Кто может применять УСН

Содержание

Причины «слета» с УСНО и обязательный набор действий в связи с этим

Организация обязана перейти на общий режим налогообложения, если в каком-то квартале, в частностип. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ:

  • <или>она открыла филиал или представительство;
  • <или>доля участия в ее уставном капитале других организаций составила более 25%;
  • <или>бухгалтерская остаточная стоимость ее ОС превысила 100 млн руб.;
  • <или>средняя численность ее работников превысила 100 человек;
  • <или>ее доходы с начала года превысили 60 млн руб.;
  • <или>она начала вести «запрещенный» для применения УСНО вид деятельности (например, занялась игорным бизнесом).

Об утрате права на УСНО нужно сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло какое-либо из вышеназванных событийп. 5 ст. 346.13 НК РФ. Для этого направьте налоговикам уведомление по форме, утвержденной ФНСформа 26.2-2, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Подать декларацию по УСНО бывший упрощенец должен не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, когда произошел «слет» с упрощенкип. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ. Декларацию нужно составить за период с начала года до квартала, в котором организация утратила право на УСНОп. 4 ст. 346.13 НК РФ. То есть если утрата права пришлась на IV квартал 2013 г., то отчитаться по УСНО нужно будет не позднее 27 января 2014 г. (так как 25 января выпадает на субботу), представив декларацию за 9 месяцев 2013 г. Этот период будет для организации налоговым периодом по УСНО.

В этот же срок нужно будет уплатить налог при УСНОп. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ. При этом если на «доходно-расходной» УСНО сумма налога к уплате за неполный налоговый период окажется меньше минимального налога, то заплатить в бюджет нужно будет именно его — 1% от доходовп. 6 ст. 346.18 НК РФ; п. 2 Письма ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@; Письмо ФНС от 10.03.2010 № 3-2-15/12@; Постановление Президиума ВАС от 02.07.2013 № 169/13.

«Переходные» расходы/доходы

После перехода на общий режим исчислять налоги (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) нужно так, как будто вы являетесь вновь созданной организациейп. 4 ст. 346.13 НК РФ. И необходимо будет выбрать для себя метод учета для расчета налога на прибыль — кассовый или начисления. С точки зрения учета «переходных» доходов и расходов, конечно, удобнее применять кассовый метод. Но он доступен только тем, у кого средний размер выручки (без НДС) за последние четыре квартала не превысил 1 млн руб.п. 1 ст. 273 НК РФ То есть крайне ограниченному количеству лиц. Альтернатива ему — метод начисленияп. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ. Далее речь пойдет именно о нем.

Учет расходов. Порядок учета затрат при переходе на ОСНО с «доходно-расходной» упрощенки приведен в таблице. Естественно, речь идет лишь о тех затратах, которые не вошли в базу при УСНО.

Вид затрат и их оплата Дата признания в расходах на ОСНОподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ
Сырье, материалы, не оплаченные до перехода на ОСНОп. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ Если не списаны в производство до перехода на ОСНО, то дата списания в производство (кроме сырья и материалов, учитываемых в себестоимости готовой продукциипп. 1, 2 ст. 319 НК РФ)
Если списаны в производство до перехода на ОСНО, то 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО
Работы, услуги, не оплаченные до перехода на ОСНОп. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ Если акт приема-передачи подписан до перехода на ОСНО, то 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО
Товары, реализованные, но не оплаченные поставщику до перехода на ОСНОподп. 3 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО
Товары, не реализованные до перехода на ОСНО (и оплаченные, и не оплаченные поставщику)подп. 3 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ Дата передачи покупателю
Зарплата, начисленная, но не выплаченная до перехода на ОСНО 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО
Страховые взносы, начисленные, но не уплаченные до перехода на ОСНО 1-е число квартала, с которого применяется ОСНО

Если же бывший упрощенец использовал объект «доходы», то, по мнению Минфина, какие-либо расходы, относящиеся к периоду применения упрощенки, при переходе на общий режим учесть нельзя, в частности стоимость приобретенных на УСНО, но оплаченных на общем режиме товаровп. 2 Письма Минфина от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20; Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983. Поэтому, если вы столкнулись с вынужденным переходом с «доходной» УСНО на общий режим и хотите включить «переходные» расходы в расчет «прибыльной» базы, будьте готовы к претензиям налоговиков.

Хотя однажды суд сказал, что после «слета» с УСНО учесть «переходные» расходы при расчете налога на прибыль можно независимо от используемого упрощенцем объекта налогообложенияПостановление ФАС ДВО от 06.12.2010 № Ф03-8167/2010.

Аналогичные проблемы могут возникнуть с признанием в расходах невыплаченной зарплаты и страховых взносов. По крайней мере в случае смены объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» Минфин высказывался против учета таких затрат для целей налогообложенияПисьмо Минфина от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142. Поскольку указанные суммы относятся к периоду, когда организация применяла «доходную» упрощенку и расходов как таковых у нее быть не могло. При «слете» с «доходной» УСНО контролеры иногда рассуждают аналогичным образом. Но к счастью, суды встают на сторону бывших упрощенцевПостановления ФАС ВСО от 03.12.2010 № А69-02/2010; 2 ААС от 05.05.2011 № А29-9378/2010.

Учет доходов. На 1-е число квартала, с которого применяется общий режим, в «прибыльные» доходы нужно будет включить всю выручку от реализации товаров, которые не были оплачены в период применения УСНОподп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. А вот если вы учли в доходах при упрощенке авансы, то, наоборот, учитывать выручку по этим предоплаченным отгрузкам в доходах на ОСНО уже не нужноп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 14.05.2010 № 16-15/050711@.

В общем, не забывайте главное «переходное» правило: все «переходные» доходы и расходы должны быть учтены один раз — либо в рамках упрощенки, либо в рамках общего режима.

Определение стоимости ОС и НМА

Может случиться так, что к моменту утраты права на УСНО стоимость каких-то ОС у вас будет не полностью учтена в расходах. Сможете ли вы «досписать» ее после «слета» с УСНО?

СИТУАЦИЯ 1. ОС приобретено до применения упрощенки. После перехода с УСНО на общий режим неучтенную стоимость ОС можно будет включить в расходы через амортизациюп. 3 ст. 346.25 НК РФ. Ее нужно начислять на остаточную стоимость таких ОС, которая рассчитывается по формуле:

По приведенной формуле рассчитывать остаточную стоимость ОС могут и бывшие «доходные» упрощенцы. Последний показатель в формуле они определяют расчетным путем (несмотря на то, что до этого свои расходы они вообще не учитывали в налоговом учете).

СИТУАЦИЯ 2. ОС приобретено в период применения УСНО. Тогда все зависит от объекта налогообложения:

  • <если>упрощенец применял объект «доходы», то после «слета» с УСНО стоимость ОС в «прибыльные» расходы включить будет нельзяПисьма ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@; Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/633. Правда, иногда бывшим упрощенцам удавалось доказать обратное в судеПостановления 14 ААС от 10.09.2012 № А13-4110/2012; 13 ААС от 30.06.2009 № А21-9258/2008;
  • <если>упрощенец применял объект «доходы минус расходы», то неучтенная стоимость списывается на «прибыльные» расходы через амортизациюПисьмо Минфина от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34. При этом остаточная стоимость ОС определяется так:

НДС в переходный период

Когда упрощенец становится «общережимником», он переходит в категорию плательщиков НДСп. 4 ст. 346.13 НК РФ. Это значит, что он должен начислять НДС:

  • со стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с квартала, в котором перешел на ОСНО;
  • с авансов, полученных начиная с квартала, в котором перешел на ОСНО.

Понадобится выставлять и счета-фактурыподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ. Причем все это придется делать, даже если вы узнали об утрате права на УСНО в конце квартала.

Если с начала «переходного» квартала и до момента «слета» упрощенец что-то продал без НДС, то все равно надо будет начислить и заплатить налог:

  • <или>за счет собственных средств;
  • <или>за счет средств покупателя, если он согласится доплатить налог или вы сможете взыскать НДС через суд.

Если же в период применения УСНО вы получали авансы, отгрузка по которым произойдет на общем режиме, то реализация тоже будет облагаться НДС.

При оформлении счетов-фактур на отгрузки, которые состоялись в квартале «слета», но до того, как вы узнали о потере права на применение УСНО, на счетах-фактурах лучше поставить те же даты, которые указаны на первичке (товарных накладных, актах и т. д.). Конечно, если вы хотите, чтобы у покупателя не было проблем с вычетом НДС.

В товарных накладных и актах стоимость также должна быть указана с учетом НДС. Но понятно, что в документах, оформленных с начала «переходного» квартала и до того, как стало ясно, что вы потеряли право на УСНО, никакого НДС не будет. В итоге после перехода на ОСНО вам нужно будет исправить первичку, выделив в ценах НДСп. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Входной НДС со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), которые не были использованы в деятельности в период применения УСНО (и не были включены в расходы), можно будет принять к вычету в квартале «слета» с упрощенкип. 6 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983. Но только если вы применяли «доходно-расходную» УСНО. На применявших объект «доходы» это правило не распространяетсяПостановления ФАС ПО от 24.10.2012 № А57-664/2012; ФАС СЗО от 16.08.2012 № А13-17735/2011, от 15.12.2011 № А05-3687/2011.

Что касается входного НДС по ОС, то, если введено в эксплуатацию оно было в период применения УСНО, НДС по нему после перехода на общий режим принять к вычету не получитсяПисьмо Минфина от 05.03.2013 № 03-07-11/6648. А если в эксплуатацию оно было введено после «слета» с упрощенки, то НДС можно будет принять к вычету, даже если куплено оно было в период применения «доходной» УСНОПисьмо Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40631; п. 2 Письма Минфина от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36.

Уплата «общережимных» налогов и представление отчетности по ним

По итогам квартала, в котором вы начали применять общий режим, нужно будет заплатить налоги и отчитаться по ним в ИФНС. Таблица, приведенная ниже, поможет вам ничего не забыть.

Налог Что и когда уплачивается за квартал, в котором был «слет» с УСНО Когда представляется декларация/расчет авансовых платежей
НДС По 1/3 от суммы налога к уплате по декларации не позднее 20-го числа каждого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произошел «слет» с УСНОп. 1 ст. 174 НК РФ Не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошел «слет» с УСНОп. 5 ст. 174 НК РФ
Налог на прибыль. Если право на УСНО утрачено:
  • <или>в любом квартале, кроме IV квартала
Авансовый платеж не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом «слета» с УСНОп. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ Не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом «слета» с УСНОп. 3 ст. 289 НК РФ
  • <или>в IV квартале
Налог не позднее 28 марта следующего годап. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ Не позднее 28 марта следующего годап. 4 ст. 289 НК РФ
Налог на имущество организаций. Если региональным законом отчетные периодыпп. 2, 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ:
  • <или>установлены
Авансовый платеж/налог в срок, установленный региональным закономпп. 1, 2 ст. 383 НК РФ Не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом «слета» с УСНО, либо не позднее 30 марта следующего года, если право на УСНО утрачено в IV кварталепп. 2, 3 ст. 386 НК РФ
  • <или>не установлены
Налог в срок, установленный региональным закономпп. 1, 2 ст. 383 НК РФ Не позднее 30 марта следующего годап. 3 ст. 386 НК РФ

Уплата страховых взносов

По-новому начислять взносы нужно будет тем работодателям, которые до «слета» со спецрежима применяли пониженные тарифыпп. 8, 11, 12 ч. 1, ч. 1.4, 3.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Такой страхователь с начала того квартала, когда утратил право на применение УСНО, обязан уплачивать страховые взносы по основным тарифамПисьмо Минздравсоцразвития от 24.11.2011 № 5004-19; приложение к Письму ФСС от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893. Поэтому, если о «слете» с упрощенки вам станет известно только в последнем месяце квартала, взносы за первый, а может, и второй месяц нужно будет доначислить и доплатитьч. 3—5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. При этом пени платить не придетсяПисьмо Минтруда от 05.07.2013 № 17-3/1084. Взносы с начала года пересчитывать не нужноПисьмо Минздравсоцразвития от 24.11.2011 № 5004-19.

Тем же, кто, будучи на упрощенке, применял основные тарифы, пересчитывать ничего не понадобится. В плане начисления и уплаты взносов для них вообще ничего не изменится.

Теперь о заполнении РСВ-1 по итогам «переходного» периода.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Если страхователь утратил право на применение пониженных тарифов страховых взносов, то в расчете РСВ-1, составленном по окончании того периода, когда было утрачено право на пониженные тарифы, нужно будет заполнить два подраздела 2.1 — отдельно для каждого тарифа взносовп. 8.1 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н”.

То есть два подраздела 2.1 необходимы, поскольку для упрощенцев и применяющих общий режим налогообложения предусмотрены разные коды тарифовприложение к Порядку, утв. Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н.

Если, например, право на применение пониженных тарифов было утрачено в октябре 2013 г., то в расчете РСВ-1 за 2013 г. будут:

  • подраздел 2.1 для взносов, начисленных в «упрощенный» период по пониженным тарифам с кодом 07 либо по основным с кодом 52. В нем заполняется только столбец 3 — указываются итоговые суммы взносов за период с января по сентябрь 2013 г.;
  • подраздел 2.1 для взносов, начисленных на общем режиме за последний квартал по основным тарифам. В нем будет указан код 01 и в столбце 3 — суммы взносов за период с октября по декабрь 2013 г.

Представлять вместе с таким РСВ-1 какие-то поясняющие документы в ПФР не нужно. Но если хотите избежать вопросов от контролеров, то можете направить вместе с пенсионной отчетностью также и копию уведомления об утрате права на применение УСНО по форме 26.2-2форма 26.2-2, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

***

Если вы утратили право на применение УСНО, то весь следующий год вам придется работать на общем режиме. И только по окончании этого года на ОСНО вы сможете опять вернуться на упрощенкуп. 7 ст. 346.13 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН — расчет / уплата»:

2018 г.

  1. Госконтракт, НДС и упрощенка, № 3
  2. УСН: смена «упрощенного» объекта, № 23 Упрощенка: сложности после перехода, № 23
  3. УСН: трудности перехода, № 22
  4. Вексельные операции на УСН, № 21
  5. Утрата права на УСН: как это происходит, № 19
  6. 11 разъяснений ВС для упрощенцев, № 15 Что делать, если ИФНС запрашивает КУДиР, № 15 Учет убытков прошлых лет на УСН, № 15

2017 г.

  1. Курсовые разницы при УСН, № 9
  2. Налоговые вопросы упрощенцев, № 7
  3. Рассчитываем годовой налог при УСН, № 4
  4. Упрощенка и обучение будущих работников, № 24
  5. «Слет» с УСН: заботы бывших упрощенцев, № 15

Упрощенная система налогообложения имеет неоспоримые преимущества перед общей. Она существенно снижает на законных основаниях налоговую нагрузку, значительно упрощает подготовку и сдачу отчетности и т.п. Как перейти на спецрежим с 2018 года и какой объект налогообложения выбрать — читайте в нашей статье.

Плюсы перехода на УСН

Для небольших предприятий применение «упрощенки», как правило, довольно выгодно. На то есть несколько причин.

1. Налоговая нагрузка на этом спецрежиме весьма щадящая. Ведь компании не нужно перечислять такие (неподъемные для многих) бюджетные платежи, как налог на прибыль, НДС и налог на имущество (правда, тут есть определенные исключения – см. п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

2. Возможность выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), что позволяет фирме адаптировать фискальную нагрузку под показатели своей хозяйственной деятельности. Причем если компания ошиблась в выборе, объект налогообложения потом можно поменять (с начала нового календарного года).

3. Не столь высокие налоговые ставки (6 и 15 процентов), которые региональные власти еще и могут понижать (ст. 346.20 НК РФ). Надо сказать, что многие субъекты РФ этим правом активно пользуются (например, в столице для ряда «доходно-расходных» упрощенцев предусмотрена 10-процентная ставка – Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41).

4. Стоимость основных средств и НМА, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в течение года (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, письмо Минфина РФ от 14.06.2017 № 03-11-11/36922). То есть гораздо быстрее, чем на общем режиме.

5. Налоговый учет фирмы на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно проста в заполнении, и не должна заверяться в ИФНС. А декларация представляется «упрощенцем» только по итогам налогового периода (то есть календарного года), что тоже не может не вызывать интерес.

Недавно законодатели существенно повысили «упрощенные» лимиты, что дает возможность в следующем году применять данный спецрежим гораздо большему количеству организаций. О том, как грамотно перейти на УСН и какие нюансы при этом следует иметь в виду, и поговорим.

Лимиты и условия для применения УСН

Вначале необходимо понять, может ли компания в принципе перейти с будущего года на упрощенный режим.

Так, размер доходов фирмы за 9 месяцев 2017 года (без НДС) не должен превышать 112,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Для сравнения – чтобы перейти на УСН с 2017 года, данный показатель за 9 месяцев 2016 года не должен зашкаливать за 59,805 млн рублей (письмо Минфина РФ от 24.01.2017 № 03-11-06/2/3269).

Отметим, что вплоть до 01.01.2020 применение коэффициента-дефлятора в целях расчета этого норматива приостановлено. И еще один нюанс – для определения данного лимита задействуют сумму доходов от реализации и внереализационных доходов (ст. 248 НК РФ).

Необходимо соблюдение и еще одного порогового значения: бухгалтерская остаточная стоимость основных средств на 1 января 2018 года должна быть не более 150 млн рублей. Интересно, что при этом речь идет лишь о тех ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса). То есть, например, земля и иные объекты природопользования, объекты незавершенного капстроительства в расчет не принимаются (ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание: превышение 150-миллионного лимита по состоянию на 1 октября либо на дату подачи уведомления препятствием для перехода на «упрощенку» не является. Главное, чтобы остаточная стоимость основных средств не выходила за законодательно установленный норматив начиная с 01.01.2018.

Должны выполняться и общие условия применения «упрощенки». А именно — предприятие не должно иметь филиалов, средняя численность его работников – не выходить за пределы 100 человек, а максимальная доля иных компаний в уставном капитале – за 25-процентный показатель. Кроме того, на УСН не вправе работать банки, страховщики, НПФ, ломбарды, казенные и бюджетные учреждения, а также ряд других организаций.

Уведомляем налоговиков

Для перехода на УСН со следующего года организации нужно представить уведомление в ИФНС по своему месту нахождения не позднее 31 декабря текущего года. Вместе с тем 31 декабря 2017 года попадает на выходной день – воскресенье. А значит, согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ предельный срок подачи уведомления переносится на 1-й рабочий день будущего года – 09.01.2018. Справедливость такого вывода подтверждает и письмо Минфина РФ от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70.

Сообщить об изменениии спецрежима надо обязательно, поскольку компании, своевременно не уведомившие налоговиков о переходе на «упрощенку», применять его не вправе (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина РФ от 13.02.2013 № 03-11-11/66). Иллюстрирует справедливость этого и свежий вердикт высших арбитров – Определение ВС РФ от 29.09.2017 № 309-КГ17-13365. Остановимся на нем чуть подробнее.

Гражданин, зарегистрировавшийся в качестве ИП, добросовестно применял УСН: представил декларацию и перечислил налог в бюджет. Однако в середине года фискалы потребовали от него декларацию по НДС, а до момента ее подачи заблокировали коммерсанту банковский счет. Причина – ИП до 31 декабря предыдущего года не подал уведомление о переходе на спецрежим, следовательно, права на «упрощенку» у него нет.

Интересно, что суд первой инстанции поддержал предпринимателя, указав, что он фактически применял УСН при отсутствии возражений инспекторов, а значит, требование работать на общем режиме незаконно. Однако все последующие инстанции, включая ВС РФ, встали на сторону контролеров, ссылаясь на четкое предписание нормы пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Кодекса. Тот же факт, что коммерсант подал УСН-декларацию, а инспекция ее приняла, причем без каких-либо замечаний, не говорит об одобрении применения «упрощенки» со стороны фискалов. Ведь ИФНС не вправе отказать в принятии поданной плательщиком декларации (ст. 80 НК РФ).

Схожую точку зрения ВС РФ высказывал и ранее (Определение от 20.09.2016 № 307-КГ16-11322). С ней солидарен и АС Московского округа (постановления от 02.05.2017 № Ф05-3020/2017, от 27.04.2016 № Ф05-4624/2016). Детальные аргументы в пользу рассмотренной позиции также можно найти в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 10.12.2014 № Ф04-11632/2014.

Важно, что кроме уведомления подавать в инспекцию иные документы в данном случае не надо. Требовать от организации какую-то дополнительную информацию ревизоры также не вправе.

И еще – предприятиям, уже работающим на упрощенном режиме, уведомлять налоговиков о продолжении применения его в следующем году не требуется. Именно так считают служители Фемиды (Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2007, 24.09.2007 № КА-А40/9540-07).

Учтите – переход на УСН в течение года невозможен, в том числе в связи с появлением у компании новых видов предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-11-11/18274).

Как представить уведомление в ИФНС

Уведомление можно представить в инспекцию (либо-либо):

  • на бумаге (рекомендуемая форма утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Отметим, что компания вправе подать уведомление и в произвольной форме с учетом требований ст. 346.13 Кодекса;
  • в электронном виде (формат утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@).

Обратим внимание на некоторые особенности заполнения организацией, переходящей на УСН с общего налогового режима, рекомендуемой фискалами формы уведомления. В поле «Признак налогоплательщика» укажите «3», а в строке «Переходит на упрощенную систему налогообложения» – «1». И не забудьте, что сумма доходов за 9 месяцев нынешнего года показывается без НДС.

В незаполненных строках уведомления ставится прочерк. Документ подписывается руководителем компании и заверяется ее печатью (при наличии).

В целом же форма, состоящая всего лишь из одной страницы, довольно проста в заполнении. Каких-либо трудностей возникнуть с ней не должно.

Уведомление можно представить в ИФНС лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом. В первом и во втором случаях датой подачи будет день поступления документа в секретариат или канцелярию инспекции. В последнем – день, указанный на почтовом штемпеле.

Отметим, что если уведомление представляется через представителя фирмы, в его нижнем поле отражается наименование документа, подтверждающего полномочия этого лица. Данный документ (его копию) следует приложить к уведомлению.

Какой объект выбрать

В уведомлении необходимо зафиксировать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость ОС и размер доходов по состоянию на 1 октября 2017 года.

Выбор объекта налогообложения – важнейшая процедура для организации. Как правило, объект «доходы» более выгоден, если расходы компании не столь значительны. Если же затраты существенны и при этом на них можно будет уменьшить базу по УСН-налогу (напомним, что перечень «упрощенных» расходов является закрытым – ст. 346.16 НК РФ), то выгоднее применять «доходно-расходную упрощенку».

Приблизительную выгоду можно просчитать с помощью сопоставления налоговых баз и ставок двух УСН-объектов, из которого следует: если расходы фирмы составляют менее 60 процентов от ее доходов, лучше выбрать объект «доходы». Если же более – то альтернативный вариант.

Однако для более точного расчета следует учесть и ряд других факторов, в том числе какие ставки единого налога установлены на 2018 год в зависимости от вида деятельности и категории налогоплательщика в вашем регионе. И лишь после детального анализа фиксировать свой выбор в уведомлении.

А если уведомление уже подано, но чуть позже фирма решила изменить первоначально выбранный объект налогообложения? Тогда компания может (вплоть до вышеупомянутого предельного срока) представить в ИФНС новое уведомление с иным объектом налогообложения, приложив письмо о том, что первоначальное аннулируется (письма Минфина РФ от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 и от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813). Если же предельный срок (в нашем случае – 09.01.2018) пропущен, то поменять объект предприятие сможет лишь с начала нового налогового периода, то есть с 2019 года. Сделать это в течение 2018 года не получится (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.05.2009 № 20-18/2/045279@).

На практике бывают случаи, когда организация фактически применяет не тот объект налогообложения, что указан в уведомлении. ИФНС наверняка сочтет это неправомерным и пересчитает налоговые обязательства компании со всеми вытекающими последствиями. И судьи, скорее всего, согласятся с фискалами. Например, в Постановлении Шестого ААС от 01.10.2014 № 06АП-5107/2014 отмечено: переход на упрощенный режим, выбор объекта налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются плательщиком не произвольно, а с соблюдением условий и порядка, четко указанных в гл. 26.2 НК РФ. И если организация в нарушение установленного порядка фактически изменила УСН-объект, ей придется за это ответить.

Ждать ли реакции от инспекторов

Переход на УСН носит уведомительный характер. И какого-либо специального разрешения о применении компанией (ИП) «упрощенки» фискалы не выдают. Поэтому организация (ИП) может вести деятельность без получения подтверждения ИФНС о применении УСН (письмо Минфина РФ от 16.02.2016 № 03-11-11/8396).

Вместе с тем налогоплательщик имеет право в любой момент направить в свою инспекцию запрос о подтверждении факта применения им упрощенного спецрежима. Рекомендованную форму запроса можно найти в Приложении № 6 к Административному регламенту, который утвержден Приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н. Однако запрос позволено составить и в произвольной форме.

ИФНС в соответствии с п. 93 Административного регламента в течение 30 календарных дней с момента регистрации запроса должна выслать плательщику информационное письмо по форме 26.2-7 (утв. Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). В нем в том числе фигурирует дата представления в инспекцию плательщиком уведомления о переходе на «упрощенку» — но не более того.

Таким образом, вся ответственность за соблюдение критериев, необходимых как для перехода на данный спецрежим, так и для его дальнейшего применения, полностью лежит на самой организации.

Самостоятельной реакции следует ждать от инспекторов только в одном случае: если компания нарушит срок представления уведомления. Тогда чиновники направят предприятию сообщение по форме 26.2-5 (утвержденное Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@), означающее невозможность применения «упрощенки».

Хотели перейти на УСН, но потом передумали…

Бывает, что организация, изъявившая желание перейти со следующего года на «упрощенку» и подавшая уведомление в ИФНС, по какой-либо причине передумывает и решает остаться на общем налоговом режиме. Как следует поступить в такой ситуации?

По мнению чиновников, организация обязана уведомить о своем новом решении фискалов до 15 января года, с которого планировалось применение УСН. Подобный вывод сделан на основании п. 6 ст. 346.13 НК РФ, несмотря на то, что в этой норме речь идет о плательщиках, уже работающих на «упрощенке» и захотевших перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Итак, если компания так не поступит, она, по убеждению ведомств, не сможет в 2018 году применять ОСН (письмо Минфина РФ от 30.05.2007 № 03-11-02/154, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 27.06.2007 № ХС-6-02/503@, письмо ФНС РФ от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587).

Однако служители Фемиды в этом вопросе чиновников не поддерживают. Взять хотя бы Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.05.2016 № Ф04-1942/2016, в котором сказано: налогоплательщик вправе самостоятельно, в отсутствие одобрения ИФНС, до начала применения «упрощенки» изменить свое решение и остаться на ОСН вне зависимости от причины. Определяющим фактором является фактическое ведение деятельности в соответствии с выбранным с начала года режимом налогообложения.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2010 № А33-2847/2010 судьи также подчеркнули: правовое значение имеет то, что налогоплательщик, уведомив инспекцию о переходе на УСН, не начал ее применять, фактически работая на общем налоговом режиме, то есть отказался от «упрощенки» до начала ее использования. Разделяет такой подход и ФАС Северо-Кавказского округа, отметивший, что перешедшими на УСН считаются лишь компании и предприниматели, уведомившие об этом ИФНС и фактически перешедшие на данный налоговый режим (Постановление от 14.03.2014 № А53-10176/2013).

Однако во избежание излишних споров с фискалами мы советует все же уведомить их об изменении своего первоначального решения. Благо дело это нетрудоемкое, а времени и нервов может сэкономить немало.

Налоговая подготовка к «упрощенке»

Итак, все упомянутые условия и действия, необходимые для перехода на УСН, выполнены. Теперь осталась последняя задача – выполнить ряд специальных требований НК РФ.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима (для предприятий, использовавших метод начисления) на «упрощенку» (при которой применяется кассовый метод) содержатся в п. 1 ст. 346.25 Кодекса. Такие компании должны выполнить несколько правил (перечень закрытый). В частности, включить в базу по единому налогу на дату перехода суммы, полученные до 31.12.2017 в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на УСН. Или же, наоборот, не включать в такую базу средства, полученные после подобного перехода, если они уже были включены в «прибыльные» доходы. В основе всех этих правил лежит главный принцип: определенный доход (расход) должен быть учтен лишь единожды – либо при общем, либо при упрощенном режиме.

В IV квартале 2017 года необходимо восстановить НДС по основным средствам, нематериальным активам и МПЗ. Восстанавливаются суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Отметим, что речь тут идет об остаточной стоимости по данным бухучета (письма Минфина РФ от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Вместе с тем если НДС по имуществу, приобретенному до перехода на «упрощенку», к вычету не ставился, то этот налог восстановлению не подлежит (письма Минфина РФ от 18.10.2016 № 03-07-14/60503 и от 16.02.2012 № 03-07-11/47, Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 № А54-3447/2010-С2).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.12.2011 № 10462/11 подчеркнул, что пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса не позволяет производить такое восстановление НДС в течение какого-либо периода времени. Это необходимо в полном объеме сделать в квартале, предшествующем переходу на спецрежим.

Восстановленный налог включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса (письма Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

Если компания получила аванс и уплатила с него НДС, а соответствующие товары (работы, услуги) будут отгружены (выполнены, оказаны) уже в периоде применения «упрощенки», следует вернуть покупателям НДС с подобных авансов. Такой налог можно будет принять к вычету в IV квартале 2017 года, правда, только при наличии документов, подтверждающих факт возврата НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Важно, что вышеуказанную последовательность нарушать нельзя. Если данный налог сначала заявить к вычету, а лишь потом вернуть его контрагенту, ревизоры наверняка посчитают такой вычет неправомерным, и служители Фемиды, скорее всего, их поддержат (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 09.09.2016 № Ф08-6531/2016).

Арбитры признают подобный вычет правомерным и в следующих ситуациях:

  • перечисления денег не было, а налог возвращен покупателям путем зачета (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009);
  • контракт, по которому прошла предоплата, расторгнут, а полученный аванс возвращен (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007).

«Упрощенцы» НДС не уплачивают. Поэтому необходимо скорректировать договоры, заключенные фирмой до перехода на УСН, в которых цена ее товаров (работ, услуг) установлена с данным налогом. С будущего года в договорах цену нужно будет фиксировать с пометкой: «НДС не облагается».

И последнее – если предприятие в текущем году создавало в налоговом учете какие-либо резервы (на оплату отпусков, по сомнительным долгам и т.д.), учтите их остатки на 31.12.2017 в составе внереализационных доходов (п. 7 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Условия для применения УСН (Упрощенной системы налогообложения)

Упрощенная система налогообложения (далее — УСН) — это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Суть УСН заключается в том, что налогоплательщики уплачивают единый налог, заменяющий ряд налогов традиционной системы налогообложения.

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаютсяорганизации и индивидуальные предприниматели (далее – ИП), перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН освобождает организации от уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)); налога на имущество; НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН освобождает ИП от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам 35 % и 9 %, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности); НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

СКОЛЬКО СТОЯТ УСЛУГИ БУХГАЛТЕРА ДЛЯ ИП?

Остальные налоги уплачиваются в общеустановленном порядке.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации и ИП, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Для организаций и ИП, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

ОТКРЫВАЕМ ФИРМУ НА УСН: КАК СЭКОНОМИТЬ НА НАЛОГАХ?

Условия применения

Учитывая особенную привлекательность режима УСН за счет снижения налогового бремени, законодатели ограничили условия его применения:

1) Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает уведомление о переходе, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45.000.000 руб. Данная величина подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Так, при переходе на УСН с 2015 г. доходы организации за 9 месяцев 2014 г. не должны превышать 48.015.000 руб. (45.000.000 × 1,067) (приказ Минэкономразвития РФ от 07.11.2013 г. N 652 «Об установлении коэффициентов – дефляторов на 2014 год» (далее — Приказ N 652)).

При переходе на УСН с 2016 г. — доходы организации за 9 месяцев 2015 г. не должны превышать 51.615.000 руб. (45.000.000 × 1,147) (приказ Минэкономразвития РФ от 29.10.2014 г. N 685 (далее — Приказ N 685)).

2) Не вправе применять УСН организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек (пп.15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

3) Не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая по данным бухгалтерского учета, превышает 100.000.000 руб. В данном случае учитываются те основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ (пп.16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

4) Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (корме организаций, указанных в пп.14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

5) Не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр; нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и ИП, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог; казенные и бюджетные учреждения; иностранные организации; микрофинансовые организации (пп.1 – 13, 17, 18 и 20 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

6) Организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНВД по отдельным видам деятельности, вправе применять УСН в отношении иных видов деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств по отношению к таким налогоплательщикам определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Для перехода на УСН организации и ИП подают уведомление в налоговый орган по месту своей регистрации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения, остаточная стоимость основных средств и размер доходов за 9 месяцев (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 г. N ММВ-7-3/829@ (форма N 26.2-1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения»).

Вновь созданные организации и ИП вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты их постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они могут применять УСН с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Прекращение применения УСН

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик теряет право применять УСН:

1) если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и пп.1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60.000.000 руб. Данная величина индексируется на коэффициент-дефлятор. В частности, в 2014 г. доходы налогоплательщика, применяющего УСН, не должны превышать 64.020.000 руб. (60.000.000 × 1,067) (Приказ N 652), в 2015 г. – 68.820.000 руб. (60.000.000 × 1,147) (Приказ N 685). В случае если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то при определении величины доходов, учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам;

2) и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие условиям применения УСН, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, указанным выше.

Об этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышение и (или) несоответствие.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала следующего календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. При этом вновь перейти на УСН он сможет не ранее чем через год (п. 6 и 7 ст. 346.13 НК РФ).

В случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган в течение 15 дней со дня ее прекращения (п.8 ст. 346.13 НК РФ).

Упрощенной системе налогообложения посвящена глава 26.2 НК РФ. Этот спецрежим позволяет снизить уровень налоговой нагрузки на субъект хозяйствования. Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке индивидуальными коммерсантами и предприятиями. «Упрощенцам» нет необходимости платить налоги на прибыль, на имущество и НДС (за определенными исключениями). ИП освобождаются от уплаты НДФЛ по доходам от предпринимательства. Право применения этого налогового спецрежима сохраняется до момента, когда:

  • налогоплательщик письменно заявит о желании перейти на общую систему или иной режим с начала года;
  • или перестанут выполняться условия пользования режимом УСН (превышение лимитов по численности персонала, уровню доходности бизнеса или суммарной остаточной стоимости объектов основных средств).

Читайте также: Изменения по УСН в 2018 году

Условия перехода на УСН

Для реализации перехода на спецрежим необходимо в письменной форме уведомить о своем намерении налоговый орган. Перечислим, кто не может применять УСН ни при каких обстоятельствах (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

  • юридические лица, в структуре которых имеются филиалы;
  • организации, работающие в сфере банковских и страховых услуг;
  • НПФ;
  • инвестфонды;
  • профучастники рынка ценных бумаг;
  • ломбарды;
  • субъекты хозяйствования, специализация которых связана с изготовлением подакцизной продукции;
  • лица, занимающиеся добычей природных ресурсов (полезных ископаемых);
  • организаторы азартных мероприятий;
  • нотариусы и адвокаты, работающие на себя;
  • компании и ИП, применяющие ЕСХН;
  • иностранные компании;
  • госучреждения;
  • микрофинансовые компании;
  • частные агентства занятости.

Условия перехода на УСН в 2018 году прописаны в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ. Право на применение упрощенного налогового спецрежима присуще субъектам хозяйствования, у которых по результатам календарного года соблюдены такие ограничения:

  • имеют право перейти на УСН с 2019 г. те организации, у кого уровень доходности не превысил планку в 112,5 млн. руб. за 9 месяцев 2018 г.;
  • совокупная остаточная стоимость основных фондов компании на 01.10.2018 г. укладывается в 150 млн. руб.;
  • среднесписочное значение численности наемного персонала находится в пределах 100 человек. Это ограничение действует и для ИП.

Читайте также: Лимит перехода на УСН в 2018 году

Не могут инициировать смену налогового режима на УСН субъекты хозяйствования, уставный капитал которых на четверть и более сформирован вложениями юридических лиц.

В составе доходов учитываются все поступившие в пользу субъекта предпринимательской деятельности средства без НДС. Если компания пользуется несколькими режимами налогообложения по разным направлениям бизнеса, для сравнения уровня прибыльности с законодательным пределом учитываются доходы по всем видам деятельности.

Рассчитывая, как перейти на УСН с 2019 года, следует учитывать, что значение переходного лимита (112,5 млн. руб.) «заморожено» до 2020 года. Временный отказ от применения к этому показателю коэффициента-дефлятора прописан в законе от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ.

Как перейти на УСН

Уведомление налоговой инспекции о желании начать со следующего года применять УСН производится в письменной форме. Чтобы с 1 января следующего календарного года применять «упрощенку», необходимо заявить об этом в ИФНС до конца текущего года. Переход на УСН с 2019 года возможен при условии, что субъект хозяйствования до 31.12.2018 г. подаст в налоговую инспекцию соответствующее уведомление, которое оформляется по шаблону формы 26.2-1 (КНД 1150001). Структура документа утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/829@, датированным 02.11.2012 г.

В бланке уведомления о переходе надо указать следующие данные:

  • сведения, по которым можно идентифицировать налогоплательщика (наименование юрлица/ФИО предпринимателя, ИНН, КПП);
  • доход, зафиксированный на 1 октября текущего налогового периода;
  • остаточная стоимость основных средств, которая числится в учете по состоянию на 1 октября (если до этой даты показатель стоимости активов превышал законодательную планку, но на 1 октября был снижен до удовлетворительных значений, переход на спецрежим может быть реализован).

Также в уведомлении следует указать выбранный объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».

Переход на упрощенную систему налогообложения «новосозданных» субъектов предпринимательской деятельности может быть осуществлен в текущем году. Для этого надо в течение 30 дней (календарных) с даты регистрации в качестве юридического лица или ИП направить в ИФНС уведомление о переходе на спецрежим. Уведомительный бланк может быть подан одновременно с документами на постановку на налоговый учет. Аналогичный подход применяется в отношении налогоплательщиков, прекративших работу на условиях ЕНВД – им дается право осуществить переход на упрощенный спецрежим в течение месяца (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Налогоплательщики, перешедшие на «упрощенку», должны соблюдать лимит годовой выручки, который ограничен 150 млн. руб. в год, а также вышеуказанные лимиты по численности персонала и остаточной стоимости ОС. Превышение любого из данных показателей влечет потерю права на применение УСН с начала квартала, в котором был нарушен лимит, и переход на общую налоговую систему (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Оглавление

Лимит численности работников для УСН

Страница 2

Все страницы

Страница 1 из 2

При подаче заявления о переходе на УСН налогоплательщику необходимо указать показатель средней численности работников за девять месяцев года, предшествующих году перехода на упрощенный налоговый режим. В качестве критерия, ограничивающего право на применение УСН, гл. 26.2 НК РФ называет среднюю численность работников за отчетный (налоговый) период. Если этот показатель превышает 100 человек, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала квартала, когда допущено указанное превышение (п. 4 ст. 346.13, пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Он должен уплатить налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, а также сообщить в налоговый орган об утрате права на применение специального налогового режима не позднее 15 календарных дней по истечении отчетного или налогового периода. Рекомендуемая форма сообщения приведена в Приказе МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

Установленный лимит численности сотрудников должны соблюдать и организации, и индивидуальные предприниматели.

Показатель «средняя численность персонала за период» следует отличать от показателя «средняя численность персонала на конец периода». Первый показатель является интервальным, второй — моментным, который характеризует количество работников в организации на последнее число периода.

Нормы п. 4 ст. 346.13 НК РФ указывают: контроль средней численности сотрудников необходимо проводить по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев), а также по итогам налогового периода. Определять среднюю численность персонала за каждый квартал в течение года нет необходимости (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 07.11.2007 N А57-13696/2006-28).

Показатель средней численности работников рассчитывается в соответствии с Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 (далее — Приказ N 278).

Средняя численность работников за отчетный период складывается из суммы трех показателей: среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера (п. 80 Приказа N 278).

Среднесписочная численность за отчетный период (первый квартал, полугодие, девять месяцев) рассчитывается путем деления суммы среднесписочных численностей сотрудников за каждый календарный месяц отчетного периода на количество месяцев в нем.

Пример. Чтобы исчислить среднесписочную численность сотрудников за первый квартал, необходимо определить показатели среднесписочной численности сотрудников за январь, февраль, март. Затем сложить эти показатели и поделить на количество календарных месяцев в данном отчетном периоде (три месяца).

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля — по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца (п. 81 Приказа N 278).

В списочную численность включаются лица, работающие по трудовому договору и выполнявшие временную или сезонную работу один день или более, а также работающие собственники организации, получающие заработную плату. В составе списочной численности учитываются как фактически работающие сотрудники (присутствующие на работе), так и отсутствующие по каким-либо причинам. Внутренний совместитель или работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки, учитывается как один человек (целая единица).

Не учитываются в составе списочной численности работники, принятые по совместительству из других организаций; лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, а также некоторые другие категории работников, исчерпывающий перечень которых приведен в п. 83 Приказа N 278.

К указанным категориям, в частности, относятся сотрудники, подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения или прекратившие работу без предупреждения администрации, а также собственники организации, не получающие заработную плату (ее учредители).

Предыдущая — Следующая >>

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *