Материалы отпущены в производство

Списание по себестоимости каждой единицы

Этот метод списания удобен для организаций, имеющих небольшой список номенклатуры. В этом случае не слишком сложно отследить стоимость конкретной партии МПЗ и определить стоимость списания. В случае применения такого способа учет производится по каждой партии МПЗ, цены на них изменяются мало, и списание происходит по цене приобретения.

Пример

В ООО «Парма» на начало периода числились на складе остатки краски — 100 кг на 3 000 руб. по фактической себестоимости. Затем в течение месяца были закуплены еще две партии краски:

  • 150 кг по факт. стоимости 3 200 руб., транспортно-заготовительные расходы — 1 000 руб.
  • 200 кг, стоимость 5 200 руб., ТЗР составили 1 000 руб.

ТЗР включаются в фактическую себестоимость. Для удобства все расчеты берем без НДС.

Рассчитаем фактическую стоимость краски:

  • На начало месяца — 3 000/100 = 30 руб/кг;
  • 1-я партия — (3 200 +1 000) /150 = 28 руб/кг;
  • 2-я партия — (5 200 + 1 000)/200 = 31 руб/кг.

В течение периода израсходовано:

  • 90 кг краски из остатка;
  • 100 кг из первой партии;
  • 110 кг из второй партии.

Стоимость краски, списанной в производство, составит:

  • 90*30 + 100*28 + 110*31 = 8 910 руб.

Отпущены со склада в производство материалы проводка:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
20 10 Отражено списание материалов 8 910 М-11

Списание по средней стоимости

Средняя себестоимость МПЗ вычисляется по каждому виду материалов как результат деления общей себестоимости на количество. Определять среднюю себестоимость можно с помощью:

  1. Взвешенной оценки — стоимость рассчитывается за установленный период, списание производится только в количественном виде ;
  2. Скользящей оценки — определении стоимости для каждой партии запасов, при списании учитываются и количественные показатели, и стоимостные.

Швейное предприятие ООО «Иголка» для выпуска одного вида изделия использует два вида ткани — основную и подкладочную. При списании используется скользящий метод расчета средней себестоимости:

  • 01.07.2016г. ООО «Иголка» получило заказ на изготовление партии этого изделия.
  • Остатки основной ткани на 01.07.2016г. — 50м, сумма 10 000 руб.; остатки подкладки — 50м, сумма 5 000 руб.
  • Работа над заказом начата 02.07.2016г., в процессе работы в производство ежедневно передается 30м основы и 25м — подкладки.
  • 03.07.2016г. на склад закуплено 100м основной ткани за 24 000 руб.
  • 04.07.2016г. закуплена подкладочная ткань — 100м за 11 000 руб.

Проводки по ежедневному списанию материалов в производство:

Дата Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ основание
02.07.2016 20 10 Списана стоимость основной ткани (10 000/50*30) 6 000 Требование-накладная, бухгалтерская справка-расчет
20 10 Списана стоимость подкладки (5 000/50*25) 2 500
03.07.2016 20 10 Отражено списание основной ткани(((4 000+24 000)/(20+100))*30) 7 000
20 10 Отражено списание подкладки (5 000/50*25) 2 500
04.07.2016 20 10 Списание стоимости основы (233,33 * 30) 7 000
20 10 Списание стоимости подкладки (11 000/100*25) 2 750

Метод списания по средней наиболее распространен, так как удобен для большинства предприятий.

Списание по методу FIFO

Аббревиатура FIFO (ФИФО) образована от английского «First In First Out», что можно интерпретировать как принцип списания новых МПЗ по стоимости поступивших самыми первыми.

В ООО «Бриз» остаток материала на конец февраля 2016 года составил 100 штук на сумму 3 500 руб.

  • 01.03.2016г. поступила партия материала в количестве 120 шт. по цене 40 руб. — на сумму 4 800 руб.
  • 10.03.2016г. поступила партия в количестве 80 шт. по цене 45 руб. — 3 600 руб.
  • 22.03.2016г. поступило 100 шт. по цене 50 руб. — 5 000 руб.
  • 31.03.2016 — списано 270 штук материала. 270 шт. списанных товаров — это 100 шт. остатка + 120 шт. из первой партии + 50 шт. из второй партии.

При расчете стоимости методом ФИФО стоимость вычисляется последовательно, начиная с остатков за предыдущий месяц. Таким образом, стоимость полученного материала за март составляет: 4 800 + 3 600 + 5 000 = 13 400 руб.

Вычисляем: 100*35 + 120*40 + 50 *45 = 10 550 рублей. Получаем среднюю стоимость по методу ФИФО: 10 550/270 = 39,07 руб/шт.

Отпущены материалы в производство проводка:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
20 10 Отражено списание материала (39,07*270) 10 550 М-11

Рассчитаем остатки:

  • Стоимость остатков на 31.03.2016г.: (3 500 + 13 400)- 10 550 = 6 350 руб.
  • В количественном выражении: (100 + 120 + 80 + 100) — 270 = 130 штук.

Дальнейшее списание происходит по этому же алгоритму: в апреле первыми будут списываться остатки второй партии.

Отпуск материалов в производство: особенности учета

При закупке (изготовлении) материалов, которые планируется использовать при производстве продукции, предназначенной для продажи (для выполнения работ, оказания услуг), в бухгалтерском учете возникает актив — материально-производственный запас (МПЗ). Такие активы принимаются к учету по фактической себестоимости, а списываются (например, при отпуске в производство) в оценке, предусмотренной учетной политикой организации для соответствующей группы запасов. В каком случае выдачу материалов со склада следует считать их отпуском в производство, а в каком — внутренним перемещением (перемещением в пределах организации)? Какие документы при этом оформляются? Почему материалы выдаются в пределах установленных лимитов? Как определить отклонение от норм расхода материалов?

Напомним: правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ организации установлены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» <1>. Порядок организации бухгалтерского учета МПЗ на основе этого положения определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов <2> (далее — Методические указания). Учету материалов в этом документе посвящен разд. 2 (п. п. 42 — 159).

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
<2> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

В п. 16 ПБУ 5/01 указано, что при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и их ином выбытии оценка таких запасов производится одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способом ФИФО).

Применение одного из приведенных способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Причем согласно п. 21 ПБУ 5/01 по каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки. Распределение запасов по группам (видам) производится с учетом способа их использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации (п. 23 ПБУ 5/01).

Что именно подразумевается под отпуском материалов в производство, в ПБУ 5/01 не разъясняется. Необходимые пояснения приведены в Методических указаниях.

Что означает отпуск в производство?

Согласно п. 90 Методических указаний под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места, в подразделения с указанием назначения), а также для управленческих нужд организации. При этом отпуск материалов с центральных (головных) складов организации на склады (в кладовые) подразделений (если такова структура компании) следует рассматривать не как отпуск в производство, а как внутреннее перемещение материалов. То же самое касается отпуска материалов со складов непосредственно подразделениям без указания назначения (для чего нужен материал).

По мере отпуска материалов со складов (из кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство, а стоимость материалов, отпущенных в производство для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов (п. 93 Методических указаний).

К сведению. Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения. Согласованные с главным бухгалтером списки таких лиц и образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим отпуск материалов со складов. В необходимых случаях также готовятся списки лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

Внутреннее перемещение материалов

Передача материалов с одного склада организации на другой, а также со склада (из кладовой) одного подразделения организации на склад (в кладовую) другого подразделения оформляется накладными на внутреннее перемещение (п. 113 Методических указаний). Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется Требование-накладная по форме М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, а также сторонним организациям на основании договоров и других документов используется Накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15.

Требование-накладная может быть выписана на основании распоряжения отдела снабжения при систематическом пополнении запасов цеховых кладовых с центральных складов. Обязанность по выписке данной накладной лежит на материально ответственном лице структурного подразделения, сдающего материальные ценности (например, на кладовщике склада, отпускающего материалы). В Указаниях по применению и заполнению форм, утвержденных вышеназванным Постановлением, рекомендовано выписывать накладную в двух экземплярах. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй является для принимающего склада основанием для их оприходования. Накладная, подписанная материально ответственными лицами сдатчика и получателя, должна быть сдана в бухгалтерию для учета движения материалов.

Накладная на отпуск материалов на сторону составляется работником структурного подразделения, отпускающего материальные ценности, также в двух экземплярах (один передается складу в качестве основания для отпуска материалов, второй — получателю материалов).

В то же время накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей может быть выписана в трех экземплярах (как это рекомендовано в п. 130 Методических указаний). В этом случае третий экземпляр накладной сразу попадает в бухгалтерию.

Обратите внимание! Все без исключения первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (в кладовых) подразделений организации сдаются в бухгалтерскую службу в сроки, установленные в организации (п. 133 Методических указаний), как правило, по реестру. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

Документальное оформление отпуска материалов со склада в производство О лимитах

Отпуск материалов в производство со складов (из кладовых) организации осуществляется, как правило, в рамках предварительно установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов в производство способствует контролю за расходованием материалов и соблюдению норм их производственного потребления, улучшает обеспечение производства материалами и содействует ритмичной работе цехов, экономии материалов.

Лимиты устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации (п. 99 Методических указаний). При установлении лимитов учитываются разработанные соответствующими службами организации нормы расхода материалов, производственные программы подразделений, в которые будут отпускаться материалы, остатки (переходящие запасы) материалов на начало и конец планируемого периода. В разработанные лимиты могут быть внесены изменения, например, в связи с уточнением объектов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях, изменением или перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита. Внесение изменений в лимиты возможно только при наличии разрешения тех лиц, которым предоставлено право их утверждения.

Какие документы могут использоваться?

Наибольшее распространение в качестве первичного учетного документа по отпуску материалов со складов организации в подразделения получила лимитно-заборная карта по форме М-8, утвержденной Постановлением Госкомстата России N 71а. Карта применяется при наличии установленных лимитов отпуска материалов и предназначена для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов. Если расходование материалов на предприятии не лимитируется или потребность цехов, хозяйств и участков в них возникает периодически, материалы отпускаются по Требованию-накладной по форме М-11. Это накладная, которая используется при оформлении движения материалов внутри организации.

В то же время исходя из конкретных условий деятельности организация вправе применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению МПЗ (п. 100 Методических указаний). Главное, чтобы эти формы содержали обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Кроме того, в соответствии с п. 97 Методических указаний в первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (из кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются:

  • наименования, количество, цена (учетная цена) материалов;
  • сумма;
  • назначение. Это может быть номер (шифр) или наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) или наименование затрат. В то же время материалы могут быть отпущены со склада в подразделение без указания назначения. В таком случае подразделение — получатель материалов в отношении материалов, израсходованных по факту, должно составить акт расхода. В этом акте указываются наименования, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) или наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) или наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины. Кроме того, в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ. Именно на основании акта производятся списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы). Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.

Обратите внимание! Подразделения организации на основании п. 114 Методических указаний обязаны ежемесячно составлять отчеты о наличии и движении материальных ценностей, которые вместе с другими документами по учету затрат на производство передаются в бухгалтерскую службу организации или иное подразделение (например, в вычислительный центр) в соответствии с утвержденным порядком документооборота. В свою очередь, бухгалтерия производит сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета, а также с данными самой бухгалтерии. В случае выявления расхождений в отчеты, карточки учета материалов и иные учетные документы вносятся соответствующие исправления, о чем уведомляются склады, цехи и другие подразделения, в которых установлены расхождения.

О лимитно-заборных картах

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции (отделом снабжения или плановым отделом), в двух или трех экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) и, как правило, на один шифр затрат (заказа) сроком на один месяц. При небольших объемах отпуска материалов карты могут выписываться на квартал. В то же время в отдельных случаях такая карта может открываться в целом на заказ на всю номенклатуру потребляемых материалов. На каждый склад выписывается отдельная карта. Поэтому отпуск материальных ценностей производится только с того склада, который обозначен в карте.

Примечание. Лимитно-заборная карта по форме М-8 используется для многократного отпуска одного номенклатурного номера материала в течение месяца (квартала).

Один экземпляр карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации — получателю материалов, а второй — соответствующему складу. Третий экземпляр (при наличии) остается в оформившем его подразделении (для контроля).

Отпуск материалов в производство осуществляется заведующим складом (кладовщиком) при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик вправе отпустить только те материалы, которые указаны в карте, строго в пределах количества, установленного лимитом. Кладовщик производит взвешивание или замер отпускаемого материала обязательно в присутствии представителя цеха (участка) и отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенного материала, после чего выводит остаток лимита по данному номенклатурному номеру материала. Эти сведения подтверждаются подписями получателя (расписывается в экземпляре склада) и кладовщика (расписывается в экземпляре подразделения).

К сведению. Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, допускается выписывать лимитно-заборную карту в одном экземпляре, который передается подразделению — получателю материалов. В этом случае отпуск материалов оформляется непосредственно в Карточке учета материалов (форма М-17), в которой может быть указан и лимит отпуска, а расходные документы на отпуск материалов не составляются. При получении материалов представитель структурного подразделения расписывается непосредственно в карточке учета материалов (здесь же указывается шифр или наименование заказа (затрат)), а кладовщик — в лимитно-заборной карте. При использовании такой системы отпуска материалов со склада карточка учета материалов является регистром аналитического учета, а также выполняет функции первичного учетного документа. Перечень материалов, отпускаемых таким способом, и подразделений организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации (п. 109 Методических указаний).

В Указаниях по применению и заполнению форм отмечено: сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Однако в соответствии с п. 100 Методических указаний это должно быть сделано в конце месяца (квартала), что является более правильным. Во-первых, карта выписывается на месяц (квартал). Во-вторых, в ней, как правило, отражается информация о выдаче материалов сверх лимита, а также о возвращенных материалах. Поэтому при установлении сроков сдачи документов организации следует учитывать данные особенности.

Отметим еще один момент. Именно лимитно-заборная карта служит оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Напомним, согласно п. 93 Методических указаний по мере отпуска материалов со складов (из кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Однако, поскольку карты попадают в бухгалтерию только в конце месяца (квартала), фактически проводки по отпуску материалов в бухгалтерском учете могут быть сделаны только в конце отчетного периода.

Возврат материалов

Материалы, отпущенные в производство, но не использованные по назначению, возвращаются на склад. В п. 54 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии <3> даны такие рекомендации: запасы материалов в цеховых складах не должны превышать установленной нормы. Излишние и неиспользованные материалы сдаются обратно на общезаводские склады во избежание накопления в цеховых складах неликвидных и прочих ненужных материалов. В цехах, в которых нет материальных складов, ежемесячно производится проверка наличия материалов, оставшихся неиспользованными к концу месяца. Стоимость таких материалов снимается с затрат на производство и приходуется на соответствующие материальные счета. В следующем месяце стоимость этих материалов, если они были израсходованы, списывается на себестоимость соответствующей продукции <4>.

<3> Утверждены Роскомметаллургией 07.12.1993.
<4> Такие же рекомендации содержатся в п. 71 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии, утв. Роскомметаллургией 07.12.1993.

В силу п. 112 Методических указаний возврат неиспользованных материалов подразделениями организации на склад оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Если отпуск материалов осуществляется по лимитно-заборной карте, в ней же ведется и учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никакие дополнительные документы не составляются. Если же материалы ранее были получены по требованию-накладной, операции по сдаче на склад остатков неизрасходованных материалов также оформляются требованием-накладной (кстати, сдача отходов и брака также производится по требованию-накладной).

Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета подразделения организации. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат (например, Дебет 10 Кредит 20) в той же оценке, по которой ранее был произведен их отпуск.

Отпуск материалов сверх лимита

Отпуск материалов сверх лимита производится только по особому требованию при наличии письменного разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. Факт отпуска материалов сверх установленного лимита может быть зафиксирован в лимитно-заборной карте или требовании-накладной. В документе проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита» и указывается причина сверхлимитного отпуска материалов (п. 101 Методических указаний). К сверхлимитному отпуску материалов относится дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий (продукции) взамен забракованных) и покрытием перерасходов материалов (то есть расходов сверх норм). Еще одной причиной сверхлимитного расхода материалов может быть замена материала, предусмотренного установленной для данного изделия (продукции) технологией, другим материалом, что оформляется требованием на замену. Заметим: при получении материалов для производства изделий (продукции) взамен забракованных и исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Примечание. Нормативный метод учета затрат предполагает ведение учета затрат на производство в разрезе отдельных подразделений организации по видам, однородным группам продукции и другим объектам с разделением затрат по нормам, суммам изменений и отклонением от них.

Выдача материалов сверх лимита может привести к перерасходу (либо, наоборот, к экономии) материалов. Выявление отклонений от норм расхода материалов особенно актуально для организаций, использующих нормативный метод учета затрат на производство. Так, нормативный метод учета затрат рекомендуется для применения в подотраслях химической и нефтехимической промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. При применении этого метода учет фактического расхода сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива осуществляется с подразделением на затраты по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Причем отклонения от норм следует учитывать в разрезе причин, обусловивших эти отклонения. Примерная номенклатура причин отклонений от норм расхода материалов приведена в Приложении 4 к Методическим указаниям. Организации могут изменить и дополнить ее. Кроме того, от организации требуется установить шифры причин отклонений от норм, состав лиц, определяющих причины отклонений и виновных лиц, а также принимающих решение об отпуске материалов сверх норм.

На основании анализа возникших отклонений соответствующие отделы организации могут подготовить предложения по устранению недостатков в производстве и план мероприятий более экономного расходования материальных ресурсов, организации сбора отходов производства и их рационального использования (п. 147 Методических материалов по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки). В п. 87 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях <5> сказано: учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информацией руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер.

<5> Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.

Метод учета партионного раскроя материалов

Этот метод используется для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала (преимущественно при раскрое дорогостоящих материалов). В соответствии с п. 104 Методических указаний учет партионного раскроя должен осуществляться в первичном учетном документе типовой формы «Раскройный лист» или «Раскройная карта». Однако типовая форма такого документа не разработана, поэтому организации необходимо сделать это самостоятельно с учетом того, что в лист (карту), открываемый на каждую партию раскраиваемого материала, заносятся сведения о количестве:

  • материала, поданного к рабочему месту;
  • изготовленных заготовок (деталей). Это количество в дальнейшем является основанием для учета выработки и расчета оплаты труда;
  • полученных отходов;
  • неиспользованных материалов, возвращенных на склад.

Здесь же определяется расход материала по нормам путем умножения количества выработанной продукции на установленную норму расхода (брутто). Сопоставлением количества фактически израсходованного материала с расходом по нормам (брутто) устанавливается результат (экономия или перерасход). В листе (карте) указываются и причины отклонений (положительных или отрицательных), а также лицо, от которого эти отклонения зависели.

Примечание. Там, где это необходимо и целесообразно, организуются участки централизованного раскроя материалов.

В п. 140 Методических материалов по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки <6> отмечено: выявление результатов партионного раскроя может быть облегчено в случае подачи в раскрой партии металлов (других материалов) в подсортированном по размерам виде. В этом случае отпадает необходимость обязательного взвешивания каждой партии подаваемого в раскрой металла. В раскройной карте на основании технологических карт раскроя указываются количество и наименования заготовок, которые должны быть получены в результате раскроя данной партии металла. Для выявления результатов раскроя достаточно сопоставить фактически полученное количество заготовок с нормативным количеством. Излишек или недобор заготовок, умноженный на нормативный вес, определяет экономию или перерасход металла по данной партии.

<6> Направлены Письмом Госплана СССР N АБ-162/16-127, Минфина СССР, Госкомцен СССР N 10-86/1080, ЦСУ СССР от 10.06.1975.

Инвентарный метод

В соответствии с п. 105 Методических указаний при инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или подразделению организации в целом (отклонения могут выявляться и по отдельным исполнителям). В этом случае отклонения по расходу материалов выявляются путем сопоставления их фактического расхода с расходом по действующим нормам не по каждой партии, а укрупненно (за определенный период времени). В Методических указаниях предложен месячный период. Однако компания, учитывая структуру управления производством, ценность и дефицитность отдельных расходных материалов, имеющиеся возможности механизации учета, может принять решение выявлять отклонения за смену, пятидневку или декаду.

При инвентарном методе в качестве основных учетных регистров могут применяться карты учета использования материалов (разрабатываются самостоятельно), оформляемые на каждый номенклатурный номер материалов. В эти карты заносятся:

  • результаты инвентаризации остатков не израсходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (в участках, бригадах), проводимой на начало и конец отчетного периода;
  • количество полученных и возвращенных материалов;
  • количество фактически израсходованных материалов;
  • текущие нормы расходов материалов на детали на основании технической документации или нормативных калькуляций;
  • количество деталей (заготовок), выработанных из этого материала, на основании данных учета выработки рабочих;
  • отклонения от норм (экономия или перерасход).

На основании карт учета использования материалов (можно обойтись без карт и все данные сразу заносить в отчет), а также раскройных листов (карт) периодически (по пятидневкам, декадам, месяцу в целом) составляется отчет об использовании материалов в производстве. Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения (цеха) о причинах отклонений и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерию для проверки и проставления стоимостных показателей (если они не отражены в отчете).

32. Учет отпуска материалов в производство и их оценка

При отпуске материалов производства или ином выбытии можно производить следующие методы оценки запасов:

  1. по себестоимости каждой единицы.

  2. по средней себестоимости

  3. по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

  4. — по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни) или для запасов, которые не могут заменить друг друга.

Способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сна чала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в по рядке очередности, пока не будет получен общий расход мате риалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, то есть сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.

Схема учетных записей по выбытию и отпуску в производство производственных запасов

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Продажа, списание, безвозмездная передача материалов

Поступление денежных средств за реализованные материалы

91 субсчет «Прочие до ходы»

Начислена сумма НДС от реализованных материалов

91 субсчет «Прочие расходы»

Ежемесячно, заключительными оборотами сальдо доходов или расходов по данной операции относится на конечный финансовый результат

91 субсчет «Сальдо доходов и расходов»

99 «Прибыли и убытки»

Отпущены в производство и на другие нужды материалы

20, 23, 25, 26

Списание отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены (сторнируются — при отрицательной разнице)

10, 20, 23, 90

33. Учет продажи и прочего выбытия материалов

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок). Расходы, связанные с продажей материальных ценностей, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов. При продаже материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» | на стоимость материалов Кредит счета 10 «Материалы» | по учетным ценам на разницу между Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» | фактической себестоимостью Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости | материалов и стоимостью по материальных ценностей» | учетным ценам

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и | на продажную стоимость заказчиками» | материалов Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»| Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» | на сумму НДС по Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»| проданным материалам

Финансовый результат от продажи материалов списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 в дебет не счета 91, а счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

34. Формы, системы и виды оплаты труда.

Заработная плата- это вознаграждение, которое работодатель обязан выплачивать работнику в соответствии с условиями трудового договора и требованиями трудового законодательства.

Виды оплаты труда:

Тарифная система оплаты труда

Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости от: сложности выполняемой работы, условий труда, природно-климатических условий, интенсивности труда, характера труда.

Формами тарифной системы являются: сдельная и повременная. Основным различием между ними является лежащий в их основе способ учета затрат труда: при сдельной – учет количества произведенной продукции надлежащего качества, либо учет количества выполненных операций, при повременной – учет проработанного времени.

  • Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака):

Сдельно-прогрессивная оплата труда предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по неизменным расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале (но не свыше двойной сдельной расценки):

Косвенно-сдельная оплата труда применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенно-сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают:

Коллективно-сдельная оплата труда — при ней заработная плата определяется на весь коллектив и распределяется по решению коллектива. Заработок одного работника зависит от эффективной деятельности всего коллектива:

Аккордная оплата труда — система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения:

При этом ценности могут передаваться как сторонним организациям, например, с помощью продажи, так и другим обособленным подразделениям предприятия, находящимся за его пределами. Об этом читайте здесь. Для учета используется 10 счет бухгалтерского учета. По дебету сч.10 отражается поступление материальных ценностей на склад, по кредиту – их списание: отпуск в производство, в другие подразделения, сторонним организациям. В зависимости от направления движения материалов сч. 10 корреспондирует с соответствующими счетами. Проводка по списанию материалов на основное производство имеет вид: Д20 К10. При отпуске материалов на нужды вспомогательного производства проводка имеет вид Д23 К10. Если материальные ценности отпускаются на общехозяйственные или общепроизводственные нужды, то проводка выглядит следующим образом Д25 (26) К10.

Проводки по материалам и ТМЦ (10 счет)

Материальные ценности могут понадобиться для различных хозяйственных нужд, для выполнения ремонтных и строительных работ внутри организации или, например, для выполнения производственных задач. Внешние перемещения оформляются с помощью документа накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 3,69 руб. х 25 000 шт. = 92 250 руб. При списании кирпича необходимо сделать проводку: Дебет 20 Кредит 10 – 92 250 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ. СЕБЕСТОИМОСТЬ КАЖДОЙ ЕДИНИЦЫ Этот способ удобен компаниям, которые имеют небольшую номенклатуру материалов.
Учет каждой единицы ведется отдельно. Также при этом методе списания оценивают особенные материалы: драгоценные и редкие металлы, драгоценные камни и т. п. Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются дорогостоящими.

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства.

При отпуске материалов в производство оформляют лимитно-заборную карту (форма № М-8). Карту используют, если в организации установлено ограничение (лимит) на отпуск материалов со склада.

Если в организации ограничения (лимита) на отпуск материалов со склада не установлено, то оформляют требование-накладную (форма № М-11).

На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, сделайте проводку по кредиту счета 10:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10

– списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Материалы списываются в производство одним из трех методов:

  • ФИФО;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости каждой единицы.

Порядок списания материалов должен быть установлен вашей учетной политикой.

По каждому виду материалов в течение одного года применяется один способ оценки.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Чтобы установить стоимость материалов, которая и подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

Пример

Ремонтная фирма ООО «Зенит» купила кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупали тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 15 января по цене 35 000 руб. (без НДС).

Вторая – 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС).

Третья – 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича.

Работы выполнялись в марте.

Определим стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать на себестоимость ремонтных работ.

При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

— 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

— 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

— 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью:

39 167 руб. х 5000 шт. : 10 000 шт. = 19 584 руб.

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

35 000 + 36 667 + 19 584 = 91 251 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

– 91 251 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

СРЕДНЯЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича).

Отпущены со склада в производство материалы проводка

Она составит:

(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

3,69 руб. х 25 000 шт. = 92 250 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

– 92 250 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

СЕБЕСТОИМОСТЬ КАЖДОЙ ЕДИНИЦЫ

Этот способ удобен компаниям, которые имеют небольшую номенклатуру материалов. Учет каждой единицы ведется отдельно.

Также при этом методе списания оценивают особенные материалы: драгоценные и редкие металлы, драгоценные камни и т. п.

Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются дорогостоящими.

Вернуться назад

Методы оценки сырья и материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Но материалы одного и того же вида и сорта могут поступать в организацию по разной фактической себестоимости: стоимость материалов колеблется в зависимости от инфляции, общей ситуации на рынке, поставщика, размера приобретаемой партии и т. д. По разным партиям приобретаемого материала организация может нести разные дополнительные расхода, например, на доставку. Все это приводит к тому, что разные единицы одного и того же материала, хранящиеся на складе, имеют разную фактическую себестоимость.

Такие колебания фактической себестоимости не создают никаких проблем при отражении в учете получения материалов. Проблемы появляются позже – при регистрации отпуска материалов со склада.

Если материалы хранятся на складе строго по партиям (если они были приобретены партиями) и строго по партиям отпускаются, то различие фактической себестоимости проблем не создает. Работник склада при отпуске единицы материала указывает номер партии, на основании чего бухгалтерия будет определять стоимость отпущенных материалов.

Но вести учет перемещения материалов с точностью до партии может быть неудобно или слишком трудоемко. В этом случае применяются специальные метода расчета себестоимости единицы материала.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Метод оценки по себестоимости каждой единицы – это и есть метод учета материалов на складе с точностью до партии, в составе которой они были приобретены.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Метод учета материалов по средней себестоимости является наиболее традиционным для отечественной бухгалтерии. В этом случае предполагается, что все единицы материала одного вида и сорта, хранящиеся на складе, совершенно равноценны в каждый конкретный момент времени. Они учитываются по одной и той же цене, которая определяется умножением общей стоимости приобретения хранящихся материалов на общее количество хранящихся материалов. Цена одной единицы материала, полученная расчетным путем, называется средней себестоимостью.

При поступлении очередной партии материалов на склад средняя себестоимость материалов пересчитывается.

ПРИМЕР

Допустим, на складе материалов хранились 120 упаковок шурупов, общая стоимость которых, по оценке бухгалтерии, – 2880 руб. Средняя себестоимость одной упаковки шурупов составит 2880 руб.: 120 = 24 руб. (Передача в производство любой одной упаковки шурупов при такой средней себестоимости оценивалось суммой 24 руб., двух упаковок – 2 ? 24 = 48 руб. и т. д.) На склад материалов поступило 240 упаковок шурупов, общая фактическая стоимость приобретения которых – 6480 руб. С этого момента хранящиеся на складе шурупы начинают оцениваться следующими показателями: общая фактическая стоимость всех шурупов: 2880 + 6480 = 9360 руб., общее количество упаковок: 120 + 240 = 360, средняя себестоимость одной упаковки: 9360 руб.: 360 = 26 руб. С этого момента передача в производство любой одной упаковки шурупов будет оцениваться суммой 26 руб., двух упаковок – 2 ? 26 = 52 руб. и т. д.

Метод учета материалов по средней себестоимости имеет две разновидности: оперативный метод средних цен и итоговый метод средних цен.

Оперативный метод средних цен предполагает, что расчет новых средних цен производится сразу же после поступления новой партии материалов. Списание материалов, которое последует после очередного их поступления, будет производиться уже по новой учетной цене.

Оперативный метод средних цен и был рассмотрен в приведенном выше примере.

Итоговый метод средних цен является упрощенной разновидностью метода учета материалов по средней себестоимости. При использовании этого метода расчет себестоимости производится не в реальном времени, а только по завершении месяца или иного периода времени. Делается допущение, что все поступления материалов произошли в начале периода, а все расходы материалов – в конце периода. Соответственно для всех списаний материалов, произошедших в течение периода, устанавливается единая средняя себестоимость единицы материала.

Очевидное достоинство этого метода – простота расчетов, что особенно ценно, если бухгалтерский учет ведется без использования хорошей компьютерной программы. Недостаток метода: точное значение учетной стоимости единицы материала становится известным только после завершения периода.

В основе метода оценки по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО, от английского «FIFO – first in – first out») правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход – первая партия в расход.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Метод ФИФО соответствует здравому смыслу складской деятельности. Кладовщик обычно старается отпустить со склада материалы из той партии, которая была получена раньше всех, чтобы материалы не залежались. Ведь материалы портятся от длительного хранения. И практически у любого материала есть срок годности.

Для бухгалтерии метод ФИФО значительно сложнее метода учета по средней себестоимости. Для учета методом ФИФО на каждый вид и сорт материала заводится специальная карточка учета материалов по партиям их приобретения, с указанием количества материала и средней цены единицы материала в каждой партии. При этом бухгалтер должен как бы имитировать поведение разумного кладовщика. При наступлении хозяйственного события передачи материала со склада бухгалтер должен вычесть количество отпущенных материалов из наиболее ранней партии, отраженной в карточке учета (или из нескольких наиболее ранних партий, если оставшегося количества материала в самой ранней партии не хватает).

Метод ФИФО не создает технических проблем при использовании хорошей компьютерной бухгалтерской программы. Упомянутая карточка ведется непосредственно программой и скрытно от бухгалтера, который только просматривает результаты расчетов учетной себестоимости.

Организация может применять в течение финансового года один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов.

Рассмотренные методы могут использоваться для оценки себестоимости не только материалов, но и других однородных объектов бухгалтерского учета, в частности, для оценки себестоимости объектов учета, которые числятся на счетах 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

4.2 Методы оценки материалов

Материалы, используемые в производственно-хозяйственной, управленческой и иной деятельности организации, оцениваются как минимум дважды: при поступлении и выбытии.

При поступлении материалы оцениваются по фактической себестоимости приобретения, заготовления или создания. Порядок определения фактической себестоимости поступивших материалов однозначно и исчерпывающе определен в ПБУ 5/01 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, т .е в данном случае выбор метода оценки не предполагается.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налоговым законодательством допускается при отпуске материалов в производство (и в выбытии по другим причинам) выбор одного из нескольких методов оценки.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склад (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

В соответствии с п. 73 названных Методических указаний при отпуске материалов в производство и ином выбытии организация оценивает их одним из следующих способов:

1)по себестоимости каждой единицы;

2)по средней себестоимости;

3)по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).

4)по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Один из перечисленных способов должен применяться по группе (виду) материалов в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации согласно допущению последовательности применения учетной политики.

Такие же методы оценки МПЗ, отпускаемых в производство, предусмотрены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ5/01 и гл.25НК РФ.

Приведем условный пример расчетов для обоснования выбора метода.

Пример

До утверждения учетной политики запасы, отпускаемые в производство, оцениваются по средней себестоимости. Иначе говоря, себестоимость первых по времени приобретений будет равна фактической средней себестоимости запасов по состоянию на 1 января 2002 года (можно сделать и более точный расчет, но ,по нашему мнению, при оценке возможности изменения используемого метода правомерным будет именно такое допущение).

Стоимость МПЗ по состоянию на 1 января 2007г.-3000руб.,количество-30ед. В начале января приобретено 20 ед. запасов по цене 80 руб. за единицу, отпущено в производство№(после приобретения и оприходования новых материалов) 30ед., в феврале соответственно приобретено 10 ед. по цене 120руб. за единицу, отпущено в производство 20 ед. Применение разных методов оценки приведет к следующим результатам (округленным до десятков рублей):

Показатель

По средней себестоимости

ФИФО

ЛИФО

Остаток на 01.01.2007

Расход за январь

Остаток на 01.02.2007

Расход за февраль

Остаток на 01.03.2007

Всего списано на себестоимость за два месяца

В данном примере для целей налогообложения по налогу на прибыль более предпочтительным представляется выбор метод ЛИФО. Что касается налога на имуществ, то до получения данных на 1 апреля корректных выводов сделать нельзя. В примере мы умышленно приняли цены новых приобретений, отличающиеся от более ранних (до 31 декабря) как в одну , так и в другую сторону. Принято считать, что в современной экономике постоянная инфляция (и соответствующее ей повышение цен) закономерна, значит, более поздние покупки всегда будут более дорогими, нежели более ранние. На практике это отнюдь не так: цена приобретаемых запасов может колебаться и в ту, и в другую сторону. При этом значение имеют такие факторы, как:

-выбор поставщика;

-уровень транспортно-заготовительных расходов (при правильном решении ”транспортной задачи” уменьшение фактической себестоимости МПЗ может с лихвой перекрыть влияние инфляционных процессов);

-сезонные колебания спроса и предложения и т.п.

Из изложенного можно сделать два вывода:

1)экономическое обоснование выбора метода оценки МПЗ на большом (более года) временном интервале возможно только в случае, когда налажены долговременные деловые отношения с поставщиками, а по условиям заключенных договоров предусматривается нивелировка колебания цен;

2) число факторов, влияющих на принятие решения, может выйти за пределы, в которых расчеты достоверны, поэтому из всех факторов нужно выбирать только те, которые оказывают существенное влияние на результат.

Оценка по себестоимости единицы запасов целесообразна в организациях с ограниченной номенклатурой и небольшим движением запасов. Поэтому наиболее вероятным будет обоснование выбора одного из трех оставшихся методов. Разумеется, основной фактор — размер себестоимости продукции и объём остатков, стоимость которых входит в налоговую базу по налогу на имущество.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запасов:

  1. включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

  2. включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Упрощенный вариант допускается, если нет возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость, например при централизованной поставке материалов. В этом случае отклонение (разница между фактическими расходами на приобретение материалов и их договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Таким образом, первый вариант предполагает формирование себестоимости единицы материалов до их списания в производство.

Пунктом 74 упоминавшихся Методических указаний сфера применения метода оценки отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса ограничивается случаями, когда используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.).

В силу п. 78 названных Методических указаний применение перечисленных средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться по следующим вариантам:

  1. по среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются объемы и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

  2. путем определения фактической себестоимости материалов в момент их отпуска ( скользящая оценка), причем в расчет средней оценки включаются объемы и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Расчет отпуска (списания) материалов по способу средней себестоимости, способы ФИФО и способу ЛИФО приведен в приложении 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, снабжен подробными комментариями и в дополнительных разъяснениях не нуждаются.

В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО и способу ЛИФО допускается принимать для расчета только договорную цену материалов.

В п. 80 названных Методических указаний разъяснено понятие учетных цен.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться следующие.

Договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов. Для нормальной организации учета по таким ценам необходимо наличие долгосрочных договоров , причем составленных таким образом, чтобы в течение отчетного периода( хотя бы одного месяца) договорная цена на отдельные виды материалов не менялась.

Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонение фактической себестоимостью материалов текущего месяца от их учетной цены учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Так как применение учетных цен предполагает их относительную стабильность, использование фактической себестоимости материалов в качестве учетных цен, по нашему мнению, правомерно тогда, когда факторы, влияющие на размер этой себестоимости ( рыночные цены, поставщики и др.), также относительно стабильны.

Планово-расчетные цены. В этом случае отклонение договорных цен от планово- расчетных учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для применения в самой организации. Использование этого вида цен в качестве учетных предполагает, что при учете готовой продукции будет задействован счет 40 «Выпуск продукции ( работ, услуг)». Для того чтобы подобное построение учета имело смысл, необходимо наличие в организации служб, а также персонала, способных обрабатывать и анализировать информацию, полученную в результате сопоставления нормативной ( плановой) и фактической себестоимости готовой продукции.

Средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы — разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда укрупняются номенклатурные номера материалов путем объединения под одним номенклатурным номером нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, колебание цен на которые незначительно. На складе такие материалы учитываются в одной карточке.

Несмотря на то что планово-расчетные цены и средние цены групп используются исключительно для внутренних целей, т.е. не влияют ни на отчетные показатели, ни на размер налоговой базы по налогу на прибыль, согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов устанавливается обязательность пересмотра этих цен, если они отклоняются от рыночных более чем на 10%.

В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник. Обязательным условием, которое необходимо выполнить при разработке данной формы,- включение в нее всех необходимых реквизитов. Разумеется, форма должна быть указана в учетной политике организации.

Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». На субсчетах материалы подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер ( шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен( новая цена и с какого времени она действует). Номенклатура-ценник может заполняться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен.

2. Документальное оформление отпуска материалов в производство.

Под отпуском материалов в производство понимается отпуск материалов непосредственно для изготовления продукции, а на стройках — для выполнения строительно-монтажных работ. Кроме того, сюда же относится и отпуск на ремонтные и хозяйственные нужды.

Порядок документального оформления отпуска материалов на производство зависит главным образом от 3-х факторов:

1) способа хранения материалов (в закрытых или открытых помещениях);

2) от наличия возможности определить количество отпускаемого материала путем взвешивания, обмера, подсчета;

3) от периодичности потребления в процессе производства ( материалы с периодической и систематической потребностью).

Отпуск материалов в производство, количество которых в момент отпуска можно определить путем подсчета, взвешивания, обмера.

Отпуск таких материалов, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов (предельных норм расхода материалов на производство), устанавливаемых отделом снабжения, планово-производственными отделами или другими отделами предприятия, по указанию руководителя предприятия.

А) Отпуск материалов потребность в которых возникает систематически.

Отпуск на производство вышеуказанных материалов оформляется лимитно-заборными картами (форма № М-8 ) и требованиями-накладными (форма №М-11).

В лимитно-заборной карте указывается:

— установленный лимит отпуска материалов на производство;

— фактическое количество отпущенных на производство материалов;

— количество неиспользованных и сданных на склад материалов.

Лимитно-заборные карты выписываются, как правило, в 2-х экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению-потребителю материалов, второй-складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, выводит остаток лимита по каждому наименованию материала. Отпуск материалов производится только с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Изменение лимита в лимитно-заборной карте допускается только с разрешения руководителя предприятия или уполномоченных им на это служб.

Б) отпуск материалов, потребность в которых возникает периодически.

Отпуск таких материалов рекомендуется оформлять требованиями-накладными (форма № М-11). Порядок выписки требования-накладной был рассмотрен выше (см. оформление операций по поступлению материалов).

Следует отметить, что и при использовании требований-накладных отпуск материалов должен осуществляться в пределах установленных лимитов на предприятии (если таковые устанавливаются).

Отпуск материалов, количество которых в момент отпуска не возможно определить по фактическому весу или обмеру.

Количество отпущенных в производство массовых однородных материалов (песок, щебень, гравий и др.) при невозможном отпуске их по фактическому весу или обмеру допускается определять на основе проведения комиссией периодических, не реже 1 раза в месяц, инвентаризаций этих материалов (их остатков). Результаты инвентаризации остатков материалов оформляются путем составления акта (форма №М–22а), на основании которого делаются записи о списании материалов в требовании — накладной.

Отпуск материалов на производство может оформляться согласно учетной политике без выписки первичных учетных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных) в регистре аналитического учета материалов — карточке учета материалов (форма № М-17). Перечень наименований материалов, отпускаемых указанным способом и порядок оформления такого отпуска устанавливает руководитель предприятия. При этой системе отпуска материалов карточка М-17 является одновременно регистром аналитического учета и выполняет функции первичного документа (с добавлением дополнительных граф).

  1. Оформление операций по перемещению материалов внутри предприятия.

Для оформления перемещения материалов из одного склада (цеха, участка) на другой склад используется требование — накладная (форма № М-11). Внутреннее перемещение материалов допускается оформлять также в карточке учета материалов (форма № М-17). При этом получатель расписывается в карточке отпустившего материал, а отпустивший в карточке получателя.

  1. Оформление отпуска материалов на сторону.

Отпуск материалов на сторону (продажа хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории) оформляется выпиской накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Накладную выписывает работник структурного подразделения (как правило, отдела снабжения) в 2-х экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ТМЦ. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй- получателю материалов.

На основании указанных выше первичных приходно-расходных документов в день совершения хозяйственной операции на складах организации производятся записи в карточку учета материалов формы № М-17 (карточка складского учета). Карточка учета материалов (ф. № М-17) является основным регистром аналитического учета материалов на складе.

Документальное оформление поступления и отпуска материалов представлено в таблице № 1.

Таблица № 1.

Поступление материалов

Отпуск материалов

  • от поставщиков:

а) доверенность (ф. № М-2, М-2а)

б) журнал учета выданных доверенностей (ф. № М-3)

в) приходный ордер (ф. № М-4)

г) акт о приемке (ф. № М-7)

д) журнал учета поступающих грузов (ф. № МХ – 4)

е) документы поставщика с отметкой реквизитов приходного ордера

  • в производство:

а) лимитно-заборная карта (ф. № М-8)

б) требование-накладная (ф. № М-11)

в) карточка учета материалов (ф.М-17)

г) сигнальная справка

  • от учредителей:

а) акт о приемке (ф. № М-7)

б) приходный ордер (ф. № М-4)

  • на сторону

а) накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15)

  • от разборки основных средств

а) акт на списание (ф. № ОС-4, ОС-4а)

б) акт об оприходовании МЦ полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. М-35)

  • структурным подразделениям (внутреннее перемещение)

а) требование-накладная (ф. № М-11)

б) карточка учета материалов (ф.М-17)

— от структурных подразделений

а) требование – накладная (ф. М-11)

Все приходные и расходные операции отражаются в

карточке учета материалов (ф.М-17)

Вывод: Документальное оформление поступления, перемещения и отпуска материалов на предприятии производится в соответствии с правилами документооборота, определенными в учетной политике предприятия с учетом требований действующего законодательства. Первичные документы, используемые для оформления движения материалов должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно по ее окончании. Соблюдение установленного в организации графика документооборота, правильное и четкое заполнение всех реквизитов первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции с материальными ценностями, обеспечивает достоверность учетных данных, сохранность материалов на местах их хранения и контроль за их расходованием. Ведение учета материалов на складах будет рассмотрен в третьем вопросе лекции.

    1. Учет наличия и движения материалов на складах. Отчетность материально-ответственных лиц.

Одной из задач бухгалтерского учета материалов является обеспечение сохранности материалов в местах их хранения (на складах, кладовых) и контроль за их расходованием в процессе производства продукции (работ, услуг).

Для хранения МПЗ в организациях создаются:

а) центральные (базисные) склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или службы (отдела снабжения и сбыта);

б) склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений организации.

Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Материальные ценности, хранящиеся на складах, размещаются в определенном порядке и последовательности в штабелях, на стеллажах, полках, шкафах и специально приспособленных площадках для материалов открытого хранения. Склады должны быть оснащены мерной тарой, весоизмерительными устройствами, подъемно-транспортными средствами для перемещения грузов.

В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д., разрабатываемые организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (см. ПБУ 5/01 п. 3).

Номенклатурный номер представляет собой числовой код, проставляемый в дальнейшем во всех первичных учетных документах, которыми оформляется движение материалов.

Как правило, номенклатурный номер состоит из 7-ми, 8-ми значных кодов:

первые два знака — синтетический счет:

третий — субсчет;

один или два последующих — группу (вид) материально-производственных ценностей;

остальные — различные признаки, дающие дополнительную характеристику материалов.

В местах хранения каждого вида материалов прикрепляется складской ярлык, на котором указываются наименование материала, номенклатурный номер, установленные нормы запаса, единица измерения и учетная цена.

Приемка, хранение и отпуск материалов на складах возлагается на заведующих складами, кладовщиков и других лиц, несущих полную материальную ответственность за сохранность вверенных материалов. Для этого с каждым из них должен быть заключен договор о материальной ответственности, который заключается в письменной форме.

Прием на работу и увольнение завскладом (кладовщика) и других материально-ответственных лиц осуществляется по согласованию с гл. бухгалтером.

Складской учет ведется материально-ответственным лицом в карточках складского учета (ф. № М-17), которые открываются службой снабжения организации на календарный год и выдаются на склад под расписку в специальном реестре карточек.

Вместо карточек М-17 допускается ведение учета в книгах складского учета с открытием лицевых счетов на каждый номенклатурный номер.

Книги регистрируются, пронумеровываются и прошнуровываются. Количество листов в книге заверяется подписью Главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и печатью.

Правильная и рациональная организация учета материальных ценностей обеспечивается четкой системой документооборота и строгим порядком оформления операций по движению материалов. Поэтому все записи в карточках учета материалов (ф. № М-17) по приходу и расходу материалов производятся на основании первичных документов. После каждой записи выводится остаток материалов. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Работники бухгалтерской службы орга­низации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные орга­низацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять непосредственно на складах (в кла­довых) в присутствии заведующего складом (кла­довщика) проверку своевременности и правиль­ности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) опера­ций в карточках складского учета, а также полно­ты и своевременности сдачи исполненных доку­ментов в бухгалтерскую службу организации.

При ведении в бухгалтерской службе сальдо­вого метода учета материалов работник бухгал­терской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность вы­ведения остатков в карточках. Сверка карточек с документами и подтверждение операций подпи­сью проверяющего может производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет ма­териалов ведется с использованием оборотных ве­домостей.

При ведении карточек учета в бухгалтерской службе организации (первый вариант оборотного метода) сверяются карточки бухгалтерской служ­бы со складскими карточками.

В сроки, установленные в организации графиком документооборота, заве­дующие складами обязаны сда­вать, а работники бухгалтерии (или вычислительного центра) — принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие по складам за соответст­вующий период. На основании первичных документов бухгалтерия отражает движение материалов.

Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях — только количественный учет. В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

Прием-сдача первичных учетных документов оформляется, как правило, составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.

Если склады под­разделений расположены от бухгалтерии на отда­ленном расстоянии, прием первичных учетных документов и проверка могут осуществляться не­посредственно в бухгалтерии (ВЦ). В этом случае первичные учетные документы в установленные сроки передаются в соответствующие подразделения организа­ции с реестром сдачи документов, в котором ука­зываются номера и наименования сдаваемых документов.

При небольшой номенклатуре материа­лов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах организа­ции и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты ф. МХ-20 (в строительстве ф. М-19).

В месячном материальном отчете отражаются данные (реквизиты), которые имеются в карточ­ках складского учета: остаток материалов на на­чало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. При этом для записи операций по приходу и по расходу могут отводиться не­сколько граф, в том числе для отражения сведе­ний о поступлении материалов (от поставщиков, от других складов и подразделении организации и т. д.), отпуск (производственным подразделени­ям, обслуживающим производствам и хозяйст­вам, для продажи и т. д.) и (или) для каких целей.

В материальных отчетах указывается количество и сумма (по приходу, расходу и остаткам) матери­альных ценностей. Сумма заполняется (таксиров­ка) бухгалтерией или заведующим складом.

Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгал­терскую службу организации в установленные в организации сроки.

Вывод по вопросу: Для хранения МПЗ в организациях создаются соответствующие склады. Прием, хранение, отпуск и учет МПЗ по каждому складу возлагаются на соответсвующие должностные лица:

  • заведующий складом;

  • кладовщик;

  • и другие, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску.

С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Прием на работу и увольнение материально-ответственных лиц осуществляется по согласованию с главным бухгалтером организации.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *