Корректировочный счет фактура

Содержание

Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ
оформить

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

  • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
  • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Ваша компания до сих пор обменивается бумажными документами?

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др., изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами. Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др. Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального. В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др. К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки). Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е. к Исправлению 1.

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ). В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно. Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры. В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

***

В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше. Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

***

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

  1. Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
  2. Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Карина Кассис, аналитик Synerdocs

корректировка документа

Смотреть что такое «корректировка документа» в других словарях:

  • корректировка — 4.4.1 корректировка (correction): Действие, предпринимаемое для устранения выявленного несоответствия (4.3). Источник: ГОСТ Р ИСО 14050 2009: Менеджмент окружающей среды. Словарь оригинал документа Смотри также родственные… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

  • корректировка мощности — 3.26 корректировка мощности: Методика расчета, позволяющая значение мощности, измеренное при одних условиях окружающей среды, изменить так, чтобы показать ожидаемое значение мощности при других рабочих или исходных условиях без какой либо… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

  • Корректировка масс ротора — 22. Корректировка масс ротора Корректировка масс Ндп. Исправление распределения масс D. Massenausgleich Rotormassenausgleich E. Rotor mass correction F. Correction des masses du rotor Процесс изменения или перемещения корректирующих масс для… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

  • корректировка усиления — 2.10.4 корректировка усиления: Корректировка усиления ультразвукового прибора при перестановке преобразователя с калибровочного (эталонного) или контрольного образца на объект контроля (учитывает потери в контактной среде, отражение и ослабление) … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

  • задержка развертки; корректировка точки отсчета — 2.6.3 задержка развертки; корректировка точки отсчета: Развертка с заданной относительно импульса возбуждения или опорного эхо сигнала задержкой; может быть фиксированной или регулируемой. Источник: ГОСТ Р ИСО 5577 2009: Контроль неразрушающий.… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

  • Налоговая инспекция — (Tax inspection) Понятие налоговой инспекции, система налоговых органов, налогообложение Информация о понятии налоговой инспекции, система налоговых органов, налогообложение Содержание Содержание Развитие налогообложения в Историческая хроника… … Энциклопедия инвестора

  • задержка — 2.5.5 задержка: Расстояние между первичным преобразователем и точкой ввода звука в контролируемый объект. Источник: ГОСТ Р ИСО 5577 2009: Контроль неразрушающий. Ультразвуковой контроль. Словарь оригинал … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

  • ГОСТ Р ИСО 5577-2009: Контроль неразрушающий. Ультразвуковой контроль. Словарь — Терминология ГОСТ Р ИСО 5577 2009: Контроль неразрушающий. Ультразвуковой контроль. Словарь оригинал документа: 2.8.2 автоматическое сканирование: Перемещение преобразователя по поверхности ввода, реализованное механическими средствами.… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

  • СНВ-III — / New START Договор между Российской Федерацией и Соединёнными Штатами Америки о мерах по дальнейшему сокращению и ограничению стратегических наступательных вооружений Treaty between the United States of America and the Russian Federation on… … Википедия

  • ЗАКОН ОБ ОБРАЩАЮЩИХСЯ ДОКУМЕНТАХ — NEGOTIABLE INSTRUMENTS LAWЭто закон, относящийся к обращающимся документам, дважды подвергавшийся кодификации с целью достижения большего единообразия для различных штатов. Начиная с 1897 г. первоначальный Единый закон об обращающихся документах… … Энциклопедия банковского дела и финансов

  • обслуживание — 3.77 обслуживание: Выполнение описанных в эксплуатационных инструкциях изготовителя методик и регулировок, которые могут влиять на какой либо аспект работы изделия. В это понятие не входит текущий ремонт или функционирование. Источник … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

Счета-фактуры: вносим исправления

В выставленных поставщиками счетах-фактурах довольно часто встречаются ошибки или неточности, которые в дальнейшем могут помешать организации-покупателю принять НДС к вычету. В каких случаях такие счета-фактуры необходимо корректировать? В каком порядке это нужно делать? Об этом, а также об основных проблемах, с которыми может столкнуться организация-покупатель, представляя исправленный документ в налоговую инспекцию, мы и поговорим.

К составлению и реквизитам счетов фактур Налоговым кодексом установлены обязательные требования1. Только оформленный с соблюдением указанных требований счет-фактура является основанием для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных ему продавцом2. Из практики налоговых проверок большинство компаний знает не понаслышке, что любая мелкая неточность в оформлении счета-фактуры может послужить проверяющим формальным поводом для отказа в вычете.
Однако с начала этого года норма пункта 2 статьи 169 Кодекса действует в новой редакции3, которая содержит, в частности, два дополнения. Во первых, в ней перечислены те ошибки в счетах-фактурах, которые не являются основанием для отказа в вычете суммы налога4. Это ошибки, которые не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:

  • продавца;
  • покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • их стоимость;
  • налоговую ставку;
  • сумму налога.

Во вторых, уточнено, что нельзя отказать покупателю в праве на вычет за невыполнение таких требований к счету-фактуре, которые не предусмотрены пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса5.
Эти изменения, безусловно, благоприятны для компаний. Но нужно учитывать, что применяются они только к правоотношениям, возникшим с 1 января 2010 года6. Кроме того, законодатели не дали подробных разъяснений относительно ошибок в счетах-фактурах, которые не помешают вычету НДС. Поэтому в спорах с налоговиками по-прежнему большое значение будут иметь разъяснения чиновников и арбитражная практика (некоторые ссылки из недавних положительных решений по рассматриваемой проблеме приведены в табл. на с. 35).
По нашему мнению, неточности, допущенные в номерах и датах выписки счетов фактур, наименованиях и адресах грузоотправителей и грузополучателей или в номере платежно-расчетного документа (в случае получения предоплаты), а также некоторые другие аналогичные ошибки теперь не должны вызывать претензии со стороны инспекторов в части применения вычета. В остальных случаях, то есть когда нарушены существенные требования к заполнению счетов фактур, вычет по-прежнему возможно получить только после внесения исправлений в неправильно оформленные счета-фактуры.
Если ошибки в заполнении счета-фактуры выявлены в ходе налоговой проверки, то налоговики обязаны сообщить вам об этом с требованием внести соответствующие изменения в установленный срок7. Безусловно, лучше представить в инспекцию исправленные продавцом документы до вынесения решения по результатам проверки. Однако для обоснования правомерности налоговых вычетов покупатель имеет право представить исправленные счета-фактуры вместе с жалобой в вышестоящий налоговый орган (для обжалования во внесудебном порядке8), а также в дальнейшем, во время судебного разбирательства. А суд обязан исследовать эти документы9.

Какие ошибки в счете-фактуре не помеха для вычета: несколько положительных судебных решений

В чем заключается «дефект» счета-фак­туры, по мнению проверяющих

Реквизиты судебного дела

Выводы, которые сделал суд

В счете-фактуре отсутствует или указано ошибочное значение КПП

Пост. ФАС МО от 03.07.2009 N КА-А41/6141-09

Код причины постановки на учет покупателя или поставщика не поименован в перечне обязательных реквизитов счета-фактуры в п. 5 ст. 169 НК РФ. Данный перечень не подлежит расширительному толкованию

В графе 1 счетов-фактур отсутствует описание выполненных работ

Пост. ФАС МО от 03.02.2009 N КА-А40/98-09

Указание в графе 1 счета-фактуры обобщенного наименования комплекса выполненных подрядчиком работ не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету

Отсутствие в счете-фактуре ссылок на договор, в рамках которого оказаны услуги

Пост. ФАС ПО от 29.05.2008 N А55-13934/2007

В п. 5 ст. 169 НК РФ не предусмотрена обязанность указывать в счетах-фактурах ссылку на договор

В счете-фактуре неверно указаны реквизиты платежного документа

Пост. ФАС СКО от 30.07.2009 N А53-5313/2007-С5-23

Сама по себе техническая ошибка (указание неверных реквизитов платежного поручения), не создает трудностей в установлении того, каким платежным поручением и во исполнение какого обязательства произведена оплата

В счете-фактуре по вине лица, которое ввезло товар на территорию России, неправильно заполнены графы «Страна происхождения товара» и «Номер таможенной декларации»

Пост. ФАС МО от 13.05.2009 N КА-А40/3636-09

Налогоплательщик, реализующий товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаро­сопроводительных документах

Счета-фактуры пронумерованы не в хронологическом порядке

Пост. ФАС МО от 20.02.2009 N КА-А40/614-09

Специальных правил нумерации счетов-фактур ст. 169 НК РФ не содержит. То обстоятельство, что поставщик присвоил номера счетам-фактурам не в хронологическом порядке, не влияет на правомерность заявленных требований

В качестве адреса организации-пос­тавщика указано только название города

Пост. ФАС ЦО от 19.08.2009 N А64-1306/08-13

Допущенные при первоначальном оформлении счетов-фактур нарушения являются несущественными и устранимыми. Все требования, необходимые для исправления счетов-фактур, выполнены

В счете-фактуре указан юридический адрес, по которому организация (продавец или покупатель) фактически не находится

Пост. ФАС ЗСО от 14.01.2009 N Ф04-7270/2008

Положения подп. 2 и 3 п. 5 ст. 169 НК РФ не конкретизируют, какой из адресов (фактическое местонахождение организации или ее юридичес­кий адрес) должен указываться в счете-фактуре

В счете-фактуре не указаны наименование и адрес грузополучателя, если грузополучатель и покупатель — одно лицо (или если грузоотправитель и продавец — одно лицо)

Пост. ФАС СКО от 20.05.2009 N А53-19510/2008-С5-34

Отсутствие в счетах-фактурах адреса грузоотправителя и грузополучателя при условии, что эти же лица соответственно являются продавцом и покупателем и адреса последних содержатся в счетах-фактурах, не признано судами в качестве обстоятельства, исключающего возможность налогоплательщика воспользоваться правом на вычет по НДС

В счете-фактуре не указан номер платежного документа, поскольку оплата и отгрузка произошли в одном налоговом периоде

Пост. Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08

Платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, не может быть признан авансовым. Основание — п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которому налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода


М.А. Молоканова,
ведущий специалист юридического отдела ИФНС России, референт государственной гражданской службы РФ II класса

Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений (п. 29 Правил, утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Относительно того, каким образом корректировать счета-фактуры, содержащие сразу несколько ошибок, официальных разъяснений нет. Между тем данный вопрос имеет принципиальное значение в случае ошибок, которые препятствуют инспекторам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС. Такие ошибки являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (ст. 169 НК РФ). Полагаю, что во избежание конфликтов с проверяющими следует заверить (в обозначенном выше порядке) исправление по каждой позиции. Если применять технический порядок исправления счетов-фактур, рекомендованный ФНС России (письмо от 06.05.2008 N 03-1-03/1924), то целесообразнее заверять исправления на каждом листе документа.
В тех случаях, когда с момента отгрузки товара прошло не более 5 дней, удобнее составить новый счет-фактуру (письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-07-09/34).

Основные правила внесения исправлений

Корректировать счет-фактуру имеет право только продавец10. При этом изменения необходимо внести как в экземпляр продавца, так и в экземпляр покупателя11. Порядок исправления допущенных в счетах-фактурах ошибок12 предусматривает также, что исправления должны заверяться подписью руководителя (подпись главного бухгалтера в данном случае не требуется) и печатью продавца. При этом необходимо указывать дату внесения корректирующих записей. Федеральная налоговая служба рекомендует это делать следующим образом: неверные показатели в графах или строках счета-фактуры, в котором обнаружены ошибки, зачеркивать, а в свободном поле документа указывать «Исправлено» со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять, что и на что исправлено13.

Может ли исправления заверить уполномоченное лицо
Итак, согласно Правилам правки должны быть заверены руководителем организации. Но в больших и средних организациях руководитель обычно не занимается бухгалтерскими первичными документами и осуществляет другие функции.
В то же время первоначально счет-фактуру могут подписывать не только руководитель организации и главный бухгалтер, но и другие лица, на которых внутренними распорядительными документами (например, доверенностью или приказом) возложена такая обязанность14. В последнем случае фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру, рекомендуется указывать вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации15. В тех случаях, когда в счете-фактуре присутствуют фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера, под указанными реквизитами специалисты налогового ведомства16 предлагают дополнительно отразить следующие сведения: «За руководителя организации» и «За главного бухгалтера». Рядом со своей подписью уполномоченное лицо указывает также свои фамилию и инициалы. Таким образом, можно сделать вывод, что и исправительные записи в счетах-фактурах может заверять не только руководитель, но и другие уполномоченные лица. При этом желательно, чтобы в распорядительном документе за этим лицом было закреплено право не только подписывать счета-фактуры, но и заверять в них изменения. Аналогичную точку зрения высказывали и арбитражные судьи. Например, суд указал17, что исправленный счет-фактуру может заверить лицо, которое изначально не подписывало этот документ. Судьи установили: причиной того, что счета-фактуры были подписаны другим лицом, является замена руководителя компании на нового исполнительного директора, который также имел право подписывать счета-фактуры.
В другом споре судьи посчитали, что надпись «Исправленному верить», заверенная подписью должностного лица продавца, уполномоченного составлять счета-фактуры, и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений, не нарушает требований статьи 169 Налогового кодекса18.

Повторное выставление счета-фактуры
На практике продавцы не всегда вносят исправления в «дефектный» счет-фактуру в соответствии с Правилами ведения полученных и выданных счетов фактур. Зачастую они просто оформляют новый счет-фактуру с теми же реквизитами или с новыми номером и датой. Финансисты неоднократно высказывались против повторного выставления счетов фактур как способа устранения ошибок в этом документе19.
Некоторые арбитражные суды поддерживают эту точку зрения чиновников20. По мнению судей, основания для принятия НДС к вычету отсутствуют по той причине, что возникает несоответствие с порядком внесения исправлений в первичные бухгалтерские документы. Судьи также указали на то, что из норм права, регулирующих порядок внесения изменений в счета-фактуры, не усматривается возможность их переоформления на новые21.
Но в подавляющем большинстве арбитражные суды выносят решения в пользу компаний, отмечая, что ни Налоговый кодекс, ни Правила не запрещают вносить исправления в «дефектный» счет-фактуру, в том числе и путем его замены на оформленный в установленном порядке документ22. При этом отсутствие в представленных заново счетах-фактурах даты внесения исправлений не влечет за собой нарушения требований пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса23.
Заметим, что переоформление счета-фактуры порой является единственно возможным способом внести исправления. Например, в случае корректировки большого количества ошибок, когда для внесения исправлений просто не хватает свободного места в счете-фактуре. Тем не менее право на вычет путем переоформлении счета-фактуры пока скорее всего придется отстаивать в суде.

Изменения в книге покупок
После того как от продавца будет получен исправленный счет-фактура, покупатель должен сделать соответствующие корректировки в книге покупок. Для этого в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, ему необходимо внести запись об аннулировании ошибочного счета-фактуры24.
При этом в строку «Итого» дополнительного листа нужно перенести итоговые данные из книги покупок за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, подлежащий аннулированию, а в следующую строку — данные самого этого счета-фактуры.
Затем из показателей строки «Итого» нужно вычесть данные счета-фактуры, подлежащего аннулированию. Полученный результат отражают в строке «Всего» дополнительного листа книги покупок и в дальнейшем используют для внесения изменений в декларацию по НДС за тот налоговый период, к которому относится ошибка. Дополнительный лист подшивают к книге покупок за тот налоговый период, в котором был изначально зарегистрирован ошибочный счет-фактура.
По мнению чиновников, изменения в книгу покупок необходимо вносить независимо от того, исправлена ли ошибка в суммах налога или только в реквизитах счета-фактуры25. Значение имеет только то, что корректировка сделана в счете-фактуре, который ранее уже был зарегистрирован в книге покупок.

Пример
ООО «Пассив» по договору на оказание услуг получило 08.02.2010 от ООО «Актив» счет-фактуру N 87 на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.), и зарегистрировало его в книге покупок в I кв. 2010 г. Счет-фактура был оплачен 19.02.2010.
В апреле бухгалтер ООО «Пассив» обнаружил, что в этом счете-фактуре вместо «ООО «Актив»» указано «ЗАО «Актив»». Исправленный счет-фактура был получен в том же месяце. Предположим, что за I кв. 2010 г. в книге покупок было зарегистрировано покупок на 600 000 руб. (без НДС). Образец заполнения дополнительного листа книги покупок за I кв. 2010 г. приведен на следующей странице.

Когда применить вычет по исправленному счету-фактуре?
В Правилах ничего не сказано о том, в каком налоговом периоде покупатель должен зарегистрировать в книге покупок «исправленный» счет-фактуру: определен только налоговый период, в котором покупатель отражает в книге покупок аннулирование ошибочного счета-фактуры.
По мнению чиновников, покупатель должен регистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, когда этот документ был получен от продавца26. На с. 38 показано, как исправленный счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок для нашего примера.
Если следовать официальным разъяснениям, то право на вычет НДС у покупателя переносится с налогового периода, в котором вычет был заявлен первоначально, на более поздний период, когда у него будет правильно оформленный счет-фактура. И, следовательно, показатели этого счета–фактуры покупатель отразит в декларации за текущий налоговый период (в котором были внесены эти изменения), а аннулированную сумму НДС к вычету и пени заплатит в бюджет. Некоторые арбитражные суды разделяют эту точку зрения27.
В то же время существует и противоположная точка зрения28, которую поддерживает и Высший Арбитражный Суд. Сводится она к тому, что вычет НДС производится в период совершения хозяйственной операции, а право на него покупатель может реализовать после получения правильно оформленного счета-фактуры.
Таким образом, доводы налоговых инспекторов, согласно которым предъявить к вычету НДС можно только в том налоговом периоде, когда внесены исправления в счет-фактуру, признаны не соответствующими главе 21 Налогового кодекса29.
К сожалению, чиновники пока не учитывают в своих разъяснениях арбитражную практику по данному вопросу, несмотря на то что Высший Арбитражный Суд обозначил свою позицию. Но те компании, которые готовы идти в суд, имеют хорошие шансы выиграть спор.


Е.Н. Вихляева,
консультант отдела косвенных налогов Минфина России

Согласно положению абзаца 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса не может быть отказано в принятии к вычету налога на добавленную стоимость, указанного в счетах-фактурах, в которых ошибки позволяют идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю. Данная норма, по сути, регулирует правоотношения по налогу на добавленную стоимость, в частности требования к счетам-фактурам, на основании которых покупателем принимаются к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом. Поэтому указанный в ней порядок, по моему мнению, применяется в отношении счетов-фактур, составленных и выставленных после 1 января 2010 года.

Рис. 1. Образец заполнения дополнительного листа книги покупок

Рис. 2. Образец внесения данных исправленного счета-фактуры в книгу покупок

Авторы статьи:
Л.Л. Горшкова,
Руководитель Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения (ЦМБН)

Экспертиза статьи:
С.П. Родюшкин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

1 пп. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ
2 п. 2 ст. 169 НК РФ
3 п. 6 ст. 2 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ (далее — Закон N 318-ФЗ)
4 абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ
5 абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ
6 ч. 5 ст. 4 Закона N 318-ФЗ
7 ст. 88 НК РФ
8 п. 5 ст. 101.2 НК РФ
9 Определение КС РФ от 12.07.2006 N 267-О; п. 29 Пост. Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5
10 п. 29 Правил, утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила); Пост. ФАС ПО от 29.07.2008 N А12-9076/07
11 письма Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06, от 21.03.2006 N 03-04-09/05
12 п. 29 Правил
13 письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924
14 п. 6 ст. 169 НК РФ
15 письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/23, от 06.02.2009 N 03-07-09/04
16 письмо ФНС России от 18.06.2009 N 3-1-11/425@
17 Пост. ФАС ЦО от 31.03.2008 N А64-2384/07-22
18 Пост. ФАС ЗСО от 18.06.2007 N Ф04-4061/2007
19 письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/17, от 08.12.2004 N 03-04-11/217
20 Пост. ФАС ВСО от 13.02.2009 N А19-9280/08-51, от 11.01.2009 N А78-1331/2008
21 Пост. ФАС ВСО от 26.03.2008 N А33-8461/2007
22 Пост. ФАС ЗСО от 15.06.2009 N Ф04-801/2009, ФАС ПО от 12.03.2009 N А12-6410/2008, ФАС МО от 13.04.2009 N КА-А41/2728-09, ФАС УО от 04.03.2009 N Ф09-999/09-С2, ФАС СКО от 30.07.2009 N А53-5313/2007-С5-23
23 Определение ВАС РФ от 16.07.2009 N 6338/09
24 п. 7 Правил
25 письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-09/14
26 письма Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/53, от 22.03.2006 N 03-04-11/61, ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@
27 Пост. ФАС ПО от 19.03.2009 N А55-11479/2008, от 12.02.2008 N А65-9294/2007-СА1-37, ФАС ВСО от 20.11.2007 N А33-6304/07
28 Пост. Президиума ВАС РФ от 03.09.2008 N 8903/08, Пост. ФАС ЗСО от 24.06.2009 N Ф04-3764/2009, ФАС СКО от 02.03.2009 N А32-11837/2008-59/142, ФАС ДВО от 27.01.2009 N Ф03-6013/2008
29 Определение ВАС РФ от 30.04.2009 N 4410/09

Если допущены ошибки при оформлении счетов-фактур и первичных документов

А. А. Сурков

Журнал «НДС: проблемы и решения» № 4/2016

Ошибки в документах (счетах-фактурах и «первичке») неизбежны, от них никто не застрахован. В редких случаях документы с погрешностями в оформлении можно оставить в том виде, в каком они составлены изначально. Чаще всего требуется внести в них исправления. Но как правильно это сделать? Какие требования законодательства следует учесть?

Ошибки в документах – счетах-фактурах и «первичке» (бумажных или электронных) неизбежны. Ведь от ошибок, как известно, никто не застрахован. И не всегда в этом виновата компания, которая составляет документы. Случается так, что в процессе их оформления изменяются реквизиты самой компании или ее контрагента либо условия сделки.

В редких случаях учетные документы, имеющие погрешности в оформлении, можно оставить в том виде, в каком они составлены изначально. Чаще всего требуется внести в них исправления. Но как правильно это сделать? Какие требования законодательства следует учесть?

Ошибки в документах могут быть выявлены любым из участников сделки, но исправить их, несомненно, должно лицо, составившее документы. Согласия контрагента для этого (если только речь не идет о взаимной договоренности сторон об изменении стоимости ранее отгруженных товаров, оказанных услуг, выполненных работ) не требуется. Достаточно лишь уведомить о данном факте контрагента и, соответственно, после устранения ошибок направить ему исправленные экземпляры документов.

Как правило, ошибки допускаются одновременно и в первичном документе (товарной накладной, акте), и в счете-фактуре, хотя на практике могут быть ситуации, когда требуется исправить только один из них.

Основания и правила устранения погрешностей в оформлении вышеупомянутых документов в главном схожи: обязательному исправлению подлежат существенные ошибки. Но имеются и некоторые различия, которые как раз и обусловлены разными подходами к определению степени существенности ошибки, выявленной в первичном учетном документе либо счете-фактуре.

Порядок исправления ошибок в счете-фактуре, который представляет собой документ налогового учета, определен гл. 21 НК РФ. В частности, ее положения помимо первичного документа допускают составление налогоплательщиками еще двух видов документов: корректировочного и исправленного (ст. 169 НК РФ). Ситуации, при которых необходимо составить тот или иной счет-фактуру, следует различать.

Корректировочный счет-фактура

Несмотря на то, что корректировочный счет-фактура имеет свой порядковый номер и в нем указывается дата составления, он по своей сути является дополнением к первоначальному счету-фактуре. Ведь в нем наравне с ранее отраженными сведениями об осуществленной операции дополнительно отражаются новые стоимостные и количественные показатели ранее отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а также окончательный результат произведенной корректировки (то есть увеличение или уменьшение показателей) (п. 1, 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Налоговые нормы (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ) предписывают составлять корректировочный счет-фактуру только при определенных обстоятельствах (которые приводят к изменению цены (тарифа) и объема (количества) отгрузки) и при достижении взаимной договоренности между участниками сделки о корректировке стоимости (количества или цены). К числу определенных обстоятельств, в частности, относится следующее:

  • увеличение или уменьшение стоимости отгрузки (например, вследствие предоставления скидки покупателю или изменения условий сделки);
  • возврат продавцу не оприходованных покупателем товаров;
  • утилизация покупателем (по договоренности с продавцом) принятых на учет бракованных товаров;
  • недостача товара или расхождения в сведениях о количестве товара (объеме работ или услуг), указанных в товарно-сопроводительных документах и счете-фактуре.

Принимая во внимание форму корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения, можем с уверенностью утверждать, что поводом для составления такого документа является не исправление существенных ошибок, допущенных при его оформлении, а согласованная сторонами корректировка стоимости (количества или цены) по совершенной операции. Словом, упомянутая коррекция не имеет ничего общего с исправлением ошибок.

Существенные ошибки

Названные ошибки в счете-фактуре перечислены в таблице 1.

Таблица 1

Вид ошибки

В чем проявляется

Строка, графа счета-фактуры

Нельзя определить, кто именно является продавцом или покупателем (пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Неверно указаны сведения в на­именовании, адресе, ИНН/КПП продавца или покупателя*

Строки 2, 2а, 2б, 6,6а, 6б

Нельзя определить, какой именно товар, работа или услуга реализованы или приобретены (пп. 5 п. 5, пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Неверно указано наименование товара, работ или услуг

Графа 1

Невозможно определить стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) или сумму предоплаты (пп. 8 п. 5, пп. 5 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Неверно, например, указаны:

– наименование валюты (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ);

– количество товаров (работ, услуг) (пп. 6 п. 5 ст. 169 НК РФ);

– цена товаров (работ, услуг) (пп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ)**

Строка 7, графы 3, 4, 5

Невозможно определить ставку НДС (пп. 10 п. 5, пп. 6 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Указана ставка 18%, а налог исчислен исходя из ставки 10% либо по операциям, поименованным в ст. 149 НК РФ, начислен НДС по ставке 10 или 18%

Графа 7

Нельзя определить предъявляемую покупателю сумму налога (пп. 11 п. 5, пп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ)

Допущена арифметическая ошибка при умножении графы 5 на графу 7 или не заполнены показатели указанных граф

Графа 8

Нельзя определить, кем подписан счет-фактура (п. 6 ст. 169 НК РФ)

Счет-фактура завизирован лицом, не имеющим на это полномочий***

Строки для указания Ф. И. О. и проставления подписей

* Если в счете-фактуре есть опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), которые не препятствуют идентификации покупателя, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130).

** Счета-фактуры с арифметическими ошибками, допущенными в графе 5 (в ней отражается результат перемножения показателей граф 3 и 4), не могут признаваться основанием для принятия к вычету сумм НДС (письма Минфина России от 18.09.2014 № 03-07-09/46708, от 30.05.2013 № 03-07-09/19826).

*** Некоторые суды (см. Постановление ФАС ДВО от 10.06.2014 № Ф03-2116/2014 по делу № А51-17093/2013) считают, что подписание счетов-фактур неустановленными лицами в силу п. 2 ст. 169 НК РФ уже является самостоятельным основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС. Однако есть судебные решения (см. Постановление АС СКО от 11.06.2015 № Ф08-3452/2015 по делу № А32-26952/2012), в которых арбитры признали подписание счетов-фактур неустановленным и неуполномоченным лицом несущественным обстоятельством.

Обобщим сказанное. Составлять исправленный счет-фактуру необходимо, если:

  • допущена техническая ошибка. Таковой признается ошибка, возникшая в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в специализированные программы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433, от 15.08.2012 № 03-07-09/119, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@);
  • допущена арифметическая ошибка (то есть ошибка в вычислениях) (Письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34);
  • неверно указаны наименования, адреса, ИНН/КПП покупателя и продавца;
  • счет-фактура подписан неуполномоченным лицом.

Если ошибка в счете-фактуре не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, то новые экземпляры счетов-фактур не составляются (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Порядок составления исправленного счета-фактуры

Исправленный счет-фактура – это новый счет-фактура (а не дополнение – как корректировочный счет-фактура), который оформляется вместо неправильного документа. Способ составления – бумажный или электронный, значения в данном случае не имеет. Причем исправленному счету-фактуре присваиваются не новый номер и дата, а указываются номер и дата первоначального счета-фактуры (то есть показатель строки 1 остается неизменным). В то же время заполняется строка 1а счета-фактуры, в которой отражаются порядковый номер и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом (абз. 3 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

И последнее. Изложенный порядок применяется и при внесении исправлений в корректировочный счет-фактуру (при выявлении в ранее составленном документе существенных ошибок) (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Подведем предварительные итоги. Резюмируя вышесказанное, покажем схематично отличия между корректировочным и исправленным счетами-фактурами.

Надо ли исправлять первичные документы?

Итак, исправленный счет-фактура составлен. Нужно ли вносить изменения в «первичку»?

Счета-фактуры оформляются на основании первичного документа (товарной накладной, акта оказанных услуг или выполненных работ). Поэтому если в счете-фактуре имела место ошибка, то она почти гарантировано присутствует и в первичном документе («почти» – когда оба документа составляются вручную без применения специализированных автоматизированных средств учета). И если ошибка является существенной для счета-фактуры, то таковой она будет и для первичного документа. Данный вывод обусловлен:

  • разъяснениями Минфина из Письма от 04.02.2015 № 03-03-10/4547, из которых следует, что существенными ошибками в первичных документах считаются ошибки, которые возникли в результате неправильного указания сведений, отнесенных к разряду обязательных реквизитов;
  • сравнительным анализом обязательных реквизитов первичного учетного документа, приведенных в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, с вышеупомянутым перечнем существенных ошибок в счете-фактуре (см. таблицу 2).

Таблица 2

Обязательные реквизиты первичного документа

Перечень существенных ошибок в счете-фактуре

Указываются:

– наименование документа;

– дата составления документа;

– наименование лица, составившего документ;

– содержание факта хозяйственной жизни;

– величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

– наименование должностей лиц, ответственных за оформление документа;

– подписи и Ф. И. О. лиц, подписавших документ

Неверно отражены:

– наименование, адрес, ИНН/КПП продавца и (или) покупателя;

– наименование товаров, работ или услуг;

– наименование, код валюты;

– количество товаров (работ, услуг);

– цена товаров (работ, услуг);

– применяемая ставка налога;

– Ф. И. О. лиц, уполномоченных на подписание счетов-фактур

Порядок исправления первичных документов можно разработать самостоятельно

В обоснование данного тезиса можем привести следующие аргументы.

Во-первых, возможность внесения исправлений в первичные учетные документы установлена ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Здесь же оговаривается, что исправлению подлежит не всякий документ. Например, нельзя изменить кассовые и банковские документы (п. 4.7 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У, п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Во-вторых, механизм внесения исправлений в первичные документы ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете не регламентирован. Здесь установлены лишь минимальные требования к содержанию исправленного первичного документа: обязательное указание даты внесения исправлений, а также идентифицирующих сведений о лицах, сделавших это. По сути, в норме изложены основные правила корректурного способа внесения исправлений, порядок осуществления которого приведен в разд. 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (далее – Положение).

Между тем отсутствие в Законе о бухгалтерском учете детализированного порядка внесения исправлений в первичные учетные документы дает организациям определенную свободу. Они вправе разработать подходящий способ осуществления правки в «первичке» с учетом особенностей документооборота (разумеется, этот момент необходимо отразить в учетной политике).

Кстати, на наличие у экономических субъектов подобного права Минфин указал в Письме от 22.01.2016 № 07-01-09/2235. И это справедливо, поскольку в случае применения электронных документов внесение в них исправлений, например, вышеупомянутым корректурным способом невозможно.

Нюансы, которые нужно учесть при утверждении способа исправления «первички»

В настоящее время распространены следующие способы внесения исправлений в первичные учетные документы.

1. Внесение исправлений в изначальный учетный документ.

Алгоритм действий в данном случае определен разд. 4 Положения. Этот способ применяется в отношении документов, составленных вручную или автоматизированным способом (то есть при помощи специализированных бухгалтерских программ, например 1С: Бухгалтерия). Ведь в последнем случае, несмотря на, казалось бы, электронный метод создания документа, он таковым не является, так как в документообороте подобный документ используется как обычный бумажный.

Порядок действий таков: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Устранение ошибки должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ. Также проставляется дата исправления.

Недостатком данного способа является невозможность его использования, если нужно внести не одно, а несколько исправлений в документ (последний становится нечитаемым). Неудобен он и при исправлении двусторонних документов, поскольку изменения должны быть внесены в оба экземпляра.

2. Выставление нового (корректирующего) документа.

Сразу оговоримся, названный метод основан на способе внесения исправлений по аналогии с утвержденным порядком составления исправленных счетов-фактур, который прописан в п. 7 Правил заполнения счета-фактуры. А название – новый (корректирующий) документ – взято из Рекомендаций Фонда НРБУ БМЦ Р-41/2013-КпР «Внесение исправлений в первичные документы». Хотя по смыслу анализируемого вопроса и с учетом используемой аналогии со счетами-фактурами в данном случае правильнее говорить о новом (исправленном) документе. Но чтобы не путать читателя, мы не будем отступать от используемой в названных рекомендациях терминологии (тогда как фактически мы будем говорить именно о составлении нового первичного документа взамен неправильного).

При применении данного метода необходимо соблюсти минимальные требования ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете: составленный новый документ должен идентифицировать исправленный по дате внесения исправления и подтверждать его подлинность подписями (с расшифровкой) лиц, составивших документ.

Обратите внимание

Хотя при обнаружении ошибок в первичном документе Законом о бухгалтерском учете не предусмотрена замена ранее принятого к учету первичного учетного документа новым (на это, в частности, указали финансисты в Письме № 07-01-09/2235), арбитры тем не менее считают возможным осуществление подобной замены.

Например, в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2013 по делу № А64-3569/2012 отмечено: закон не исключает права налогоплательщика и его контрагентов вносить исправления в счета-фактуры и первичные документы, составленные с нарушением установленного порядка либо содержащие недостоверные сведения о совершенных хозяйственных операциях, и не запрещает налогоплательщику устранять несоответствие первичных документов требованиям бухгалтерского законодательства путем внесения в неправильно оформленный документ исправлений, его переоформления, замены на оформленный в установленном порядке и представлять переоформленные первичные документы в налоговый орган или в суд для обоснования правомерности применения налоговых вычетов или расходов по налогу на прибыль.

В части электронных документов необходимо пояснить следующее. В силу технических особенностей их составления использование корректурного способа внесения исправлений не представляется возможным. Следовательно, в случае применения электронного документооборота единственным возможным вариантом устранения ошибок является составление нового (корректирующего) документа.

В настоящее время утверждены лишь электронные форматы некоторых первичных документов (см. Письмо ФНС России от 09.02.2016 № ЕД-4-2/1984@):

  • товарной накладной (форма ТОРГ-12) и акта приемки-сдачи работ (услуг);
  • документа о передаче товаров при торговых операциях;
  • документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг).

О перспективе расширения в ближайшее время перечня электронных первичных документов ФНС сообщила в Письме от 09.12.2015 № ЕД-4-2/21577, указав, какие именно мероприятия проводятся в этой области.

Но вернемся от перспектив к реалиям. Форматы не всех указанных выше первичных документов предусматривают специального поля для отражения номера и даты исправления. А это (как упоминалось ранее) необходимый атрибут для устранения ошибок в «первичке». Однако данная проблема решается довольно легко. Ведь хозяйствующий субъект вправе дополнить документ обозначенными полями самостоятельно: например, форму электронного первичного документа – информационным полем, в котором будут отражаться сведения о номере и дате исправления.

* * *

Резюмируем сказанное. Внесение исправлений в счета-фактуры и первичные документы требует от вносящего их налогоплательщика определенных знаний. При выявлении в счетах-фактурах ошибок (подчеркнем, существенных) необходимо составить новый (это важно!) «исправительный» документ (независимо от формата первоначального – бумажного или электронного). Причем согласовывать внесение изменений в счет-фактуру с контрагентом не нужно.

Соответствующие изменения, как правило, требуется внести и в первичный документ (товарную накладную, акт оказанных услуг или выполненных работ), поскольку счет-фактура оформляется на основании этого документа. И если ошибка является существенной для счета-фактуры, то таковой она, вероятно, будет считаться и для первичного документа.

Способ внесения исправлений в «первичку» хозяйствующий субъект вправе разработать самостоятельно с учетом особенностей документооборота. Подобная возможность обусловлена отсутствием в Законе о бухгалтерском учете детализированного механизма внесения исправлений в первичные учетные документы.

На практике распространены такие способы устранения ошибок:

  • внесение исправлений в изначальный первичный учетный документ (так называемый корректурный способ). Использовать корректоры и подчищать текст для исправления первичных учетных документов не следует, подобные документы являются недействительными;
  • оформление нового исправленного экземпляра первичного документа (по аналогии с исправленным счетом-фактурой).

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) допускает два способа оформления первичных документов: на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Ни один из них не является приоритетным, поскольку электронный документ равнозначен бумажному (разумеется, если они оформлены и подписаны с учетом требований законодательства). Также в электронной форме можно составлять счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137).

См. Письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053.

См. Письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66.

См. письма Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@.

Утверждены Постановлением № 1137.

Письмом ФНС России от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@ данные разъяснения доведены до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков.

Буквально финансисты перечислили в названном письме квалифицирующие признаки несущественных ошибок для первичных документов. Это ошибки, не препятствующие идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименования товаров (работ, услуг) и их стоимости, других обстоятельств документируемого факта хозяйственной жизни. Хотя в данном письме обозначен подход к недочетам в документах применительно к налогу на прибыль, полагаем, его можно распространить на НДС. Ведь условием для признания вычетов наравне с наличием счетов-фактур является и наличие первичных документов, на основании которых товары (работы, услуги) принимаются к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Утверждено Минфином СССР от 29.07.1983 № 105. Несмотря на солидный возраст Положения, оно является действующим и применяется в части, не противоречащей Закону о бухгалтерском учете.

Как отмечено в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2015 № 10АП-14763/2014 по делу № А41-53651/14, одностороннее изменение сведений в первичных документах без взаимного волеизъявления сторон противоречит закону и не влечет правовых последствий (см. также Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2015 по делу № А43-27322/2014).

Текст документа можно найти на сайте www.bmcenter.ru.

Формат данных документов рекомендован Приказом ФНС России от 21.03.2012 № ММВ-7-6/172@.

Формат утвержден Приказом ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@.

Формат утвержден Приказом ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *