Материалы в пути проводки

Учет материалов в пути

Материалами в пути признаются поставки, по которым акцептованы платежные документы, а фактически материал еще не поступил. Акцептованные документы принимаются к учету вне зависимости от того оплачены они или нет.

Материалы считаются находящимися в пути если до конце месяца по ним не было поступления на склад но у предприятия уже есть него право собственности. Такие материалы будут учитываться по счету $10$, но они не будут иметь поступления на склад. В следующем месяце такие материалы при фактическом поступлении сторнируются.

Проводки для учета товаров в пути или неотфактурованных поставок (имеют тот виж, что и обычные):

  • Дт $10$ – Кт $60$ – по их фактической стоимости;
  • Дт $19$ – Кт $60$ – учтен НДС по входной цене

При поступлении материалов (фактически):

  • Дт $10$ – Кт $60$ (СТОРНО)
  • Дт $10$ – Кт $60$ – по фактической стоимости
  • Дт $68$ –Кт $19$ – зачтен НДС
  • Дт $60$ – Кт $51$ – произведена оплата поставщику

Такая же ситуация касается по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными считаются запасы, поступившие на предприятие, но на которые отсутствуют расчетные документы. Необходимо отметить, что поступившие, но не оплаченные товары не относятся к неотфактурованным поставкам.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Замечание 1

Практика показывает случаи, когда на конец месяца запасы на склад поступили, но расчетных документов на их оплату нет. Другая ситуация – запасы оплачены, право собственности на них перешло но они еще не поступили на склад. В первом случае – это неотфактурированные поставки, во втором товары в пути. Такая система применяется когда товар находиться в пути длительное время. И документы выписанные в последние дни месяца будут отражаться именно таким образом.

Документальное оформление

Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков оформляются актом о приемке материалов форма № $7$.

Акт составляется в двух экземплярах, его оформляет приемная комиссия, состав которой установлен приказом по организации. В приемном акте делается запись «Неотфактурованные поставки», оценка полученных запасов проводиться по учетным ценам.

Оприходование таких поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. После оприходования запасов приемные акты передаются с в бухгалтерию. В дальнейшем второй экземпляр акта отправляется поставщику для подтверждения принятия запасов.

Бухгалтерия проверяют отношение приемных актов к тем счетам поставщиков, запасы по которым числятся как находящиеся в пути. Условиями договора может быть предусмотрено, что право собственности переходит после их оплаты. Такие товары должны учитываться на счете $002$ «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Так они будут учитываться до момента их оплаты.

По мере поступления производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. Сторнировочные записи производятся позиционным способом.

В конце месяца подсчитывается общая стоимость запасов, принятых как неотфактурованные поставки, а так же считаются суммы сторно за тот же месяц, после этого выводится остаток запасов.

Стоимость запасов, неотфактурованных поставок отражается записью:

  • Дт $10$ – Кт $60$ – по принятым учетным ценам.

В целях учета в ряде случаев вместо записей сторно будут делаться записи со знаком «минус». Если объем неотфактурованных поставок незначительный учет по ним можно вести только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если документы на запасы, учтенные как неотфактурованные поставки, поступили в следующем году после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы делаются записи на финансовые результаты.

Бухгалтерский учет товаров в пути

Нередки сегодня такие ситуации, когда продавец и покупатель находятся в разных городах или даже странах. В этом случае на транспортировку может уйти несколько дней, а иногда и недель. При этом обязанностью продавца является составление документов на товар на день его отправки. В этом случае получается, что покупатель примет их уже совершенно в другой день, а может и в другой месяц. Переход права собственности на товары происходит в момент отгрузки, но в данном случае покупатель их фактически еще не получил, поэтому с учетом могут возникнуть сложности. В статье рассмотрим как происходит бухгалтерский учет товаров в пути.

При проведении операций в бухучете рекомендуется использовать счет 15 «Заготовление/приобретение материальных ценностей». Если происходит транспортировка материалов или сырья, то к указанному счету создаются субсчета: «материалы в пути», «товары в пути» и «сырье в пути». Использование 15 счета возможно только для учета материалов (товаров) по учетным ценам. Однако от этого можно отступить и учитывать ТМЦ на 10 или 41 счете по фактической стоимость. Счет 15 при этом будет задействован только для товаров в пути. Расходы по транспортировке продавец закладывает в цену товара (41 счет), либо учитывает их отдельно в расходах на продажу (44 счет).

В бухучете поставщиком признаются расходы от реализации товаров после того, как перейдет право собственности к покупателю. Товары, право собственности по которым переходит в момент передачи товара от продавца к получателю учитывают на 45 счете до того момента, пока не перейдет право собственности. При передаче товара перевозчику его стоимость списывают с кредита 41 счета в дебет 45 счета.

При переходе права собственности на товар к покупателю поставщиком необходимо отразить выручку по кредиту 90 счета (К90 субсчет «Выручка» Д62) в размере стоимости, указанной в договоре. Одновременно с этим себестоимость товара отражается в расходах по обычным видам деятельности (Д90 субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» К45). Затраты, связанные с доставкой товаров до поставщика в бухучете продавца признаются как расходы по обычным видам деятельности.

Услуги поставщика по своей стоимости отражаются проводкой Д44 «Расходы на продажу»

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчета, связанные с доставкой товара до покупателя списываются проводкой Д90 К44 при признании выручки от реализации товара. В бухгалтерском балансе стоимость товаров в пути отражается по строке 1210 «Запасы».

Бухгалтерский учет товаров в пути поставщиком

При отгрузке товаров со склада поставщику необходимо выписать накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, они составляется на дату отгрузки товара. Представителю перевозчика необходимо принять на своем складе товары и расписаться в накладной в подтверждении их получения. В дату отгрузки покупателю необходимо отразить товар в учете (Д41 субсчет «Товары в пути» К60). Вместе с этим НДС, предъявленный поставщиком, учитывается иной проводкой (Д19 К60).

Когда товар поступает на склад покупателя, то они переводятся с субсчета 41 счета «Товары в пути» на субсчет 41 счета «Товары на складах».

У бухучете товар принимают по фактической себестоимости. Под себестоимостью понимают сумму затрат покупателя на приобретение товаров, без учета НДС и иных налогов, подлежащих возмещению. В данном случае покупатель учитывает все затраты на транспортировку товаров до склада. При этом в бухучете определены 2 варианта учета расходов, связанных с доставкой товара:

  1. В составе фактической себестоимости (п. 6 ПБУ 5/01). При этом проводки будут следующими:
  • Д41 К60 – на расходы, связанные с доставкой товара;
  • Д19 К60 – на НДС, который предъявляет к оплате перевозчик.
  1. В составе расходов на продажу (п.13 ПБУ 5/01). В этом случае проводки будут следующими:
  • Д44 К60 – на расходы, связанные с доставкой товара;
  • Д19 К60 – на НДС, который предъявляет к оплате перевозчик.

Важно! Покупатель должен в учетной политике указать выбранный им метод учета расходов, связанных с доставкой товара.

Проводки для учета товаров в пути

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Оплата за товар (Стоимость товара с НДС) 62 51
Получено право собственности на приобретенные товары (Стоимость товара без НДС) 15 60
Учтен НДС 19 60
Оплачены транспортные услуги (Стоимость транспортировки) 60 51
Транспортные расходы зачислены в стоимость товара (Стоимость транспортировки) 15 60
Учен НДС из стоимости транспортных расходов 19 60
Оприходован товар по его фактической стоимости (стоимость товара без НДС + стоимость транспортировки с НДС) 41 15

Если партнеры (продавец, покупатель) расположены далеко друг от друга (разные города, страны), на транспортировку уходит несколько дней. Но продавец обязан выписать документы на груз в день отправки, получается, что покупатель принимает их уже в другом временном периоде.

Часто бывает, что речь идет о разных месяцах. Момент перехода права собственности на доставляемые ценности наступает, как правило, при отгрузке. Вот и получается, что продавец уже поставил товар своему покупателю, но на самом деле, фактически, получатель еще не встретил свое приобретение.

Для проведения бухгалтерских операций в этом случае рекомендуется использовать счет № 15 – заготовление-приобретение материальных ценностей. Если транспортируется не товар, а материалы или сырье, то к 15-ому счету создать субсчета:

  • материалы в пути,
  • товары в пути,
  • сырье в пути.

Согласно инструкции плана счетов, счет № 15 можно использовать только для отображения материалов и товаров по учетным ценам. Но и от этого можно отступить и учитывать ТМЦ на счетах 10, 41 по фактической стоимости, а счет № 15 задействовать только для товаров в пути. Расходы на транспортировку компания-продавец может закладывать в цену товара – счет № 41 или учитывать эти затраты отдельно: счет № 44 — расходы на продажу.

Проводки для отражения товаров в пути

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание

Первый день в пути

60 51 Проведение оплаты за покупаемый товар Сумма стоимости с НДС Платежное поручение, банковская выписка
15 60 Получение права собственности на приобретенный товар Сумма стоимости без учета НДС Счет-фактура
19 60 Учтен размер НДС Размер НДС Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет

Второй день в пути

60 51 Перечисление платы за оказание транспортных услуг Стоимость транспортировки Счет-фактура, акт выполненных работ

День прибытия груза к покупателю

15 60 Зачисление транспортных расходов в стоимость товара Стоимость транспортировки Счет-фактура, акт выполненных работ, Книга продаж
19 60 Отражение НДС из стоимости транспортных расходов Размер НДС Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет
41 15 Приходование товара по фактической стоимости Сумма стоимости всего товара без НДС + цена транспортировки с учетом НДС Товарная накладная, счет-фактура, акт выполненных работ

Формирование учетных записей по договорам поставки осуществляется у сторон сделки в зависимости от оговоренных условий, в частности от того, когда у покупателя возникает право собственности на приобретаемый товар: в момент отгрузки или на дату поступления на склад. В первом случае, когда покупатель становится владельцем товара при отгрузке (что чаще всего бывает), он несет все расходы и отвечает за сохранность груза во время транспортировки.

Если же право владения товаром возникает у приобретателя в момент поступления товара на склад, а перевозчиком выступает сторонняя организация, то, как правило, затраты по транспортировке несет продавец. Рассмотрим, как правильно отразить товары в пути у обеих сторон сделки, оформленной в этих двух стандартных вариантах.

Бухгалтерский учет: товары в пути — счет 45

Счет 45 «Товары отгруженные» применяется в учете поставщика. Его используют для объединения сведений о наличии и движении отпущенных покупателю товаров во время их транспортировки. По дебету отражают стоимость перевозимых товаров до склада приобретателя, по кредиту ее списывают по приезду к месту приходования ТМЦ.

Товары в пути: бухгалтерские проводки у продавца

Если в договоре зафиксирован переход права собственности на товар в момент поступления на склад покупателя, поставщик оформляет эту операцию так:

  • На дату отгрузки оформляет товарную накладную и счет-фактуру. НДС по ТМЦ начисляет на дату отгрузки независимо от условий договора;

  • Фирма-перевозчик принимает товары на складе продавца, подтверждая подписью их получение в накладной, и осуществляет транспортировку (например, по железной дороге);

  • После отгрузки переданные ТМЦ поставщик учитывает на сч. 45, а после их получения приобретателем, признает доходы от реализации, затраты по транспортировке груза, принимая и оплачивая счет перевозчика.

Пример

ООО «Беркут» поставляет ТМЦ ООО «Трест». 10.02.2019 отгружен товар себестоимостью 60 000 руб. на сумму 120000 руб. (с учетом НДС – 20 000 руб.). Расходы перевозчика по доставке составили 21 600 руб. (включая НДС – 3600 руб.). По договору покупатель становится владельцем товара по факту поступления его на склад. На склад ООО «Трест» товар поступил 25.02.2019. ООО «Беркут» отражает в учете:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Отгрузка товара (переход в статус отгруженных)

60 000

Начислен НДС

20 000

Поступление оплаты

120 000

Учтен доход от реализации в сумме по договору

120 000

Списана себестоимость товаров

60 000

Учтены и списаны затраты по доставке (по предъявленному счету перевозчика) в момент признания выручки от продажи

60, 76

18 000

18 000

Начислен НДС на транспортные расходы

60, 76

НДС по перевозке принят к вычету

Если поставщик передает право владения товаром при оформлении отгрузочных документов, то в бухучете он признает доходы от продажи сразу после отгрузки. В этой ситуации учет товаров в пути у него не ведется, поскольку факт реализации уже свершился, а вся ответственность за транспортировку груза ложится на покупателя. В этой ситуации (исходя из данных предыдущего примера) бухгалтерские записи у него будут следующими:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Учтена выручка

120 000

Поступила оплата за ТМЦ

120 000

Списана себестоимость ТМЦ

60 000

НДС по проданным товарам

20 000

Таким образом, по товарам в пути проводки у продавца возникают в случае, когда покупатель получает право владения приобретенными товарами по факту их получения.

Товар в пути: проводки у покупателя

У приобретателя товары в пути отражаются на отдельном субсчете к счету 41 «Товары». Для того, чтобы разобраться с учетом товаров в пути у покупателя, вспомним исходные данные нашего примера с поправкой на то, что покупатель взял затраты на транспортировку на себя.

Если в договоре моментом передачи права собственности на товары является факт отгрузки, то транспортные расходы несет покупатель, а также:

  • На дату отгрузки отражает сумму приобретения (и НДС по ней) в бухучете;

  • При поступлении ТМЦ приходует на склад по фактической себестоимости, т. е. с учетом затрат на их приобретение (кроме НДС и других возмещаемых налогов).

По товарам в пути проводки у покупателя такие:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Отгрузка товаров

41/ТП

100 000

Начислен НДС по ТМЦ

20 000

Покупатель может принять налог к вычету по товарам в его владении (в периодах, когда это право возникло), но находящимся в пути (при наличии СФ и товарной накладной с отметкой перевозчика). Т.е. условия о возмещения «входного» НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ) выполняются.

20 000

Учтены затраты по перевозке

18 000

НДС по транспортным расходам

НДС принят к вычету

Товары оприходованы на склад с учетом перевозочных затрат (100 000 + 18 000)

41/ТП

118 000

Алгоритм оформления приобретенных товаров компании следует закрепить в учетной политике, поскольку налоговики не всегда разделяют стремление компании возместить НДС по товарам в пути, хотя судебные решения по этим вопросам в большинстве защищают интересы предприятий.

Если по договору право передачи на владение приобретенными ТМЦ возникает при поступлении их на склад, то оприходование производится в стандартном режиме, минуя субсчет товаров в пути:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Оприходование товаров

100 000

Начислен НДС по ТМЦ

20 000

НДС принят к вычету

20 000

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *