Лицензионные платежи

Тема № 13. Международный рынок услуг

Вопрос № 2.45:Соглашение ВТО по услугам называется …

1. ТРИМС

2. ТРИПС

3. ПРООН

4. ГАТС

Вопрос № 2.46:Парижская конвенция 1883г. осуществляла международно-правовое регулирование и защиту …

1. промышленной собственности

2. смежных прав

3. личных прав

4. литературных и художественных произведений

Вопрос № 2.47:К мировому рынку услуг относятся … (укажите не менее двух вариантов ответа)

1. международный инжиниринг

2. межгосударственная торговля военной техникой

3. международный консалтинг

4. межгосударственная торговля сельхозпродукцией

Вопрос № 2.48:К факторным услугам относятся платежи, связанные с …

1. движением факторов производства

2. международными перевозками грузов

3. осуществлением трансфертов

4. проведением деловых встреч бизнесменов различных стран

Вопрос № 2.49:Объемы мирового рынка услуг в настоящее время …

1. увеличиваются, т.к. это соответствует теории меркантилизма

2. сокращаются, т.к. страны ограничивают оказание услуг иностранцами

3. увеличиваются, т.к. растет спрос со стороны потребителей

4. сокращаются, т.к. это неготовые товары

Вопрос № 2.50:В сектор услуг не включается такая сфера, как …

1. бухгалтерское дело

2. строительство

3. телекоммуникация

4. юриспруденция

Вопрос № 2.51:Традиционным и наиболее распространенным средством международных перевозок грузов считается …

1. железнодорожный транспорт

2. авиаперевозки

3. автомобильный транспорт

4. морской транспорт

Вопрос № 2.52:Система передачи или продажи лицензии на технологию и товарный знак, называется …

1. инжинирингом

2. рейтингом

3. лизингом

4. франчайзингом

Вопрос № 2.53:К коммерческим формам передачи технологии относятся … (укажите не менее двух вариантов ответа)

1. передача технологии по лицензионным договорам

2. международные симпозиумы

3. научно-технические публикации

4. оказание услуги типа инжиниринг

Вопрос № 2.54:К некоммерческим формам передачи технологии относятся … (укажите не менее двух вариантов ответа)

1. обмен результатами исследований посредством личных контактов

2. научно-технические публикации

3. оказание услуги типа инжиниринг

4. консалтинговые услуги

Вопрос № 2.55:Форма краткосрочной аренды, связанная с передачей в пользование оборудования, транспортных средств и другого движимого и недвижимого имущества, кроме земельных участков и других природных объектов, называется …

1. рентингом

2. инжинирингом

3. хайрингом

4. франчайзингом

Вопрос № 2.56:К странам, которые являются нетто-экспортерами услуг международного туризма, относятся… (укажите не менее двух вариантов ответа)

1. Италия

2. Испания

3. Россия

4. Япония

Вопрос № 2.57:К международным туристическим направлениям, которые превосходят по интенсивности остальные, относятся направления … (укажите не менее двух вариантов ответа)

1. из Северной Кореи в Южную Корею

2. из Китая в Японию

3. из США в Мексику

4. из Германии во Францию

Вопрос № 2.58:К странам, входящим в первую пятёрку по количеству посещений иностранными туристами, относятся …(укажите не менее двух вариантов ответа)

1. США

2. Россия

3. Франция

4. Индия

Статья 3 Условия и порядок выдачи лицензий 1. Уполномоченными государственными органами исполнительной власти государств Сторон (далее — уполномоченные органы) выдаются следующие виды лицензий: разовые; генеральные; исключительные. Выдача уполномоченным органом генеральных и исключительных лицензий осуществляется в случаях, предусмотренных решением Комиссии Таможенного союза (далее — Комиссия). 2. Период действия разовой лицензии не может превышать 1 года с даты начала ее действия. Срок действия разовой лицензии может быть ограничен сроком действия внешнеторгового контракта (договора) или сроком действия документа, являющегося основанием для выдачи лицензии. Для товаров, в отношении которых введены количественные ограничения, период действия лицензии заканчивается в календарном году, на который установлена квота. Срок действия генеральной лицензии не может превышать одного года с даты начала ее действия, а для товаров, в отношении которых введены количественные ограничения, заканчивается в календарном году, на который установлена квота, если иное не оговорено решением Комиссии. Срок действия исключительной лицензии устанавливается решением Комиссии в каждом конкретном случае. 3. Для оформления лицензии заявителем в уполномоченный орган представляются следующие документы: заявление о выдаче лицензии, заполненное и оформленное в соответствии с Инструкцией об оформлении заявления о выдаче лицензии на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров и оформлении такой лицензии (далее — заявление), согласно Приложению 1; электронная копия заявления в формате, утвержденном Комиссией, созданная с помощью программного обеспечения, разработанного Комиссией и передаваемого участникам внешнеторговой деятельности на безвозмездной основе. Участник внешнеторговой деятельности может использовать собственное программное обеспечение, которое формирует электронную копию заявления в строгом соответствии с утвержденным Комиссией форматом; копия внешнеторгового договора (контракта), приложения и (или) дополнения к нему (для разовой лицензии), а в случае отсутствия внешнеторгового договора (контракта) — копия иного документа, подтверждающего намерения сторон; копия документа о постановке на учет в налоговом органе; копия лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности, если такой вид деятельности связан с оборотом товара, в отношении которого введено лицензирование на единой таможенной территории; иные документы, если они определены решением Комиссии, на основании которого введено лицензирование данного товара. Каждый лист представленных копий документов должен быть заверен подписью и печатью заявителя либо копии документов должны быть прошиты и заверены подписью и печатью заявителя. Представленные заявителем документы подлежат регистрации в уполномоченном органе. Лицензия выдается после представления заявителем документа, подтверждающего уплату государственной пошлины (лицензионного сбора) в порядке и размере, которые предусмотрены законодательством государства Стороны, взимаемой за выдачу лицензии. 4. В случаях, предусмотренных решением Комиссии, заявление до представления в уполномоченный орган направляется заявителем на согласование в соответствующий орган исполнительной власти государства Стороны, определенный Стороной на основании решения Комиссии. 5. Выдача лицензии или отказ в ее выдаче осуществляется уполномоченным органом на основании предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи документов в течение 15 рабочих дней со дня подачи документов. 6. Основанием для отказа в выдаче лицензии являются: наличие неполных или недостоверных сведений в документах, представляемых заявителем для получения лицензии; несоблюдение требований, предусмотренных статьями 3 и 5 настоящего Соглашения; прекращение или приостановление действия одного иди нескольких документов, служащих основанием для выдачи лицензии; нарушение международных обязательств государств Сторон, которое может наступить вследствие исполнения договора (контракта), для реализации которого запрашивается лицензия; исчерпание квоты (в случае оформления лицензии на квотируемые товары). Решение об отказе в выдаче лицензии должно быть мотивированным и представляется заявителю в письменной форме. 7. Уполномоченный орган оформляет оригинал лицензии, который выдается заявителю. Заявитель до таможенного оформления товаров представляет оригинал лицензии в соответствующий таможенный орган, который при постановке лицензии на контроль выдает заявителю ее копию с отметкой таможенного органа о постановке на контроль. Отсутствие лицензии является основанием для отказа в таможенном оформлении товаров таможенными органами государств Сторон. 8. Внесение изменений в выданные лицензии не допускается, в том числе по причинам технического характера. 9. В случае если внесены изменения в учредительные документы заявителя, зарегистрированного в качестве юридического лица (изменение организационно-правовой формы, наименования либо места его нахождения), или изменены паспортные данные заявителя, являющегося физическим лицом, заявитель обязан обратиться с просьбой о прекращении действия выданной лицензии и оформлении новой лицензии с приложением заявления и документов, подтверждающих указанные изменения. 10. Уполномоченный орган вправе принять решение о прекращении или приостановлении действия лицензии в следующих случаях: письменное обращение заявителя; внесение изменений в учредительные документы заявителя, зарегистрированного в качестве юридического лица (изменение организационно-правовой формы, наименования либо места его нахождения), или изменение паспортных данных заявителя, являющегося физическим лицом; выявление недостоверных сведений в документах, представленных заявителем в целях получения лицензии; прекращение или приостановление действия одного или нескольких документов, на основании которых была выдана лицензия; исполнение договора (контракта), на основании которого выдана лицензия, нарушает международные обязательства государств Сторон; отзыв лицензии на осуществление лицензируемого вида деятельности, если такой вид деятельности связан с оборотом товара, в отношении которого введено лицензирование; выявление допущенных при выдаче лицензии нарушений, повлекших выдачу лицензии, которая при соблюдении установленного порядка не могла быть выдана; несоблюдение владельцем лицензии установленных международными нормативными правовыми актами или нормативными правовыми актами государств Сторон условий выдачи лицензии; невыполнение владельцем лицензии пункта 12 настоящей статьи. Действие лицензии приостанавливается с даты принятия уполномоченным органом решения об этом. Действие приостановленной лицензии может быть возобновлено уполномоченным органом после устранения причин, вызвавших приостановление ее действия. При этом приостановление действия лицензии не является основанием для ее продления. Порядок приостановления или прекращения действия лицензии определяется Комиссией. 11. В случае утраты лицензии уполномоченный орган выдает по письменному обращению заявителя и уплаты государственной пошлины (лицензионного сбора) в порядке и размере, которые предусмотрены законодательством государства Стороны дубликат лицензии, оформляемый аналогично оригиналу и содержащий запись «Дубликат». Обращение, в котором разъясняются причины и обстоятельства утраты лицензии, составляется в произвольной форме. Дубликат лицензии выдается уполномоченным органом в течение 5 рабочих дней со дня подачи обращения. 12. Владельцы генеральных и исключительных лицензий обязаны ежеквартально, до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представлять в уполномоченный орган отчет о ходе исполнения лицензии. Владельцы разовых лицензий в течение 15 дней по истечении срока действия лицензии обязаны представлять в уполномоченный орган справку об исполнении лицензии. 13. При снятии лицензии с контроля соответствующий таможенный орган государства Стороны выдает заявителю на основании его письменного обращения справку об исполнении лицензии в течение 5 рабочих дней. Форма и порядок выдачи справки определяются Комиссией.

5. Проценты, лицензионные платежи и дивиденды

Выручка должна признаваться на основе следующего подхода:

Проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективную доходность актива. (При расчете эффективного дохода учитывается любая комиссия, дисконт или дополнительные выплаты, возникшие при выпуске финансовых инструментов).

Пример

Вы предоставляете заём в размере $500 млн. под 12% годовых сроком на 1 год. Проценты по займу выплачиваются строго в конце года.

Начисленный процент к получению составляет $5млн. в месяц.

ОПУ/ББ

Дт

Кт

Дебиторская задолженность

ББ

$5млн

Проценты к получению

ОПУ

$5млн

Ежемесячное признание выручки

Пример

Вы предоставляете займ в размере $20.000 на два года под 10%. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Комиссия за управление займом составляет $400 и выплачивается авансом.

Комиссия за управление займом учитывается как доходы будущего периода ($400), и будет признаваться в течение 2-летнего периода действия займа.

Сумма денежных поступлений от этого займа:

Год 0 +400

1 + 2.000

2 + 2.000

Всего: 4.400 или 2.200 в год.

Таким образом, эффективная ставка процента (предоставляющая одну и ту же сумму денежных средств) равна 11%.

Таким образом, 11.00% от 20.000, т.е. $2,200, будет признаваться в качестве дохода каждый год.

Начало первого года

ОПУ/ББ

Дт

Кт

Займы выданные

ББ

Денежные средства

ББ

Денежные средства

ББ

Доходы будущих периодов

ББ

Предоставление займа и получение комиссии

Ежегодно

ОПУ/ББ

Дт

Кт

Счёт накопления процентов к получению

ББ

2,000

Комиссии доходов будущего периода

ББ

Процентный доход

ОПУ

Комиссионный доход

ОПУ

Начисление процентов и признание комиссии в конце первого года

Эффективная ставка процента

Как номинальная ставка процента, так и эффективная ставка процента, по определению, приносят одну и ту же величину процента.

Номинальная ставка процента: Инвестируйте $1 по ставке 9.65%, при ежеквартальном начислении процентов.

В конце первого года:

= $1.10

Таким образом, эффективная ставка процента равна 10%.

Эффективная ставка: Инвестируйте $1 по годовой ставке процента i%. Вы получите проценты только один раз!

Таким образом, = $1.10.

Таким образом, номинальная годовая ставка процента 9.65% при ежеквартальном начислении имеет эффективную ставку процента 10%, т.е. вы получаете одинаковую сумму процента.

Лицензионные платежи должны признаваться на основе начислений, основываясь на соответствующем контракте.

Пример

Вы продаете права на публикацию своей книги в США из расчета 1 доллар за книгу.

Платежи должны осуществляться один раз в полгода в конце периода.

В течение 1-го месяца в США продается 400.000 экземпляров.

В течение 2-го месяца продается 1 млн. экземпляров.

Лицензионные платежи начислены в объеме $400.000 за первый месяц и 1млн. за второй месяц.

ОПУ/ББ

Дт

Кт

Дебиторская задолженность

ББ

Выручка

ОПУ

Признание выручки – 1 месяц

Дебиторская задолженность

ББ

$1 млн.

Выручка

ОПУ

$1 млн.

Признание выручки – 2 месяц

Лицензионный договор, представляющий собой, по сути, продажу

Проблема

Лицензионные платежи начисляются в соответствии с условиями соответствующего договора, и обычно признаются на этой основе, если только содержание соглашения не подразумевает, что будет более логичным признать выручку на какой-либо другой систематической и рациональной основе.

Каким образом руководство должно признавать выручку по лицензионным платежам?

История вопроса

Кинопрокатчик предоставляет киномеханику лицензию на показ своего нового фильма за фиксированную плату.

Лицензия разрешает киномеханику демонстрировать фильм неограниченного количество раз в течение срока действия договора.

Киномеханик не может расторгнуть лицензионный договор, и от кинопрокатчика ни при каких обстоятельствах не может быть потребовано возмещение какой либо части полученного им вознаграждения.

Решение

Выручка должна признаваться полностью после того, как киномеханику была выдана лицензия, и когда есть вероятность, что кинопрокатчик получит экономические выгоды, ассоциированные с данной сделкой.

Суть договора состоит в том, что кинопрокатчик не имеет никаких других неисполненных обязательств по условиям договора, который нельзя расторгнуть.

Также кинопрокатчик имеет право на получение только невозвращаемой фиксированной суммы, и не имеет права на дополнительные суммы от кассовых сборов по фильму. Кинопрокатчик перевел, в основном, все риски и выгоды, связанные с собственностью, киномеханику.

Таким образом, по своей сути данная сделка является продажей лицензии.

Лицензионные договоры

Проблема

Лицензионные платежи необходимо признавать на основе метода начислений, в соответствии с содержанием соответствующего договора.

Когда предприятие А должно признать лицензионный платеж в следующем примере?

История вопроса

Предприятие А предоставляет лицензию клиенту на использование своего веб-сайта, который содержит запатентованную базу данных.

Лицензия дает право клиенту использовать веб-сайт в течение двух лет (начиная с 1 января 2001 г. и по 31 декабря 2002). Лицензионный платеж в размере 60,000 должен быть уплачен 1 января 2001 г.

Решение

Содержание договора указывает, что клиент платит за услугу, которая предоставляется в течение времени. Хотя предприятие А не будет нести дополнительные издержки по обслуживанию покупателя, оно будет нести издержки по поддержанию веб-сайта в рабочем состоянии.

Выручка по лицензионному платежу должна начисляться в течение срока действия договора, что является отражением предоставления услуг.

Предприятие имеет обязательство предоставлять услуги в течение следующих 2 лет, таким образом, платеж в размере 60,000, полученный 1 января 2001 г., должен признаваться как обязательство (доход будущего периода).

Ежемесячно, в течение периода с января 2001 г. по декабрь 2002 г., необходимо списывать сумму в размере 2,500 со счета доходов будущих периодов и признавать ее как доход, чтобы отразить оказываемые услуги.

Выручка, зависящая от события в будущем

Проблема

Лицензионные платежи начисляются в соответствии с условиями договора и обычно признаются на этом основании, если только содержание договора не подразумевает, что будет более логичным признать выручку на какой-либо другой систематической и рациональной основе.

Каким образом должно руководство признавать лицензионные платежи?

История вопроса

Кинопрокатчик предоставляет лицензию киномеханику. По условиям договора кинотеатр имеет право показать фильм в помещении А дважды в течение следующего года в обмен на получение процентной доли от кассовых сборов.

Кинопрокатчик ожидает продать лицензию на фильм другим киномеханикам в других местах.

Решение

Кинопрокатчик должен признавать выручку на даты демонстрации фильма.

Содержание договора таково, что кинопрокатчик будет иметь возможность оценить сумму выручки от продажи лицензии только после наступления события (т.е. после демонстрации фильма).

Характер договора таков, что кинопрокатчик не продал права, но передал их на определенный срок с правом использования в определенном месте.

Событием, формирующим выручку, является демонстрация фильма лицензиатом. Эта ситуация противоположна другим ситуациям, при которых кинопрокатчик передает, в основном, все риски и выгоды, ассоциированные с фильмом.

Дивиденды должны признаваться тогда, когда акционеры имеют законное право получить их.

Дивиденды

Проблема

Какую сумму, и в какой момент необходимо признать как дивидендный доход в следующем примере?

История вопроса

В течение года, заканчивающегося 31 декабря 2001 г., предприятие А вложило следующие инвестиции в предприятие Б (котирующееся на бирже):

1 января 2,000 акций, зарегистрированных 28 февраля 2001 г.;

15 июня 5,000 акций, зарегистрированных 10 июля 2001 г.;

5 октября 3,000 акций, зарегистрированных 20 декабря 2001 г.;

29 декабря 1,000 акций, еще не зарегистрированных.

31 июля 2001 г. директора предприятия Б заявили предварительные дивиденды в размере 0,05 за акцию, с последней датой регистрации 30 июня 2001 г. Это объявление дивидендов не требует одобрения со стороны акционеров. Дивиденды были выплачены 30 сентября 2001 г.

31 декабря 2001 г. директора предприятия Б заявили окончательные дивиденды в размере 0.15 за акцию, с последней датой регистрации 30 ноября 2001 г.. Во время своего ежегодного общего собрания 31 января 2002 г. акционеры одобрили заявленные окончательные дивиденды, и 31 марта 2002 г. дивиденды были выплачены.

Оба предприятия, А и Б, имеют одинаковый конец финансового года – конец декабря.

Решение

Руководство предприятия А должно признать дивидендный доход 31 декабря 2001 г. в отношении предварительных дивидендов, но не должно признавать дивидендный доход в отношении окончательных дивидендов.

Заявления директоров по предварительным дивидендам было достаточно для утверждения права предприятия А на получение дивидендов. Однако А не имеет права получить окончательные дивиденды до получения согласия на это со стороны акционеров.

Предприятие А должно признать дивиденды в размере 100 (2,000 х 0.05) в отношении предварительных дивидендов по 2,000 акциям, приобретенным в январе 2001 г.

Пример

Вы приобрели привилегированную акцию. По ней будет выплачиваться 3% дивидендов ежеквартально, спустя 4 недели после объявления дивидендов советом директоров.

Начисление дивидендов к получению должно происходить по мере подтверждения дивидендов советом директоров в каждом квартале.

Если директора объявили о своем намерении объявить дивиденды, то никаких начислений не должно быть сделано, т.к. намерение не обуславливает юридического права.

ОПУ/ББ

Дт

Кт

Дебиторская задолженность

ББ

Дивиденды к получению

ОПУ

Признание выручки – после объявления дивидендов

Если совет директоров не делает объявления о дивидендах, начисления по данной акции не происходит.

В случае, когда невыплаченные проценты или дивиденды начисляются перед приобретением финансовых инструментов, последующее получение процентов и дивидендов распределяется на два периода:

(а) проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду до приобретения финансовых инструментов;

(б) проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду после приобретения.

Часть, относящаяся к периоду до приобретения, вычитается из стоимости финансовых инструментов. Только часть после приобретения признается в качестве выручки.

Пример

Вы купили 1 апреля облигацию за $105. Ее номинальная стоимость составляет $100. По ней выплачивается 20 процентов каждый год 31го декабря. Таким образом, цена, которую вы заплатили, включает в себя начисленные проценты за три месяца. ($105 включает $5 начисленных процентов).

Несмотря на то, что Вы являетесь владельцем облигации только на протяжении 9 месяцев, 31го декабря Вы получите полностью 20%.

При получении процентов, они будут разделены на периоды до приобретения ($5) и после приобретения. ($15). Часть до приобретения ($5) вычитается из стоимости финансовых инструментов.

ОПУ/ББ

Дт

Кт

Инвестиции

ББ

Начисленные проценты на облигацию

ББ

Денежные средства

ББ

Приобретение облигации

Денежные средства

ББ

Начисленные проценты на облигацию

ББ

Полученные проценты

ОПУ

Получение процентов

Только часть после приобретения признается в качестве выручки ($15). В следующем году $20 полностью будут признаваться как процент к получению.

Дивиденды от прибыли до приобретения

Проблема

Дивиденды, заявленные по чистой прибыли до приобретения, вычитаются из стоимости инвестиции.

Каким образом нужно признавать дивиденды от дохода до приобретения в финансовой отчетности покупателя?

История вопроса

31 декабря 2001 г. предприятие А приобрело 16,000 обыкновенных акций предприятия Б, что составляет 80% акционерного капитала предприятия Б. Нераспределенная прибыль предприятия Б на дату приобретения составляла 4,000. 30 ноября 2001 г. акционеры Б заявили дивиденды в размере 0.10 на акцию. Дивиденды должны выплачиваться в январе 2001 г.

Предприятие А заплатило 19,200 за инвестицию в предприятие Б. Оба предприятия, А и Б, имеют одинаковый конец финансового года – конец декабря.

Решение

Дивиденды, которые акционеры предприятия Б объявили 30 ноября 2001 г., возникли от прибыли до приобретения. Предприятие А должно признать свою причитающуюся ему долю дивидендов (80%) в своей индивидуальной финансовой отчетности следующим образом:

Дт Текущий счет – предприятие Б 1,600

Кт Инвестиция – предприятие Б 1,600

Вышеописанная учетная запись приведет к признанию предприятием А инвестиции в предприятие Б на сумму 17,600 (19,200 – 1,600).

В консолидированной финансовой отчетности не требуется никаких дальнейших корректировок, поскольку балансовая стоимость инвестиции предприятия А в предприятие Б и доля А в капитале Б изменились в равной степени.

Необходимо взаимно исключить обязательства предприятия Б по дивидендам и дивиденды к получению предприятием А.

Проценты и дивиденды по финансовым инструментам

Предприятие А применяет МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» и рассматривает вопрос о представлении в отчетности процентного дохода, процентного расхода и дивидендного дохода по финансовым инструментам по справедливой стоимости с отражением через отчет о прибыли и убытках.

Должны ли данные позиции дохода и расхода учитываться как часть чистых прибылей или чистых убытков по данным финансовым инструментам, или их необходимо раскрыть как часть процентного дохода, процентного расхода или дивидендного дохода?

МСФО (IFRS) 7 разрешает выбор учетной политики между двумя указанными вариантами. Предприятие А должно последовательно применять выбранную им учетную политику и раскрывать используемую политику.

Процентный доход представляет собой плату за использование денежных средств или эквивалента денежных средств или сумм, подлежащих уплате предприятию в соответствии с МСФО (IAS) 18. Дивидендный доход – это распределение прибыли между держателями долевых инструментов пропорционально доле их капиталовложений в соответствующий тип капитала.

Характер дивидендного дохода отличается, таким образом, от процентного дохода, и существует возможность выбрать один метод учета для процентного дохода и процентного расхода, и другой метод учета для дивидендного дохода. Однако учет процентного дохода должен согласовываться с учетом процентного расхода.

МСФО (IAS) 18 требует от предприятия раскрывать сумму дивидендного дохода, если он является существенным.

Таким образом, если предприятие А учитывает дивидендный доход от долевых инструментов как часть чистых прибылей и убытков по финансовым инструментам, учитываемым по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, то сумма дивидендного дохода по финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, должна раскрываться в примечаниях.

Прочая выручка – краткое изложение

Что входит в понятие «прочая выручка»?

Основным источником выручки предприятия служат продажи товаров или предоставление услуг.

Прочими источниками выручки могут служить проценты, дивиденды, лицензионные платежи и правительственные субсидии (см. МСФО (IAS) 20). Позиции прочей выручки раскрываются в рамках выручки от продаж или прочей операционной прибыли, в зависимости от характера деятельности предприятия.

Прочую выручку необходимо дифференцировать от прибылей, возникающих из: прибыли при переоценке основных средств по справедливой стоимости, инвестиционной собственности, финансовых инструментов, прибылей от курсовых разниц и прибылей от сделок продажи с обратной арендой.

Первоначальное признание

Общие критерии признания выручки применимы также и к признанию прочей выручки. Выручку можно признавать, когда:

а) есть вероятность, что экономические выгоды, ассоциированные с данной сделкой, перейдут предприятию; и

б) сумма выручки может быть надежно оценена.

Более конкретные руководства по признанию для ключевых позиций прочей выручки приведены ниже.

Процентный доход

Предприятие должно признать процентный доход с использованием метода эффективной ставки процента.

Метод эффективной ставки процента представляет собой ставку, которая обеспечивает точное дисконтирование ожидаемой суммы будущих денежных выплат или поступлений в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.

Ожидаемые потоки денежных средств включают все контрактные условия финансового инструмента (например, предоплату, колл-опционы и аналогичные опционы), но исключают будущие убытки по кредиту.

Расчет включает в себя выплаты или поступления всех вознаграждений и дополнительных комиссионных сборов, которые составляют неотъемлемую часть эффективной ставки процента, транзакционных издержек и всех прочих премий или скидок.

Фактическая ставка процента, которую взимает кредитор, может быть (или может не быть) такой же, как эффективная ставка, или отличаться от нее. Эти ставки отличаются, когда первичная балансовая стоимость (справедливая стоимость) финансового актива отличается от его номинальной стоимости или суммы, получаемой при погашении.

Определенные сделки могут включать в себя элементы как процентных, так и других сборов за финансовые услуги.

Для таких сделок предприятие должно различать вознаграждения, которые являются частью эффективной ставки доходности актива и вознаграждения, которые зарабатываются в результате предоставляемых услуг, а также вознаграждения, которые зарабатываются при исполнении значительного мероприятия.

Например, анализ кредитного рейтинга заёмщика или учет (регистрация) долговых обязательств являются необходимой и неотъемлемой частью процесса предоставления ссуды. Вознаграждения за исполнение таких услуг необходимо отнести на счет будущих периодов и признать их как корректировку фактической ставки дохода.

Комиссионные за неиспользованную часть кредита (за обязательство) должны рассматриваться в рамках фактической ставки дохода по активу, когда есть вероятность, что сделка состоится, и что такое обязательство не является производным инструментом в соответствии с МСФО (IFRS) -9.

Вознаграждение (комиссионные) должно признаваться как выручка по истечении срока, если обязательство истекает, а сделка так и не была совершена.

Дивиденды

Дивиденды, выплачиваемые наличными

Дивидендный доход должен признаваться, когда установлено право акционера получить платеж. Дивиденды могут признаваться на дату, когда они заявлены, в зависимости от местного законодательства.

Дивиденды, объявленные директорами, но для которых не требуется получения одобрения от акционеров, должны признаваться, начиная с даты, когда директора объявят свое окончательное и неизменное решение.

Дивиденды, объявленные директорами, но для которых требуется получение одобрения от акционеров, не должны признаваться до тех пор, пока не будет получено такое одобрение от акционеров.

Иногда дивиденды выплачиваются из прибыли до приобретения. Такие дивиденды должны вычитаться из стоимости инвестиции в приобретаемое предприятие.

Неденежные дивиденды

Некоторые котирующиеся на бирже компании организуют голосование акционеров-держателей обыкновенных акций в пользу получения своих дивидендов не в денежных средствах, а в форме дополнительных акций.

Эквивалент акции иногда называют дивидендом в виде свидетельства на акцию или дивидендом в форме ценных бумаг. Он состоит из выпущенных и полностью оплаченных акций.

Получение дивидендов в форме ценных бумаг представляет собой, по сути, получение денежного дивиденда с одновременным ре-инвестированием поступлений в выпуск новых акций.

Выручка, получаемая от дивидендов в форме ценных бумаг, должна признаваться на том же основании, что и выручка от денежных дивидендов.

Лицензионные платежи

Выручка от лицензионных платежей возникает от продаж прав на использование нематериального актива, часто на определенный период времени. Права обычно носят долгосрочный характер. Примерами могут служить права на демонстрацию фильмов и на использование программного обеспечения.

Затраты, ассоциированные с предоставлением таких прав, обычно бывают понесены до начало периода их использования. Затраты, понесенные в течение периода использования, часто очень незначительны.

Выручка от лицензионных платежей должна признаваться на основе начислений в соответствии с содержанием соглашения. Выручка формируется в течение действия соглашения, поскольку клиент имеет доступ к выгодам от актива.

Обычно это происходит на основе равномерных отчислений в течение срока действия соглашения.

Однако если получение выручки зависит от определенного события в будущем, тогда выручку необходимо признать только тогда, когда возникнет вероятность получения выручки. Это может случиться не ранее, чем произойдет определенное событие.

Однако продажа на неопределенный срок права использования нематериального актива с минимальным послепродажным обслуживанием служит обоснованием для немедленного признания выручки.

Такая сделка представляет собой, по сути, скорее продажу товаров, и если у предприятия не остается никакого материального обязательства, то нет причин откладывать признание выручки.

Правительственные субсидии

Правительственные субсидии могут относиться к капиталу, например, вклад в приобретение актива, или к выручке, например, вклад в счет оплаты издержек, или представлять собой сочетание этих двух видов.

Субсидии могут носить монетарный характер или быть в форме передачи немонетарных активов. Субсидии должны признаваться при условии, что существует разумная гарантия, что предприятие исполнит все указанные условия, и что субсидия будет получена.

Основа признания должна соответствовать субсидии и связанным с ней материальным затратам. Компенсации за прошлые расходы или убытки или за немедленную финансовую поддержку должны признаваться в доходе того периода, в котором они должны быть получены.

Правительственные субсидии иногда получают как часть пакета, к которому прилагается ряд условий. Руководство должно оценить эти условия, чтобы определить, приведут ли они к добровольно взятым или юридическим обязательствам, которые необходимо признать как обязательства.

Страховое возмещение

Потенциальное страховое возмещение является примером условного актива.

Условные активы не признаются в финансовой отчетности, поскольку они могут привести к признанию выручки, которая не будет получена.

Только тогда, когда будет практически наверняка ясно, что страховое требование приведет к притоку экономических выгод, можно признать актив и соответствующую выручку в финансовой отчетности.

Первоначальная оценка

Прочая выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного поступления, или которое будет получено. Процентный доход должен признаваться с использованием метода эффективной ставки процента, как это указано в МСФО (IFRS) -9.

Неденежная выручка, полученная от правительственной субсидии, или дивиденды в форме ценных бумаг должны оцениваться по справедливой стоимости.

В случае с правительственной субсидией это будет представлять собой справедливую стоимость немонетарного актива, а в случае с дивидендами, полученными в форме ценных бумаг – справедливую стоимость денежного эквивалента дивиденда.

Прочая выручка обычно признается по своей номинальной стоимости, поскольку обычно она относится к одному учетному периоду, и влияние дисконтирования, таким образом, не является существенным.

Представление

Позиции прочей выручки обычно представляются в отчете о прибылях и убытках как прочий операционный доход. Правительственные субсидии, связанные с доходом, могут, в качестве альтернативного варианта, вычитаться при учете связанных расходов.

Раскрытие информации

Предприятие должно раскрыть:

а) свою политику по признанию выручки, включая политику, связанную с признанием позиций прочих видов выручки;

б) характер и степень (размер) правительственных субсидий, признанных в финансовой отчетности;

в) все невыполненные условия или другие дополнительные непредвиденные обстоятельства, относящиеся к правительственной помощи, которая была признана; и

г) необходимо раздельно раскрыть выручку, возникающую в результате предоставления услуг, и выручку от лицензионных платежей.

Виды лицензионных платежей

Передача прав интеллектуальной собственности осуществляется на основе лицензионного договора. При составлении лицензионного договора одним из существенных условий является цена лицензии. Общеизвестно, что в мире до настоящего времени не выработано единой методологии определения цены лицензии. Несмотря на это существуют некоторые концептуальные подходы, которые следует учитывать при определении формы платежа и размера лицензионного вознаграждения.

В лицензионных операциях приняты следующие основные виды платежей, как указано в источнике :

– паушальный;

– фиксированный;

– роялти;

– комбинированный.

Паушальный платеж представляет собой определенную, четко зафиксированную в тексте лицензионного договора сумму (не зависящую от фактического объема производства и реализации продукции по лицензии), выплачиваемую в один или несколько приемов на ранней стадии действия лицензионного договора (обычно до начала коммерческого производства).

Фиксированный платеж представляет собой определенную, четко зафиксированную в тексте лицензионного договора сумму (не зависящую от фактического объема производства и реализации продукции по лицензии), выплачиваемую в несколько приемов в течении всего срока действия лицензионного договора.

Платеж типа роялти представляет собой платеж, непосредственно зависящий от фактических результатов коммерческого использования лицензии, выплачиваемый лицензиатом лицензиару в течении всего срока действия лицензионного договора по окончании каждого отчетного периода, начиная с даты вступления соглашения в силу.

Комбинированный платеж представляет собой комбинацию из авансового платежа и последующих роялти, выплачиваемых лицензиатом лицензиару в течение всего срока действия лицензионного договора. То есть рассчитывается роялти, а какая-то оговоренная их часть (как правило, не более 30 процентов) выплачивается в виде паушального платежа после заключения лицензионного договора. Комбинированная форма платежа за лицензию, как правило, позволяет наиболее полно учесть интересы сторон.

Говоря о лицензионных платежах, следует иметь в виду, что эти платежи, могут принимать разнообразные формы. Например, денежную или товарную, когда оплата лицензии производится продукцией, произведенной по лицензии. Формы могут быть смешанными. Даже с некоторой предоплатой до заключения лицензионного договора. Возможна также оплата акциями лицензиата. В этом случае лицензиар становится совладельцем компании лицензиата, о чем говорится в источнике .

На зарубежный опыт часто ориентируются российские участники лицензионных договоров при их заключении. Зарубежный опыт показывает размер стандартных ставок роялти, который чаще всего, составляет от 0,5 % до 14 % от цены продукции по лицензии. Здесь довольно широкий диапазон нижнего и верхнего уровня ставок. Например, для электронной промышленности нижняя граница диапазона находится на уровне 4 %, верхняя — 10 %, электротехнической — 1% и 5%, фармацевтической — 2% и 7%, самолетостроения — 6% и 10%, автомобильной промышленности — 1% и 3%.

Наилучшим вариантом является включение в договор всех трех видов платежей: паушального, минимального фиксированного отчисления, роялти.

Произвести оплату можно на странице нашего сайта. Если вам удобнее произвести оплату банковским платежом, напишите нам на , и мы выставим вам счет.

Обращаем внимание, что активация лицензии после оплаты может занимать от нескольких часов до 3 рабочих дней!

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *