Материальная выгода

Содержание

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей

Если денежные средства были получены по договору беспроцентного займа, заемщик экономит на выплате процентов, а значит, получает доход, с которого удерживается НДФЛ. Материальная выгода от экономии на процентах возникает и в том случае, когда условия договора займа или кредитный договор подразумевают уплату процентов, но их величина меньше, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения заемных средств по займу или кредиту, полученному в рублях (при этом не имеет значения, менялась она в течение срока пользования этими средствами или нет), или 9% по займу или кредиту, полученному в иностранной валюте.

ДЛЯ СПРАВКИ

Однако в этом случае есть исключения:

  • – по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;
  • – от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков под индивидуальное жилищное строительство и земельных участков, на которых расположены обозначенные объекты недвижимости;
  • – от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на перечисленные в предыдущем пункте цели.

Перечисленные в последних двух пунктах случаи получения материальной выгоды освобождаются от налогообложения, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК. При этом должно быть получено подтверждение от налогового органа правомерности реализации предоставленного права.

Чтобы рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование рублевыми заемными (кредитными) средствами, необходимы следующие данные:

  • – сумма займа (кредита) в рублях;
  • – размер процентной ставки, установленной в договоре займа (кредита);
  • – размер процентной ставки, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов по договору;
  • – фактическое количество дней пользования заемными (кредитными) средствами;
  • – общее количество календарных дней в налоговом периоде (календарном году).

В случае, если процентная ставка по рублевому займу составляет менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, сначала определяется сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита). Для этого используется формула

Прдог=СЗ × ПСдог: КДовщ × КДпольз,

где Прдог. – сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита); СЗ – сумма займа (кредита); ПСдог – процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита); КДо6щ – общее количество календарных дней в году; КДпольз – количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

Затем рассчитывается сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов:

Пр 2/ЗЦБ = СЗ × ПС 2/ЗЦБ: КДобщ × КДпольз,

где Пр 2/ЗЦБ – сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов; ПС 2/ЗЦБ – процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов.

Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (Пр 2/ЗЦБ), и фактически начисленных согласно договору займа (Прдог), признается материальной выгодой от экономии на процентах по рублевому займу (МВруб). Она определяется с помощью формулы МВруб = Пр 2/ЗЦБ – Прдог.

Полученная сумма материальной выгоды включается в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, в день уплаты процентов по займу (кредиту).

Проценты за пользование беспроцентным займом (кредитом), выраженным в рублях, с заемщика не взимаются. Поэтому сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по такому займу (кредиту), рассчитывается по упрощенной формуле

МВбеспр.руб = СЗ × ПС 2/ЗЦБ: КДобщ × КДпольз.

Пример. Организация выдала 5 сентября 2013 г. своему работнику заем в сумме 200 000 руб. За пользование заемными средствами взимается 3%. Срок возврата займа – 4 ноября 2013 г.

Период пользования заемными средствами составит 60 дней (с 5 сентября по 3 ноября). Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств – 8,5%.

Сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов, составит 1 864 110 руб. (200 000 руб. × (2/3 × 8,5%) × 60 дней: 365 дней).

За период пользования заемными средствами сотрудник заплатит организации проценты в сумме 986 300 руб. (200 000 руб. × 3% × 60 дней: 365 дней).

Налоговая база по НДФЛ (материальная выгода) составит 877 810 руб. (1 864 110 руб. – 986 300 руб.).

Организации следует удержать с доходов сотрудника НДФЛ в размере 307 руб. (877 810 руб. × 35%).

Чтобы рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах по займам в иностранной валюте, необходимы следующие данные:

  • – сумма займа (кредита) в иностранной валюте;
  • – размер процентной ставки, установленной в договоре займа (кредита);
  • – фактическое количество дней пользования заемными (кредитными) средствами;
  • – общее количество календарных дней в налоговом периоде (календарном году);
  • – курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на дату получения данного дохода.

Если процентная ставка по валютному займу составляет менее 9% годовых, для этого используется формула

Првал = СЗ × КВ × ПСдог: КДобщ × КДпольз,

где Првал – сумма процентов, исчисленная по условиям договора займа (кредита), выраженного в иностранной валюте; СЗ – сумма займа (кредита); КВ – курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на дату уплаты процентов; ПСдог – процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита); КДобщ – общее количество календарных дней в году; КДпольз – количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

Затем рассчитывают сумму процентов по займу (кредиту) исходя из ставки 9% годовых:

Пр 9% = СЗ × КВ × 9%: КДобщ, × КДпольз,

где Пр 9% – сумма процентов по займу (кредиту), исчисленная исходя из ставки 9% годовых; МВвал – Пр 9% – Првал.

Проценты за пользование беспроцентным займом (кредитом), выраженным в иностранной валюте, с заемщика не взимаются. Поэтому сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по такому займу (кредиту), рассчитывается по упрощенной формуле

MBбеспр.вал = СЗ × КВ × 9%: КДобш × КДпольз.

Для расчета материальной выгоды важно определить количество дней пользования займом. Начальную дату определяют как день выдачи заемных средств, а конечную – как день, предшествующий дню возврата займа. Если в текущем календарном году заем не возвращается и проценты по нему не уплачиваются, то материальная выгода рассчитывается на конец года, т.е. 31 декабря.

Пример. 1 июля 2013 г. организация выдала своему сотруднику заем, срок возврата которого 1 февраля 2014 г. По условиям договора заемщик уплачивает проценты в два этапа: 1 октября 2013 г. и в день возврата займа. В этом случае в 2013 г. материальная выгода исчисляется один раз.

Заемные средства находились в пользовании налогоплательщика 92 дня: со дня выдачи займа (1 июля 2013 г.) по день, используемый как последний при исчислении процентов (30 сентября 2013 г.).

В 2014 г. материальная выгода также будет исчисляться один раз. Налогоплательщик будет пользоваться заемными средствами в течение 123 дней: со дня, следующего за последним днем, который включался в предшествующий расчет материальной выгоды (1 октября 2013 г.), по день, предшествующий дню возврата займа (31 января 2014 г.).

В силу положений и. 1 ст. 226 НК, если российская организация предоставила заем своему сотруднику и он получил материальную выгоду от экономии на процентах, то организация-заимодавец обязана рассчитать сумму НДФЛ, удержать ее из доходов сотрудника и перечислить в бюджет. Следует помнить, что сумма налога, которую организация может удержать, не должна превышать 50% суммы выплаты. Для исполнения своих функций налоговому агенту не требуется доверенность от работника.

С 1 января 2016 года материальную выгоду необходимо определять на последний день каждого месяца, начиная с 31 января 2016 года.
В организации заработная плата выплачивается ежемесячно 25-го числа. Согласно договору беспроцентного займа частичное погашение осуществляется 25-го числа каждого месяца, т.е. дата частичного возврата заемных средств совпадает с датой выплаты зарплаты. Иных доходов, кроме оплаты труда, сотрудник не получает.
На какую дату следует производить удержание НДФЛ с материальной выгоды?

4 марта 2016

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В настоящее время доход в виде материальной выгоды организации необходимо определять (рассчитывать) ежемесячно — на последнее число каждого месяца (на 31 января, на 29 февраля, на 31 марта и т.д.). При этом дата погашения (частичного погашения) займа значения не имеет.
До истечения месяца доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не может считаться полученным налогоплательщиком, соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан. Поэтому НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, рассчитанный за текущий месяц, фактически будет удерживаться в следующих месяцах налогового периода — в день фактической выплаты денежных средств (в данном случае — 25-е число следующего месяца).
Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, т.е. в рассматриваемом случае не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы (не позднее 26-го числа).

Обоснование вывода:
Определение налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление НДФЛ с этого дохода, его удержание и перечисление в бюджетную систему РФ должна осуществлять организация-заимодавец как налоговый агент (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).
До 1 января 2016 года датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, признавался день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в редакции, действовавшей в 2015 году). При этом согласно существовавшей официальной позиции фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следовало считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств (смотрите, например, письма Минфина России от 10.06.2015 N 03-04-05/33645, от 15.07.2014 N 03-04-06/34520, от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282).
С 1 января 2016 года доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств признается полученным налогоплательщиком-заемщиком на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, указанной нормой ст. 223 НК РФ дополнена Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ, письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-04-06/4762). Обращаем внимание, что пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ не содержит оговорок о том, что его применение предусмотрено только для процентных займов, что позволяет сделать вывод о распространении данной нормы на любые виды договоров займа, в том числе на беспроцентные.
Таким образом, в настоящее время доход в виде материальной выгоды организации необходимо определять (рассчитывать) ежемесячно — на последнее число каждого месяца (на 31 января, на 29 февраля, на 31 марта и т.д.). При этом дата погашения (частичного погашения) займа значения не имеет. То есть с 2016 года рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды нужно и в том случае, если возврата заемных средств не происходит.
Пунктом 4 ст. 226 НК РФ определено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
В рассматриваемом случае выплата единственного дохода, который получает сотрудник (заработной платы), осуществляется ежемесячно 25-го числа. То есть 25 января выплачивается заработная плата за декабрь, 25 февраля — заработная плата за январь и т.д.
Совокупный анализ пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ и п. 4 ст. 226 НК РФ позволяет прийти к выводу, что до истечения месяца доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не может считаться полученным налогоплательщиком, соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан. Смотрите дополнительно письмо Минфина России от 27.10.2015 N 03-04-07/61550. Иными словами, на 25 января 2016 года у организации не возникает оснований для удержания из заработной платы сотрудника сумм дохода виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, т.к. на эту дату величина данного дохода еще не определена (расчет НДФЛ с материальной выгоды будет произведен только 31 января 2016 года).
25 февраля 2016 года сотруднику будет выплачиваться заработная плата за январь 2016 года, т.е. фактическая выплата дохода, из которого можно удержать сумму НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, рассчитанного за январь 2016 года, приходится именно на эту дату.
Таким образом, получается, что:
— НДФЛ с январской материальной выгоды подлежит удержанию 25 февраля 2016 года;
— НДФЛ с февральской материальной выгоды подлежит удержанию 25 марта 2016 года;
— НДФЛ с мартовской материальной выгоды подлежит удержанию 25 апреля 2016 года и т.д.
Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ), т.е. в рассматриваемом случае не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы (не позднее 26-го числа).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Удержание НДФЛ с материальной выгоды

Для того чтобы определить, по какой ставке материальная выгода облагается НДФЛ, необходимо выяснить, что такое материальная выгода и за счет каких источников она образуется.

Доход в виде материальной выгоды возникает у налогоплательщика по следующим основаниям (ст. 212 НК РФ):

  1. Экономия на процентах по заемным средствам, полученным от организации или предпринимателя.

О расчете НДФЛ при выдаче займа сотруднику читайте в материале «Сотруднику выдан беспроцентный заем: как посчитать НДФЛ».

  1. Ценовая разница при приобретении материальных ценностей у взаимозависимых лиц (предпринимателей, организаций) по договорам гражданско-правового характера.
  2. Ценовая разница при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.

Материальная выгода НДФЛ облагается в полном объеме в отношении всех приведенных оснований. Однако при получении экономии на процентах за пользование кредитными средствами имеются исключения:

  • Выгода в виде беспроцентного периода кредитования по банковской карте, полученная от банка, находящегося на территории РФ.
  • Экономия процентов при пользовании кредитными средствами на строительство или приобретение нового жилья (комнаты, квартиры, доли) или земельного участка для строительства на территории РФ. Данное исключение действует, если налогоплательщик обладает правом на имущественный вычет, которое подтверждено налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
  • Экономия на процентах при перекредитовании или рефинансировании займов на приобретение или строительство нового жилья (квартир, домов, комнат, долей) или земельных участков под строительство жилых домов. Действует при наличии действующего права на имущественный вычет, подтвержденного налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Если заемные средства предоставляются не кредитным или банковским учреждением, а другим предприятием, то с вышеуказанной экономии происходит удержание НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-256).

Как рассчитать материальную выгоду?

Порядок исчисления материальной выгоды от экономии на процентах прописан в п. 2 ст. 212 НК РФ.

Если заем был получен в рублях, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Расчет материальной выгоды, полученной в рублях, может быть выражен формулой:

МВ = СЗ × (2/3 × СтЦБ – СтЗ) / ДГ × ДЗ,

где:

МВ — материальная выгода;

СЗ — сумма займа;

СтЦБ — ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода;

СтЗ — ставка по займу;

ДГ — количество дней в году: 365 или 366;

ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.

При расчете материальной выгоды нужно учитывать изменения законодательства, вступившие в силу с 1 января 2016 года, а именно:

1. Материальная выгода считается полученной в последний день каждого месяца в течение всего срока договора займа. До 2016 года датой получения материальной выгоды считалась дата уплаты процентов, а если заем был беспроцентный, то материальная выгода считалась на дату возврата займа.

Таким образом, с 1 января 2016 года независимо от того, когда уплачиваются проценты и подлежат ли они уплате согласно договору, материальная выгода рассчитывается ежемесячно.

При этом нужно учитывать, что если заем был погашен не в последнее число месяца, а в какое-то другое, то материальная выгода в 2016 году исчисляется все равно на последнее число месяца (см. письмо Минфина России от 14.01.2016 № 03-04-06/636).

2. При расчете материальной выгоды до 01.01.2016 применялась ставка рефинансирования, а после этой даты используется ключевая ставка.

Подробнее читайте в статье «Ставку рефинансирования Центробанк приравнял к ключевой».

3. Если внутри какого-то месяца заем был частично погашен, то материальная выгода в 2016 году рассчитывается в 2 приема: на дату погашения займа и на последнее число месяца.

Если заем был получен в валюте, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Расчет материальной выгоды, полученной в валюте, может быть выражен формулой:

МВ = СЗ × (9% – СтЗ) / ДГ × ДЗ,

где:

МВ — материальная выгода;

СЗ — сумма займа;

СтЗ — ставка по займу;

ДГ — количество дней в году: 365 или 366;

ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.

Не забудьте, что расчет материальной выгоды и исчисленный с нее НДФЛ нужно документально оформить.

СПРАВКА: Материальная выгода от экономии на процентах отражается в справке 2-НДФЛ по коду дохода 2610.

При исчислении НДФЛ помните, что доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Удержать исчисленный НДФЛ с материальной выгоды нужно из ближайшего выплачиваемого заемщику денежного дохода. При этом общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемого дохода. Если остался неудержанным остаток НДФЛ с материальной выгоды, то его нужно удержать при следующей выплате доходов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: С 2016 года исчисленный НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, нельзя удерживать из выплат, не являющихся доходом. Например, НДФЛ с материальной выгоды нельзя удержать при возмещении перерасхода подотчетных денег, за счет выдачи займа. До 2016 года НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, можно было удержать за счет любых выплачиваемых денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если в 2016 году исчисленный с материальной выгоды НДФЛ был удержан при выплате отпускных или больничных, то уплатить удержанный налог с материальной выгоды нужно не позднее дня ее выплаты, а удержанный налог с отпускных или больничных можно оплатить позже, но не позднее последнего дня месяца их выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример:

По состоянию на 31 марта 2016 года была рассчитана материальная выгода в размере 8 000 руб. и исчислен НДФЛ с материальной выгоды в размере 2800 руб. (8 000 × 35%). 4 апреля 2016 года были рассчитаны отпускные в размере 54 000 руб., НДФЛ с которых составляет 7 020 руб. (54 000 × 13%), и произведено перечисление отпускных работнику за вычетом исчисленного НДФЛ с отпускных и материальной помощи в размере 44 180 руб. (54 000 – 7 020 – 2 800). Уплатить НДФЛ с материальной помощи в размере 2 800 руб. нужно не позднее 5 апреля, а уплатить НДФЛ с суммы отпускных в размере 7 020 руб. нужно не позднее 4 мая 2016 года (т. к. последний день месяца 30 апреля 2016 года приходится на выходной день).

КБК НДФЛ с материальной выгоды в 2016 году следующий — 182 1 01 02010 01 1000 110.

СПРАВКА: Материальная выгода от экономии на процентах страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС не облагается (см. п. 1 письма Минтруда от 17.02.2014 № 17-4-В-54).

Материальная выгода, полученная в соответствии с гражданско-правовым договором от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

Материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретения им товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско- правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как превышение цены реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации подобных товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Понятие взаимозависимости дано в ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении физических лиц критериями взаимозависимости являются:

  • • зависимость, связанная с должностным положением в организации;
  • • зависимость, обусловленная родственными отношениями;
  • • решение о взаимозависимости по иным основаниям может принять суд.

Понятия идентичных и однородных товаров приведены в ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации. Также в этой статье определены принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (п. 6 ст. 40 НК РФ).

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идеитичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми (п. 6 ст. 40 НК РФ).

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации при получении доходов в виде рассматриваемой нами материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Налог на доходы исчисляется с полученной каждым работником-резидентом суммы материальной выгоды по ставке 13%, а для нерезидентов — по ставке 30%.

Типичным случаем является продажа произведенной продукции организацией своим сотрудникам по ценам ниже рыночных.

При этом исчисление налога с материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), производится налоговыми агентами, являющимися источником дохода, либо налогоплательщиками, получившими доход от не являющихся налоговыми агентами физических лиц, продавших им по льготной цене свое имущество.

Пример. Завод холодильников продал десяти сотрудникам десять холодильников по цене на 1000 руб. дешевле за каждый холодильник по сравнению с ценой реализации их через торговую сеть. Материальная выгода каждого сотрудника, купившего холодильник, составляет 1000 руб. Завод, выступая в качестве налогового агента, абсолютно обоснованно посчитал своих сотрудников взаимозависимыми с ним лицами, оформил с каждым из них договор купли-продажи холодильников и исчислил налог с материальной выгоды, полученной каждым сотрудником, т.е. 130 руб. (1000 х 13%).

Пример. Строительная организация продавала своим работникам квартиры по ценам ниже, чем при реализации квартир с аналогичными характеристиками сторонним лицам.

Организация и физические лица, состоящие с этой организацией в трудовых отношениях и приобретавшие у нее квартиры по низким ценам, являются взаимозависимыми лицами.

В этом случае организацией производится исчисление материальной выгоды, подлежащей налогообложению по ставке 13%. Данная материальная выгода представляет собой превышение цены реализации идентичных квартир лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации квартир своим работникам.

Расчет НДФЛ в этом случае будет производиться отдельно для каждого работника, купившего квартиру по льготной цене.

Если товары приобретаются, например, на распродаже по сниженным ценам или распродаются уцененные товары, не пользующиеся спросом, то такой вид материальной выгоды налогом не облагается.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *