Лицензионное вознаграждение

Методические указания по выполнению контрольной работы.

Выполнению контрольной работы должно предшествовать самостоятельное изучение студентом рекомендованной литературы и других источников информации, обозначенных в списке. По ходу их изучения делаются выписки цитат, составляются иллюстрации и таблицы.

Ответы на теоретические вопросы должны отражать необходимую и достаточную компетенцию студента, содержать краткие и четкие формулировки, убедительную аргументацию, доказательность и обоснованность выводов, быть логически выстроены.

Контрольная работа должна быть представлена в деканат факультета не позднее, чем за 20 дней до начала экзаменационной сессии. Контрольная работа, выполненная без соблюдения требований или не полностью, не засчитывается и возвращается студенту на доработку. В случае, если контрольная работа выполнена не по своему варианту, она преподавателем не зачитывается и возвращается студенту для ее выполнения в соответствии с вариантом, указанным в таблице.

До начала сессии студент получает проверенную преподавателем контрольную работу с исправлениями в тексте и замечаниями на полях, а также рецензию, в которой анализируются все ошибки и неточности, даются рекомендации по исправлению ошибок и выставляется оценка «зачтено» или «незачтено». Оценка «зачтено» является допуском к экзамену по соответствующей учебной дисциплине. Работа с оценкой «незачтено» должна быть доработана и представлена на повторное рецензирование.

Требования к содержанию и оформлению контрольной работы.

Цель выполнения контрольной работы:закрепление теоретических знаний и
умение применять полученные теоретические знания при решении конкретных практических заданий.

Требования к содержанию контрольной работы:

-творческий, самостоятельный подход к изложению материала, умение выразить свое мнение по исследуемому вопросу;

-недопустимость механического переписывания материала учебника или лекций;

-подтверждение теоретических выводов практическим или статистическим материалом;

-цитирование первоисточников с ссылками на номер работы, указанный в списке используемой литературы, и страницу; наличие иллюстраций и таблиц.

Требования к оформлению контрольной работы:

-объем работы 20-24 страницы рукописного текста (ученическая тетрадь) или 10 – 15 страниц машинописного текста стандартного формата А4; на страницах работы необходимо оставлять поля для замечаний преподавателя-рецензента;

— страницы работы нумеруются, титульный лист является первой страницей контрольной работы (номер страницы на титульном листе не проставляется); на 2-ой странице дается план (содержание) работы; далее следуют наименования теоретических вопросов или практических заданий и ответы на них; все иллюстрации и таблицы должны быть пронумерованы, каждую иллюстрацию необходимо снабжать подрисуночной надписью, таблицы с заголовками должны быть помещены в тексте после абзацев, содержащих ссылки на них;

-тексты цитат заключаются в кавычки и сопровождаются сноской;

-в конце контрольной работы приводится список использованной литературы и иных источников информации в алфавитном порядке;

-рукописный текст должен быть написан разборчивым почерком, без помарок; небрежность в изложении и оформлении не допускается.

Темы контрольных работ. ***

1. Сущность страхового права. Особенность страховых правоотношений.

2. Источники страхового права, их классификация.

3. Договор страхования и его элементы.

4. Страховой риск и страховой случай.

5. Общая характеристика страхователей, застрахованных лиц и

выгодоприобретателей.

6. Стороны договора страхования и их правовое положение.

7. Субъекты страхового дела.

8. Общая характеристика форм и видов страхования.

9. Общая характеристика обязательного страхования.

10. Общая характеристика добровольного страхования.

11. Общая характеристика имущественного страхования.

12. Особенности договора страхования имущества.

13. Особенности договора страхования гражданской ответственности.

14. Особенности договора страхования предпринимательских рисков.

15. Общая характеристика договора личного страхования.

16. Договор страхования от несчастных случаев и болезней.

17. Договор страхования жизни.

18. Общая характеристика комбинированных форм страхования.

19. Понятие и особенности двойного страхования.

20. Групповое страхование.

21. Особенности сострахования.

22. Перестрахование, его особенности.

23. Общая характеристика договора страхования.

24. Особенности исковой давности в страховании.

25. Юридические основания освобождения страховщика от страховой выплаты и отказ в ней.

26. Общая характеристика государственного регулирования страховой

деятельности.

27. Государственные правовые гарантии обеспечения финансовой устойчивости страховщика.

28. Особенности и порядок осуществления государственного надзора за

страховой деятельностью.

29. Понятие, цели и методы государственного регулирования страховой

деятельности.

30. Государственное регулирование страхования в зарубежных странах.

31. Правовое регулирование договора страхования в странах СНГ и Балтии.

32. Особенности правового регулирования договора страхования в зарубежных странах.

*** Студенты выбирают тему контрольной работы в соответствии с первой буквой своей фамилии.

А — Темы № 1-3,на выбор.

Б — Темы № 4-5, на выбор.

В — Темы № 6-7

Г,Д — Темы № 8-10

Е,Е,Ж,З — Темы № 11-12

И,К — Темы № 13-15

Л,М — Темы № 16-18

Н,О — Темы № 19-21

П,Р — Темы № 22-25

С,Т,У — Темы № 26-28

Ф,Х,Ц,Ч — Темы № 29-30

Ш,Щ,Э,Ю,Я. — Темы № 31-32

4.5. Тесты по курсу «Страховое право»

Вопрос 1. Страхование представляет собой:

а) отношение между страховщиками (юридическими лицами любой организационно-правовой формы) и страхователями (юридическими и дееспособными физическими лицами) по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплачиваемых страхователями страховых взносов;

б) систему экономических отношений, включая образование специального фонда средств за счет предприятий, организаций и населения и его использование для возмещения ущерба в имуществе от стихийных бедствий и других явлений;

в) плату «за страх».

Вопрос 2. Страхование осуществляется в формах:

а) добровольной;

б) обязательной;

в) личной, имущественной;

г) а) и б).

Вопрос 3. Объектами страхования могут быть:

а) имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица;

б) имущественные интересы, связанные с владением, пользованием, распоряжением имуществом;

в) имущественные интересы, связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического или юридического лица;

г) перестрахование.

Вопрос 4. Страхователями признаются:

а) юридические лица;

б) дееспособные физические лица;

в) юридические и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона и уплатившие страховые взносы;

г) третьи лица и выгодоприобретатели.

Вопрос 5. Страховщиками могут быть:

а) юридические лица любой организационно-правовой формы;

б) физические лица и иностранные граждане;

в) юридические лица любой организационно-правовой формы, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности.

Вопрос 6. Действие лицензии имеет территориальные ограничения:

а) да;

б) нет.

Вопрос 7. Срок действия лицензии ограничен:

а) да;

б) нет;

в) да, если это оговорено при ее выдаче.

Вопрос 8. Реквизиты, обязательные для отражения в лицензии:

а) наименование отрасли, формы проведения и вид страховой деятельности;

б) номер лицензии и дата решения Департамента страхового надзора о ее выдаче;

в) регистрационный номер по государственному реестру, подпись руководителя (первого заместителя) и гербовая печать Департамента страхового надзора;

г) обязательные а), б) и в).

Вопрос 9. Сущность понятия «страховой риск»:

а) предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование;

б) страховой случай, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или третьим лицам.

Вопрос 10. Страховой суммой является определенная договором страхования или установленная законом денежная сумма, исходя из которой устанавливаются:

а) размеры страхового взноса (страховой премии);

б) размеры страховой выплаты;

в) а) и б).

Вопрос 11. Есть ли различия понятий «страховая сумма», «страховое покрытие», «страховая стоимость»?:

а) да;

б) нет.

Вопрос 12. При страховании имущества страховая сумма не может превышать его действительной стоимости:

а) на момент заключения договора страхования;

б) на момент наступления страхового случая.

Вопрос 13. При заключении договора страхования была неправильно определена страховая стоимость имущества. Причем, страховая сумма превышает страховую стоимость. Действителен ли такой договор?

а) да, в любом случае;

б) нет;

в) недействителен в той части страховой суммы, которая превышает действительную стоимость имущества.

Выплачиваем роялти

Для начала определимся, какие платежи за пользование компьютерной программой (КП) считаются роялти, а потом рассмотрим их бухгалтерский и налоговый учет. За более глубоким пониманием этого термина обратимся к законодательству, регулирующему отношения в сфере авторского права.

Что говорит «авторское» законодательство?

Первичным субъектом авторского права является автор произведения ст. 435 ГКУ. Объектом авторского права — произведение, в частности, компьютерная программа (пп. 2 п. 1 ст. 433 ГКУ).

Автору КП принадлежат личные неимущественные права (ст. 423 и ст. 438 ГКУ), и имущественные права интеллектуальной собственности (ст. 440 ГКУ).

Первые из них неразрывно связаны с автором произведения и не могут отчуждаться/передаваться (ч. 4 ст. 423 ГКУ).

А вот отчуждать/передавать третьим лицам можно исключительно имущественные права на объект права ИС (ст. 427 ГКУ)

К имущественным правам на объект ИС относится, прежде всего, (1) право на его использование, (2) исключительное право разрешать такое использование (ст. 424, 440 ГКУ).

В свою очередь, использование объекта ИС — это воспроизведение*, распространение, продажа, сдача внаем (в прокат), тиражирование экземпляров произведения; адаптация, переработка, прочие подобные изменения, импорт его экземпляров, и этот перечень использования не исчерпывающий (ст. 441 ГКУ, ст. 15 Закона № 3792). Бесспорно, за любое использование своего произведения (объекта авторского права) автор вправе требовать выплаты вознаграждения (ст. 445, ч. 3 ст. 1109 ГКУ, ч. 5 ст. 15 Закона № 3792).

* Воспроизведение — это изготовление одного или более экземпляров произведения в любой материальной форме, а также их запись для временного или постоянного хранения в электронной (в том числе цифровой), оптической или иной форме, которую может считывать компьютер (ст. 1 Закона № 3792).

Вознаграждение за каждый проданный экземпляр или каждое использование произведения в понимании «авторского» законодательства считается роялти (ч. 5 ст. 15 Закона № 3792)

Предусмотрены также другие формы вознаграждения — это одноразовый (паушальный)** платеж и комбинированные платежи.

** Паушальный (т. е. разовый платеж, например, гонорар), периодический (за каждый проданный экземпляр либо за каждое использование произведения) или комбинированный (ч. 5 ст. 15 Закона № 3792).

И еще: важно (!) отличать экземпляр объекта ИС (экземпляр КП) от имущественных прав на его использование (ст. 424, 440 ГКУ). Ведь непосредственно сам объект авторского права (произведение) и материальный носитель (электронный, бумажный и т. п.), в котором воплощено это произведение, не завиcят друг от друга (ст. 12 Закона № 3792). Поэтому отчуждение материального объекта, в котором воплощено произведение, не означает отчуждение авторского права на него и наоборот. Плата за использование объекта либо получение прав на его использование считается роялти.

То есть роялти возникают, если объект интеллектуальной собственности получен именно в пользование (по аналогии с арендой), а не в собственность

Кстати, такой «арендный» признак прослеживается в п. 20 П(С)БУ 15. В нем роялти определены как платежи, возникающие в результате использования активов предприятия другими сторонами. Теперь перейдем к определению «роялти» в налоговом и бухгалтерском учете.

Когда платеж — роялти?

Для целей налогового и бухгалтерского учета характер платежей (разовый, периодический и т. д.) за использование объекта ИС значения не имеет. То есть, по общему правилу

роялти — это платежи за использование или предоставление права пользования объектом права интеллектуальной собственности (п. 4 П(С)БУ 15 и п.п. 14.1.225 НКУ)

Как видим, на этот счет в определении роялти никаких ограничений нет, т. е. все платежи считают роялти. Хотя отметим, что все же в лицензионном договоре роялти чаще оформляют как периодический платеж, уплачиваемый в зависимости от объемов производства или реализации продукции, товаров, услуг с использованием объекта права ИС.

Кроме того, нормы НКУ четко очерчивают круг платежей, которые никак не попадают в понятие «роялти» (п.п. 14.1.225 НКУ (см. 102.08 БЗ)). Сгруппируем такие платежи-исключения в таблице ниже (см. табл. 1).

Таблица 1. Когда платеж — «не роялти»

№ п/п

Не считаются роялти платежи:

Пояснения

— за использование КП, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования «конечным потребителем»

Приобретение КП (бухгалтерской программы, информационно-правовой и т. д.) для собственных нужд. Как правило, в этом случае покупатель отражает в учете приобретение объекта НМА

— за приобретение экземпляров (копий, экземпляров) ОИС, которые воплощены в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления

Приобретение «электронных» экземпляров КП (как правило, скачанных через Интернет или полученных по электронной почте) для собственного (конечного) использования

— за приобретение вещей (в том числе носителей информации), в которых воплощены или на которых находятся объекты права интеллектуальной собственности. Это могут быть диски, флешки и пр.;

Приобретение материальных носителей (диски, флешки и пр.) с экземпляром ОИС для собственного использования или для продажи

— за передачу прав на объекты права ИС, если условия такой передачи предоставляют право лицу, получающему такие права, продавать/отчуждать и т. д. сам объект права ИС

Приобретение исключительных имущественных прав на ОИС, а не право только им пользоваться либо отчуждать его экземпляры. По сути, имеет место купля-продажа самого объекта права ИС (ст. 1113 ГКУ). В учете покупателя отражается приобретение НМА

Интересно, что с вышеперечисленными платежами-исключениями («нероялти») согласуется классификация нематериального актива (НМА) в п. 5 П(С)БУ 8. Так, этим пунктом предусмотрено, что в НМА зачисляют права на объект ИС, в частности на КП, кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти. По сути, значения термина «роялти» в налоговом и бухгалтерском учете идентичны.

Таким образом, не считается роялти вознаграждение, выплачиваемое за пользование копией компьютерной программы согласно ее функциональному назначению конечным пользователем. А вот если КП покупаем с целью использования (например, тиражирования и распространения), а не для ее использования по прямому назначению, т. е. не для выполнения тех целей и задач, для достижения которых она, в принципе, и создавалась (использование не ограничено функциональным назначением) — такие платежи, однозначно, роялти.

Учтите: передача права на использование объекта права ИС оформляется лицензионным договором (ст. 1009 ГКУ). Соответственно, вывод о том, попадает или нет использование КП под определение роялти, можно сделать только на основании анализа условий лицензионного договора. И помните: условия лицензионного договора, которые противоречат положениям ГКУ, являются ничтожными (п. 9 ст. 1109 ГКУ).

Бухгалтерский учет

Платежи по выплате роялти отражаем в бухгалтерском учете по правилам п. 7 П(С)БУ 16.

Расходы признаем расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены

Например, если выплачиваемые роялти можно привязать к конкретному объекту расходов (например, роялти выплачивают за использование КП при создании конкретной продукции (экземпляров КП)), то суммы роялти включаем в себестоимость продукции (работ, услуг) (Дт 23, 91). В таком случае расходы признаем одновременно с признанием дохода от реализации такой продукции.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаем в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Суммы таких расходов на выплату роялти включаем в прочие расходы: в состав административных расходов (Дт 92) или расходов на сбыт (Дт 93). В таком случае расходы возникают в периоде их осуществления (т. е. на дату начисления). При этом порядок, сроки и размеры выплачиваемых роялти должны быть оговорены в лицензионном договоре.

Роялти — без НДС, но за деньги…

Если платеж в терминологии норм НКУ вписался в определение роялти, то, как гласит п.п. 196.1.6 НКУ, операция по выплате роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемая эмитентом, не является объектом обложения НДС

Совсем другое дело, если выплата роялти будет производиться в неденежной форме. Тогда норма п.п. 196.1.6 НКУ не работает и, соответственно возникает объект обложения НДС по обычной ставке 20 %.

Причем если вы выплачиваете роялти в неденежной форме нерезиденту, то вас также ждет история с НДС-последствиями. Поскольку местом поставки услуг по предоставлению имущественных прав ИС, созданию по заказу и использованию объектов права ИС, в том числе по лицензионным договорам, считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования (п.п. «а» п. 186.3 НКУ). Таким образом, если так случилось, что выплачиваем роялти в неденежной форме нерезиденту, то лицом, ответственным за начисление и уплату НДС в бюджет, будет по-любому резидент — получатель таких услуг. Причем независимо от того, является он плательщиком НДС или нет (п. 180.2 НКУ). Здесь вступают в игру правила ст. 208 НКУ.

Раз уже затронули выплату роялти нерезиденту, то нелишним будет вспомнить о налоге на репатриацию.

Налог на репатриацию

Выплата роялти-платежей нерезиденту-юрлицу сопряжена с удержанием налога с доходов нерезидента по ставке 15 % — так называемый налог на репатриацию (абзац «в» п.п.141.4.1 НКУ). Этот налог удерживается из суммы выплаты «нерезидентского» дохода за любую из услуг, перечисленных в п.п. 141.4.1 НКУ, причем не имеет значения — оказывается эта услуга на территории Украины или за ее пределами.

Перечисляют налог в бюджет во время выплаты дохода нерезиденту (п.п. 141.4.2 НКУ). Сумму дохода, с которого удерживаем и уплачиваем налог, определяем исходя из официального курса НБУ на дату его выплаты (см. 102.18 БЗ).

Правда, если cо страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то роялти могут облагаться по правилам международного договора. Как правило, ставка может быть существенно ниже, а выплата и вовсе может не подлежать обложению налогом. Главное, чтобы нерезидент подтвердил справкой (или ее нотариально удостоверенной копией) свой «нерезидентский» статус — то, что он является резидентом страны, с которой заключен международный договор (п. 103.4 НКУ).

Когда есть место налоговым разницам

Для целей налогового учета при определении объекта обложения налогом на прибыль ориентируемся полностью на данные бухгалтерского учета. А для высокодоходников и малодоходников — добровольцев нормами НКУ припасены две статьи с налоговыми разницами (пп. 140.5.6 и 140.5.7 НКУ). Причем обе статьи увеличивают финансовый результат: одна на расчетную величину (см. табл. 2), а вторая — на всю сумму расходов на начисление роялти (см. табл. 3).

Таблица 2. Увеличиваем финрезультат на расчетную величину (п.п. 140.5.6 НКУ)

При выплате роялти:

Финрезультат увеличиваем

Согласно п.п. 140.5.6 НКУ

в пользу любого нерезидента*, в том числе зарегистрированного в государствах (территориях) из Перечня № 977-р (за исключением перечисленных в п.п. 140.5.7 НКУ), а также кроме субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере телевидения и радиовещания

— на сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, превышающую сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 % чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финотчетности за год, предшествующий отчетному

* Налоговую разницу не применяем в случае, когда (1) операция признана контролируемой согласно ст. 39 НКУ либо (2) не является контролируемой, но при этом сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», согласно процедуре, установленной ст. 39 НКУ, без представления отчета.

Таблица 3. Увеличиваем финрезультат на сумму расходов на роялти в полном объеме (п.п. 140.5.7 НКУ)

Увеличиваем финрезультат на всю сумму выплачиваемых роялти

Часть п.п. 140.5.7 НКУ

При выплате роялти в пользу:

Ч. 2

— нерезидента, который не являются бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) роялти, за исключением случаев, когда бенефициар предоставил право получать роялти другим лицам

Ч. 3

— нерезидента в отношении объектов, на которые права интеллектуальной собственности впервые возникли у резидента Украины.

В случае возникновения разногласий между контролирующим органом и налогоплательщиком относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие контролирующие органы обязаны обратиться в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере интеллектуальной собственности, для получения соответствующего заключения

Ч. 4

— нерезидента, который не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является

Ч. 5

— лица, уплачивающего налог в составе других налогов (сюда попадают выплаты роялти юрлицам-единоналожникам* (см. письмо ГФСУ от 31.05.2016 г. № 11820/6/99-99-15-02-02-15)), кроме физических лиц, доходы которых облагаются НДФЛ согласно разд. IV НКУ

* Налоговики также настаивают на разнице по расходам на выплату роялти в пользу физлиц-единоналожников (см. письмо ГФСУ от 09.03.2017 г. № 4772/6/99-99-15-02-02-18). Мы с этим не согласны, так как физлица-единоналожники облагают роялти как гражданский доход (согласно разд. IV НКУ), а не как единоналожный. Следовательно, никакой разницы по роялти в пользу физлиц-единоналожников не возникает.

Ч. 6

— юрлица-льготника, который в соответствии с нормами НКУ освобожден от уплаты этого налога или платит этот налог по ставке иной, нежели установленная в п. 136.1 НКУ*

* К ним относятся, в частности, неприбыльные организации, а также плательщики, уплачивающие налог на прибыль по иным ставкам, нежели 18 % (см. письмо ГФСУ от 31.05.2016 г. № 11820/6/99-99-15-02-02-15, подробнее и с учетом обновлений НКУ см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 51, с. 4).

выводы

  • Роялти — это платежи за использование или за предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности.
  • Порядок, сроки и размеры выплачиваемого вознаграждения за пользование программой оговариваются в лицензионном договоре.
  • Операция по выплате роялти не является объектом обложения НДС, если выплата осуществляется в денежной форме или в виде ценных бумаг.
  • В общем случае, из сумм роялти, выплачиваемых нерезиденту-юрлицу, необходимо удержать налог с доходов нерезидента по ставке 15 %.
  • Под прицелом плательщиков, применяющих корректировки финансового результата на налоговые разницы, оказались роялти, выплачиваемые неплательщикам налога на прибыль (в частности, юрлицам-единоналожникам и некоторым нерезидентам), а также нестандартным плательщикам налога на прибыль.

ЛИЦЕНЗИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ — возмещение за предоставление прав на использование лицензий, «ноу-хау» и др., являющихся предметом лицензионного соглашения.

На практике используют несколько видов расчетов за лицензии:

* периодические процентные отчисления (“роялти”) от стоимости производимой и продаваемой лицензионной продукции

* одноразовые вознаграждения (“паушальные платежи”) — определенная твердо зафиксированная в соглашениях сумма лицензионного вознаграждения, устанавливаемая исходя из оценок возможного экономического эффекта и ожидаемых прибылей лицензиата на основе использования лицензии.

Паушальный платеж может производиться как единовременное, в разовом порядке, так и в рассрочку. Преимуществом этого вида лицензионного вознаграждения является получение лицензиаром (владельцем лицензии) всей суммы вознаграждения в относительно короткий срок и без какого либо риска.

* в виде взаимного обмена лицензиями.

* передача ценных бумаг и технической документации,

Расчет роялти

В соответствии с законодательством всех промышленно-развитых стран передача технологий и имущественных прав на них в рамках международного обмена требует “разумной компенсации” или “разумных роялти” в качестве вознаграждения за использование интеллектуальной собственности.

РОЯЛТИ (англ. royalty) — периодические отчисления в виде фиксированных ставок, которые выплачиваются организацией-лицензиатом через согласованные промежутки времени в течение действия лицензионного соглашения.

В международной практике размер роялти определяют эмпирически — путем установленных для различных отраслей промышленности неких усредненных (так называемых стандартных) роялти. В отечественной практике достоверной статистики на этот счет не существует, и поэтому используют зарубежные ставки роялти. В связи с этим возникает, например, проблема обоснования отдельных экономических показателей при расчете цены лицензии применительно к нашим рыночным условиям.

Важность и актуальность решения практических проблем ценообразования при реализации научно-технических разработок и коммерциализации интеллектуальной собственности и судебной защите их прав обусловлена неоднозначностью позиций специалистов по вопросам определения обоснованного размера упущенной выгоды или ущерба от нарушения прав интеллектуальной собственности, а также и обоснования “справедливых” размеров лицензионных выплат.

Особенно остро проблемы оценки и ценообразования в настоящее время проявляются в связи с рассмотрением судебных дел по искам о возмещении ущерба от противоправного использования интеллектуальной собственности, при судебном определении величины возмещения на основе так называемого “разумного” роялти и при определении стоимости предусмотренных законодательством принудительных лицензий.

В соответствии с законодательством всех промышленно-развитых стран передача технологий и имущественных прав на них в рамках международного обмена требует “разумной компенсации” или “разумных роялти” в качестве вознаграждения за использование интеллектуальной собственности.

Один из наиболее общих способов, которым оценивается компенсация — это “разумные роялти”, которые, как определяет суд, должны быть уплачены ответчиком патентовладельцу, как если бы тот первоначально представил добровольную лицензию. При этом специалисты считают, что не существует каких либо определенных формул или точных правил, в соответствии с которыми патентное ведомство или суд могли бы принять справедливое решение о том, какое вознаграждение “разумно”.

В то же время в действующих законодательных актах РФ отсутствуют обязательные к применению специальные методики оценки и рекомендации по ценообразованию при коммерциализации интеллектуальной собственности и расчету размера ущерба (упущенной выгоды) от противоправного использования интеллектуальной собственности.

При этом проблема оценки интеллектуальной собственности уже возникает на общегосударственном уровне. В частности, Федеральной службой России по валютному и экспортному контролю, Министерством внешнеэкономических связей и торговли РФ и Государственным таможенным комитетом было принято “Положение об осуществлении на территории РФ контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной собственности, выраженных в материально-вещественной форме” (№ 07-26/3226, 10-83/2007, 01-23/10035, 28 мая 1997 г.), в соответствии с которым предусматривается необходимость оценки и учета результатов интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности). Однако, надо признать, что, до настоящего времени, отсутствуют какие-либо официальные методические разъяснения, как именно следует оценивать интеллектуальную собственность и или как рассчитывать “разумные” и “справедливые” роялти.

Энциклопедия решений. Вознаграждение по лицензионному договору

Вознаграждение по лицензионному договору

Согласно п. 5 ст. 1235 ГК РФ за предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное лицензионным договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ (оплата по цене, взимаемой при сравнимых обстоятельствах за аналогичные товары, работы или услуги), не применяются, поскольку результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации создаются творческим трудом и являются неповторимыми.

Таким образом, лицензионный договор, как правило, является возмездным. Безвозмездным он признается только в следующих случаях:

— договором прямо предусмотрено условие о его безвозмездности;

— безвозмездный характер лицензионного договора определен законом (как общее правило, исключение из которого, предполагающее выплату лицензиару вознаграждения, может быть предусмотрено договором); это касается лицензионных договоров на право использования произведений науки, литературы или искусства, которые заключаются в упрощенном порядке (на условиях открытой лицензии) (п. 5 ст. 1286, ст. 1286.1 ГК РФ в редакции Федерального закона от 12.03.2014 N 35-ФЗ, вступившего в силу с 01.10.2014).

Если законом не предусмотрено, что соответствующий лицензионный договор является безвозмездным, и при этом лицензионный договор не содержит прямого указания о его безвозмездности и не предусматривает условия о размере вознаграждения лицензиара или порядке его определения, такой договор признается незаключенным.

Определяя размер вознаграждения лицензиара, следует иметь в виду, что по общему правилу исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Поскольку в ст. 1235 ГК РФ не содержится правил, ограничивающих стороны в определении размера и порядка выплаты вознаграждения обладателю исключительного права в случае заключения лицензионного договора, его стороны должны самостоятельно согласовать это условие.

При этом вознаграждение может выплачиваться в любой форме, предусмотренной договором, например, в виде:

1) единовременного (разового) фиксированного платежа (на практике обычно именуемого паушальным платежом);

2) периодического фиксированного платежа или периодических отчислений в процентах от дохода или выручки лицензиата (роялти) и т.д. (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

На практике лицензионное вознаграждение нередко устанавливается в комбинированном виде: при заключении договора лицензиат уплачивает единовременный (паушальный) платеж, а в последующем — роялти в виде процента от объема продаж или от стоимости единицы произведенной продукции.

В отдельных случаях закон предписывает руководствоваться определенными нормами при согласовании условия лицензионного договора о вознаграждении.

Так, устанавливая размер вознаграждения в лицензионном договоре о предоставлении права использования произведения (ст. 1286 ГК РФ), следует иметь в виду, что в силу п. 6 ст. 1246 ГК РФ Правительство РФ вправе устанавливать минимальные ставки, порядок сбора, распределения и выплаты вознаграждения за отдельные виды использования произведений, исполнений и фонограмм в случаях, когда их использование осуществляется с согласия правообладателей с выплатой им вознаграждения. В настоящее время продолжают действовать постановления Правительства РФ от 21.03.1994 N 218 «О минимальных ставках авторского вознаграждения за некоторые виды использования произведений литературы и искусства» и от 17.05.1996 N 614 «О ставках вознаграждения исполнителям за некоторые виды использования исполнения (постановки)».

Налогообложение лицензионных договоров с иностранными партнерами

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО
Налог на добавленную стоимость

Порядок применения НДС в международной торговле регулируется основными принципами налогообложения. Налог на добавленную стоимость, являясь косвенным налогом, включается в стоимость товаров (услуги) и выплачивается потребителем продавцу при покупке, который в свою очередь обязан отдать его государству. При этом продавец имеет право на вычет налога, уплаченного поставщику при покупках.

Валютные операции, связанные с вывозом товаров, а также работ, услуг, непосредственно связанных с этим перемещением в режиме экспорта или транзита, при осуществлении которых происходит пересечение границы Российской Федерации, облагаются налогом по нулевой ставке. Налог на добавленную стоимость не взимается с иностранного покупателя, и при отсутствии документальных доказательств экспорта налоговые обязательства по уплате налога возникают у экспортера.

При ввозе импортных товаров налог на добавленную стоимость взимают таможенные органы с импортера, так как ввоз товаров с территории иностранных государств является объектом налогообложения. Уплаченный на таможне налог при ввозе товара на территорию Российской Федерации впоследствии подлежит возмещению.

Согласно положениям статьи 39 Налогового кодекса РФ предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности в целях налогообложения признается услугой. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации услуг по предоставлению в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Для признания операций реализации услуг в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость, необходимо установить, что местом их осуществления является территория Российской Федерации. В связи с тем, что «нематериальность» услуги в международных операциях не позволяет зафиксировать пересечение границ, существует ряд особенностей для признания места их реализации- потребления.

Как основное правило, регламентированное пп. 5 п. 1 статьи 148 НК РФ, услуги считаются оказанными по месту нахождения поставщика услуги. Специальные правила определения места реализации услуг для целей налогообложения предусмотрены в подпунктах 1-4 п. 1 статьи 148 НК РФ. Подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена норма, согласно которой местом реализации услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Указанная норма позволяет определить, что в случае, если получатель прав на объекты интеллектуальной собственности иностранный партнер, то у российской организации по данной операции объекта налогообложения не возникает.

Необходимо также отметить, что применение вышеуказанного пункта правомерно как в отношении услуг, связанных с передачей исключительных прав, так и с передачей (переуступкой) неисключительных прав. Так, в письме МНС РФ от 19 сентября 2001 года N 02-14/42801, указывается, что местом реализации услуг по передаче в собственность или переуступке исключительных, неисключительных прав признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

При получении вышеуказанных услуг от иностранного поставщика, российская фирма, выступая в роли налогового агента, обязана исчислить, удержать и уплатить налог на добавленную стоимость, исходя из стоимости оказанных услуг. Обращаем Ваше внимание, что в этом же размере удержанного и уплаченного налога организация имеет право применить налоговый вычет при условии наличия в договоре указания цены сделки с учетом налога.

Особенности определения налоговой базы при выполнении работ, оказании услуг иностранными лицами регулируются статьей 161 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг).

Для включения в налоговую базу налоговым агентом определяется валютная стоимость товаров (работ, услуг), реализованных иностранным лицом, в размере расходов, пересчитанных в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг), то есть на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров (работ, услуг). Расходами налогового агента в этом случае признается фактическое осуществление платежей, в том числе авансовых, вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.

Таким образом, приобретение объектов интеллектуальной собственности или прав на их использование у иностранной организации влечет возникновение налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость российской организацией в момент осуществления предусмотренных договором выплат.

Налоговая база определяется налоговым агентом как величина лицензионного платежа с учетом налога. В связи с этим рекомендуется отражать в договоре, что предусмотренная выплата включает налог. Оформленные иным образом договорные отношения не позволяют применить налоговый вычет на сумму НДС, исчисленную и уплаченную налоговым агентом. Так, в Методических рекомендациях указывается, что в таком случае нарушается обязательное условие для правомерности налогового вычета, а именно отсутствие выделенной во всех первичных документах суммы налога отдельной строкой.

Полагаем, что нелишним будет еще раз отметить, что даже те, кто не является плательщиком НДС либо освобождены от обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 НК РФ, несут ответственность за исполнение обязанностей налогового агента.

Возможность исполнить функцию налогового агента у российской организации — получателя прав появляется только по факту перечисления денежных средств иностранному лицу- правообладателю. Выплата платы за пользование правами за вычетом налога на добавленную стоимость является подтверждением того, что сумма налога удержана.

Если права на объекты интеллектуальной собственности получены пользователем, но лицензионный платеж в адрес правообладателя не выплачен, налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость не возникают. Фактическое потребление услуг по предоставлению прав не влечет обязанности с его стороны по уплате налога на добавленную стоимость за правообладателя. Кроме того, выделенная сумма налога, относящаяся к услугам по предоставлению прав на объекты интеллектуальной собственности, не включается в налоговые вычеты, до момента фактического удержания суммы налога за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу-правообладателю и ее уплаты в бюджет.

При совершении всех операций, признаваемых объектами налогообложения, налогоплательщиком выписываются счета — фактуры. Поскольку налоговый агент выполняет обязанности по исчислению и перечислению НДС в бюджет за иностранных юридических лиц, реализующих товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, можно предположить, что в этом случае организация также должна выписать счет — фактуру за этих юридических лиц. Налоговый агент выписывает счет-фактуру на полную стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом налога, производится регистрация счета-фактуры в книге продаж и в декларацию включается тот налоговый период, в котором произведено удержание налога.

Право налогового агента применить налоговый вычет в размере перечисленного в бюджет налога, удержанного из сумм, выплачиваемых продавцу, возникает в том периоде, когда оказанные услуги оприходованы (отражены в учете), оплачены и есть счет-фактура, оформленный соответствующим образом. Кроме того, необходимость появления затрат по указанным услугам должна быть обусловлена осуществлением операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Основанием для принятия к вычету сумм налога, удержанных налоговыми агентами, служат документы, подтверждающие уплату сумм налога в бюджет. Такой порядок регламентирован пунктом 1 ст. 172 НК РФ.

При подтверждении правомерности вычета счет-фактура регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, в котором налог перечислен в бюджет.

Невыполнение условий для предъявления сумм налога к вычету обусловливает их включение в стоимость приобретенных услуг, в том числе нематериальных активов.

На основании информации книги продаж и книги покупок заполняется раздел I «Расчет общей суммы налога» и раздел II «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом» налоговой декларации по НДС. В разделе I «Расчет общей суммы налога» налоговой декларации по НДС учитывается налоговый вычет по строке 410 при выполнении условия фактической уплаты налога в бюджет и использования полученных прав для осуществления деятельности, облагаемой НДС. В разделе II налоговой декларации необходимо заполнить строки 040, 060 и 110.

Для правильного заполнения раздела II декларации следует учесть, что по строке 060 отражается сумма лицензионного платежа и сумма НДС, приходящаяся на данный налоговый период. В то же время остальная часть лицензионной выплаты, перечисленная правообладателю, но относящаяся к последующим налоговым периодам, учитывается по строке 110 раздела II налоговой декларации. При этом особенностью отражения в налоговой декларации таких платежей является то, что суммы авансов и НДС, показанные по строке 110, не включаются в налоговую базу российской организации- получателя прав в последующих периодах в течение всего срока их использования. Таким образом, если суммы лицензионной выплаты и НДС отражены по строке 110, то данные суммы уже не учитываются в составе налоговой базы и не включаются в строку 060 и 040 соответственно.

Пример. Российская организация приобретает у иностранной организации неисключительные права пользования лицензией на один год. По лицензионному договору предусмотрена единовременная выплата в размере 10 000 евро. Оплата по договору и передача лицензионных прав произведена в феврале. Курс евро, установленный ЦБ РФ, на дату передачи прав на использование лицензии и на дату оплаты составляет 36 рублей за евро. Сумма налога, исчисленного и удержанного, российской организацией — налоговым агентом перечислена в бюджет отдельным платежом в феврале.

Тогда, раздел II декларации за текущий месяц заполняется следующим образом:

Декларация по налогу на добавленную стоимость за февраль 2002 г.

Раздел II. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом

(руб.)

N
п/п
Налогооблагаемые объекты Код
строки
Налоговая
база
Ставка
НДС, %
Сумма
НДС
1 2 3 4 5 6
1 Реализация товаров (работ, услуг), сумма налога по которым исчисляется и уплачивается организацией в качестве
налогового агента:
040 30 000 20 /120 5 000
050 10 /110
1.1 По товарам (работам, услугам)
иностранных лиц, не состоящих
на учете в налоговых органах
060 30 000 20 /120 5 000
070 10 /110
1.2 ,,,, 080 20 /120
1.3 ,,,, 090 20 /120
100 10 /110
2 Суммы авансовых и иных платежей, перечисленные иностранным лицам, не состоящим на чете в налоговых органах, а также арендодателям федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества 110 330 000 20 /120 55 000
120 10 /110
3 ,,,, 130 20 /120
140 10 /110
4 Итого сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период 150 х х 60 000

В связи с тем, что реализация услуги по предоставлению лицензионных прав признается в течение срока их использования, предусмотренного договором, то в строке 060 в графе 4 отражается 1/12 от лицензионной выплаты в сумме 30 000 рублей ( (10 000 евро х 36)/12), что соответствует размеру потребленной услуги за текущий период. Тогда, сумма налога по ставке 20/120 с реализации прав иностранным лицом-правообладателем составит 5 000 рублей, что следует показать в строке 060 в графе 6. Остальная часть перечисленного лицензионного платежа, относящаяся к следующим отчетным периодам, включается в строку 110 по графе 4 в размере 330 000 рублей как авансовый платеж, уплаченный иностранной организации- правообладателю. Сумма налога, исчисленная по ставке 20/120 с авансового платежа иностранным лицом-правообладателем, составит 55 000 рублей, что следует показать в строке 110 в графе 6. Общая сумма удержанного налога учитывается по строке 150 в размере 60 000 рублей.

К тому же, в этом же месяце сумма удержанного налога перечислена в бюджет, что позволяет применить налоговый вычет в размере 60 000 рублей, что соответствует сумме налога от стоимости принятых к учету затрат по полученному лицензионному праву. В налоговой декларации налоговый вычет отражается в разделе I по строке 410.

Декларация по налогу на добавленную стоимость за февраль 2002 г.
Раздел I. Расчет общей суммы налога

N п/п

Налоговые вычеты

Код строки

Сумма НДС

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету

,,,

……

Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету

60 000

Необходимо отметить, что признание налогового вычета по расходам будущих периодов в полной сумме относится к налоговым рискам, поскольку налоговые органы придерживаются иной точки зрения в данном вопросе.

Налог на прибыль

При передаче неисключительных прав на использование объектов интеллектуальной собственности российской организации иностранная организация-правообладатель становится получателем доходов на территории Российской Федерации. Плательщики налога на прибыль определены в ст. 246 НК РФ, где наряду с российскими организациями поименованы и иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Основные принципы налогообложения иностранных организаций следующие:

— доход подлежит налогообложению в Российской Федерации при условии, что источник находится на территории Российской Федерации;

— полученный доход не связан с деятельностью иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство;

— ставки и порядок налогообложения применяется с учетом правил и норм, предусмотренных в международных соглашениях России и иностранным государством.

Для квалификации источника дохода не имеет значения, с каких счетов осуществляется его выплата иностранной организации. Следовательно, удержание налога производится при наличии налогооблагаемых операций также в случае выплаты иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации непосредственно с корреспондентских счетов российских банков в иностранных банках или со счетов российских организаций в иностранных банках. Аналогичная ситуация складывается, если непосредственно оплата производится другой иностранной организацией (источником выплаты), но в счет погашения ею задолженности перед российской организацией.

Вместе с тем, если иностранной организацией оказана услуга по предоставлению прав на использование результатов интеллектуальной деятельности в Российской Федерации другой иностранной организации, порядок налогообложения будет строиться по тем же принципам. Не смотря на то, что источник выплаты считается «иностранным», источник дохода признается «российским», и доход подпадает под налогообложение в Российской Федерации.

Перечень доходов, облагаемых у источника выплаты, утвержден ст. 309 НК РФ. В пп.4 п.1 указанной статьи в числе доходов от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности платежи, получаемые в качестве возмещения:

— за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания;

— за использование или за предоставление права использования любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса;

— за использование или за предоставление права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

В соответствии со ст. 310 НК РФ, обязанность исчислить и удержать налог с таких доходов при каждой выплате доходов возлагается на организации, выплачивающие доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации. Таким образом, источник выплаты дохода становится налоговым агентом, принимая на себя обязанности по исполнению данной функции, изложенные в ст. 24 НК РФ. Налог на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации исчисляется и удерживается организацией-пользователем с полной суммы дохода, выплачиваемого иностранной организации-правообладателю в соответствии с договором по ставке 20%.

Для применения ставки налога необходимо учитывать, что нормы международного права имеют приоритетное значение над нормами российского законодательства. Как следует из ст. 7 НК РФ если между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания иностранной организации заключен договор об избежании двойного налогообложения, то при налогообложении доходов такой иностранной организации применяются правила международного договора. Исходя из этого, можно сделать вывод, что ставка налога корректируется международным соглашением между Россией и страной местонахождения получателя дохода.

В соответствии с международными договорами (соглашениями) выплаты доходов, от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (лицензионных платежей, роялти), включая доходы от использования авторских прав, изобретений, торговых марок и т.п., могут не облагаться налогом в Российской Федерации или облагаться по пониженным ставкам. В тоже время, для применения норм международных соглашений, обязательным условием является предъявление иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет действующий международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

В качестве документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве, принимаются справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Несмотря на то, что для предоставления подтверждения в налоговые органы не предусмотрено обязательной формы, рекомендуется в в содержании использовать следующую или аналогичную по смыслу формулировку:

«Подтверждается, что организация … (наименование организации) … является (являлась) в течение … (указывается период) … лицом с постоянным местопребыванием в … (указывается государство) … в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)».

Таким образом, данное условие указывает на то, что такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не смогут служить в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.

Указанное подтверждение заверяется компетентным, в смысле соответствующего соглашения, органом иностранного государства, о чем свидетельствует проставленная печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа.

Обращаем внимание, что конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы. В связи с чем, при наличии долговременного лицензионного договора, с условием осуществления лицензионных выплат в течение действия договора, необходимо каждый год предоставления в налоговые органы нового подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации для получения освобождения от налогообложения или применения пониженных ставок.

Таким образом, при отсутствии международного налогового соглашения организацией-пользователем производится удержание как налога на доходы, так и налога на добавленную стоимость в момент осуществления выплат иностранной организации-правообладателю, если использование предоставленных прав происходит на территории Российской Федерации.

У организации-пользователя, являющегося плательщиком налога на прибыль от собственной деятельности, лицензионные выплаты по договору относятся к расходам, уменьшающим доходы, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Так, ст. 264 НК РФ определены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией:

— периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

— расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Если в договоре на использование программ установлен срок, на который передаются права на использование данного программного продукта или базы данных, то указанные расходы подлежат равномерному учету в уменьшение налоговой базы в течение действия договора. Отсутствие срока в договоре позволяет признать в расходах для целей налогообложения всю сумму по договору на основании первичного документа, подтверждающего передачу прав пользования данными объектами.

Передача иностранной организацией исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности

Одной из форм договора, регулирующих отношения между правообладателем (лицензиаром) и пользователем (лицензиатом), является договор на уступку прав на объекты интеллектуальной собственности. В отличие от лицензионных договоров уступка права на объекты интеллектуальной собственности предусматривает смену правообладателя с передачей последнему всех исключительных прав.

Налогообложение выплат, предусмотренных договором уступки прав, как налогом на добавленную стоимость, так и налогом на доходы иностранных организаций у источника, строится на тех же принципах. Существуют некоторые особенности, на которые следует обратить внимание при исчислении налогооблагаемой базы.

В этом случае российская организация, приобретая у иностранной организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности, признает приобретаемые права нематериальными активами. В отличие от правил бухгалтерского учета к нематериальным активам в целях налогообложения также относится владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В связи с тем, что нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу, в составе расходов признается амортизация данных активов. Для признания его амортизируемым имуществом срок использования нематериального актива должен составлять более 12 месяцев, при этом первоначальная стоимость объекта нематериальных активов в общем случае не имеет значения. Такое разъяснение приводится в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ, где предлагаются ссылки на формулировки пункта 1 статьи 256 НК РФ, пункт 3 статьи 257 НК РФ для основания данной трактовки норм налогового законодательства. В то же время, для целей налогообложения единовременно признается в расходах стоимость исключительных прав на программы для ЭВМ до 10 000 руб.

В целях применения налогового вычета в части суммы налога, удержанного и уплаченного российской организацией при приобретении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности у иностранной организации на территории Российской Федерации, необходимым условием для применения налогового вычета является принятие к учету исключительных прав в составе нематериальных активов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *