Линейный способ начисления

Содержание

Расчет амортизации ОС линейным способом

18 мая 2014 Учет основных средств

Как рассчитать амортизацию основных средств? В статье рассмотрим линейный способ начисления, пример расчета, а также преимущества данного метода исчисления подробно разберем ниже.

Для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяется 4 метода.

Способы начисления амортизации основных средств:

  • Линейный способ;
  • Метод уменьшаемого остатка;
  • Метод пропорционально объему выпущенной продукции;
  • Метод по сумме чисел лет срока полезного использования.

Во всех этих 4 методах расчета амортизации применяется такое понятие, как норма амортизации – ежегодный процент от стоимости основных средств.

Основой расчета является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта или остаточная, последняя получается путем вычитания из первоначальной стоимости износа. Восстановительная – эта стоимость, полученная в результате переоценки основных средств, она может быть как больше (в случае дооценки), так и меньше (в случае уценки) первоначальной.

Организация самостоятельно определяет для себя, какой метод расчета для данного объекта будет использован, свой выбор следует закрепить в учетной политике. Кроме того, выбранный метод отражается в инвентарной карточке основного средства.

Рассмотрим для начала более подробно линейный метод расчета амортизационных отчислений. Как правило, в подавляющем большинстве случаев предприятия используют именно этот способ.

Линейный метод начисления

Это самый простой и распространенный метод расчета. В течение всего срока использования амортизация списывается равными долями. Начислять амортизацию следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Для расчета амортизационных отчислений по этому методу необходимо знать первоначальную (или восстановительную) стоимость основного средства и норму амортизации.

Формула расчета амортизации линейным способом:

А = Первоначальная стоимость * Норма амортизации.

Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект учтен на 01 счете, о формировании этой стоимости объекта подробнее читайте .

Формула для расчета нормы амортизации:

Норма А = 100% / срок полезного использования.

Полученная величина амортизации – годовая, для расчета ежемесячных отчислений, нужно годовую амортизацию разделить на 12 месяцев.

Пример расчета линейным способом

Автомобиль имеет первоначальную стоимость 200 000 и принят к учету 10.03.2014. Срок полезного использования принят 10 лет. Как рассчитать амортизацию автомобиля?

Ежегодная А. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.

Ежемесячная А. = 20 000/12 = 1666,67.

Таким образом, каждый месяц, начиная с 1 апреля 2014 года, следует начислять амортизацию в размере 1666,67, на эту сумме следует выполнять ежемесячно проводку по начислению амортизации — Д20 (44) К02.

Расчет амортизации линейным способом имеет ряд преимуществ по сравнению с нелинейными.

Метод очень прост, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются один раз в начале эксплуатации.

Стоимость объекта равномерно переносится на себестоимость продукции (услуг, работ) в течение всего срока использования. При нелинейных методах в первые годы происходит списание большей части стоимости ОС, за счет чего происходит увеличение себестоимости продукции в эти годы. Для предприятий, которые планируют быстро обновлять основные фонды, удобнее применять нелинейные методы, если же актив приобретается для длительной эксплуатации и быстрой его замены не планируется, то лучше и проще использовать линейный способ начисления амортизационных отчислений.

Способы начисления амортизации основных средств для целей налогообложения

В связи с тем, что бухгалтерский и налоговый учет амортизации регулируется разными законодательными и нормативными актами, на практике суммы амортизационных отчислений, начисленных и отраженных по бухгалтерскому учету, могут отличаться от сумм начисленной амортизации для целей налогового учета.

Порядок расчета амортизации для целей налогового учета установлен статьями 256 — 259.3, 322-323 Налогового Кодекса РФ. Налоговый учет амортизации одинаков для всех налогоплательщиков налога на прибыль: для банков, для предприятий и организаций.

Амортизация в целях налогового учета начисляется ежемесячно не по любому объекту основных средств, а лишь по основным средствам определенным Налоговым Кодексом РФ как амортизируемое имущество.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

— переданные по договорам в безвозмездное пользование;

— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:

— земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам);

— имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

— имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;

— имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

— объектам внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;

— продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);

— ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

Значимым показателем для расчета амортизационных отчислений является срок полезного использования основного средства. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» утвержденную Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 далее — Классификатор основных средств. В случае если основное средство не включено ни в одну амортизационную группу, налогоплательщик вправе самостоятельно распорядительным документом установить срок полезного использования данного основного средства, исходя из его характеристик и рекомендаций производителя.

Следует учесть, что даже если срок службы основного средства в соответствии с нуждами налогоплательщика короче, чем срок полезного пользования, установленный для данного основного средства Классификатором основных средств, в целях налогообложения и расчета нормы амортизации все равно следует руководствоваться положениями Классификатора основных средств. Если в дальнейшем такой объект основных средств будет выведен из эксплуатации (ликвидирован), то расходы на его ликвидацию, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, относятся к внереализационным расходам согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такой вывод содержит Письмо Минфина РФ от 13 января 2012 г. №03-03-06/1/12.

Срок полезного использования основного средства для целей налогового учета может быть увеличен налогоплательщиком в случаях реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Увеличение срока, в данном случае, производится только, если улучшенные характеристики основного средства фактически увеличили возможный срок его использования. Увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Ввиду того, что сроки полезного использования, установленные Классификатором основных средств в группах, определены границами, конкретный срок (или порядок его определения) для объекта основных средств, отнесенного к той или иной амортизационной группе, должен быть установлен налогоплательщиком в Учетной политике, применяемой для целей налогообложения (далее — Учетная политика). Учетной политикой должен быть установлен также метод начисления амортизации для целей налогового учета.

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации основных средств:

— линейный метод;

— нелинейный метод.

В налоговом учете выбранный метод амортизации применяется к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено ПБУ 6/01.

Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которое находится в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В случае линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=·100%, (1)

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщики применяют в обязательном порядке к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то, по последним, предприятие вправе применить как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) должен быть определен суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы устанавливается на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

При этом остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, с 1 января 2009 г. рассчитывается согласно формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ в новой редакции):

S n = S х (1 — 0,01 x k), (2)

где Sn — остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S — первоначальная (восстановительная) стоимость объектов амортизируемого имущества;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов амортизируемого имущества в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы);

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) должен ежемесячно уменьшаться на суммы начисленной по ней амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

А = B x k / 100, (3)

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В п. 5 ст. 259.2 НК РФ говорится о нормах амортизации, которые применяются при использовании нелинейного метода.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) должен уменьшаться на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы достигает нуля, то такая амортизационная группа должна быть ликвидирована.

Через месяц после достижения суммарным балансом амортизационной подгруппы значения менее 20 000 руб. налогоплательщик вправе ликвидировать вышеуказанную группу (подгруппу). При этом значение суммарного баланса должно относиться на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик сможет исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжится в описанном выше порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Особенности избранной учетной политики могут оказать определенное влияние не только на налогообложение, но и на финансовые результаты и показатели эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели происходит на основе сравнения значений финансовых показателей при избираемом (избранном) варианте содержания конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте, в качестве которого может быть использован общепринятый (нейтральный, усредненный, существовавший до введения понятия «учетная политика») вариант (например, начисление амортизации по стандартным нормам, списание материально-производственных запасов по средней стоимости заготовления и т.д.), или вариант, принятый в организации до внесения изменений в учетную политику, или иной обоснованный вариант.

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели на этапах ее выбора и изменения, а также планирования должна производиться на базе использования сопоставимых исходных данных при расчете значений финансовых показателей по различным вариантам отдельных элементов учетной политики, что может быть обеспечено путем осуществления необходимых корректировок и внесения соответствующих поправок.

При начислении амортизации нелинейным методом, который предусмотрен гл. 25 НК РФ после 1 января 2009 г., при исчислении налога на прибыль организация сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств, что позволит ей укрепить платежеспособность организации.

При использовании замедленного метода начисления амортизации наблюдается рост чистой прибыли, что улучшит показатели финансовой устойчивости организации и ее независимость от внешних кредиторов, но платежеспособность организации снизится.

Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации оказывает отрицательное влияние с точки зрения изменения нормы прибыли и эффективно с точки зрения снижения налогового бремени до момента, пока прибыль является положительной.

Амортизация, для целей налогообложения может начисляться по пониженным нормам, т.е. по нормам ниже, чем рассчитанные исходя из линейного или нелинейного метода. Такой порядок амортизации должен быть установлен Учетной политикой. Следует учесть, что применение к нормам амортизации понижающего коэффициента влечет за собой увеличение срока полезного использования таких объектов основных средств.

Налогоплательщик вправе применять также повышающие коэффициенты к нормам амортизации:

1. Повышающий коэффициент не более 2:

в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (за исключением основных средств 1-3 группы, при начислении амортизации нелинейным способом).

Учитывая позицию налоговых органов, и имеющуюся судебную практику, в частности Письма Минфина России от 14.10.2009 №03-03-05/182, от 30.05.2008 №03-03-06/1/341, от 16.06.2006 №03-03-04/1/521, Письмо УФНС по Москве от 25 апреля 2011 г. №16-12/040322@, Постановления ФАС Московского округа от 03.09.2008 №КА-А40/8028-08, от 22.09.2010 №КА-А40/10860-10, для применения повышающего коэффициента необходимо:

В условиях агрессивной среды:

— отразить в учетной политике право применять повышающий коэффициент;

— издать приказ (распоряжение) по организации определяющий перечень основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, с указанием коэффициента, по каждой конкретной категории таких основных средств;

— получить свидетельство о регистрации объекта основного средства используемого на опасном производственном объекте;

— из технической документации на основное средство, либо из других источников должно следовать, что производитель не предполагал использование данного основного средства в условиях агрессивной среды.

В условиях повышенной сменности:

— отразить в учетной политике право применения повышающего коэффициента;

— издать приказ (распоряжение) по организации, определяющий перечень основных средств, по которым будет применен специальный коэффициент, с указанием их инвентарных номеров, кодов, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования;

— ежемесячно составлять документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях повышенной сменности;

— издать распорядительный документ по организации о режиме работы организации.

в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков:

— сельскохозяйственных организаций промышленного типа;

— организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны (в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 №116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»;

в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Федеральным законом от 23.11.2009 №261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ».

2. Повышающий коэффициент не более 3:

* в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (за исключением основным средствам, относящимся к 1-3 амортизационным группам);

Следует учесть разъяснения Минфина РФ и сложившуюся судебную практику (Постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2010 №06АП-635/2010, Письма УМНС России по г. Москве от 29.07.2004 №26-12/50856, Минфина РФ от 10.07.2009 №03-03-06/1/460): организация-лизингодатель не может применять повышающий коэффициент в период с момента расторжения одного договора лизинга и до заключения другого.

* в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Налогоплательщик вправе изменить метод начисления амортизации для целей налогообложения прибыли с начала очередного налогового периода. Причем переход с нелинейного метода на линейный допускается не чаще одного раза в пять лет.

В состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, можно включить единовременные расходы на капитальные вложения, так называемую амортизационную премию.

Амортизационная премия, в целях налогообложения, представляет собой единовременное списание на расходы до 30% стоимости вводимого в эксплуатацию основного средства или расходов, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичной ликвидации основных средств.

Для амортизируемого имущество, введенного в эксплуатацию до введения Налогового Кодекса (до 2002 года), для расчета амортизации в целях налогового учета используется остаточная стоимость. Она рассчитывается как:

Первоначальная стоимость основного средства с учетом проведенных на 01.01.2002 года переоценок — Сумма начисленной на 01.01.2002 года амортизации.

Срок полезного использования по таким основным средствам рассчитывается как:

Срок полезного использования, определенный для данного основного средства согласно Классификатору основных средств — Срок, в течение которого данное основное средство эксплуатировалось.

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства, т.е. у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации ?А, а прибыль снизится на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль на величину (0,2 * ?А). При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия. Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:

соответствие доходов и расходов предприятия;

уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;

ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;

возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования

Первая встреча с основным средством

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2013 г.

Содержание журнала № 8 за 2013 г.Л.В. Ананьева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Какой способ амортизации ОС лучше выбрать

Затраты на приобретение основных средств (ОС) и в налоговом, и в бухгалтерском учете списываются в расходы через амортизацию. В налоговом учете метод амортизации влияет на величину налогооблагаемой прибыли. От способа начисления амортизации в бухгалтерском учете зависит скорость уменьшения остаточной стоимости ОС и себестоимость выпускаемой продукции. Это может иметь значение при уплате налога на имущество и при управлении себестоимостью.

Конечно, с учетом того, что «движимые» ОС, принятые к учету начиная с 01.01.2013, объектом налогообложения по налогу на имущество не являются, выбор способа амортизации в бухгалтерском учете с позиции минимизации налогового бремени для многих организаций не актуален. Но он может быть актуален для тех, кто хочет ускорить снижение остаточной стоимости ОС для перехода со следующего года на упрощенную систему налогообложения.

Но прежде чем мы рассмотрим возможные методы (способы) амортизации, разберемся, как амортизация в бухгалтерском учете влияет на ключевые показатели отчетности.

Как амортизация влияет на отчетность

Начнем с баланса. Когда организация приобретает ОС, предполагается, что оно принесет ей как минимум столько же экономических выгод, сколько составляют затраты на его приобретение (строительство). Поэтому при первоначальном признании ОС актив отражается в балансе по стоимости затрат на его приобретение. По мере истечения срока полезного использования (СПИ) объект ОС «зарабатывает» для организации некий доход, но одновременно количество выгод, заключенных в нем, уменьшается. Накопленная амортизация (кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств») — это та часть стоимости актива, которая уже потреблена. Когда организация формирует в балансе показатель группы статей «Основные средства» (для этого дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» уменьшается на кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»), она информирует пользователя отчетности о том, сколько потенциальных выгод осталось в ОС на отчетную дату.

Не менее важен показатель амортизации для отчета о финансовых результатах. Именно благодаря амортизации выполняется правило соответствия доходов и расходов, о котором говорится в «расходном» ПБУ 10/99п. 19 ПБУ 10/99. Такой же принцип есть в Концепции составления и представления финансовой отчетности (Frame­work for the Pre­pa­ra­ti­on and Pre­sen­ta­ti­on of Fi­nan­ci­al Sta­te­ments, далее — Концепция МСФО). Кстати, в Концепции МСФО, в отличие от ПБУ 10/99, прямо говорится, что соответствие доходов и расходов достигается именно за счет механизма амортизации активов. Тем самым полученная выручка уменьшается на часть стоимости ОС, которое ее «заработало».

Таким образом, при выборе способа начисления амортизации в бухучете нужно принимать во внимание влияние амортизации на отчетность. Чем лучше способ начисления амортизации отражает процесс «воплощения» ОС в доходы организации, тем достовернее будет и стоимость ОС в балансе, и себестоимость продаж (а значит, и прибыль) в отчете о финансовых результатах.

Различия между бухгалтерской и налоговой амортизацией

Способы (методы) начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливаются в учетной политике. Но на этом сходство заканчивается.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговой амортизации нет глубокого экономического смысла. Это только способ распределения стоимости ОС для постепенного включения в расходы.

Критерии Бухгалтерский учет Налоговый учет
Какие способы (методы) начисления амортизации применимып. 18 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 259 НК РФ
  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
  • линейный метод;
  • нелинейный метод
В отношении чего устанавливается способ (метод) амортизации В отношении группы однородных ОС. Например, можно установить линейный способ для объектов недвижимости, а для станков — способ списания стоимости пропорционально объему продукции В отношении всего амортизируемого имущества организации. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8—10-ю амортизационные группы, всегда применяется линейный методп. 3 ст. 259 НК РФ
Как часто можно менять способ (метод) амортизации Выбранный для объекта ОС (группы однородных ОС) способ амортизации нельзя изменить в течение всего срока эксплуатации объектап. 18 ПБУ 6/01 Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного года. Однако переход с нелинейного на линейный метод возможен не чаще одного раза в 5 летп. 1 ст. 259 НК РФ. То есть, установив нелинейный метод, организация должна будет применять его не менее 5 летПисьмо Минфина от 24.04.2012 № 03-03-10/41
Применение специальных коэффициентов Коэффициент может применяться в отношении любых основных средств, по которым амортизация начисляется способом уменьшаемого остаткап. 19 ПБУ 6/01 Коэффициенты могут применяться в отношении амортизируемых ОСст. 259.3 НК РФ:

  • используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
  • относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности;
  • являющихся предметом договора лизинга (кроме относящихся к 1—3-й амортизационным группам);
  • используемых только для научно-технической деятельности;
  • принадлежащих сельскохозяйственным организациям промышленного типа;
  • принадлежащих резидентам промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны

В налоговом учете может применяться амортизационная премия, которая сама по себе амортизацией не является. Если амортизационная премия применяется, то в налоговом учете амортизируется стоимость ОС за минусом суммы амортизационной премиип. 9 ст. 258 НК РФ.

Способы амортизации в бухгалтерском учете

СПОСОБ 1. Линейный способ

При его применении сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться по формуле:

В этом случае затраты на приобретение ОС списываются равномерно в течение всего срока полезного использования объекта. То есть на протяжении всего периода эксплуатации ОС ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой.

СОВЕТ

Так как объекты недвижимости, как правило, приносят доходы равномерно в течение всего СПИ, чисто экономически наиболее обоснованный способ их амортизации — линейный.

СПОСОБ 2. Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизации на протяжении срока эксплуатации каждый год будет меняться, но внутри года ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой. Формула расчета такая:

Размер повышающего коэффициента организация устанавливает в учетной политикеп. 19 ПБУ 6/01.

При применении этого способа в учетной политике следует предусмотреть порядок начисления амортизации в последний год срока полезного использования ОС:

  • <или>в последний год срока полезного использования ОС списать остаточную стоимость равными долями;
  • <или>рассчитать ежемесячный платеж в обычном порядке, а оставшуюся сумму остаточной стоимости списать в последнем месяце срока полезного использования ОС.

При применении этого способа, в отличие от линейного, затраты на приобретение ОС учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) неравномерно. В первые годы эксплуатации ОС, пока его остаточная стоимость высокая, сумма начисленной амортизации больше, чем при линейном способе. Но по мере уменьшения остаточной стоимости ОС сумма годовой амортизации снижается. Однако остаточная стоимость из-за значительного снижения в начале использования ОС всегда будет меньше при этом способе, чем при линейном.

Способ уменьшаемого остатка стоит выбрать, если:

  • <или>вам известно, что оборудование проработает 10 лет, но основная нагрузка придется на первые несколько лет его эксплуатации, так как со временем оно начнет ломаться и простаивать;
  • <или>вы планируете выпускать новый вид продукции и приобретаете для этого производственную линию. Известно, что выручка от продаж в первые годы будет выше, чем в следующие. Так как, по информации маркетологов, продукция будет пользоваться высоким спросом в первые 2 года, а затем продажи значительно упадут.

Именно в этих случаях способ уменьшаемого остатка даст наиболее достоверную информацию в отчетности, так как именно на те периоды, когда оборудование принесет бо´ль­шую выручку, придутся основные суммы амортизации.

СПОСОБ 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При этом способе, как и при способе уменьшаемого остатка, суммы ежегодной амортизации будут различными. Формула расчета:

Последствия начисления амортизации этим способом очень похожи на те, которые возникают при способе уменьшаемого остатка. В первые годы эксплуатации ОС списывается значительная доля затрат на его приобретение и очень быстро снижается остаточная стоимость. Кстати, в проекте нового ПБУ «Учет основных средств» этого способа амортизации нет. Но пока его еще можно применять.

СПОСОБ 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула для расчета ежемесячных амортизационных отчислений будет такой:

Применять этот способ можно только к ОС, на которых производится продукция (с помощью которых выполняются работы).

При этом сумма амортизации и размер остаточной стоимости зависят от интенсивности использования ОС при изготовлении продукции (выполнении работ). Очевидно, если выпуск продукции ограничен по каким-то причинам (например, нет спроса), сумма амортизации будет меньше. Если объем выпускаемой продукции будет расти, то будут расти и расходы. Поскольку доходы зависят от выпуска продукции, то такой способ амортизации лучше, чем другие, соотносит расходы с полученными доходами. То есть уменьшаются шансы получить бухгалтерский убыток.

Единственная сложность этого способа — достоверно определить предполагаемый объем выпуска продукции (выполнения работ) на конкретном оборудовании. По-хорошему, конечно, это должен делать не бухгалтер, а соответствующие технические службы. Поскольку любой срок полезного использования, в том числе выраженный в предполагаемом объеме продукции, является оценочным значением, его надо регулярно пересматривать и в случае необходимости корректироватьп. 3 ПБУ 21/2008.

Сравниваем способы в бухучете

Для наглядности рассмотрим на графиках динамику изменения суммы амортизации и остаточной стоимости при применении в бухгалтерском учете разных способов.

Исходные данные: приобретено и введено в эксплуатацию производственное оборудование стоимостью 300 000 руб. Установлен срок полезного использования — 5 лет. Для способа уменьшаемого остатка принят коэффициент 2. Для способа списания стоимости пропорционально объему продукции предположим, что годовые объемы производства продукции будут 2000, 4000, 5600, 5600, 2800 единиц. Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования — 20 000 единиц.

Методы амортизации в налоговом учете

Их всего два: линейный и нелинейный. Независимо от метода амортизации организации вправе применять амортизационную премию и специальные коэффициенты. Амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость ОС в момент, когда оно принимается на учет. После уменьшения первоначальной стоимости рассчитывается ежемесячная сумма амортизации. Она может быть увеличена (уменьшена), если организация применяет коэффициенты. Но поскольку не все это делают, мы не указываем их в формулах.

МЕТОД 1. Линейный метод

При нем сумма ежемесячной амортизации определяется по каждому объекту амортизируемого имущества так же, как и в бухгалтерском учете, по формуле:

Только этот метод позволяет избежать различий между налоговой и бухгалтерской амортизацией, и то лишь в случае, если не применять амортизационную премию и установить одинаковый СПИ.

МЕТОД 2. Нелинейный метод

Амортизация начисляется не по отдельному объекту ОС, а по всей амортизационной группе (подгруппе). Имущество распределяется по амортизационным группам (подгруппам)пп. 1, 13 ст. 258 НК РФ в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми на дату ввода в эксплуатацию, с учетом Классификации основных средствПостановление Правительства от 01.01.2002 № 1. При этом применяется формула:

Амортизационные группы перечислены в п. 3 ст. 258 НК РФ, а норма амортизации для каждой группы установлена в п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Суммарный баланс рассчитывается на 1-е число года, с начала которого применяется нелинейный метод, как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе)п. 2 ст. 259.2, п. 1 ст. 322 НК РФ. Ежемесячно суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на сумму начисленной за месяц амортизациип. 4 ст. 259.2 НК РФ.

Сравниваем методы в налоговом учете

Также на графиках рассмотрим начисление амортизации при применении линейного и нелинейного методов. Исходные данные: приобретено основное средство с первоначальной стоимостью 300 000 руб. Оно отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 5 лет. Других ОС в рассматриваемой амортизационной группе нет.

Из примера видно, что нелинейный метод более выгоден для снижения налоговой нагрузки в первые годы эксплуатации основного средства, поскольку списывается основная сумма затрат на его приобретение. В последующие годы сумма амортизации снижается.

Когда остаточная стоимость объекта, входящего в амортизационную группу, снизится до незначительных размеров, сумма амортизации становится минимальной и начислять амортизацию приходится за пределами срока полезного использования объекта, в том числе в случае его выбытия.

***

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно, если первоначальная стоимость ОС в бухучете и налоговом учете одинаковая. Для этого надо:

  • применять линейный способ (метод) начисления амортизации;
  • не применять в налоговом учете амортизационную премиюп. 9 ст. 258 НК РФ и повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизациист. 259.3 НК РФ;
  • установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые СПИ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

Применение равномерного метода в бухгалтерском учете

Линейный метод расчета амортизационных отчислений основных средств – это, пожалуй, самый простой, понятный и удобный способ списания стоимости объектов ОС в расходы предприятия.

4 метода начисления амортизации в бухучете.

Его применение в бухучете закреплено в п.18 ПБУ 6/01. Использовать данный способ могут все без исключения организации, для этого достаточно указать свое желание в бухгалтерской политике в целях учета.

Метод закрепляется за однородной группой объектов, при этом при желании его можно совмещать с нелинейными способами начисления в отношении других групп основных средств.

К нелинейным относятся:

  • метод уменьшаемого остатка;
  • списание по сумме чисел лет СПИ;
  • пропорционально продукции.

Если предприятием выбран прямолинейный порядок списания ОС в расходы, то ежемесячно на протяжении всего срока эксплуатации сумма отчислений будет одинаковой. Ее достаточно рассчитать один раз при принятии актива к учету.

Основу расчета составляет первоначальная стоимость и принятый для амортизируемого имущества срок полезного использования по нормам бухгалтерского учета.

Размер месячных отчислений будет меняться только в случае изменения начальной стоимости объекта. Это может произойти при проведении переоценки стоимости или в ходе капитальных вложений при реконструкции, модернизации, проведении серьезных улучшений.

Лучше всего данный способ амортизационных отчислений оправдывает себя в отношении тех типов имущества, которые не теряют своих эксплуатационных характеристик в ходе использования. Примером таких активов является недвижимость, предметы мебели и прочие виды основных фондов с длительным сроком полезного использования.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Что такое норма амортизационных отчислений?

Чтобы рассчитать размер амортизации, необходимо для начала определить ее норму.

Годовая норма амортизации – это доля стоимости основного средства, выраженная в процентах, которую предприятие относит за год в расходы.

Формула для расчета:

Норма А. = 1 / Срок полезного использования в годах * 100%

Именно в линейном методе начисления наиболее четко прослеживается смысл данного понятия. Например, если объекту ОС установлен срок службы в 5 лет, то нормой будет 20%. Это значит, что каждый год на протяжении периода эксплуатации в расходы будет относиться 20% стоимости основного средства.

Как определить годовую сумму?

Прежде, чем определить месячный размер отчислений, организация должна рассчитать годовую сумму амортизации. Данный параметр показывает, какая часть стоимости будет списана в расходы по объекту ОС.

Рассчитать годовой показатель отчислений для линейного способа можно на основе первоначальной стоимости и нормы амортизации.

Первоначальной называется та стоимость, по которой актив оприходован как основное средств, именно этот показатель отражен по дебету счета 01.

Формула для расчета:

Годовая А. = Первонач. Стоим. * Норма А.

Если в ходе эксплуатации менять стоимость имущества, например, в результате проведенных улучшений и внесенных капвложений, либо в ходе переоценки, то в формулу для расчета годовой суммы нужно подставлять обновленное значение стоимости, называемое восстановительной.

Если начальная стоимость не меняется, то ежегодно размер годовой амортизации меняться не будет. То есть вся стоимость в течение срока полезного использования будет списываться равными частями, потому метод и получил название линейного.

Формулы расчета

В соответствии с п.19 ПБУ 6/01 ежемесячный размер амортизации определяется путем деления годовой суммы отчислений на количество месяцев в году.

Формула:

Ежемесячная А. = Годовая А. / 12 мес.

То есть для каждого месяца каждого года периода эксплуатации размер амортизационных отчислений будет одинаков, стоимость будет переноситься в расходы равными частями весь период службы.

Организации достаточно один раз провести расчет, после чего ежемесячно выполнять проводку на сумму месячной амортизации.

Если никаких изменений с объектом основных средств не производится, то пересчет не проводится.

Проводки

Учет амортизационных отчислений ведется по счету 02:

  • по кредиту отражается начисление сумм, относимых в расходы;
  • дебет используется для корректировки начисленных сумм амортизации в ходе переоценок, а также для вычисления остаточной стоимости при списании объектов.

Начисляемые суммы амортизации по амортизируемым активам включаются в состав расходов производства или на продажу для торговых организаций.

Выбор корреспондирующего счета зависит от области применения ОС.

Бухгалтерские проводки:

  • Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, занятым в основном производстве.
  • Дт 23 Кт 02 – амортизационные отчисления по объектам ОС, занятым во вспомогательном производстве.
  • Дт 26 Кт 02 – амортизация по ОС, занятым в общепроизводственной деятельности.
  • Дт 27 Кт 02 – отчисления по основным средствам, занятым в общехозяйственной деятельности;
  • Дт 44 Кт 02 – амортизация по ОС, участвующим в торговой деятельности.

Пример для складского оборудования

Исходные данные:

Организация купила складское оборудование – комплект металлических стеллажей для складирования продукции. Первоначальная стоимость 300 000 руб.

Срок полезного использования = 6 лет.

Для начисления амортизации выбран линейный способ.

Расчет:

Норма А. = 1 / 6 * 100% = 16,67%

Годовая А. = 300 000 * 16,67% = 50 010.

Ежемесячная А. = 50 010 / 12 = 4 167,50.

Как рассчитать в налоговом учете?

Для налоговых целей также может применяться линейный метод начисления. Порядок расчета прописан в ст.259.1 НК РФ.

Расчет амортизации проводится по следующим формулам:

Норма А. = 1 / Срок полезного использования в месяцах * 100%.

Ежемесячная А. = Стоим. перв. * Норма А.

Если в налоговом учете для расчета выбран линейный метод, то использовать его нужно в отношении всех имеющихся основных средств без исключения. Данный момент прописывается в налоговой политике предприятия.

Организация также может выбрать нелинейный метод, однако независимо от выбранного способа расчета амортизационных начислений для некоторых объектов ОС нужно всегда применять линейный способ: здания, сооружения, передаточные устройства из 8-10 амортизационной группы.

Срок полезного использования для налогообложения определяется в соответствии с Классификатором, в котором имеется 10 амортизационных групп с диапазоном СПИ, из которого и нужно выбирать подходящий срок службы.

Пример

Исходные данные:

Те же, что в предыдущем примере:

  • Первоначальная стоимость складского оборудования 300 000 руб.
  • Амортизационная группа – 4, СПИ = 6 лет (72 мес.).

Расчет:

Норма А. = 1 / 72 * 100% = 1,39%.

Ежемесячная А. = 300 000 * 1,39% = 4 170 руб.

3.1. Линейный метод начисления амортизации

Налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации, если не оговорены особые условия, изложенные в данной статье Налогового кодекса. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использова­ния имущества.

Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке к объектам основных средств, входя­щим в восьмую-десятую амортизационные группы. По осталь­ным объектам основных средств налогоплательщик вправе са­мостоятельно выбрать один из двух разрешенных методов начисления амортизации.

При применении линейного метода начисления амортиза­ции норма амортизации определяется по каждому объекту ос­новных средств по формуле:

К = x 100%, (3.1)

где: К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объек­та основных средств;

n — срок полезного использования объекта основных средств, месяцев.

пример 1

ООО «П» приобрело в декабре 2002 г. объект основных средств — настенные электронные часы, используемые в производственных целях. Предприятие по данному инвентарю применяет линейный метод начисления амортизации. Электронные часы, согласно Классификации основных средств, относятся к 4 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Первоначальная стоимость этих часов на момент ввода их в эксплуатацию составила 15 000 руб. Срок полезного использования определен по минимальному сроку — свыше 5 лет (61 месяц). Определить экономию на налоге на прибыль за 1 год при установлении срока полезного использования часов 7 лет и экономию (перерасход) на налоге на прибыль от начисления амортизации электросталеплавильной печи при установлении крайних сроков для данной амортизационной группы. Результаты расчетов представить по форме табл. 6

Таблица 6

Наименование объекта

Перв. Стоим, руб

срок полезн. Исп.

норма АО

ежемес. АО, руб.

Годовые АО

Экономия

на налоге на прибыль (24%),руб.

миним. (мес.)

максим. (мес.)

при мин. Срок

макс. Сроке

мин. Срок

макс. Срок

мин. Срок

макс. Сроке

часы

пример 2

Вагоны трамвайные по ОКОФ, например, отнесены к шестой амортизационной группе, по которой налогоплательщикам дано право установить срок полезного использования амортизируемого объекта в пределах от 121 до 180 месяцев включительно. Ранее данный объект относился к группе основных фондов «Коммунальный транспорт» (шифр 50700) с нормами амортизационных отчислений 6,3 процента, или по трамвайным вагонам был определен срок полезного использования в 190 месяцев . Определить возможность экономии сроков амортизации в этих двух случаях. Результаты представить по форме табл.7.

Таблица 7

срок полезн. исп.

норма амортизации

возможность

Наименование объекта

миним. (мес.)

максим. (мес.)

миним. Срок

максим. Срок

самортизировать быстрее

норма установлена ранее

вагоны трамвайные

ПРИМЕР 3

В январе 2003 года ООО «Сириус» приобрело в собственность сейф. Первоначальная стоимость сейфа, входящего в восьмую амортизационную группу, составляет 1,6 млн. руб. Срок полезного использования объекта основных средств равняется 20 годам. В феврале 2003 года ООО «Сириус» приобретает мини-АТС, первоначальной стоимостью 120 тыс. руб., отнесенную к 4 амортизационной группе. Срок полезного использования для мини-АТС установлен в 6 лет. Определить амортизационные отчисления за отчетный год по приобретенным средствам.

Таблица 8

Наименование объекта

Первонач. Стоимость, руб.

Срок полезного использования, мес.

Ежемес. норма АО, мес.

АО за мес., руб.

АО за год, руб.

сейф

мини-АТС

Итого

Организациям предоставляется право начисления уско­ренной амортизации.

С 1 января 2002 года малые предприятия не могут списывать дополнительно как аморти­зационные отчисления до 50 процентов первоначальной сто­имости основных средств со сроком службы более 3 лет. Не вправе они также применять механизм ускоренной амор­тизации основных средств с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, превышающем в два раза нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

В отношении амортизируемых основных средств, исполь­зуемых для работы в условиях агрессивной среды, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять спе­циальный коэффициент, но не выше 2 (п. 7 ст. 259 НК РФ). Ор­ганизации, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды, вправе использовать специальный коэффициент при начислении амортизации только в отношении указанных основных средств. Под агрес­сивной средой понимается совокупность природных и искусст­венных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение ос­новных средств в контакте с взрывопожарной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может по­служить причиной инициирования аварийной ситуации.

пример 4

ЗАО «Нефть» 1 февраля 2002 года вводит в эксплу­атацию нефтяную скважину первоначальной стоимостью 6,5млн. руб. (без НДС). Эксплуатационная нефтяная скважина относится к 6 амортизационной группе, срок использова­ния установлен в 14 лет. Приказом по учетной политике определено, что для данного типа оборудования применяется специальный повышающий коэффициент в размере 1,5, так как скважина эксплуатируется в условиях агрессивной среды. Определить норму амортизации и амортизационные отчисления при использовании линейного метода начисления с учетом и без учета повышающего коэффициента. Результаты представить по форме табл. 9

Таблица 9

Наименование

Без учета повышающего коэфф.

повыш.

коэфф.

с учетом повышаю. коэфф.

Первонач. Стоимость, руб.

Срок полезн. исп., мес.

Норма АО, %

Ежемес. АО, руб.

Срок полезн. исп., мес.

Норма АО, %

Ежемес. АО, руб.

нефтяная скважина

На основании пункта 7 статьи 259 НК РФ такой же повы­шающий коэффициент предприятия могут применить в отно­шении амортизируемых основных средств, используемых при работе в условиях повышенной сменности.

По объектам основных средств, передаваемым в лизинг, амортизация может начисляться по нормам, увеличенным не более чем в три раза (п. 7 ст. 259).

пример 5

ООО «Спектр» приобрело установку по переработке целлюлозы, первоначальная стоимость 1,2 млн. руб. На предприятии установлен трехсменный режим работы. Руководитель предприятия издал приказ о начислении по данному оборудованию амортизации с применением специального повышающего коэффициента 1,8. Установка относится к 6 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Срок использования определен в 12 лет. Амортизация начисляется линейным методом.

В январе 2002 года получило по договору лизинга станок с числовым программным управлением. Стоимость этого станка составила 3,9 млн. руб. Станки с ЧПУ относят к 5 амортизационной группе, поэтому срок полезного использования определен в 8 лет. Используется линейный метод начисления амортизации.

Определить ежемесячные амортизационные начисления с учетом и без учета повышающего коэффициента для каждого вида оборудования и в целом по предприятию . Результаты представить по форме табл. 10

Таблица 10

наименование

Без учета повышающего коэфф.

повышающий коэфф.

с учетом повышающ.коэфф.

Первонач. Стоимость, руб.

Срок полезн. исп., мес.

Норма АО, %

Ежемес. АО, руб.

Срок полезн. исп., мес.

Норма АО, %

Ежемес. АО, руб.

установка по переработке целлюлозы

станок с числовым програм. управлением

Итого

Применение повышающего коэффициен­та для имущества, отнесенного к первой амортизационной группе, так как срок полезного использования может состав­лять менее 12 месяцев, то в этом слу­чае имущество нужно амортизировать ежемесячно, независимо от срока его использования, потому что первоначальный срок был определен в течение периода, превышающего 12 месяцев.

пример 6

ЗАО «Нефтяник» в феврале 2002 года ввело в эксплуатацию нефтяной электробур, используемый в условиях агрессивной среды. Его первоначальная стоимость составила 20 000 руб. (без НДС). Электробуры относят к первой амортизационной группе, поэтому срок полезного использования был установлен в 20 меся­цев. Применяется линейный метод начисления амортизации. Предприятие по данному типу оборудования установило повышающий коэффициент в размере 1,9. Результаты проедставить по форме табл. 11.

Таблица 11

Наименование

Без применения повышающего коэфф.

с учетом повышающего коэфф.

Первонач. Стоимость, руб.

Срок полез. исп., мес.

Норма АО, %

Ежемес. АО, руб.

Срок полез. исп., мес.

Норма АО, %

Ежемес. АО, руб.

установка по переработке целлюлозы

Если объекты основных средств переданы (получены) в лизинг до 1 января 2002 года, то организация вправе на­числять амортизацию по ним с применением норм, действо­вавших до 1 января 2002 года, увеличенных в три раза (п. 8 ст. 259НКРФ).

пример 7

ООО «Буран» получило по договору лизинга в ноябре 2001 году офсетную машину высокой печати. Первоначальная стоимость определена в 600 000 руб. В целях налогообложения в 2001 году применялся только линейный способ начисления амортизации, рассчитанный по Единым нормам амортизацион­ных отчислений. Норма амортизации, действующая в 2001 году, составляла 9 процентов. С 1 января 2002 года предприятие может выбрать любой из нижеперечисленных линейных методов начисления амортизации:

  1. ООО «Буран» решило использовать норму амортизации, установленную до 1 января 2002 года.

  2. ООО «Буран» будет использовать норму амортизации, установленную до 1 января 2002 года с применением повышающего коэффициента не более 3, например, 2,2.

  3. ООО «Буран» решило применять линейный метод на­числения амортизации. Срок полезного использования установлен в 100 месяцев (офсетная машина отнесена к пятой амортизационной группе).

  4. ООО «Буран», начиная с января 2002 года, будет при­менять линейный метод начисления амортизации, установ­ленный главой 25 Налогового кодекса, с применением повышающего коэффициента, равного 2,2.

Определить норму и величину амортизационных отчислений при всех перечисленных вариантах.

По легковым автомобилям и пассажирским микроав­тобусам, первоначальная стоимость которых превышает 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно, при начислении амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5 процента (п. 8 ст. 259 НК РФ).

Если указанные объекты основных средств являются предметами договоров лизинга, то по ним вместо повышаю­щего коэффициента 3 применяется понижающий коэффи­циент — 0,5.

пример 8

ООО «Автотранс» приобрело для производственных нужд :

в январе легковой автомобиль первоначальной стоимостью в 290 ты­с. руб., срок эксплуатации установлен в размере 50 месяцев;

в марте пассажирский микроавтобус первоначальной стоимос­тью 410 тыс. руб., срок полезного использования определен в 75 месяцев;

в мае 2002 года цифровую видео­камеру, отнесенную к пятой амортизационной группе, ранее бывшую в эксплуатации, за 25 тыс. руб. Нормативный срок ис­пользования названного объекта – 6 лет. Срок эксплуатации объекта у предыдущего собственника – 2 года.

По договору лизинга получило легковой автомобиль большого класса (с рабочим объемом двига­теля 4 литра), первоначальной стоимостью 800 тыс. руб. Срок полезного использования определен в 108 месяцев, так как автомобиль дан­ного класса принадлежит к пятой амортизационной группе

Рассчитать ежемесячную амортизацию для каждого объекта основных средств и общую сумму амортизационных начислений за отчетный год . (табл.12)

Таблица 12

наименование

Первонач.

Стоимость, руб.

Без учета пониж. коэфф.

пониж. коэфф.

с учетом пониж. коэфф.

АО за год, руб.

Срок полезн. использ., мес.

Норма АО, %

Ежемес. АО, руб.

Срок полезн. исп-я, мес.

Норма АО, %

Ежемес. АО, руб.

легковой автомобиль

пасс. микроавтобус

легковой автомобиль по договору лизинга

цифровая видео-камера

Итого

Организации имеют право начислять амортизацию по нор­мам ниже установленных статьей 259 НК РФ. Но это необходи­мо оговорить в их учетной политике. Пониженная норма амортизации должна применяться с начала и до окончания налогового периода. При этом при ре­ализации объектов основных средств, по которым амортиза­ция начислялась в пониженном размере, облагаемая база по налогу на прибыль не уменьшается на сумму недоначисленной амортизации (п. 11 ст. 259 НК РФ).

пример 9

ЗАО «Рикон» в феврале 2002 года приобрело объект основ­ных средств — планер, отнесенный к восьмой амортизационной группе, стоимостью 1млн. руб. Срок полезного использования — 22 года. Организацией применяется линейный метод на­числения амортизации. Учетной политикой орга­низации на 2002 год предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств по нормам, пониженным в 2 раза. Предпо­ложим, что в январе 2003 года указанный планер реализован за 900 тыс. руб. Определить месячную норму амортизации и амортизационные отчисления до продажи планера, а также убыток от реализации, который необходимо учитывать для целей налогообложения, а также срок, в течение которого должен быть учтен этот убыток.

Если организация, применяющая в налоговом учете ли­нейный метод начисления амортизации, приобретает объект основных средств, ранее бывший в эксплуатации, то амортизация по такому объекту начисляется исходя из срока его полез­ного использования за вычетом количества месяцев его экс­плуатации предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяе­мый Классификацией основных средств, организация вправе са­мостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Амортизация по основным средствам должна начислять­ся в течение всего периода использования имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ). Но в некоторых случаях налогоплатель­щик может не начислять амортизацию. На основании ста­тьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества ис­ключаются основные средства: 1) переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительно­стью более трех месяцев; 2) находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью более 12 месяцев. При реконсервации амортизация начисляется в порядке, действо­вавшем до момента консервации.

При проведении модернизации и (или) реконструкции ос­новного средства его первоначальная стоимость увеличивается на сумму затрат по проведению модернизации и (или) реконст­рукции (п. 2 ст. 257 НК РФ).

пример 10

ЗАО «Орест» приобрело в январе 2002 года сверлильный ста­нок первоначальной стоимостью 1 500000 руб., срок полезного использования определен в 10 лет. С 1 января 2003 года по 1 фев­раля 2004 года сверлильный станок по решению руководства на­ходился на модернизации. Стоимость модернизации составила 250 000 руб. Определить норму амортизации и величину амортизационных отчислений до и после модернизации станка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *