассматриваться в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций.

Если в налоговом учете здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, то организация в этом случае с момента издания приказа о начале реконструкции здания амортизацию по нему не начисляет до окончания реконструкции согласно ст. 256 НК РФ.

Таким образом, организациям, осуществляющим реконструкцию части помещения, с момента издания приказа о начале реконструкции здания амортизацию по нему не начисляют до окончания реконструкции.

Начисление амортизации после завершения реконструкции и модернизации

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Срок полезного использования основных средств может быть увеличен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств. При этом норма ст. 258 НК РФ не содержит в себе обязанности производить такое увеличение.

Если после реконструкции и модернизации срок полезного использования ОС не увеличивается, то амортизация по объекту начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта, увеличенной на расходы по реконструкции (модернизации), и неизменной нормы амортизации. При этом сумма амортизационных отчислений увеличится, поскольку в результате реконструкции и модернизации увеличилась первоначальная стоимость объекта.

В случае если период начисления амортизации превысит срок полезного использования, амортизация по модернизированному (реконструированному) объекту будет начисляться до того момента, когда в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ произойдет полное списание объекта, либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества, т.е. таким образом увеличивается (продлевается) период начисления амортизации (Письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168, от 10.11.2006 N 03-03-04/2/235) (см. пример 4).

Пример 4. Организация модернизирует объект основного средства стоимостью 40 000 руб., срок полезного использования 36 месяцев, срок фактического использования до модернизации — 26 месяцев, сумма расходов на модернизацию — 15 000 руб.

Сумма начисленной амортизации до модернизации составила 28 889 руб. (40 000 руб. : 36 мес. x 26 мес.).

После модернизации сумма ежемесячной амортизации по объекту составит 1528 руб. до того отчетного периода, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Остаточная стоимость объекта после модернизации составила 26 111 руб. (40 000 — 28 889 + 15 000). Для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще 17 месяцев (26 111 : 1528).

Если по реконструированному объекту ранее был установлен максимальный срок использования, то амортизация также будет начисляться исходя из ранее действующей нормы амортизации (Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216).

Если после модернизации (реконструкции) срок полезного использования объекта увеличился в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен такой объект, амортизация начисляется исходя из пересчитанной (новой) нормы амортизации и новой первоначальной стоимости объекта.

Модернизация и реконструкция объектов с первоначальной стоимостью до 10 000 руб.

Имущество первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. подлежит включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Стоимостный критерий 10 000 руб. должен применяться к первоначальной стоимости ОС, сформированной с учетом расходов на модернизацию (Письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/169).

Другими словами, если после проведения модернизации первоначальная стоимость имущества станет больше 10 000 руб., это имущество можно отнести к амортизируемому, стоимость которого погашается начислением амортизации. В этом случае расходы на модернизацию необходимо прибавить к первоначальной стоимости основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Если полученный результат окажется меньше 10 000 руб., то стоимость модернизации можно списывать на расходы. Если же итог (первоначальная стоимость плюс стоимость модернизации) превысил 10 000 руб., то налогоплательщик обязан амортизировать данный объект. Так как первоначальная стоимость уже списана на затраты, амортизируются только расходы на модернизацию. При этом срок устанавливается исходя из Классификации основных средств и с учетом того времени, которое объект уже прослужил.

Таким образом, после проведения модернизации объекта ОС менее 10 000 руб. порядок списания расходов на модернизацию необходимо применять исходя из первоначальной стоимости основного средства, сформированной с учетом расходов на модернизацию (см. пример 5).

Пример 5. Объект стоимостью 7000 руб. приобретен в 2004 г. В момент ввода в эксплуатацию стоимость объекта в полном объеме была списана на расходы.

Ситуация 1. В марте 2007 г. произведена модернизация объекта на сумму 2500 руб. Новая первоначальная стоимость объекта 9500 руб. (7000 + 2500) меньше 10 000 руб. Поэтому сумма в размере 2500 руб. списана в состав расходов в марте 2007 г.

Ситуация 2. В марте 2007 г. произведена модернизация объекта на сумму 5000 руб. Новая первоначальная стоимость объекта 12 000 руб.

(7000 + 5000) больше 10 000 руб. Основное средство в марте 2007 г. зачислено в состав амортизируемого имущества. Определяем срок полезного использования — 25 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составит 480 руб. (12 000 руб. : 25 мес.). Начиная с апреля 2007 г. по объекту начисляется амортизация в размере 480 руб. в месяц. Так как в момент приобретения объекта на расходы было списано 7000 руб., то самортизировать необходимо лишь расходы на модернизацию в размере 5000 руб.

Следовательно, амортизация будет начисляться в течение 11 месяцев (5000 : 480).

А.В.Смирнова

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса

Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств

Помимо приведения стоимости основных средств к соответствию рыночной ситуации, чему служит переоценка, у организации может возникнуть потребность в изменении качественных характеристик отдельного объекта.
Чаще всего это связано с появляющейся возможностью повысить или изменить технико-экономические показатели основного средства.

Достигается это за счет замены устаревших элементов более технологичными или включением новых, ранее не использовавшихся. Кроме того, в процессе эксплуатации возникает потребность восстановить постепенно утрачиваемую функциональность объекта, а то и необходимость устранить неисправности, препятствующие нормальному выполнению основным средством своего прямого назначения.

Решение этих вопросов в повседневной хозяйственной деятельности осуществляется различными комплексами мероприятий. К ним относятся ремонты различных категорий, реконструкции, модернизации, дооборудования и частичная ликвидация объекта.

При том, что все они имеют различное экономическое содержание, объединяет их одно.
Основные средства, в отношении которых планируется проведение этих мероприятий, не подлежат амортизации на протяжении всего срока своего выбытия из производственного цикла. Кроме того, за исключением ремонтов, результаты их проведения отражаются на стоимости основного средства.

от перечисленных мероприятий стоит консервация имущественных объектов. Этот механизм схож с вышеупомянутыми тем, что во время консервации не начисляется амортизация объекта. В то же время консервация никоим образом не влияет на стоимостные и технические характеристики объекта.

Ремонт основных средств

Единственным мероприятием в отношении основных средств, которому не дано точное определение в нормативно-правовых актах, является ремонт. Для того, чтобы понять экономическую сущность и влияние на основные средства проводимых в их отношении ремонтов, придется обратиться к косвенным данным.

Такие данные можно почерпнуть в отраслевых инструкциях, методических рекомендациях Минфина для бюджетных организаций (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383), строительных нормативах (приказ Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 об утверждении «Положения об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения»).

Обобщая имеющиеся в этих документах описательные характеристики и определения, можно сформулировать понятие «ремонт основного средства» следующим образом:

Ремонтом является такое действие в отношении основного средства, в результате которого происходит восстановление функциональности объекта и устраняются существующие неисправности и недостатки, препятствовавшие использованию объекта по прямому назначению.

Традиционное деление на текущие, средние и капитальные ремонты не является установленной в обязательном порядке нормой и в бухгалтерской работе не учитывается. Даже если после проведения ремонта технические характеристики объекта изменились в сторону улучшения, затраты на ремонт не влияют на балансовую стоимость отремонтированного объекта основных средств. Бухгалтерские проводки по учету и списанию этих затрат не затрагивают синтетические счета, на которых ведется учет основных средств.

При проведении ремонтов любой сложности в 2014 году, как и ранее, составляются следующие бухгалтерские проводки:

  • При единовременном списании затрат в случае отсутствия заранее создаваемых ремонтных фондов:

Дт 20,25,26,44 – Кт 10,70,69,60 – списание расходов на ремонт на статьи затрат.

  • В случае если организацией образован ремонтный фонд:

Дт 20,25,26,44 – 96 – ежемесячное формирование ремонтного фонда;
Дт 96 – Кт 10,70,69,60 – списание расходов за счет ремонтного фонда;
Дт 97 – Кт 10,70,69,60 – сумма превышения затратами сумм резерва.

Если по окончании отчетного периода выявлен излишек резерва ремонтного фонда, неиспользованная сумма сторнируется. Стоит отметить, что в 2014 году организации, перешедшие на учет по стандарту МСФО 16, стоимость части ремонтов, относимых этим стандартом к капитализированным, смогут включать в стоимость ОС. Впрочем, введение МСФО – тема отдельного и долгого обсуждения.

Реконструкция основных средств

В отличие от ремонта, в налоговых и бухгалтерских нормативных документах определение реконструкции существует. Однако имеющиеся формулировки недостаточно конкретизируют экономическую сущность реконструкции основных средств, в результате чего могут возникать ситуации, когда за реконструкцию ошибочно принимаются результаты особенно сложных, или приведших к значительному улучшению свойств объекта, ремонтов.

Чтобы на практике подобных разночтений не возникало, нужно придерживаться в первую очередь следующего правила:

Реконструкцией объекта основных средств может считаться только комплекс таких мероприятий, которые осуществляются в отношении исправно функционирующего объекта в целях качественного изменения его технических показателей.

Таким образом исключается возможность отнесения на стоимость объекта основных средств затрат на замену конструктивных неисправностей, которая привела к существенному улучшению объекта в силу установки (монтажа) более современных элементов.

Здесь же следует отметить, что по сложившейся практике термин «реконструкция» употребим в основном в отношении объектов капитального строительства. Косвенное подтверждение справедливости такой практики находится в п. 14 ст. 1 Градостроительном кодексе РФ и системных материалах Минфина для бюджетных организаций (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383).

Таким образом, под реконструкцией можно понимать изменение этажности, высоты, площади и подключение ранее отсутствовавших инженерно-технических систем.

Модернизация основных средств

По своей технической и экономической сущности модернизация основных средств идентична реконструкции, но осуществляется в отношении движимого имущества организации: станочного парка, транспорта, механизмов и прочих объектов, не относящихся к категории капитального строительства.

Модернизация – это комплекс мероприятий, направленных на усовершенствование основного средства, которые приводят к качественному улучшению технико-экономических свойств объекта и связаны с заменой его конструктивно значимых элементов более современными и эффективными

.
Тут же надо сказать, что косвенным признаком принадлежности проведенных мероприятий к категории «модернизация» является возможность дальнейшего использования элементов, изъятых для замены на более эффективные. Замененные элементы приходуются на склад и становятся учетным объектом как малоценные.

Отсутствие возможности выделения полезных в дальнейшем или определение их как неисправных говорит о том, что все либо (часть) мероприятий должны быть исключены из категории модернизации и проводиться в учете как ремонт.

Разукомплектация основных средств

Исключая уценку, среди оснований, по которым стоимость основного средства может быть уменьшена, НК предусматривает только разукомплектацию, или, как она обозначена в кодексе, частичную ликвидацию объекта. Остальные возможности определены расплывчатой формулировкой «по иным основаниям».

Представляется, что это сделано в целях резервирования «места в законе» для возможных оснований, которые могут возникнуть в будущем, так как в 2014 году никаких изменений в соответствующей статье НК не предвидится.

Что же такое разукомплектация основных средств? Представим себе, что некое основное средство, например поточная линия, являющаяся единым учетным объектом и состоящая из модулей, подверглась частичной разборке. Часть составляющих её модулей, чьи функции больше не задействованы в производственном цикле, была изъята.

В определенных случаях это приводит к тому, что объект теряет свою функциональность и должен быть списан, то есть, исключен из состава основных средств. Вместо объекта учета ОС возникнет несколько новых объектов учета. Это будут либо основные средства, либо малоценные или материалы. Но не всегда частичная разборка имущественного объекта приводит к такому результату.

Основное средство может быть не списано, а остаться в учете с измененной, уменьшенной стоимостью. Это происходит в тех случаях, если:

  • Объект не утратил своей функциональности, остался единым обособленным комплексом;
  • Удаление части комплектующих (составляющих частей) позволяет дальнейшее использование объекта по прямому назначению;
  • Изъятие комплектующих компонентов не наносит объекту существенный ущерб.

После того, как разукомплектация основных средств произведена, бухгалтерии следует не только соразмерно уменьшить стоимость основного средства, но и пересчитать размер его амортизации. Это связано с тем, что начисленная ранее амортизация рассчитывалась исходя из того, что в стоимости объекта естественным образом учтена стоимость его составляющей, которая удалена в результате частичной ликвидации.

Порядок пересчета амортизационных отчислений нужно закрепить в учетной политике организации. В случае, когда срок полезного использования объекта не изменяется, такой пересчет можно производить пропорционально стоимости или процентной доле изъятой части в балансовой стоимости объекта.

Сложнее обстоит дело с определением конкретной суммы, на которую должно быть уценено основное средство. Нормативно-правовые акты не устанавливают порядок определения этих сумм. Таким образом, этот вопрос остается на усмотрение организации. Которая должна самостоятельно проработать и закрепить внутренними нормативными положениями порядок уценки при разукомплектации.

Наиболее разумными представляются следующие способы:

  • Комиссионное определение процентной доли исключаемой части в общем составе основного средства;
  • Фактическая оценка по имеющимся документально подтвержденным данным о стоимости исключаемой части;
  • Заключение независимого оценщика.

При определении стоимости исключаемой части следует учесть процент её амортизации в составе объекта основных средств. На сумму остаточной стоимости исключаемой части уменьшается балансовая стоимость основного средства.

Расходы, непосредственно связанные с частичной ликвидацией основного средства могут быть учтены двумя способами:

  • Если изъятая часть может быть использована в дальнейшем, расходы на её изъятие включаются в стоимость, по которой она приходуется на склад;
  • Если изъятая часть не представляет ценности и подлежит ликвидации, расходы на её изъятие включаются в прочие внереализационные расходы организации.

Дооборудование основных средств

Дооборудование основного средства легче всего представить как процедуру, обратную разукомплектации. Представим, что в случае той же поточной линии, в целях соответствия изменившимся производственным нуждам, в объект включается новый модуль, который качественно изменяет функциональные возможности линии, как объекта основных средств. Именно это и будет случаем дооборудования.

Стоимость объекта основных средств увеличивается в случае дооборудования на стоимость вводимой в его состав части и сумму затрат, напрямую связанных с дооборудованием. Отметим, что в отношении объектов капитального строительства вместо термина «дообрудование» может применяться термин «достройка», более точно отражающий характер вносимых изменений.

Проводки по отражению дооборудования, модернизации и реконструкции основных средств в бухгалтерском учете производятся единообразно.
Все затраты аккумулируются на счете учета вложений в активы:
Дт 08 – Кт 07, 10, 69, 70, 60 — фактические затраты на проведенные работы
По завершении проводимых мероприятий производится списание затрат с включением их в стоимость основного средства:
Дт 01 – Кт 08 – изменение стоимости объекта основных средств.
Начисление амортизации по таким объектам начинается с месяца, следующего за месяцем окончания всех мероприятий по реконструкции (достройки и т. д.)

При проведении мероприятий, изменяющих стоимость объекта основных средств, методологической основой является по большей части Налоговый кодекс. Это способствует тому, что между данными бухгалтерского и налогового учета различия возникают гораздо реже, чем в других случаях. Для исключения возникновения таких различий достаточно учесть в учетной политике учреждения требования НК.

Трудности возникают чаще всего достаточно субъективного характера, из-за различий в оценке хозяйственных ситуаций налогоплательщиком и фискальными органами. Ярким примером этому являются все те же ремонт и реконструкция.

С точки зрения налогоплательщика, реконструкция – весьма невыгодный для него механизм. Действительно, затраты понесенные здесь и сейчас, будучи включенными в стоимость основных средств, будут компенсироваться амортизацией на протяжении значительного будущего периода. Именно поэтому очень часто документация, предваряющая и сопровождающая эти мероприятия, составляется таким образом, чтобы их можно было отнести к категории ремонтов.

В свою очередь, фискальные органы не заинтересованы в занижении размеров базы исчисления налога на прибыль, в силу чего стремятся вывести проведенные налогоплательщиком мероприятия из категории ремонтов в категорию реконструкции (модернизации). В данном случае налогоплательщику необходимо иметь несомненное документальное подтверждение характера работ. Чаще всего выручает в таких случаях привлечение независимых экспертов для оценки характера имевшихся недочетов и принадлежности мероприятий к той или иной категории.

Консервация основных средств

Консервация основных средств – это, главным образом, способ сохранить имущество, не используемое в силу объективных причин в текущем производственном процессе. В бухгалтерском учете перевод объекта на консервацию оформляется самым простейшим образом. На основании распоряжения руководителя составляется следующая проводка:

Дт 01 субсчет «ОС на консервации» — Кт 01 субсчет «ОС в эксплуатации»

Вывод основного средства с консервации оформляется обратной проводкой. С месяца, следующего за тем, когда объект был законсервирован, перестает начисляться амортизация по нему. Возобновление начисления амортизации осуществляется в начале месяца, следующего за тем. когда объект был возвращен с консервации. При этом срок полезного использования увеличивается на срок, в течение которого объект был законсервирован.

Все вышесказанное справедливо только в том случае, если срок консервации превышает три календарных месяца. В противном случае, при выводе с консервации объекта следует доначислить амортизацию за весь срок бездействия объекта. Еще раз обращаем ваше внимание на то, что консервация основного средства не является основанием для изменения его стоимости.

Как оформить ремонт основных средств

Обоснование необходимости ремонта

Организации желательно обосновать необходимость ремонта ОС. Для этого подойдут документы, подтверждающие выявленные неисправности и предложения по их устранению. Например, акты о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств или дефектные ведомости.

Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то документ составляется в единственном экземпляре. Если ремонт выполняется подрядным способом, все участники ремонта должны получить и подписать свой экземпляр документа.

Если объект еще не принят к учету в качестве ОС, то нужно составить акт о выявленных дефектах, например, по форме № ОС-16.

Передача ОС в ремонт

Если ремонт объекта выполняется хозспособом на своем обычном месте, то никаких документов оформлять не нужно.

Если ОС для ремонта перемещается в ремонтный цех организации,то надо оформить накладную на внутреннее перемещение, например, по форме № ОС-2.

Если ремонт выполняет подрядчик, передачу ОС оформляют актом о приеме-передачи объекта в ремонт в произвольной форме. Акт будет являться доказательством передачи ОС подрядчику.

Приемка ОС из ремонта

Независимо от способа выполнения ремонта, по его окончании необходимо составить акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств, например по форме ОС-3.

Подписывают акт члены и председатель комиссии, которые принимают ОС после ремонта и ставят свое заключение. Также подписи ставят передающая и принимающая стороны. Акт утверждает руководитель организации и он передается бухгалтеру. Бухгалтер на основании акта делает отметки о проведенном ремонте в инвентарной карточке (инвентарной книге).

Если были отремонтированы здания, сооружения, помещения, то необходимо составить акт приемки по форме № КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.

Если во время ремонта были заменены детали, то нужно оформить в произвольной форме акт о замене запчастей основного средства.

Бизнес и учет

Как обосновать необходимость ремонта

Проведению ремонта основных средств всегда предшествует установление факта неисправности, дефекта или иного обстоятельства, требующего проведения ремонта.

Таким документом, обосновывающим необходимость ремонтных работ, может выступать дефектная ведомость, образец заполнения которой мы рассматривали в отдельной консультации.

За основу для разработки такой дефектной ведомости организация может взять, например, форму Акта о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) (утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

В дефектной ведомости или ином аналогичном документе, выбранном организацией и утвержденном в Учетной политике в целях бухгалтерского учета, необходимо указать по объекту ОС сущность и причину неисправности, а также подтвердить необходимость ремонта.

Для составления дефектной ведомости в организации может создаваться специальная комиссия. В ее состав целесообразно включать лиц, ответственных за сохранность и состояние объектов основных средств.

Дефектная ведомость утверждается руководителем организации или иным уполномоченным лицом.

Ремонтируем основное средство: бухучет

Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01).

Счета учета затрат зависят от вида деятельности организации, ее особенностей и от того, где именно ремонтируемый объект ОС используется. К примеру, затраты на ремонт оборудования основного производства, используемого в производстве конкретного вида изделия, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», затраты на ремонт здания заводоуправления – по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а торговая организация весь своей ремонт обычно учитывает по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Кредитуются при этом счета учета имущества или расчетов, которые связаны с проведением ремонта (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20, 25 «Общепроизводственные расходы», 26, 44, 91 «Прочие доходы и расходы» и др. – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Затраты на ремонт ОС отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций расхода материальных ценностей, начисления зарплаты, задолженности поставщикам за выполненные ремонтные работы и др. (п. 67 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Для оформления приема-сдачи объекта ОС из ремонта может составляться Акт по форме № ОС-3, образец заполнения которого мы приводили в самостоятельной консультации, или иной первичный документ.

Кроме того, данные о проведенном ремонте объекта ОС заносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6) (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7) или другой самостоятельно разработанный первичный документ, в котором ведется учет наличия и движения объектов ОС в организации.

Все компании, которые имеют в своей собственности основные средства, в любом случае столкнутся с необходимостью их реконструкции, ремонта, модернизации или достройки. При этом осуществляется увеличение стоимости основных средств.

Когда может быть увеличена стоимость ОС

Законодательство установило, что первоначальная стоимость может быть увеличена только в определенных случаях. К таким относятся:

  • Достройка;
  • Переоценка;
  • Дооборудование;
  • Модернизация;
  • Реконструкция;
  • Техническое перевооружение;
  • Частичное ликвидирование;
  • Иные причины.

Модернизация и реконструкция подразумевают частичное или полное переустройство основных средств, связанное с увеличением их технико-экономических показателей. Подробнее о модернизации ОС читайте в статье.

Достройка подразумевает постройку новых частей сооружений. Вновь построенное здание должно быть единым целым с основным объектом. Это означает, что произвести их отделение друг от друга является невозможным.

Техническое перевооружение – это комплекс мероприятий, которые направлены на повышение экономических и технических показателей ОС или их отдельных частей. Эти мероприятия осуществляются путем введения новых технологий, автоматизация изготовления продукции, замены устаревшего спецоборудования.

Дооборудование подразумевает дополнение ОС доп. частями и деталями, которые будут являться с ними единым целым, а также изменят показатели работы и придадут новые функции.

Расходы на осуществление данных процессов отражаются на 08 счете. Делаются следующие проводки:

  • Д08, субсчет «увеличение цены ОС» — К10, 23, 29, 60, 69, 70, 71 – отражение затрат реконструкцию, модернизацию, достройку и так далее;
  • Д01 — К Д08, субсчет «увеличение цены ОС» — увеличение первоначальной цены ОС после окончания работ.

Документальное оформление

Затраты на модернизацию (реконструкцию, ремонт и так далее) обязательно должны подтверждаться документами. Это требование устанавливает НК РФ. Однако он не установил, какими именно документами должны подтверждаться данные затраты. Значит, что подтверждающими документами может послужить любая первичная документация.

При осуществлении достройки, модернизации, дооборудовании и реконструкции затраты оформляются следующими документами:

  • Акт приема сдачи модернизированных ОС;
  • Инвентарная карточка товара (в ней отражается увеличение стоимости основного средства);
  • Акт приема работ (при выполнении работ сторонней фирмой);
  • Акт о приеме выполненных работ;
  • Справка о цене работ;
  • Смета затрат;
  • Приказ управляющего компании о выполнении работ.

При осуществлении ремонта следует оформить:

  • Дефектную ведомость;
  • Приказ руководителя фирмы о проведении ремонта;
  • Акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов.

Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, также нужно оформить:

  • Накладную на временное перемещение имущества;
  • Инвентарную карточку;
  • Смету затрат.

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

  • Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
  • Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

  • При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

См. также «Цех превращается в склад и офис — это ремонт или реконструкция?».

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода (далее будем использовать для их обозначения слово «модернизация») увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *