Минимальная прибыль для налоговой

Содержание

Минимальный налог (УСН)

Минимальный налог — минимальная сумма уплачиваемого налога, которая определяется при применении упрощенной системы налогообложения, с объектом обложения доходы, за вычетом расходов.

Определение из нормативных актов

Пункт 6 статьи 346.18. главы 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ указывает:

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Нормативное регулирование

УСН регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)

Комментарий эксперта

При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) налогоплательщик вправе выбрать применяемый им объект обложения 1) Доходы или 2) Доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае применения объекта обложения Доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога установлена в 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

Установлен так называемый минимальный налог, который исчисляется как 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В случае, если налог по УСН составит сумму меньшую, чем минимальный налог, то уплачивается минимальный налог.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы.

Пример

Доходы составили 100 тыс. рублей, расходы 95 тыс. рублей.

Исчисленный налог УСН = 0,75 тыс. рублей.

Минимальный налог составляет 1 тыс. рублей (100 тыс. * 1%).

В бюджет уплачивается минимальный налог.

Сумма разницы между минимальным налогом и фактически исчисленным (0,25 тыс. рублей) может быть включена в расходы в следующем налоговом периоде.

Что такое минимальный налог

Любой бизнесмен, переходя на упрощенную систему налогообложения (УСН), имеет право выбрать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».

При объекте «доходы» налог берется с выручки. Если деятельность ведется и есть доход, значит, будут и начисления по налогу. Если доходов нет, налог не уплачивается. То есть минимальный налог при УСН-доходы не установлен.

Здесь следует иметь в виду, что слишком маленькая сумма выручки при использовании объекта «доходы» может вызвать вопросы у налоговиков. Поэтому если ее незначительный размер вызван объективными причинами, нужно быть готовым дать аргументированные пояснения.

Расчет налога при использовании объекта «доходы минус расходы» во многом схож с исчислением налога на прибыль. Порядок признания поступлений и расходов отличается, но сама налоговая база определяется аналогично — как разница между выручкой и затратами.

Однако есть еще одно существенное отличие. Если при расчете налога на прибыль исчисленная сумма затрат будет равна выручке или превысит ее, то облагаемая база и сумма к уплате будут нулевыми.

Для упрощенцев НК РФ предусматривает в аналогичном случае минимальный налог при УСН — доходы минус расходы. Условия и порядок его расчета рассмотрим в следующих разделах.

Когда платится 1 процент от доходов упрощенца

Порядок расчета налога при УСН «доходы минус расходы» предусматривает, что определенная сумма по итогам года должна быть перечислена в бюджет в любом случае.

А вот о какой именно сумме идет речь и каким должен быть порядок ее расчета, зависит от соотношения между доходами и расходами.

В общем случае налог при использовании этого объекта налогообложения рассчитывается исходя из разницы между выручкой и затратами. Однако законом установлено, что сумма к уплате в любом случае не может быть меньше 1% от выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Поэтому если доходность бизнеса низкая, то следует проверить, какая из сумм получается больше: рассчитанная по стандартной схеме ((доходы – издержки) × 15%) или как 1 процент от дохода на УСН.

Можно сказать, что в этом случае налогоплательщик условно переходит на объект «доходы», потому что наличие расходов уже не принимается во внимание при расчете налога.

Как следует рассчитывать и уплачивать минимальный налог при УСН, рассмотрим далее.

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

Порядок исчисления минимального налога

Положение о минимальном налоге (МН) вступает в действие, если расчет обычным путем дает результат ниже 1% от выручки. Сюда, естественно, относятся и случаи, когда расчет налоговой базы дал нулевой или отрицательный результат.

Следует иметь в виду, что сумма минимального налога при УСН уплачивается только по итогам года. Если убыток или незначительная прибыль были получены по итогам отчетных периодов, то исчисление налога производится в обычном порядке.

Если, например, расходы бизнесмена за 6 или 9 месяцев превысят его доходы, то авансовые платежи в бюджет перечислять не нужно. Возможна ситуация, когда прибыль получена, но расчетный размер упрощенного налога за промежуточный период не превышает 1% от выручки. В этом случае следует перечислить авансовый платеж исходя из фактической разницы между доходами и расходами.

Затем, если по итогам года доходность осталась низкой, ранее уплаченные авансовые платежи можно вычесть из итогового МН. Если авансов в течение года было уплачено больше, чем итоговая сумма налога, то МН платить не нужно. Это установлено п. 5.10 Порядка заполнения декларации по УСН (приказ ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

Исключением является ситуация, когда бизнесмен теряет право на использование УСН в течение года (например, в связи с превышением лимита по выручке). В этом случае он считается работающим на общей налоговой системе с первого дня квартала, в котором был перейден барьер.

Тогда предыдущий отчетный период приравнивается к налоговому и расчет по нему происходит аналогично расчету за год в обычной ситуации. В том числе при наличии оснований за этот период нужно уплатить и МН (письмо Минфина РФ от 08.06.2005 № 03-03-02-04/1-138).

Порядок уплаты и пример расчета

Специальные сроки уплаты МН в НК РФ не оговорены. Чиновники считают, что его нужно платить в соответствии с общими правилами, установленными п. 7 ст. 346.21 НК РФ, т. е. до 31 марта для организаций и до 30 апреля для индивидуальных предпринимателей (письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/52140).

КБК для уплачиваемого при УСН «доходы минус расходы» минимального налога будет таким же, как и для обычного платежа: 182 1 05 01021 01 1000 110.

Рассмотрим пример ситуации, когда платится 1 процент при УСН.

ООО «Альфа» работает на УСН с использованием объекта «доходы минус расходы», ставка — 15%. Компания получила за 2018 год следующие результаты:

Период

Выручка, тыс. руб.

Признанные затраты, тыс. руб.

1-й квартал

2-й квартал

3-й квартал

4-й квартал

Итого за год

Налоговая база (НБ) за год составила:

НБ = 960 тыс. руб. – 900 тыс. руб. = 60 тыс. руб.

Упрощенный налог (Н) по ставке 15% составит:

Н = 60 тыс. руб. × 15% = 9 тыс. руб.

Расчетный минимальный налог:

МН = 960 тыс. руб. × 1% = 9,6 тыс. руб.

Поскольку МН > Н, следует платить минимальный налог. В течение года компания работала с прибылью, поэтому были уплачены авансовые платежи (АП). Их сумма за 9 месяцев, рассчитанная по ставке 15%, составит:

АП = ((200 тыс. руб. + 230 тыс. руб. + 210 тыс. руб.) – (190 тыс. руб. + 215 тыс. руб. + 195 тыс. руб.)) × 15% = 6 тыс. руб.

Итоговая сумма МН к уплате составит:

МН = МН – АП = 9,6 тыс. руб. – 6,0 тыс. руб. = 3,6 тыс. руб.

Эту сумму следует отразить в строке 120 раздела 1.2 декларации и перечислить в бюджет до 01.04.2019, т. к. установленный на 31.04.2019 крайний срок уплаты выпадает на выходной день.

***

Минимальный налог при УСН в 2018 году применяется только для объекта «доходы минус расходы». Его платят бизнесмены, получившие убыток или небольшой положительный финансовый результат, не достигший установленного лимита. Сумма МН равняется 1% от выручки и перечисляется за вычетом уплаченных ранее авансов.

***

Уверены, вам будет интересно ознакомиться и с другими материалами, которые мы написали специально для нашего канала Дзен.

>
Ваше право

Минимальный налог при УСН доходы минус расходы в 2018 году: расчет, КБК, платежки

Обязанность уплаты минимального налога при УСН в 2018 году может появиться только у «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы. Чтобы понять, нужно ли именно вам его уплачивать, рассчитайте данный платеж по окончании года. Сумма минимального налога исчисляется как 1% от полученных доходов, учитываемых при УСН. И уплачивать минимальный налог нужно только в том случае, если его величина больше единого налога, рассчитанного в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). То есть вам нужно сравнить две суммы.

Налогоплательщики, у которых по итогам года получились убытки (а значит, единый налог равен нулю), также будут вынуждены уплатить минимальный налог. Конечно, он равен нулю, если доходы за отчетный год отсутствуют.

По окончании I квартала, полугодия и 9 месяцев платить минимальный налог нельзя. В течение года считаются авансовые платежи по единому налогу при условии, что нет убытка. Если в течение года у вас убыток, авансы равны нулю.

Посчитать минимальный налог вы можете в нашей программе «Упрощенка 24/7». Для пользователей доступна консультация по всем бухгалтерским вопросам 24 часа в сутки 7 дней в неделю. Первый год работы в программе «Упрощенка 24/7» для вас совершенно бесплатный. Начните прямо сейчас.

Пример расчета

ООО «Успех» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, ставка налога — 15%. Показатели 2017 года таковы:

  • налогооблагаемые доходы — 11 120 000 руб.;
  • расходы, учитываемые в целях исчисления налоговой базы по единому налогу при УСН, — 10 700 000 руб.
  • Бухгалтер по окончании 2017 года рассчитал единый и минимальный налоги.

    Минимальный налог равен 111 200 руб. (11 120 000 руб. × 1%).

    Единый — 63 000 руб. .

    Поскольку минимальный налог оказался больше единого (111 200 руб. > 63 000 руб.), по итогам 2017 года ООО «Успех» перечислило в бюджет минимальный налог.

    Как отразить в декларации по УСН

    Минимальный налог указывается в разделе 1.2 декларации по УСН.

    Если минимальный налог (строка 280 раздела 2.2) больше единого (строка 273 раздела 2.2), то в последней строке раздела 1.2 (120) указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате. То есть сумма такого налога, скорректированная на авансовые платежи. Так, если сумма исчисленного минимального налога (строка 280 раздела 2.2) превышает сумму авансовых платежей за год, то указывается разница между минимальным налогом и авансами, за вычетом сумм авансов к уменьшению.

    Если же авансов больше, то в строке 120 ставится прочерк. А разницу между авансами и минимальным налогом, за вычетом авансов к уменьшению, заносят в строку 110.

    Пример заполнения декларации

    Доходы ООО «Светлана» за 2017 год составили 2 млн. руб. (по 500 000 руб. ежеквартально) Расходы — 1,920 млн. руб. (по 480 000 руб. ежеквартально). Компания применяет объект — доходы минус расходы. Ставка налога — 15%.

    Минимальный налог по итогам года составил 20 000 руб. (2 000 000 руб. × 1%). 20 000 руб. бухгалтер ООО «Светлана» показал по строке 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период» раздела 2.2 декларации по УСН за 2017 год. При этом сумма «упрощенного» налога, исчисленного за год, равна 12 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 920 000 руб.) × 15%. Бухгалтер показал 12 000 руб. по строке 273 раздела 2.2 «Сумма исчисленного налога за налоговый период» декларации по УСН.

    Минимальный налог бухгалтер уменьшил на суммы авансовых платежей: 20 000 руб. – 9000 руб. = 11 000 руб.

    В декларации по УСН в строке 120 «Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год)» бухгалтер указал разницу между исчисленным минимальным налогом (строка 280 раздела 2.2 декларации) и уплаченными в 2017 году авансами (сумма строк 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации) — 11 000 руб.

    Таким образом, минимальный налог к уплате за 2017 год составил 11 000 руб. Эту сумму бухгалтер ООО «Светлана» перечислил на КБК минимального налога 182 1 05 01050 01 1000 110 не позднее 31 марта.

    Образец заполнения декларации смотрите ниже.

    Что такое минимальный налог

    Увеличить свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог, «упрощенцы» не могут. Дело в том, что сумма единого налога не может быть меньше 1% от полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это так называемый минимальный налог.

    Поэтому полученную сумму единого налога сравнивают с минимальным налогом.

    Если единый налог окажется меньше, чем минимальный, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога.

    Если же единый налог окажется больше минимального, то в бюджет надо заплатить сумму «реального» налога.

    Минимальный налог рассчитывают не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений.

    Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отражают проводками:

    Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
    — начислен минимальный налог по итогам года.

    Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
    — сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

    Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.

    Минимальный УСН

    Понятие минимального налога УСН относится только к УСН (Доходы минус расходы), дело в том что организации и предприниматели занимаясь своей деятельностью могут отработать и в убыток или их доход очень мал.

    Несмотря на то что на УСН Доходы минус расходы (15%) вроде как мы должны платить налог со своей чистой прибыли, но что если организация отработала в убыток ?

    На этот случай государство подстраховалось и ввела такой термин как минимальный налог УСН, его размер равен 1% от общего оборота организации или ИП.

    Например: за год у Вас общий оборот денег 1 000 000 руб., а расход 1 500 000 руб., как видно из примера наше предприятие отработало год с убытком в 500 000 руб. Несмотря на это Вы обязаны заплатить минимальный налог УСН с общего прихода денег: общий приход денег составил 1 000 000 руб. и именно с этой суммы мы должны оплатить минимальный налог УСН в размере 1%

    1 000 000 * 1% = 10 000 руб. — именно такой размер налога УСН придется оплатить в данном случае.

    Так же обратите внимание что организация или предприниматель могут отработать и в небольшой плюс, то есть получить небольшую прибыль, НО если размер полученной прибыли меньше чем 1% от общего оборота, то опять же оплачивать необходимо 1% от оборота.

    Когда рассчитывать и оплачивать минимальный налог УСН

    Как не сложно догадаться расчет минимального налога УСН производится по итогам года:

    1. Для предпринимателей. Расчет и оплата минимального налога УСН должна происходить до 30 апреля года идущего за отчетным;
    2. Для организаций. Расчет и оплата минимального налога УСН должна происходить до 31 марта года идущего за отчетным.

    По итогам статьи Вы должны уяснить одно: РАЗМЕР НАЛОГА УСН НЕ МОЖЕТ БЫТЬ МЕНЕЕ 1% ОТ ОБЩЕГО ОБОРОТА ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ИП ЗА ГОД!

    В настоящее время многие предприниматели для перехода на УСН, расчета налогов, взносов и сдачи отчетности онлайн используют данную Интернет-бухгалтерию, попробуйте бесплатно. Сервис помог мне сэкономить на услугах бухгалтера и избавил от походов в налоговую.

    Процедура государственной регистрации ИП или ООО теперь стала еще проще, если Вы еще не зарегистрировали Ваш бизнес, подготовьте документы на регистрацию совершенно бесплатно не выходя из дома через проверенный мной онлайн сервис: Регистрация ИП или ООО бесплатно за 15 минут. Все документы соответствуют действующему законодательству РФ.

    На этом я статью заканчиваю. Вопросы можно задавать в комментариях или в мою группу социальной сети ВКОНТАКТЕ » Секреты бизнеса для новичка «.

    Как рассчитать величину минимального платежа

    Минимальный налог при УСН рассчитывается по итогам налогового периода и составляет 1% доходной базы, которая формируется в соответствии со ст. 346.15 Налогового законодательства РФ. При этом осуществляется сравнение полученной суммы и исчисленного по общим основаниям налога УСН (15% от разницы доходов и расходов). Стоит заметить, что зачастую минимальный налог платят организации и ИП, завершившие финансовый год с убытками. Рассмотрим расчет налога по УСНО на конкретных примерах.

    Компания «Горизонт» за 2015 год оказала услуг населению на 12 млн. руб. Расходы на основную деятельность (себестоимость) составили 10,5 млн. руб. Распределение доходной и расходной базы по кварталам:

    За 4 квартал 2015 г. выручка «Горизонта» — 2 030 000 руб., расходы – 1 380 000 руб.

    За 1 квартал компания перечислила в бюджет авансовый платеж по УСН в сумме 82 500 руб. (15%*(4 800 000- 4 250 000); за 2 квартал – 15 000 руб.; за 3 квартал – 30 000 руб. Общая сумма авансовых перечислений по упрощенке составила 127 500 руб.

    Определяем сумму налога при УСН по общим правилам: 12 000 000 – 10 500 000 = 1 500 000 руб. * 15% = 225 000 руб.

    Минимальный налог в приведенном примере составляет 120 000 руб. (1%*12 000 000 руб.). Полученная цифра меньше исчисленного по ставке 15% налога. Вывод – компания должна перечислить в бюджет разницу между исчисленным налогом (225 000 руб.) и авансовыми платежами, уплаченными по итогам работы за 1-3 кварталы 2015г. (127 500 руб.). До 31 января 2016 налог, подлежащий перечислению – 97 500 руб.

    Компания «Заря» по итогам работы за 2015г. получила доходов на сумму 870 000 руб., расходная же база составила 1 200 000 руб. Авансовые платежи по УСН в бюджет не перечислялись по причине постоянного превышения расходов над полученными доходами.

    Разница между доходами и расходами организации составляет 330 000 руб. Эта величина с минусом, с суммы убытка обычный налог при УСН не вычисляется.

    Минимальный налог по упрощенке в данном случае рассчитывается следующим образом:

    870 000 * 1% = 8 700 руб. Эта сумма подлежит перечислению до 31.01.2016.

    Доходы и расходы ООО «Волна» за 2015 год распределились по кварталам следующим образом:

    Выход на минимальный налог

    Налоговую ставку по схеме минимального налога применяют в случаях, если его сумма оказывается больше налога, рассчитанного по общим правилам «упрощенки». Иными словами, когда по итогам прошедшего года можно констатировать почти что убыток. Поэтому размер разрыва между доходами и расходами в итоге определит, что именно платить в казну:

    1. Обычный налог на УСН.
    2. Отделаться наименьшим налогом (хотя в любом случае он будет больше первого варианта).

    Согласно позиции Налоговой службы, в случае совмещения нескольких налоговых режимов, один из которых – УСН Д-Р, минимальный налог государство взимает с прибыли, которая получена только от упрощенки.

    Не исключена ситуация, что минимальный налог придется насчитать и уплатить по итогам отчетного периода. Это происходит, когда ИП или фирма в течение него утратили право на данный спецрежим. Значит, минимальный налог (если показатели вывели на него) перечисляют по итогам соответствующего квартала, в котором было утеряно право на УСН Д-Р. В данной ситуации нет нужды тянуть до окончания календарного года.

    Имейте в виду: нарушением закона будет считаться самонадеянная уплата в течение года минимального налога. Нельзя базироваться на заранее просчитанных убытках или «нуле» за квартал.

    Минимальный налог – минимальная сумма уплачиваемого налога, которая определяется при применении упрощенной системы налогообложения, с объектом обложения доходы, за вычетом расходов.

    Определение из нормативных актов

    Пункт 6 статьи 346.18. главы 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ указывает:

    Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

    Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

    Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

    УСН регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)

    При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) налогоплательщик вправе выбрать применяемый им объект обложения 1) Доходы или 2) Доходы, уменьшенные на величину расходов.

    В случае применения объекта обложения Доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога установлена в 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

    Установлен так называемый минимальный налог, который исчисляется как 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В случае, если налог по УСН составит сумму меньшую, чем минимальный налог, то уплачивается минимальный налог.

    Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы.

    Доходы составили 100 тыс. рублей, расходы 95 тыс. рублей.

    Исчисленный налог УСН = 0,75 тыс. рублей.

    Минимальный налог составляет 1 тыс. рублей (100 тыс. * 1%).

    В бюджет уплачивается минимальный налог.

    Сумма разницы между минимальным налогом и фактически исчисленным (0,25 тыс. рублей) может быть включена в расходы в следующем налоговом периоде.

    Федеральная налоговая служба

    П и с ь м о № ШС-37-3/6701@
    от 14.07.2010

    По вопросу применения упрощенной системы налогообложения
    в отношении минимального налога

    В соответствии со статьей 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

    Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случаях:

    • если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;
    • если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

    При этом в случае, если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то платится только минимальный налог.

    По данным налогового учета ООО “Альфа” за 2009г. получен финансовый результат:
    Доход – 900 000 рублей;
    Расход – 850 000 рублей;
    Ставка налога – 15 процентов;

    Сумма, исчисленного в общем порядке налога – ((900 000 – 850 000) x 15%) = 7 500 рублей;

    Минимальный налог – (900 000 x 1%) = 9 000 рублей.

    Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (7 500 рублей) меньше суммы минимального налога (9 000 рублей), к уплате подлежит минимальный налог в размере 9 000 рублей. Сумма налога исчисленного в общем порядке в размере 7 500 рублей не уплачивается.

    Согласно статье 346.18 Кодекса, разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик может включить в расходы в следующий налоговый период, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.

    Таким образом, разница между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 1500 рублей (9000 – 7500) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2010 г, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

    Пунктом 7 статьи 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

    При этом обращаем внимание, что налогоплательщик, получивший убыток не в одном налоговом периоде, переносит убытки на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они были получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Кодекса налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является календарный год.

    Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), следовательно, при расчете авансовых платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

    Действительный государственный советник
    Российской Федерации 2 класса
    С.Н. Шульгин

    Как исчисляются пени по авансовым платежам при УСН,
    если в итоге налог минимальный

    В письме от 12.05.14 № 03-11-11/22105 (см. ниже) Минфин напомнил о необходимости уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов при УСН до 25-го числе следующего за очередным кварталом месяца. В случае неуплаты или неполной уплаты авансовых платежей взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки.

    Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Это правовая позиция пленума ВАС, изложенная в постановлении от 26.07.2007 N 47.

    Такой подход применяется и в том случае, если по итогам налогового периода по УСН исчислен минимальный налог
    (1% от доходов), а сумма авансовых платежей оказалась выше.

    Министерство финансов Российской Федерации
    ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    ПИСЬМО
    от 12 мая 2014 года N 03-11-11/22105

    (УСН: уплата авансовых платежей)

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

    Глава 26_2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) предусматривает уплату авансовых платежей.

    На основании пунктов 4 и 5 статьи 346_21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

    Пунктом 2 статьи 346_19 Кодекса установлено, что отчетными периодами для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Таким образом, налогоплательщики, перешедшие на применение вышеназванного специального налогового режима, обязаны уплачивать авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев при наличии доходов (превышении доходов над расходами).

    В соответствии с пунктом 7 статьи 346_21 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения авансовые платежи по налогу должны уплачиваться не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (пункт 4 статьи 75 Кодекса).

    Согласно статье 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

    При этом следует иметь в виду, что Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 «О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» арбитражным судам даны разъяснения по вопросам о порядке исчисления сумм пеней за просрочку авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возникающим в судебной практике, в целях единообразного подхода к их разрешению.

    В названном Постановлении, в частности, разъясняется, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346_18 Кодекса.

    Согласно пункту 6 статьи 346_18 Кодекса уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

    Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346_15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.

    Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346_18 Кодекса.

    В каких случаях уплачивается минимальный налог?

    Минимальный налог уплачивается только в тех случаях, когда сумма исчисленного в общем порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

    Минимальный налог уплачивается в бюджет по окончании налогового периода, так как в течение года такой налог не исчисляется и в бюджет не платится.

    Обратите внимание: сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.

    По итогам 2013 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 900 тыс. руб. а также понесены расходы в сумме 850 тыс. рублей.

    Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составит 7,5 тыс. руб. .

    Сумма минимального налога составит 9 тыс. руб. (900 тыс. руб.*1 %).

    Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик за 2013 год должен уплатить в бюджет минимальный налог в сумме 9 тыс. рублей.

    Налогоплательщиком по итогам 2013 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб. а также понесены расходы в сумме 1 150 тыс. рублей. Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 250 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 1 150 тыс. руб.)

    Налоговая база для исчисления налога в общем порядке в данном случае отсутствует.

    В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 9 тыс. руб. (900 тыс. руб. * 1 %).

    Налоговый период

    Налоговый период по единому (в т. ч. минимальному) налогу при упрощенке – календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

    Налоговый период сокращается, если до окончания календарного года организация:

    • была ликвидирована;
    • утратила право на применение упрощенки.

    В первом случае налоговый период равен периоду с начала календарного года по день фактической ликвидации налогоплательщика (п. 3 ст. 55 НК РФ).

    Во втором случае налоговый период фактически равен последнему отчетному периоду, в котором налогоплательщик имел право применять упрощенку. В такой ситуации минимальный налог нужно рассчитать по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев), предшествующего кварталу, с которого налогоплательщик утратил право на упрощенку. Например, если право на упрощенку было утрачено в августе (III квартал), минимальный налог нужно рассчитать по итогам первого полугодия. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

    Других вариантов расчета минимального налога в течение года законодательством не предусмотрено.

    Налоговый учет

    Разницу между уплаченным минимальным налогом и реальной суммой единого налога организация вправе включить в расходы в следующих налоговых периодах (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом списывать такую разницу по итогам отчетных периодов нельзя. Уменьшать налоговую базу разрешается только по окончании года. Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-11-06/2/92, от 8 октября 2009 г. № 03-11-09/342, от 22 июля 2008 г. № 03-11-04/2/111 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 26 июля 2006 г. № Ф03-А51/06-2/2167, Северо-Западного округа от 14 июля 2005 г. № А21-78/2005-С1, от 8 февраля 2005 г. № А26-9974/04-213). Нужно не забывать, что убытки прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего периода при УСН.

    Пример включения в расходы разницы между минимальным налогом и единым налогом. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

    По итогам 2015 года организация получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы в сумме 1 350 000 руб. Сумма единого налога по итогам года составила 7500 руб. ((1 400 000 руб. – 1 350 000 руб.) × 15%). Сумма минимального налога – 14 000 руб. (1 400 000 руб. × 1%).

    Таким образом, по итогам года сумма начисленного единого налога меньше минимального налога. Поэтому организация должна заплатить минимальный налог в сумме 14 000 руб.

    Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой начисленного единого налога в размере 6500 руб. (14 000 руб. – 7500 руб.) организация вправе учесть при расчете единого налога за 2016 год.

    Если по итогам следующего налогового периода расходы организации (с учетом разницы между минимальным и реальным налогом за прошлый год) превысят ее доходы (будет получен убыток), организация вновь должна будет рассчитать и перечислить в бюджет минимальный налог. Налоговая база для расчета реального налога в этом случае будет равна нулю. Следовательно, разницей между уплаченным минимальным налогом и реальной суммой единого налога будет вся сумма минимального налога. А значит, в расходы очередного налогового периода организация сможет включить всю эту сумму. Если по итогам очередного налогового периода налоговая база, сформированная таким образом, будет положительной, организация сможет уменьшить ее на сумму убытков, полученных в предыдущие годы. Такой порядок следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-11-11/157.

    Пример включения в расходы минимального налога. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

    Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

    По итогам 2014 года организация получила доходы – 1 400 000 руб. и понесла расходы – 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам года у организации сложился убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. – 1 800 000 руб.). В связи с этим бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. × 1%).

    По итогам 2015 года организация получила доходы – 1 300 000 руб. и понесла расходы – 1 290 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2014 год. Таким образом, по итогам 2015 года у организации сложился убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В связи с этим бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 13 000 руб. (1 300 000 руб. × 1%).

    По итогам 2016 года организация получила доходы – 1 730 000 руб. и понесла расходы – 1 160 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2015 год. Таким образом, по итогам 2016 года доходы организации превысили ее расходы на 557 000 руб. (1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.).

    На начало 2016 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). На эту сумму убытка бухгалтер «Альфы» может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2016 год. Сумма единого налога за 2016 год составляет 22 950 руб. ((557 000 руб. – 404 000 руб.) × 15%).

    Порядок исчисления минимального налога

    Минимальный налог уплачивается в порядке, предусмотренном п. 6 ст.346. 18 НК.

    Платят ли минимальный налог налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы?

    Нет. Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, минимальный налог не платят.

    Уплачивается ли минимальный налог, если налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, получен убыток?

    Да. Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получивший убыток, обязан уплатить минимальный налог.

    В каких случаях уплачивается минимальный налог?

    Минимальный налог уплачивается только в тех случаях, когда сумма исчисленного в общем порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного.

    Важно!

    Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу учитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

    Минимальный налог уплачивается в бюджет по окончании налогового периода, так как в течение года такой налог не исчисляется и в бюджет не платится.

    Важно!

    Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК.

    Пример

    По итогам 2014 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 900 тыс. руб., а также понесены расходы в сумме 850 тыс. рублей.

    Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составит 7,5 тыс. руб. (900 тыс. руб. — 850 тыс. руб.)*15 %. Сумма минимального налога составит 9 тыс. руб. (900 тыс. руб.*1 %).

    Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик за 2014 год должен уплатить в бюджет минимальный налог в сумме 9 тыс. рублей.

    Пример

    Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., а также понесены расходы в сумме 1 150 тыс. рублей. Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 250 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 1 150 тыс. руб.)

    Налоговая база для исчисления налога в общем порядке в данном случае отсутствует. В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 9 тыс. руб. (900 тыс. руб. * 1 %).

    Можно ли разницу между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога включить в расходы?

    Да. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК.

    Пример

    Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., расходы за указанный налоговый период составили 850 тыс. рублей. Сумма исчисленного в общем порядке за 2014 год налога составила 7,5 тыс. руб. (900 тыс. руб. — 850 тыс. руб.)*15 %.

    Сумма минимального налога за 2014 год составила 9 тыс. руб. (900 тыс. руб.*1 %).

    Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 9 тыс. рублей.

    Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, составила 1,5 тыс. руб. (9 тыс. руб. – 7,5 тыс. руб.) и подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы за 2015 год.

    Пример

    Налогоплательщиком по итогам 2014 года получены доходы в сумме 900 тыс. руб., расходы за указанный налоговый период составили 1 150 тыс. рублей. Таким образом, за 2014 год налогоплательщиком получены убытки в сумме 250 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 1 150 тыс. руб.).

    Налоговая база для исчисления налога в общем порядке отсутствует. Сумма минимального налога, подлежащего уплате в бюджет за 2013 год, составляет 9 тыс. руб. (900 тыс. руб. * 1 %).

    В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога разница между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 9 тыс. руб. (9 тыс. руб. – 0) и может быть включена в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК.

    Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

    Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

    Представление о налоговой нагрузке

    Налоговая нагрузка (или налоговое бремя) – достаточно широкое понятие и рассматривается в двух аспектах:

    • Как абсолютная величина: конкретная сумма налоговых платежей, подлежащих уплате. Такой показатель может представлять интерес для непосредственных плательщиков этих налогов.
    • Как относительная величина: доля (процентное содержание) налогов, подлежащих уплате, в какой-то определенной базе. Этот показатель возможно применить существенно более широко: для всякого рода расчетов, анализа и прогнозов.

    Базой расчета относительной величины может быть любой из экономических показателей, с которым хотят сравнить суммы налоговых платежей, оценивая степень влияния их на доходность и рентабельность рассматриваемого объекта за определенный период. Например, с:

    • Выручкой (с НДС или без НДС).
    • Доходами от реализации, внереализационными или их общей суммой (по данным бухгалтерского или налогового учета).
    • Налоговой базой для расчета конкретного налога.
    • Прибылью (бухгалтерской или налоговой), затратами (себестоимостью, коммерческими или управленческими расходами).
    • Планируемыми суммами выручки, доходов, расходов, налоговой базы или прибыли.

    Показатель налоговой нагрузки, рассчитываемый в процентах, служит одним из критериев как для анализа сформировавшихся за период фактических показателей, так и для составления прогнозов на самых различных уровнях: от конкретного налогоплательщика до страны в целом.

    Доля налогов может определяться не только по отношению к их общей сумме, но и применительно к отдельным налогам, и рассчитываться как за один налоговый (или отчетный) период, так и за несколько периодов. В случае расчета за несколько периодов данные, участвующие в расчете, суммируются.

    Если налоги к уплате отсутствуют, то общая (совокупная) налоговая нагрузка будет равна нулю. Это же справедливо и при расчете нагрузки по отдельным налогам.

    О том, как рассчитывают совокупную налоговую нагрузку, читайте в статье «Расчет налоговой нагрузки в 2015 году (формула)».

    Роль налоговой нагрузки в оценке налогоплательщика

    Определение налоговой нагрузки в отношении работы с налогоплательщиками введено ФНС РФ и содержится в двух основных ее документах:

    • Приказе ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, посвященном совокупной налоговой нагрузке, рассчитываемой как доля всех причитающихся к уплате налогов в бухгалтерской (без НДС) сумме выручки от реализации.
    • Письме ФНС РФ от 17.07.2013 № АС-4-2/12722, рассматривающем налоговую нагрузку более детально (в разрезе конкретных налогов и определенных налоговых режимов с вариантами их расчета).

    Обратите внимание! Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 отменено письмом ФНС от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183@. Регламентировать порядок работы комиссий скоро будет новый документ.

    Оба документа ФНС посвящены вопросам проверки и анализа отчетности, представляемой налогоплательщиками, с целью выявления в ней ошибок или преднамеренных искажений, в результате которых происходит отбор кандидатов на дополнительные проверочные мероприятия. При этом в первый из них регулярно вносятся результаты обработки фактических данных этой отчетности, позволяющие судить об усредненных значениях уровня налоговой нагрузки и показателях рентабельности отраслей.

    Несмотря на явную ориентированность на налоговые органы, в обоих этих документах содержится информация, представляющая собой вполне определенную ценность и для налогоплательщика, поскольку позволяет ему при применении этой информации самостоятельно делать следующее:

    • Оценивать отклонение показателей своего бизнеса от средних данных по стране и по отрасли.
    • Рассчитывать те показатели составляемой отчетности, которые важны для ИФНС при оценке кандидатов на выездную налоговую проверку.
    • Подготавливать убедительные аргументы в поддержку правильности своей позиции в отношении организации учета и расчета налогов.
    • Делать прогнозные расчеты налоговых платежей с учетом перспектив развития своей деятельности.
    • Сопоставлять варианты доступных систем налогообложения с целью снижения налогового бремени.

    Главные критерии при ОСНО

    Основную долю поступлений в бюджет приносят два налога, уплачиваемых при применении ОСНО: налог на прибыль и НДС. Поэтому именно им посвящена основная часть текста письма № АС-4-2/12722@.

    При рассмотрении налога на прибыль внимание ИФНС привлекают:

    • Убытки, отраженные в декларации.
    • Низкое значение налоговой нагрузки по нему: для юрлиц сферы производства – меньше 3%, для торговых фирм – меньше 1%.

    По НДС рассматривают в совокупности два показателя:

    • Процент вычетов в налоге, рассчитываемом от налоговой базы. Он не вызывает вопросов, если оказывается ниже среднего уровня по субъекту РФ или величины 89%. В расчете этого соотношения не участвуют начисления и вычеты НДС налогового агента, по авансам и СМР.
    • Низкое значение налоговой нагрузки. Количественные показатели ее в указанном письме не приведены. При отсутствии реализации по ставке 0% можно считать их низкими при таких же цифрах, как и по налогу на прибыль: меньше 3% для сферы производства и меньше 1% для торговли. Высокая доля реализации со ставкой 0% существенно изменит картину расчета величины налоговой нагрузки по этому налогу, но в то же время послужит объяснением отклонений от средних цифр по региону или отрасли.

    По процентному соотношению суммы этих двух налогов (при необходимости к ним прибавляют иные уплачиваемые налоги) и величины выручки, показанной в отчете о прибылях и убытках, судят о величине общей налоговой нагрузки налогоплательщика, использующего систему ОСНО (таблица 8.2 приложения № 8 к письму № АС-4-2/12722@).

    Формула налоговой нагрузки по налогу на прибыль

    Налоговая нагрузка по налогу на прибыль, согласно формулировке, содержащейся в письме № АС-4-2/12722 в разделе, посвященном критериям отбора налогоплательщиков для рассмотрения на комиссиях, представляет собой выраженное в процентах частное от деления величины начисленного по декларации к уплате налога на общую сумму доходов, отраженных в той же декларации (от реализации и внереализационных). В виде формулы это отобразится так:

    ННприб = 100 × Нприб / (Дреал + Двнер),

    где:

    ННприб – налоговая нагрузка по налогу на прибыль;

    Нприб – налог на прибыль, отраженный к уплате по строке 180 листа 02 декларации;

    Дреал – доход от реализации, указанный в строке 010 листа 02 декларации по прибыли;

    Двнер – внереализационный доход, указанный в строке 020 листа 02 декларации по прибыли.

    Именно в отношении этого расчета в том же разделе текста письма ФНС приведены те значения налоговой нагрузки по прибыли, которые служат критериями отнесения ее к низкой.

    Аналогичную формулу расчета этого показателя содержит также приложение № 3 к указанному письму ФНС. Другие варианты его определения ФНС не рассматривает. А налогоплательщику ничто не мешает для собственных целей сделать аналогичный расчет применительно, например, к базе, состоящей из аналогичных доходов, взятых из данных бухгалтерского, а не налогового учета. Для этого в знаменателе нужно поставить сумму выручки от реализации и прочих доходов, включая проценты, получив их из отчета о прибылях и убытках или из бухгалтерских регистров.

    Что определяет величину нагрузки по прибыли

    Налоговая нагрузка по налогу на прибыль напрямую связана с величиной показателей, образующих формулу ее вычисления:

    • Рассчитанного налога, сумма которого, в свою очередь, непосредственно зависит от примененной ставки. Обычная ставка – 20%, но в ряде случаев может снижаться (ст. 284 НК РФ). Чем меньше налог, тем ниже нагрузка.
    • Дохода от реализации, определяемого по данным налогового учета и зависящего от объемов обычной деятельности налогоплательщика. При одинаковых суммах налога чем выше окажется доход, тем ниже будет налоговая нагрузка.
    • Внереализационных доходов, учтенных в целях налогообложения. Для одной и той же суммы налога чем выше будет этот доход, тем ниже налоговая нагрузка.

    Кроме того, на нагрузку оказывают влияние такие факторы:

    • Объемы расходов по реализации и внереализационных расходов, чьи величины непосредственно сказываются на сумме налоговой базы, от которой считают налог. Чем выше расходы, тем меньше налог.
    • Наличие убытков предшествующих лет, которые в случае учета их в рассматриваемом периоде даже при наличии доходов (от реализации и внереализационных) могут уменьшить налоговую базу и, соответственно, сам налог до нуля.
    • Применение налоговых льгот, которые так же, как и убытки предшествующих лет, могут, несмотря на наличие доходов, существенно снизить сумму налога.

    В случае определения нагрузки от иной базы (например, от бухгалтерских доходов) ее влияние на величину нагрузки будет таким же, как и у показателей, составляющих знаменатель формулы расчета, приведенной в письме ФНС.

    Формула налоговой нагрузки по НДС

    Алгоритм определения налоговой нагрузки по НДС, рекомендованный ФНС, по своей сущности аналогичен формуле расчета этого показателя для налога на прибыль: это выраженное в процентах частное от деления суммы начисленного к уплате по декларации налога на объем налоговой базы по нему, установленной по данным той же декларации. Однако для НДС налоговая база может рассчитываться двумя способами, и, соответственно, будут иметь место две формулы для расчета величины нагрузки (приложение № 4 к письму № АС-4-2/12722@).

    Первый способ, когда расчет делают применительно к налоговой базе по внутреннему рынку:

    ННндс = 100 × Нндс / НБрф,

    где:

    ННндс – налоговая нагрузка по НДС;

    Нндс – НДС, причитающийся к уплате по строке 040 раздела 1 декларации;

    НБрф – налоговая база, рассчитанная по цифрам раздела 3 декларации (рынок РФ).

    Второй способ, при котором налоговую базу определяют как сумму налоговых баз по внутреннему рынку и по реализации за пределы РФ:

    ННндс = 100 × Нндс / (НБрф + НБэксп),

    где:

    ННндс – налоговая нагрузка по НДС;

    Нндс – НДС, причитающийся к уплате по строке 040 раздела 1 декларации;

    НБрф – налоговая база, рассчитанная по цифрам раздела 3 декларации (рынок РФ);

    НБэксп – налоговая база, рассчитанная как сумма всех строк 020 раздела 4 декларации (экспорт).

    Налоговую базу по разделу 3 (рынок РФ) декларации по НДС, исходя из содержания действующей ее формы, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, нужно определять как результат сложения строк 010–070 графы 3, т.е. как сумму баз по:

    • продаже товаров (работ, услуг) по всем применяемым ставкам;
    • продаже предприятия как комплекса;
    • СМР;
    • авансам полученным.

    Налогоплательщик, исходя из собственных целей, может выбрать для расчета аналогичного показателя по этому налогу иную базу. Например, взятую из бухгалтерских учетных данных выручку от реализации с включением в нее НДС.

    Пример расчета при УСН 15% минимального налога

    Покажем на примере, как рассчитать минимальный налог при УСН.

    Пример

    ООО «Омега» использует в своей деятельности УСН с объектом «доходы минус расходы». Результаты работы за год таковы: доходы составили 250 000 руб. (в том числе за 1 квартал 30 000 руб., за 2 квартал 70 000 руб., за 3 квартал 80 000 руб., за 4 квартал 70 000 руб.)., расходы — 240 000 руб. (в том числе за 1 квартал 32 000 руб., за 2 квартал 65 000 руб., за 3 квартал 72 000 руб., за 4 квартал 71 000 руб.). Таким образом, налоговая база равна 10 000 руб. (250 000 руб. – 240 000 руб.). Ставка по налогу, применяемая в регионе работы, составляет 15%.

    Далее бухгалтер ООО «Омега» должен произвести следующие операции.

    1. Определить сумму 15-процентного налога исходя из полученной налоговой базы:

    10 000 руб. × 15% = 1 500 руб.

    2. Рассчитать 1-процентный налог (минимальный). При этом на 1% умножаются только доходы без вычета затрат:

    250 000 руб. × 1% = 2 500 руб.

    3. Провести сравнение полученных значений:

    1 500 руб. < 2 500 руб.

    Видно, что сумма минимального налога больше 15-процентного налога.

    4. Произвести уплату налога.

    По итогам года ООО «Омега» должно уплатить минимальный налог УСН, поскольку его размер больше налога, исчисленного по правилам 15%.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если по итогам отчетных периодов были исчислены авансовые платежи, то минимальный налог нужно оплачивать за вычетом исчисленных сумм авансовых платежей (п. 5.10 порядка заполнения декларации по УСН, утв. приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). Исходя из данных нашего примера, сумма исчисленных авансовых платежей за 9 месяцев составит 1650 руб. ((30 000 + 70 000 + 80 000 – 32 000 – 65 000 – 72 000) × 15%). Следовательно, по итогам года нужно уплатить минимальный налог в сумме 850 руб. (2500 руб. – 1650 руб.).

    О правилах оформления платежного документа на уплату УСН читайте в этой статье.

    Разницу между суммой минимального налога и налога, исчисленного в обычном порядке, можно учесть в расходах для исчисления налога по УСН с объектом «доходы минус расходы» в следующих налоговых (НЕ ОТЧЕТНЫХ!) периодах. А в случае получения убытка увеличить его на величину этой разницы и перенести на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ, письма Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03, от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92).

    В нашем примере начиная со следующего года разница, которую ООО «Омега» может включить в расходы по УСН (или увеличить убыток), составит 1000 руб. (2500 руб. минимального налога – 1500 руб. налога по УСН за текущий год).

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *